Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 14 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na
wezwanie.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
A. Informacje ogólne
X (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w
Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób
prawnych.
Spółka prowadzi działalność gospodarczą na rynku (...) i posiada w swojej ofercie szeroką
gamę produktów opartych o (...).
Podstawową działalność Spółki stanowi produkcja (...), która realizowana jest za
pośrednictwem (...) zakładów produkcyjnych. Realizowane projekty przez Spółkę polegają
(...) w oparciu o techniczne wymagania klienta. W skład projektów wchodzą m.in. (...).
Wśród przykładowych produktów oferowanych przez Spółkę można wskazać na:
- (...).
Spółka w ramach swojej działalności prowadzonej po roku podatkowym 2018 (tj.
począwszy od roku podatkowego 2019) realizowała i dalej realizuje kilkadziesiąt
projektów, dotyczących w szczególności opracowania innowacyjnych rozwiązań w zakresie
unikatowych produktów w postaci (...) (dalej również: „Projekty”).
Realizacja Projektów wymagała zastosowania zaawansowanej technologii wytwarzania w
celu osiągnięcia pożądanych efektów i uzyskania oczekiwanych przez zleceniodawców
(klientów Spółki) właściwości i funkcjonalności w zakresie m.in. (...).
Przykładowo, w ramach realizowanych Projektów Spółka wykorzystuje nowej generacji
maszyny sterowane numerycznie, które z najwyższą precyzją kształtują najmniejszy detal
produkowanej (...). Ponadto, w sposób dotąd nieosiągalny, przy użyciu innowacyjnych
metod, tworzone są chociażby (...) istotne z punktu widzenia przeznaczenia flagowych
produktów wytwarzanych w Spółce.
Celem Spółki jest stałe zwiększanie możliwości produkcyjnych oraz poszerzanie gamy
wytwarzanych produktów poprzez wprowadzanie innowacji produktowych oraz
udoskonaleń do produktów oferowanych już na rynku, a także usprawnianie procesów
technologicznych. Realizowane prace polegają między innymi na: wytwarzaniu
samodzielnie, poszukiwaniu na rynku oraz testowaniu nowych technologii, materiałów lub
zamienników jako elementów produktów, ale także koncentrują się wokół tworzenia
nowych produktów, ulepszania istniejących rozwiązań i technologii, prowadzenia
produkcji testowej/prototypowej, dokonywania walidacji, certyfikacji produktów oraz
wprowadzenia nowych lub udoskonalonych produktów na rynek.
Spółka realizuje Projekty w ramach indywidualnych zleceń klientów. Niemniej, Spółka nie
świadczy usług prowadzenia działalności badawczej lub prac rozwojowych dla innych
podmiotów. Prace badawczo-rozwojowe są inicjowane przez samą Spółkę, w ramach jej
bieżącej działalności, a wyniki tych prac są wdrażane w ramach działalności Spółki. W
ramach zamówień realizowanych na rzecz klientów, Spółka oferuje całkowicie nowe
produkty, w zakresie których pracownicy Spółki zobowiązani są opracować je i
zaprojektować od podstaw, bądź znacząco udoskonalić i zmienić wcześniej opracowane
produkty i rozwiązania.
Każda nowa konstrukcja (...) różni się pod względem specyfikacji technicznej,
funkcjonalności, czy też zastosowanych rozwiązań inżynieryjnych. Wymagane jest w tym
zakresie kompleksowe podejście, na które składa kontekst inwestycyjny, warunki
zdefiniowane w Specyfikacji Istotnych Warunków Zamówienia (SIWZ), trendy (...), co
powoduje konieczność horyzontalnego podejścia do planowania i projektowania oraz
zastosowania skrupulatnej kontroli jakości przeprowadzanej na etapie produkcji
elementów składowych opracowywanej (...).
Celem realizowanych Projektów jest opracowanie i wytworzenie pojedynczej (...) o
określonej funkcji użytkowej i walorach wizualnych. Powyższe wiąże się z faktem, iż każde
nowe zlecenie klienta traktowane jest jako oddzielny projekt inżynieryjny i wymaga
przeprowadzenia pełnej procedury analityczno-projektowej.
Realizowane Projekty obejmują również projekty związane z własnymi rozwiązaniami IT
oraz cyfryzacją. W tym zakresie, Spółka podejmuje działania zmierzające do cyfryzacji jak
największej liczby procesów operacyjnych i wspierających prowadzoną działalność, celem
gromadzenia, analizowania i dostarczania użytecznych informacji do systemów
produkcyjnych.
Do realizacji Projektów Spółka zatrudnia fachowców, monterów, inżynierów czy
ekspertów, którzy - bazując na ugruntowanej wiedzy i praktycznych umiejętnościach -
kreują unowocześnione bądź całkowicie nowe linie produktów, umożliwiając tym samym
tworzenie asortymentu o coraz bardziej zaawansowanej specyfikacji.
W ramach istniejącej struktury organizacyjnej w Spółce, zatrudnieni pracownicy przede
wszystkim opracowują nowe produkty, udoskonalają już istniejące, jak również
udoskonalają procesy technologiczne produkcji (koncepcyjne zmiany w maszynach i
urządzeniach), jednocześnie pracując nad wysoką jakością i trwałością wytwarzanych
produktów.
B. Opracowywanie prototypów.
W konsekwencji, realizacja każdego Projektu stanowi niepowtarzalny proces i związana
jest z opracowaniem unikatowych rozwiązań. Spółka, w ramach prowadzonych prac
rozwojowych niejednokrotnie opracowuje nowatorskie i unikatowe prototypy - oryginalne
modele skonstruowane w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich danych
technicznych nowego rozwiązania.
W ramach realizowanych Projektów, przeprowadzane prace ukierunkowane są na
opracowanie nowych lub optymalizację istniejących konstrukcji, zwiększanie
wytrzymałości, przy jednoczesnym minimalizowaniu kosztów, wagi, rozmiaru i wpływu na
środowisko, a także modyfikację istniejących obiektów. Tworzenie takich rozwiązań
wymaga opracowania projektów wykonawczych, zdefiniowania i sprawdzenia technologii
lub wykonania dedykowanych narzędzi dostosowanych do specyfiki zadania
projektowego, w tym dostosowanych do wytycznych inżynierskich i technik wykonawczych
do posiadanych zasobów oraz innych czynników techniczno-technologicznych.
W tym zakresie Spółka przykładowo opracowuje Projekty adresujące wymagania
inwestora przy minimalnym ingerowaniu w istniejącą strukturę lub otoczenie,
zapewnienie odpowiedniej wytrzymałości (...) lub realizację (...) na ograniczonej
przestrzeni. Projekty realizowane przez Spółkę są zgodne z wymaganiami klienta,
jednakże sposób osiągnięcia oczekiwanego rezultatu zależy od pracowników Spółki,
począwszy od etapu projektowania, aż do prac walidacyjnych prototypu. Projekty te są
rozpatrywane indywidualnie ze względu na zmieniające się warunki brzegowe, które mają
bezpośredni wpływ na koncepcję tworzonych rozwiązań oraz jakość przeprowadzanych
analiz i modelowania, które odgrywa szczególną rolę w działalności Spółki, ponieważ
tworząc nowe modele, poszerzają know-how (bazę wiedzy) na przyszłość.
Prototypy są zintegrowane z istniejącym obiektem klienta lub otoczeniem. Każde nowe
opracowywane rozwiązanie, zakwalifikowane jako projekt badawczo-rozwojowy, jest
tworzone tylko raz i występuje jako prototyp techniczno-konstrukcyjnego rozwiązania.
Głównym celem prac jest opracowanie nowego rozwiązania i spełnienie specyficznych
wymagań klienta.
Tworzenie prototypów i ich bieżąca weryfikacja odgrywają kluczową rolę w prowadzeniu
prac rozwojowych. Ten etap umożliwia pierwszą weryfikację przyjętych założeń w fazie
koncepcyjno-projektowej, dzięki czemu Spółka może zidentyfikować praktyczne problemy
związane z zachowaniem się nowych rozwiązań (np. zastosowanie nowych materiałów,
technologii, procesów itp.) oraz wybrać te najbardziej optymalne. Wykonane prototypy są
finalnym produktem Spółki i w dużej mierze przyczyniają się do budowy jej know-how
oraz umożliwiają sprzedaż lub dostosowywanie opracowanych rozwiązań (częściowo lub
w całości) nowym klientom w przyszłości. W praktyce budowa prototypu umożliwia
weryfikację wielu założeń i poprawności zaplanowanego procesu, w tym montażu.
Prototypem może być część realizowanego (...). Mogą obejmować (...), rozwój
kompleksowego systemu lub opracowanie zaawansowanej technologii. Prototypy mogą
również wystąpić w zakresie różnorodnych dziedzin oraz branż. Prototypem może być np.
(...). Tym samym, prototyp może przyjąć również formę unikatowego, innowacyjnego
rozwiązania w postaci (...).
Realizacja Projektów wymaga ścisłego powiązania i współzależności różnych elementów,
co oznacza, że każda część Projektu ma wpływ na całość. Rozwiązania, których dotyczą
prace rozwojowe są kompleksowe, nie istnieją „w próżni” i wzajemnie ze sobą oddziałują.
Realizowane prace prowadzone są więc w celu opracowania niestandardowych rozwiązań
technicznych, technologicznych, konstrukcyjnych, montażowych lub innych, oraz
wytworzenia nowej, specjalistycznej wiedzy, która nie była wcześniej dostępna w Spółce.
Dzięki realizacji Projektów pracownicy Spółki zdobywają nową wiedzę, umożliwiającą
zastosowanie nowych nieznanych wcześniej rozwiązań, które można wykorzystać w
przyszłości. Rezultatem końcowym prowadzonych Projektów jest opracowywanie oraz
dostarczanie nowych rozwiązań wpływających bezpośrednio na poprawę charakterystyk i
parametrów oferowanych produktów oraz realizowanych procesów.
W tym zakresie Spółka dąży do wprowadzenia do sprzedaży nowych produktów,
unowocześnienia istniejących produktów, wprowadzenia do działalności nowych
procesów technologicznych, jak również optymalizacji stosowanych metod produkcji.
Produkty opracowywane w wyniku realizacji Projektów często odróżniają się od
poprzednio oferowanych istotnymi zmianami konstrukcyjnymi, nowymi
funkcjonalnościami lub parametrami jakościowymi. Prace podejmowane w ramach
Projektów wynikają bezpośrednio z potrzeb obecnych i potencjalnych klientów Spółki, jak
również z analizy rynku. Tym samym, realizowane Projekty przyczyniają się do zdobycia
nowej wiedzy, powstania nowych, nieznanych wcześniej rozwiązań technologicznych,
które można wprowadzić na rynek.
Realizacja Projektów wiąże się w szczególności z poszukiwaniem, projektowaniem,
opracowywaniem nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych.
Prace w tym zakresie można podzielić na:
- wewnętrzne, tj. identyfikowane i inicjowane przez pracowników Spółki w odpowiedzi na
możliwości poprawy już istniejących rozwiązań, analizy rynku, trendów, a w
konsekwencji pozyskania nowych zleceń lub stworzenia nowego produktu,
- zewnętrzne, tj. prowadzone na zamówienie klienta zewnętrznego.
Projekty realizowane w obrębie wskazanych kategorii mogą przenikać się. Projekty
prowadzone w odpowiedzi na potrzeby klientów wymagają zastosowania technologii, w
zakresie której nierzadko niezbędna jest wiedza, uzyskana w ramach projektów
wewnętrznych.
Ponadto, prawa własności intelektualnej projektów realizowanych na rzecz klientów, co do
zasady zostają własnością Spółki. Tym samym, wyniki prac prowadzonych na zlecenia
klientów często będą stanowić punkt wyjścia dla dalszych realizowanych prac przez
Wnioskodawcę (zarówno wewnętrznych, jak i zewnętrznych).
Projekty są realizowane w sposób systematyczny i zaplanowany oraz co do zasady
składają się z szeregu etapów zmierzających do wytworzenia nowego albo ulepszonego
produktu, w tym m.in.:
1. wykonanie analizy wykonalności i ofertowanie,
2. powołanie zespołu projektowo-badawczego,
3. opracowanie wstępnej koncepcji rozwiązania technicznego,
4. wykonanie częściowych prototypów, próbek - fragmentów kluczowych detali,
5. ocena założeń funkcjonalnych i estetycznych,
6. projektowanie i modelowanie,
7. przeprowadzenie testów i badań.
C. Proces testowania.
Szczególnie istotny etap przeprowadzanych prac w ramach realizowanych Projektów
stanowi etap testowania.
W tym zakresie można wyróżnić następujące rodzaje testowania:
- (...).
Proces testowania na etapie wytwarzania jest kluczowym etapem walidacji, mającym na
celu zagwarantowanie, że wszystkie elementy składowe spełniają wymagania techniczne i
jakościowe określone w projekcie. W tym zakresie pracownicy Spółki przeprowadzają
kontrole, które mają charakter wieloaspektowy, obejmując zarówno ocenę surowców, z
których wykonuje się poszczególne elementy (...), jak i badania gotowych modułów przed
ich wysyłką na miejsce montażu. Tego rodzaju testy mają na celu zapewnienie, że finalny
produkt będzie zgodny z normami technicznymi i będzie funkcjonować w sposób
bezpieczny i efektywny przez cały okres użytkowania.
Pierwszym etapem testowania (...) i jej elementów składowych podczas produkcji jest
kontrola jakości materiałów wykorzystywanych do wytwarzania poszczególnych
komponentów konstrukcji. W tym zakresie kluczowe jest przeprowadzenie prac
polegających na ocenie materiałów pod kątem spełniania odpowiednich norm
wytrzymałościowych i jakościowych.
Następnie wykonywana jest ocena wymiarowa oraz kontrola zgodności elementów
składowych (...) z projektem technicznym. W procesie produkcji poszczególne moduły (...)
muszą być precyzyjnie wykonane, aby zapewnić ich bezproblemowe połączenie podczas
montażu oraz odpowiednią szczelność i stabilność struktury. Każde odchylenie od normy
jest analizowane, a ewentualne wady produkcyjne są eliminowane na bieżąco, co
minimalizuje ryzyko wystąpienia problemów podczas późniejszego montażu.
W trakcie procesu produkcji, pracownicy Spółki skupiają się również na testowaniu
wytrzymałości połączeń i elementów montażowych (...). W tym zakresie kluczowe jest
przeprowadzenie odpowiedniej weryfikacji, aby systemy (...), które opierają się na
modułach łączonych za pomocą (...).
Kolejnym etapem testowania (...) są testy wykonywane podczas jej montażu na miejscu
przeznaczenia i są one jednocześnie kluczowym elementem weryfikacji jakości, trwałości
oraz spełniania norm bezpieczeństwa i wydajności energetycznej. Między innymi
testowana i wykonywana może być ocena szczelności (...) na wodę. W tym celu pracownicy
Spółki przeprowadzają badanie mające na celu sprawdzenie, czy system (...) skutecznie
chroni wnętrze budynku przed wnikaniem wody deszczowej, co jest kluczowe w
przypadku konstrukcji narażonych na zmienne warunki atmosferyczne.
Kolejnym istotnym testem jest test przepuszczalności powietrza. Jego celem jest
określenie efektywności izolacji termicznej i akustycznej (...). Odporność na obciążenia
wiatrowe to kolejny aspekt, który musi zostać zweryfikowany podczas montażu (...). W
zależności od lokalizacji (...), (...) może być narażona na działanie silnych wiatrów, które
mogą powodować odkształcenia lub uszkodzenia elementów (...).
Kolejną istotną grupą testów są badania odporności mechanicznej, które pozwalają ocenić
wytrzymałość (...) na różnego rodzaju obciążenia fizyczne, takie jak uderzenia, ściskanie
oraz rozszerzalność termiczna spowodowana zmiennymi warunkami atmosferycznymi.
Kontrola jakości montażu (...) jest kluczowym elementem procesu testowania. W ramach
tej kontroli pracownicy Spółki wykonują prace polegające na sprawdzeniu wszystkich
połączenia między elementami (...), szczególnie w miejscach newralgicznych, takich jak (...).
Kluczowym zadaniem jest zweryfikowanie, czy wszystkie połączenia i uszczelnienia zostały
wykonane zgodnie z projektem oraz czy użyte materiały spełniają wymagania
wytrzymałościowe i izolacyjne. Testowanie (...) podczas jej montażu to proces
wieloetapowy, który obejmuje zarówno badania szczelności i izolacyjności, jak i ocenę
wytrzymałości mechanicznej i odporności na czynniki atmosferyczne. Wyniki tych testów
są podstawą do oceny, czy (...) spełnia wymagania projektowe i normy budowlane, a także
czy zapewnia odpowiedni poziom bezpieczeństwa i komfortu użytkownikom budynku.
Proces testowania (...) w trakcie jej eksploatacji stanowi ostateczny element weryfikacji
długoterminowej wydajności i trwałości (...). Jest to etap finalny, będący częścią oceny
prototypu, który pozwala na pełną walidację jego właściwości użytkowych w rzeczywistych
warunkach środowiskowych i eksploatacyjnych. Testy przeprowadzane w tym okresie
mają na celu potwierdzenie, że (...) zachowuje wszystkie właściwości projektowe, jak
również spełnia wymagania związane z normami technicznymi oraz standardami
gwarancyjnymi. Aspektem, który między innymi należy wziąć pod uwagę, jest ocena
działania systemów mocowania oraz uszczelnień (...). W czasie eksploatacji mogą
występować zjawiska takie jak osiadanie budynku, które wpływają na stabilność
konstrukcji (...). Kontrole techniczne, prowadzone w okresie gwarancyjnym, mają na celu
wykrycie wszelkich luzów w połączeniach, degradacji materiałów uszczelniających czy
osłabienia mocowań. W przypadku stwierdzenia nieprawidłowości należy niezwłocznie
przeprowadzić działania korygujące, aby uniknąć poważniejszych awarii w przyszłości.
Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub
34a.
Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.
Koszty, jakie Spółka ponosi na działalność badawczo-rozwojową, stanowią dla niej koszty
uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych).
Koszty kwalifikowane uwzględniane w odliczeniu nie zostały jej zwrócone w jakiejkolwiek
formie ani nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w osobnej ewidencji rachunkowej określonej w
art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.
W przypadku Spółki, odpowiednie wyodrębnienie zapewnia specjalna ewidencja
prowadzona w arkuszu kalkulacyjnym, w którym wyodrębnione zostały/wyodrębnione
będą wszelkie koszty związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, zgodnie
z katalogiem kosztów kwalifikowanych zawartym w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT. Wskazana
wyżej ewidencja kosztów w szczególności obejmuje/będzie obejmować koszty
wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność B+R Wnioskodawcy oraz
nabytych materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
badawczo-rozwojową.
Wnioskodawca nie ponosi i nie planuje ponosić kosztów badań podstawowych.
Ponadto, Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w
art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności
innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).
Wobec powyższego, Spółka powzięła wątpliwość, czy w ramach Projektów realizowanych
po roku podatkowym 2018 realizowana jest działalność, która spełnia definicję
działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w ustawie o CIT.
Wnioskodawca również wskazuje, iż zakres wniosku o interpretację indywidualną
obejmuje wyłącznie Projekty realizowane w latach podatkowych rozpoczynających się po
roku podatkowym 2018 (tj. Projekty realizowane począwszy od roku podatkowego 2019).
Tym samym, przedmiotem niniejszego wniosku nie jest działalność prowadzona przez
Spółkę w ramach projektów realizowanych w roku podatkowym 2018, czy też w latach
wcześniejszych.
Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco:
1. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania, niewystępujące w praktyce
gospodarczej zastosowano? Innymi słowy, co powoduje, że Projekty opisane we wniosku
w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących; na czym polega ich
unikatowość/innowacyjność, co pozwala uznać je za nowatorskie?
Spółka wskazuje, że w ramach realizowanych Projektów stosuje innowacyjne,
specjalistyczne narzędzia, m.in.:
- nowej generacji maszyny sterowane numerycznie, które z najwyższą precyzją kształtują
najmniejszy detal produkowanej stolarki w sposób dotąd nieosiągalny,
- innowacyjne metody, przy użyciu których tworzone są w (...) z punktu widzenia
przeznaczenia flagowych produktów wytwarzanych w Spółce;
- narzędzia do manipulacji (...);
- narzędzia do projektowania CAD oraz oprogramowanie do symulacji inżynierskich,
które umożliwiają przeprowadzenie dokładnych analiz i optymalizacji (...);
- zaawansowane narzędzia CAD do stworzenia precyzyjnych modeli 3D wszystkich
elementów (...);
- narzędzie produkcyjne (...), dzięki któremu Spółka zyskała kompletną kontrolę,
możliwości analizy oraz transparentność całego zakładu produkcyjnego w zakresie
przejrzystości danych produkcyjnych, minimalizacji kosztów przezbrajania,
optymalnego wykorzystania mocy produkcyjnych zakładu, zwiększenia rentowności
poprzez optymalizację przebiegu procesów i zużycia materiałów, poprawy jakości i jej
zrównoważenie, optymalizacji dostaw, planowania krótszych terminów dostaw z
pewnością dotrzymania ustalonych terminów.
W ramach prowadzonych prac B+R, Spółka opracowała również nowe koncepcje, np.
koncepcję nowego systemu w zakresie wspierania procesów w docelowym schemacie
organizacyjnym Spółki, uwzględniającego informacje o krytycznych ścieżkach i procesach
biznesowych niezbędnych dla poprawienia ich kontroli i podniesienia ich jakości.
Realizując swoje Projekty, Spółka opracowuje także nowe rozwiązania, np. (...). W tym
zakresie można przykładowo wskazać na projekt polegający na opracowaniu, wykonaniu i
montażu (...). Wyzwanie technologiczne w tym zakresie stanowiło m.in. (...). Wymagało to
opracowania niesystemowych rozwiązań mocowań, które zapewnią odpowiednią
stabilność i wytrzymałość całej (...). Inżynierowie musieli precyzyjnie obliczyć obciążenia i
siły działające na (...), aby zaprojektować odpowiednie (...). Standardowe, dotychczas
wykorzystywane systemy mocowań okazały się niewystarczające, co wymusiło
opracowanie niestandardowych, innowacyjnych kotw stalowych. Nowo opracowane kotwy
musiały zapewnić stabilność i wytrzymałość całej (...), a także sprostać specyficznym
wymaganiom konstrukcyjnym (...). Dodatkowo, integracja lameli osłonowych wymagała
stworzenia unikalnego systemu mocowań. Tradycyjne rozwiązania nie spełniały wymagań
estetycznych i funkcjonalnych, dlatego zespół projektowy musiał opracować nowatorski
system mocowania (...).
Innowacyjną działalność Spółki stanowią więc m.in. (...). Takie projekty polegają na
kompleksowym zaprojektowaniu (...) w oparciu o techniczne wymagania klienta. W skład
projektów rozwojowych wchodzą m.in. (...).
Prace innowacyjne Spółki skupiają się również nad optymalizacją procesów
produkcyjnych, wdrażaniem nowoczesnych maszyn lub ich modernizacją, a także
implementowaniem rozwiązań IT czy cyfryzacją Spółki, co wspólnie ma umożliwiać
optymalizację kosztów produkcji, zwiększenie wydajności przy zachowaniu takich samym
nakładów pracy oraz stałe polepszanie jakości wyrobów i skracaniem czasu realizacji
zleceń. Ponadto, większość Projektów podejmowanych w Spółce jest po raz pierwszy, a
zatem stanowi innowacje, co najmniej na skalę Spółki.
Spółka prowadzi także badania praktyczne oraz teoretyczne, budowę prototypów,
elementów składowych złożonych systemów, testuje oraz przeprowadza symulacje w celu
zdobycia nowej wiedzy lub oceny przydatności nowych rozwiązań oraz technologii.
Efektem przedmiotowych prac jest przykładowo trwale i znacząco ulepszona: (...).
Wyrazem innowacyjnego podejścia do prowadzonej działalności z obszaru (...) są
szczególnie wysokie parametry techniczne, jakość wykonania oraz funkcjonalność
produktów wytwarzanych w Spółce.
Unikatowa, innowacyjna i nowatorska specyfika oferowanych przez Spółkę produktów
wynika z ich następujących atutów:
- (...).
Każdy nowy wyrób produkowany przez Spółkę jest unikalny pod względem konstrukcji,
użyteczności i estetyki, a opracowanie nowego zlecenia wymaga wytworzenia serii
testowej. W większości przypadków wytworzenie nowego wyrobu wiąże się z
opracowaniem indywidualnego procesu produkcji oraz weryfikacji gotowego produktu z
wymaganiami klienta. Na podstawie własnego „know-how", personel Spółki opracowuje
rozwiązanie adekwatnie do danego wyrobu.
Wśród szczególnie innowacyjnych produktów Spółki można wskazać na:
- (...).
Podsumowując, Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi
nowatorskie projekty nakierunkowane zarówno na opracowanie nowych
zindywidualizowanych projektów (...) czy nowych systemów (...), jak i mające na celu
dokonywanie modyfikacji/modernizacji w już istniejącym produktach (...), m.in. poprzez
dokonywanie trwałych znaczących ulepszeń.
2. Czy w wyniku realizacji Projektów nabyli Państwo wiedzę, którą będą Państwo mogli
wykorzystać w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej? Z jakiej dziedziny?
W wyniku realizacji Projektów Spółka nabyła, nabywa i będzie nabywać wiedzę, która
następnie wykorzystywana jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.
W szczególności Spółka poszerza wiedzę techniczną z zakresu modernizacji procesów
produkcyjnych w oparciu o testowanie nowych rodzajów narzędzi i oprzyrządowania,
celem zwiększania wydajności, opłacalności i jakości produkcji. Spółka wykorzystuje
również nabywaną wiedzę z dziedziny inżynierii i budownictwa w ramach prowadzonej
działalność B+R m.in. w tworzeniu nowych zastosowań segmencie (...), a także w tworzeniu
nowych prototypów.
Zdobywanie nowej wiedzy przez Spółkę odbywa się m.in. poprzez interpretację wyników
przeprowadzanych badań, testów oraz analiz. W wyniku przeprowadzonych prac B+R
Spółka zwiększa swój stan wiedzy i opracowuje rozwiązania oraz produkty dotychczas
niewystępujące w praktyce gospodarczej Spółki.
W swojej działalności Spółka wykorzystuje również dostępną obecnie wiedzę z dziedzin
np. (...), aby stworzyć nowy, innowacyjny produkt.
3. W czym przejawia się twórczy charakter wskazanych przez Państwa prac w ramach
Projektów?
Działalność Spółki ma charakter twórczy, ponieważ prace składają się na projektowanie
nowych rozwiązań. Działalność ta ma za cel opracowywanie i wdrażanie nowych
rozwiązań technicznych do wykorzystania w branży, dzięki czemu każdy projekt jest
oryginalny i indywidualny. Każdy z projektów jest tworzony w odpowiedzi na
zindywidualizowane potrzeby klienta. Powyższe powoduje konieczność sięgania po
dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zrealizować
projekt. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy Spółki, stanowi nowe rozwiązanie,
dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej Spółki.
Twórczy jest również sam proces realizacji prac rozwojowych, który obejmuje
opracowanie koncepcji, projekt, realizację, testy. W trakcie realizacji każdego Projektu
pracownicy Spółki na bieżąco opracowują rozwiązania technologiczne i inżynierskie,
spotykając się z trudnościami i problemami natury badawczej, co wymaga twórczego i
kreatywnego rozwiązywania napotykanych problemów.
W efekcie, Spółka oferuje nowe wyroby w postaci (...), które mają unikalny charakter pod
względem konstrukcji, użyteczności i estetyki.
O twórczym charakterze działalności Spółki świadczy również fakt dokonywanych przez
nią zgłoszeń patentowych czy znaków towarowych, mających skutecznie chronić autorskie
rozwiązania, które zrodziły się w toku realizacji prac B+R, np. zgłoszenie patentowe o nr
(...) będące wynikiem prac B+R nad innowacyjną uszczelką wpuszczaną do (...) (wynalazek
wdrożony i stosowany w systemie (...)).
4. Czy wskazane we wniosku prace obejmują/będą obejmowały rutynowe i okresowe
zmiany, nawet jeżeli mają charakter ulepszeń?
Spółka wyjaśnia, że wskazane we wniosku prace nie obejmują/nie będą obejmowały
rutynowych i okresowych zmian, nawet jeżeli mają charakter ulepszeń. Działania Spółki
zmierzają do opracowywania nowych rozwiązań, które mogą przyczynić się do
pozyskiwania nowych klientów/nowych zleceń, a projektowane rozwiązania każdorazowo
zawierają nowe kreatywne koncepcje. Ponadto, większość projektów podejmowanych w
Spółce jest po raz pierwszy, a zatem stanowi innowacje, co najmniej na skalę
przedsiębiorstwa.
5. Czy działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób uporządkowany,
zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie przyjętego
harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia?
Spółka wskazuje, że działalność opisana we wniosku, podejmowana jest w sposób
uporządkowany, zaplanowany, metodyczny, według pewnego systemu, na podstawie
przyjętego harmonogramu prac z przyjęciem określonych celów do osiągnięcia.
Projekty co do zasady składają się z następujących etapów:
1. (...)
Spółka prowadzi prace B+R według ustalonego schematu działania, a zarządzanie
projektami składa się z poszczególnych etapów, wytyczających prace projektowe. Cały
proces od momentu przyjęcia projektu, aż do jego zakończenia jest szczegółowo
zaplanowany od strony formalnej z określonym budżetem, a także określonym celem.
Prowadzona jest dokumentacja projektowa określająca zasoby oraz czynności, które
realizowane są w wyniku pracy zatrudnionych przez Spółkę wykwalifikowanych
pracowników. Tym samym, działalność Spółki podejmowana jest w sposób systematyczny.
Spółka posiada również odpowiednią dokumentację, obejmującą m.in. dokumenty
wewnętrzne Spółki z etapu projektowania, jak i dokumentację technologiczną, tj. rysunki
techniczne, warsztatowe, konstrukcyjne (...) i elementów składowych (np. (...)), Specyfikację
surowcową, Zatwierdzenia zamówień materiałów, Procedury badań surowców, Procedury
badań wyrobów gotowych.
6. Jaką istniejącą wiedzę połączono i jaką kształtowano, co było efektem tego połączenia i
kształtowania, w szczególności w stosunku do jakich prac?
W ramach prac rozwojowych prowadzonych przez Spółkę następowało połączenie
istniejącej wiedzy technicznej z wynikami prac badawczych prowadzonymi w celu
wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii,
czy nowego systemu organizacji. Ponadto, łączono również istniejącą wiedzę, uzyskaną w
wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczenia praktyczne. Efektem połączenia
było wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, a także nowe lub
znacząco udoskonalone procesy, systemy i usługi. Tym samym, Spółka wraz z każdym
nowo opracowanym rozwiązaniem, tworzy nowe zastosowania, a przez to zgłębia zasoby
wiedzy, rozwija specyficzną wiedzę oraz umiejętności, które mogą zostać wykorzystane
przy kolejnych projektach.
Nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i
umiejętności następuje również w zakresie narzędzi informatycznych lub
oprogramowania, a także planowania produkcji.
Efektem połączenia i kształtowania wiedzy jest w rezultacie opracowanie nowych
rozwiązań oraz wprowadzenie na rynek nowych lub zmienionych produktów.
7. Jakie cele na wstępie postawili sobie Państwo oraz jaki harmonogram w związku z tym
został opracowany, czy został faktycznie zrealizowany?
Celem prac badawczo-rozwojowych jest zwiększanie możliwości produkcyjnych oraz
poszerzanie gamy wytwarzanych produktów poprzez wprowadzanie innowacji
produktowych oraz udoskonaleń do produktów oferowanych już na rynku, a także
usprawnianie procesów technologicznych.
W zależności od danego Projektu, Spółka definiuje różne cele, założenia i wyzwania
technologiczne, a także dostosowuje do nich odpowiedni harmonogram realizacji.
Przykładowo, celem podejmowanych prac B+R w 2019 roku było opracowanie nowej (...),
którego zastosowanie w aluminiowych systemach (...) zapewni zwiększoną widoczną
powierzchnią przeszklenia w stosunku do stosowanych dotychczas rozwiązań przy
niezmienionej wielkości otworu przy jednoczesnym zachowaniu pożądanych przez
użytkowników korzystnych parametrów termicznych.
Harmonogram realizowanych prac obejmował m.in. opracowanie prototypowych (...)
referencyjnych, badania typu wyrobu prototypowego, sprawdzanie zgodności wykonania
obiektu badania z dokumentacją systemu i/lub dokumentami odniesienia w zakresie
zastosowanych materiałów i wykonania, weryfikację opracowywanego produktu w sposób
eksperymentalny, badania w zakresie przenikaIności cieplnej (...).
W efekcie realizowanych prac B+R pracownicy działu technologicznego Spółki opracowali
nową (...) o lepszych własnościach stabilizacyjnych i wymiennych szprosach. Opracowane
w ramach prac B+R rozwiązanie zostało zgłoszone do ochrony patentowej: Wynalazek (...).
Tym samym, założone cele tego przykładowego Projektu zostały zrealizowane.
8. Czy efekty Projektów, których podatnik jest „twórcą”:
- były i są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej rozwiązania?
Spółka wskazuje, że efektami Projektów są nowe, nieistniejące wcześniej rozwiązania w
zakresie (...), a także nowe jak również udoskonalone już istniejące, wyroby o unikatowych
właściwościach, a także udoskonalone procesy technologiczne produkcji (koncepcyjne
zmiany w maszynach i urządzeniach), niewystępujące wcześniej co najmniej w skali
działalności Spółki.
Tym samym, efekty Projektów były i są kreacją nowych, nieistniejących wcześniej
rozwiązań.
- nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie
określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające
charakter powtarzalny?
Efekty Projektów nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu
jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako
mające charakter powtarzalny.
Realizacja Projektów wielokrotnie wiąże się z niepewnością technologiczną, na bieżąco są
identyfikowane problemy techniczne oraz technologiczne, których rozwiązywanie wymaga
twórczego i kreatywnego rozwiązywania.
Przykładowo, w ramach projektu polegającego na zaprojektowaniu (...) tworzonej za
pomocą indywidualnie zaprojektowanej (...) pod indywidualne oczekiwania klienta,
wyzwania technologiczne stanowiły:
- brak dostępnych, kompleksowych rozwiązań systemowych umożliwiających
wygenerowanie i przedstawienie oferty na zindywidualizowane zapytanie klienta;
- konieczność zastosowania indywidualnego podejścia do każdego projektu, którego
wyrazem było: złożenie elementów od różnych dostawców oraz sprawdzenie
połączenia tych elementów, w celu uzyskania oczekiwanej funkcjonalności i estetyki
przez zamawiających.
Również w trakcie prac budowlano-montażowych konstrukcji często powstają
niezgodności integracyjne z procesami technologicznymi, które bezpośrednio wymagają
korekt montażowych (...) na miejscu u klienta. Wymaga to wnikliwej wiedzy, badań i
kontroli wewnętrznej poprzez weryfikację zastosowanych rozwiązań przez innych
projektantów, w celu minimalizacji zagrożeń wykonawczych na etapie projektowania,
produkcji i montażu. Wymienione wyżej aspekty technologiczne, niuanse konstrukcyjne
świadczą o tym, iż prowadzone prace B+R nie mają charakteru powtarzalnego.
- nie były/nie są jedynie „techniczną", a były/są „twórczą", realizacją szczegółowych
projektów?
Z uwagi na wysoki poziom niepewności występujący w ramach realizowanych Projektów,
efekty Projektów nie były/nie są jedynie „techniczną", a były/są „twórczą", realizacją
szczegółowych projektów.
Realizacja Projektów obejmuje projektowanie prototypowe, które polega na poszukiwaniu
sposobu wykonania konstrukcji technicznej, która realizuje określoną funkcję użytkową
zdefiniowaną w zapytaniu ofertowym. Projektowanie ma na celu zaplanowanie rozwiązań
konstrukcyjnych i technicznych realizujących funkcje danej konstrukcji. Jest to etap analizy
problemu projektowego. Dysponując wystarczającą ilością informacji do rozpoczęcia
pracy nad rozwiązaniem i uznając daną konstrukcję za wykonalną, dalsze prace zmierzają
do poszukiwań odpowiednich koncepcji i rozwiązań.
W konsekwencji, w ramach realizowanych Projektów brak jest wykonywania „typowych"
elementów. Klient, zamawiając u Spółki opracowanie i zaprojektowanie nowego produktu,
nie dostarcza dokumentacji technicznej, która umożliwiałaby Spółce w sposób
odtworzeniowy zaprojektować dany produkt. Spółka otrzymuje od klientów tzw.
informacje wstępne, tj. ogólne określenie parametrów, jakie powinien spełniać dany
produkt ((...) jako całokształt, ewentualnie poszczególne elementy jak (...) będące
przedmiotem zamówienia).
Tym samym po stronie Spółki pozostaje całość prac związanych z zaprojektowaniem oraz
technicznym przygotowaniem produktu do potrzeb klienta (uwzględniając jego
produkcję). Stworzenie produktu spełniającego wstępnie i ogólnikowo przedstawione
wymagania klientów jest bardzo skomplikowanym procesem uwzględniającym wiele
etapów prac, aby finalnie otrzymać zamierzony produkt.
9. W ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi
opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego
rozwiązania?
Spółka zatrudnia wykwalifikowanych fachowców, monterów, inżynierów czy ekspertów,
którzy bazując na ugruntowanej wiedzy i praktycznych umiejętnościach wykonują swoja
obowiązki związane z kreowaniem unowocześnionych bądź całkowicie nowych linii
produktów, umożliwiając tym samym tworzenia asortymentu o coraz bardziej
zaawansowanej specyfikacji.
Prowadzona działalność B+R realizowana jest dzięki posiadaniu wykwalifikowanego
zespołu, który ma odpowiednie wykształcenie, kompetencje i doświadczenie. Realizując
Projekty, Spółka wykorzystuje wiedzę i umiejętności pracowników w zakresie
opracowywania nowych lub ulepszania istniejących produktów, a także procesów i
testowania wypracowywanych rozwiązań. Aby realizacja Projektów była możliwa,
niezbędne jest przy tym ciągłe poszerzanie kompetencji pracowników i
współpracowników, nabywanie przez nich nowej wiedzy i nowych umiejętności, a także
twórcze podejście do łączenia posiadanej wiedzy i umiejętności w celu wypracowywania
nowych rozwiązań.
Zatrudnieni pracownicy odpowiedzialni są m.in. za:
- analizę rynku oraz potrzeby zgłaszane przez klientów,
- tworzenie koncepcji wyrobu,
- przygotowanie rysunków, wizualizacji, dobór materiałów,
- przygotowanie wstępnego oraz technologiczno-konstrukcyjnego projektu,
- realizację założeń projektowych i wykonanie prototypu,
- wewnątrzzakładowe konsultowanie możliwości wykonania wyrobu,
- opracowywanie programów od obsługi i sterowania maszynami oraz poszczególnymi
elementami ciągów technologicznych,
- fizyczne tworzenie próbnych serii produktów,
- fizyczne tworzenie pełnoskalowej produkcji danych wyrobów,
- opracowywanie i dopasowanie wszystkich surowców, materiałów, komponentów
wykorzystywanych w toku produkcji,
- koordynowanie prac dotyczących projektowania oraz wytwarzania wyrobów gotowych,
- opracowywanie technologii produkcyjnych wraz z przeprowadzeniem testów i kontroli
jakości,
- wprowadzanie koniecznych poprawek i zmian w projektach.
Realizacja unikatowych projektów dla szerokiego grona odbiorców stanowi również
pokłosie zasobów materialnych i niematerialnych pozostających w dyspozycji Spółki.
Można tu wyszczególnić przede wszystkim:
- własne zaplecze badawczo-rozwojowe przedsiębiorstwa, Spółka dysponuje nowoczesną
halą produkcyjno-magazynową oraz wdraża technologie oparte na maszynach
produkcyjnych najnowszych generacji,
- prawidłowe rozporządzanie zasobami i infrastrukturą Spółki, wiedzę i kreatywność
pracowników, jak i umiejętności kadry kierowniczej do motywowania pracowników,
wykorzystywania ich zdolności twórczych czy też tworzenia atmosfery sprzyjającej
powstawaniu innowacji.
Dodatkowo, do każdego z prowadzonych Projektów dedykowane są odpowiednie
maszyny oraz technologie, umożliwiające właściwą realizację określonych celów oraz
sprostanie przewidywanym wyzwaniom technologicznym.
Przykładowo, w ramach projektu polegającego opracowaniu (...) wraz z elementami
ślusarki otworowej w apartamentowcu, Spółka wykorzystywała pozostające w jej
dyspozycji maszyny, urządzenia, środki trwałe obejmujące:
- urządzania takie jak m.in:
- (...)
- specjalistyczne oprogramowanie (...) służące do opracowywania koncepcji projektów,
modelowania oraz tworzenia dokumentacji technicznej.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach Projektów
realizowanych po roku podatkowym 2018 Spółka prowadzi działalność, która spełnia
definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a
w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d
ustawy o CIT?
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
Stanowisko Wnioskodawcy
Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w
ramach Projektów realizowanych po roku podatkowym 2018 Spółka prowadzi działalność,
która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26
ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym
mowa w art. 18d ustawy o CIT.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
Działalność badawczo-rozwojowa (dalej: „B+R”) została zdefiniowana w art. 4a pkt 26
ustawy o CIT i oznacza działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace
rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy
oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Zgodnie z powyższą definicją, działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która
nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze
unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jednocześnie, z definicji działalności
badawczo-rozwojowej wynika, że musi ona być podejmowana w sposób systematyczny.
Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest
definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności
prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Ostatni z warunków
określonych w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wskazuje, iż taka działalność musi mieć
określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich
wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
Zdaniem Wnioskodawcy, Projekty realizowane po roku podatkowym 2018, opisane w
stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym spełniają wszystkie opisane wyżej warunki
działalności badawczo-rozwojowej.
W tym kontekście, w ramach Projektów Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-
rozwojową, tzn. działalność, w wyniku której powstają nowe i oryginalne produkty o
charakterze unikatowym, które nie mają charakteru odtwórczego. Projekty mają charakter
twórczy, ponieważ prace, które są w ich ramach realizowane ukierunkowane są na
projektowanie nowych rozwiązań produktowych czy też procesowych. Działalność ta ma
na celu opracowywanie i wdrażanie nowych rozwiązań technicznych wykorzystywanych w
branży, a każdy z Projektów jest oryginalny i indywidualny, tworzony w odpowiedzi na
zindywidualizowane potrzeby Klienta. Powyższe powoduje konieczność sięgania po
dotychczas niewykorzystywane rozwiązania, których zastosowanie pozwoli zrealizować
każdy z Projektów. Wobec tego, każdy produkt jako rezultat pracy Spółki, stanowi nowe
rozwiązanie, dotychczas niewystępujące w praktyce gospodarczej Wnioskodawcy.
Spółka w ramach realizowanych Projektów rozwija fachową i specjalistyczną wiedzę oraz
umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych Projektów.
Specyfika prac Spółki powoduje natomiast, że zasoby wiedzy zdobywane na
poszczególnych etapach stale wykorzystywane są w procesie tworzenia nowych rozwiązań
i zastosowań.
Prowadzona działalność w ramach Projektów realizowana jest dzięki posiadaniu
wykwalifikowanego zespołu, który ma odpowiednie wykształcenie, kompetencje i
doświadczenie. Realizując projekty, Spółka niewątpliwie wykorzystuje wiedzę i
umiejętności pracowników w zakresie opracowywania nowych lub ulepszania istniejących
produktów, a także procesów i testowania wypracowywanych rozwiązań. Pracownicy
Wnioskodawcy mają swobodę decydowania co do sposobu osiągnięcia parametrów i
zakładanych funkcjonalności i na podstawie swojej wiedzy i doświadczenia wybierają
rozwiązania konstrukcyjne i technologiczne pozwalające w optymalny sposób osiągnąć
żądany rezultat. Aby realizacja Projektów była możliwa, niezbędne jest przy tym ciągłe
poszerzanie kompetencji pracowników i współpracowników, nabywanie przez nich nowej
wiedzy i nowych umiejętności, a także twórcze podejście do łączenia posiadanej wiedzy i
umiejętności w celu wypracowywania nowych rozwiązań. Wszystkie te aspekty -
nabywanie wiedzy i umiejętności jak również ich łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
- są elementami prowadzenia i realizacji Projektów.
Prace wykonywane w ramach Projektów są i będą w przyszłości prowadzone w sposób
metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych
procedur. Spółka prowadzi prace według ustalonego schematu działania, a zarządzanie
projektami składa się z poszczególnych etapów, wytyczających prace projektowe. Cały
proces od momentu przyjęcia projektu, aż do jego zakończenia jest szczegółowo
zaplanowany, a tym samym działalność Spółki podejmowana jest w sposób systematyczny.
W efekcie działalność Spółki realizowana w ramach Projektów nie ma na celu
wprowadzania
jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wypracowanych rozwiązań, lecz zmierza do
opracowywania nowych rozwiązań, które mogą przyczynić się do pozyskiwania nowych
klientów/nowych zleceń.
Ponadto, prace Spółki nakierowane są na pozyskiwanie nowej wiedzy poprzez
projektowanie, wykonywanie analiz technologicznych, a także eliminowanie
niepoprawnych rozwiązań technicznych.
Realizacja unikatowych Projektów dla szerokiego grona odbiorców stanowi pokłosie
zasobów materialnych i niematerialnych pozostających w dyspozycji Spółki.
Działalność rozwojowa powinna uwzględniać opracowywanie prototypów i projektów
pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i walidację nowych lub ulepszonych
produktów, procesów lub usług. W tym zakresie można wskazać również wirtualne
prototypowanie, wynikające z potrzeby skracania czasu trwania cykli projektowych,
podyktowane presją rynku i wymogami konkurencyjności.
Jak wskazano, Projekty realizowane przez Spółkę oparte również o cyfrowe projektowanie
rozwiązań, prowadzą często do wytworzenia prototypów, stanowiących oryginalne
modele skonstruowane w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich danych
technicznych nowego rozwiązania. Produkcja prototypowa (w kontekście usługi
budowlanej) stanowi proces wielokrotnych jednostkowych interakcji projektowych, a
następnie wnikliwe definiowanie procesów i warunków materiałowych oraz ewaluacyjnych
badań wewnętrznych nad materiałami, w celu eliminacji zagrożeń na etapie realizacji
budowy.
Natomiast według Podręcznika Frascati. Zalecenia dotyczące pozyskiwania i
prezentowania danych z zakresu działalności badawczej i rozwojowej, projektowanie
prototypów, a także ich konstruowanie i testowanie stanowi prace o charakterze
badawczo-rozwojowym, niezależnie od tego, czy konstruowany jest jeden, czy więcej
prototypów i czy są one tworzone równocześnie, czy też w odstępach czasu. Prowadzone
działania rozwojowe koncentrują się na tworzeniu nowych rozwiązań konstrukcyjnych i
technologicznych związanych z projektowaniem i budową prototypów, poprawą lub
tworzeniem nowych procesów czy technologii. Podsumowując, zdaniem Spółki,
działalność realizowana przez Wnioskodawcę w ramach Projektów spełnia przesłanki
działalności badawczo-rozwojowej określone w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, ponieważ w
szczególności prace te:
- mają charakter twórczy - tzn. są podejmowane w kierunku tworzenia nowych rozwiązań i
prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu; są one odpowiednio ustalone, o
indywidualnym i oryginalnym charakterze; prace ukierunkowane są na nowe odkrycia i
pomysły, są oparte na oryginalnych koncepcjach, a ich efektem jest projektowanie i
tworzenie przez Spółkę produktów, które w stosunku do dotychczasowej działalności mają
nowy, bardziej innowacyjny charakter; w tym zakresie prowadzone są prace o charakterze
projektowania prototypowego, polegające na poszukiwaniu sposobu wykonania
konstrukcji technicznej, która realizuje określoną funkcję użytkową zdefiniowaną w
zapytaniu ofertowym w celu zaplanowania rozwiązań konstrukcyjnych i technicznych
realizujących funkcje danej konstrukcji; działalność nowatorska w tym zakresie - umożliwia
pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i
pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów, natomiast
produkty w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących.
Ponadto, po stronie Spółki pozostaje całość prac związanych z zaprojektowaniem oraz
technicznym przygotowaniem produktu do potrzeb Klienta (uwzględniając jego produkcję);
- są prowadzone w sposób systematyczny - tzn. w sposób metodyczny, zaplanowany,
ciągły i uporządkowany wg ustalonych procedur; każdy z Projektów posiada kompletną
dokumentację techniczno-rysunkową oraz dokumentację towarzyszącą. W Spółce
prowadzona jest także ewidencja zleceń, w tym ich czasu trwania, kosztów oraz budżetu,
co pozwala ustalić zakres i stwierdzić regularność czynności w obszarze prac projektowych;
- prowadzą do wykorzystania istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych
zastosowań - działalność Spółki realizowana w ramach Projektów w przeważającej części
polega na tworzeniu rozwiązań według wymagań określonych przez klienta, Spółka
doradza i oferuje indywidualne specjalistyczne rozwiązania techniczne, które wiążą się z
nabywaniem, łączeniem, kształtowaniem i wykorzystywaniem dostępnej aktualnie wiedzy i
umiejętności. Wstępna decyzja o rozpoczęciu realizacji Projektu podejmowana jest
podczas wewnętrznych spotkań pracowników. Powodem rozpoczęcia projektu jest
zapytanie klienta do stworzenia nowego produktu, jednakże to osoby opracowujące
koncepcje oraz późniejsze Projekty, decydują, czy dane produkty mogą zostać włączone
do portfolio produktowego Spółki. Tym samym, Spółka w celu zwiększenia
konkurencyjności może zarówno sama zdecydować we własnym zakresie o wprowadzeniu
nowego typoszeregu produktów na podstawie przeprowadzonego badania rynku, jak i
tworzyć nowe rozwiązania na podstawie zlecenia otrzymywanego od Klientów (produkcja
jednokrotna, ale z możliwością wykorzystania danego rozwiązania w przyszłości).
Prowadzenie działalności prowadzącej do wytworzenia prototypów oraz konieczność
przeprowadzenia licznych testów prowadzi więc do zdobycia nowej wiedzy, umożliwiającej
weryfikację założeń, a w rezultacie, oferowanie nowych, ulepszonych produktów;
- w ramach realizowanych prac występują również liczne wyzwania technologiczne - mając
na uwadze podział procesu twórczego na etapy: koncepcja, projekt, realizacja, testy oraz
ilość elementów, od których zależy powodzenie Projektów, na pierwszych etapach brak
jest pewności co do wyniku końcowego. Biorąc powyższe pod uwagę, na każdym etapie
należy liczyć się z niepowodzeniem w realizacji każdego z Projektów, co wymusza
weryfikację i przyjęcie nowych założeń. Szczególnie rozbudowana w ramach
realizowanych Projektów jest faza testów, podczas której może okazać się, że założenie
przyjęte na etapie koncepcji i w ramach danego z Projektów było błędne. Wówczas może
okazać się, że konieczna jest weryfikacja Projektów oraz poprawa niektórych elementów
lub całości. Występują również sytuacje, w ramach których w trakcie realizacji Projektu
Spółka uzna, że nie jest w stanie pozytywnie opracować danego produktu. Niemożność
realizacji zlecenia może się wiązać ze zbyt skomplikowanym zapytaniem klienta, brakiem
wystarczającego zaplecza technicznego w Spółce bądź niewystarczającą wiedzą wymaganą
do stworzenia danego produktu. Również w trakcie prac budowlano-montażowych
konstrukcji często powstają niezgodności integracyjne z procesami technologicznymi,
które bezpośrednio wymagają korekt montażowych konstrukcji na miejscu u klienta, co
wymaga wnikliwej wiedzy, badań i kontroli wewnętrznej poprzez weryfikację
zastosowanych rozwiązań przez innych projektantów, w celu minimalizacji zagrożeń
wykonawczych na etapie projektowania, produkcji i montażu.
W ramach prac nad Projektami nie są wprowadzane jedynie rutynowe czy okresowe
zmiany do wcześniej opracowanych rozwiązań, lecz prowadzone są działania zmierzające
do opracowywania zindywidualizowanych, nowatorskich rozwiązań, które przyczyniają się
również do rozwoju i zwiększenia innowacyjności branży. Zdaniem Wnioskodawcy, w
ramach realizowanych Projektów nie są tworzone produkty typowe, gdyż każdorazowo
elementy stolarki otworowej jak (...) są odpowiedzią na przedstawioną potrzebę klienta i
stanowią nieodłączny element będącego niewątpliwie innowacyjnego rozwiązania, jakie
stanowi opracowywana (...) i jej elementy składowe. Produkty wykorzystywane do
opracowania i stworzenia danego projektu nie są standardowe, nie są produkowane z
wyprzedzeniem i niemożliwym jest ich pobranie z magazynu. Elementy stanowiące części
składowe zakwalifikowanych projektów są „szyte na miarę”, więc niewątpliwe stanowią
innowację na skalę Spółki.
W świetle powyższego Wnioskodawca uważa, że jego działalność B+R prowadzona w
ramach Projektów szczegółowo wskazana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym
niniejszego wniosku - spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa
w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacjach indywidualnych
Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.:
- z 13 maja 2022 r. sygn. 0112-KDIL2-2.4011.187.2022.2.MM, potwierdzający, iż działalność
badawczo-rozwojową stanowi produkcja specjalistycznych części, podzespołów, urządzeń
i innych elementów eksploatacyjnych zużywanych przez maszyny produkcyjne w
zakładach produkcyjnych przez konstruktorów na podstawie wymagań klienta;
- z 30 marca 2021 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.34.2021.1.AN, stosownie do której
działalność badawczo-rozwojową stanowi działalność w zakresie wytwarzania
indywidualnych wyrobów - odlewów na indywidualne zamówienia poszczególnych
klientów;
- z 17 lipca 2020 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.380.2020.2.RR, zgodnie z którą:
„opracowywanie i wdrażanie przez Spółkę usprawnień na danej części oprzyrządowaniu
bądź na narzędziach specjalnych do maszyn na zlecenie klienta, prowadzące do
zwiększenia funkcjonalności narzędzi, urządzeń i maszyn biorących udział w procesie
produkcyjnym przedsiębiorstwa klienta stanowi działalność badawczo-rozwojową w
rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ”;
- z 12 sierpnia 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.237.2019.2.BM, potwierdzająca, iż prace
rozwojowe związanych z projektowaniem, konstruowaniem i wytwarzaniem detali i
narzędzi wykonywanych na indywidualne zapytania klientów spełniają przesłanki
działalności badawczo-rozwojowej;
- z 1 lipca 2019 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.179.2019.2.PSZ, w której organ potwierdził, iż
stanowi działalność badawczo-rozwojowa działalność dotycząca jednostkowej oraz
małoseryjnej produkcji tłoczników i matryc w oparciu o własne rozwiązania konstrukcyjne,
jak również w oparciu o powierzona dokumentację dostarczoną przez klientów.
Dodatkowo, stanowisko Spółki dotyczące prowadzenia prac rozwojowych potwierdza
również szereg interpretacji indywidualnych, wydanych dla podmiotów prowadzących
działalność gospodarczą w zbliżonej branży, tj.:
- z 3 grudnia 2024 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.643.2024.2.ZK, wydana dla podmiotu,
zajmującego się projektowaniem oraz wytwarzaniem i montowaniem fasad na budynkach,
w ramach którego działalności każdy realizowany projekt odbywa się na zamówienie
klienta i jest rozwijany od podstaw pod konkretne zamówienie i pod konkretny budynek.
Zgodnie ze wskazaną interpretacją przedstawiona działalność stanowi działalność B+R w
rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT;
- z 17 lipca 2023 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.265.2023.2.JMS, zgodnie z którą:
„Wnioskodawca jest (...) producentem konstrukcji aluminiowych, stalowych i szklanych (...).
Firma (...) realizuje plan (...) na rynkach (...). Wnioskodawca stawia sobie za cel, aby w
opracowane rozwiązania w jak największym stopniu sprostały indywidualnym potrzebom
klienta. W związku z tym Wnioskodawca ciągle podwyższa jakość swoich produktów i
usług pod względem rozwiązań technicznych i technologicznych, przy zachowaniu
najwyższej jakości. W swojej ofercie przedsiębiorstwo posiada następujące produkty:
- okna i drzwi,
- ściany kurtynowe,
- aluminium ognioodporne,
- drzwi przesuwne, składane, bezramowe,
- okładzina,
- perforacja,
- katalog wzorów perforacji,
- qtippi - moduły mieszkalno-użytkowe.
- Wnioskodawca realizuje wiele projektów związanych z (...) fasad budynków, które
odpowiadają warunkom technicznym i środowiskowym obiektów, a także
indywidualnym wymaganiom klientów. Poniżej opisano trzy projekty prowadzone
przez Wnioskodawcę, które stanowią przedmiot pytań stawianych przez
Wnioskodawcę, a także celem wskazania przebiegu tego rodzaju projektów,
stawianych celów technicznych i technologicznych do opracowania przez
Wnioskodawcę oraz ryzyk i problemów, jakie muszą zostać rozwiązane w czasie
realizacji każdego z poniższych projektów, stanowiących innowację na skalę
przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. ”
- W ramach wskazanej interpretacji organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko
wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana działalność stanowi prace rozwojowe, a w
rezultacie wnioskodawca może korzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową i
odliczać od podstawy opodatkowania koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2-
3 ustawy o CIT, które zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w danym
roku podatkowym.
- z 20 listopada 2020 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.480.2020.1.PC, stosownie do której
koszty produkcji testowej mogą stanowić koszty kwalifikowane ulgi badawczo- rozwojowej;
- z 6 października 2020 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.364.2020.1.JKU, zgodnie z którą
koszty prototypów mogą zostać rozliczone jako koszty kwalifikowane ulgi B+R;
- z 8 września 2020 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.318.2020.2, zgodnie z którą: „W związku z
powyższym, Spółka prowadzi szereg działań w celu tworzenia nowych oraz znacząco
ulepszonych produktów i procesów realizowanych zarówno na potrzeby zewnętrzne jak i
wewnętrzne (dalej: „Działalność B+R”). Prace prowadzone są w oparciu o dostępną
aktualnie wiedzę oraz umiejętności pracowników w odniesieniu do planowania technologii
produkcji oraz dodatkowych usprawnień procesowych, opracowywania nowych oraz
ulepszonych produktów, rozwiązań i usług w zakresie systemów okiennych, drzwiowych,
ochrony przeciwpożarowej, fasad oraz oprogramowania wykorzystywanego w celach
kalkulacyjnych wraz z bazami danych”.
Podsumowując, Spółka wnosi o potwierdzenie, że prowadzona działalność w ramach
Projektów realizowanych po roku podatkowym 2018 opisana w stanie faktycznym i
zdarzeniu przyszłym spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu
art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do treści art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „u.p.d.o.p.”, „ustawa o CIT”):
podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od
podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów
poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać
kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z
zysków kapitałowych.
Zgodnie z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p.,
ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej, oznacza to
działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p.,
ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:
a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018
r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo o szkolnictwie
wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:
badania naukowe są działalnością obejmującą:
a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające
przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie
komercyjne;
b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy
oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów
lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.
Stosownie do treści art. 4a pkt 28 u.p.d.o.p.,
ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w
rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.
W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r.- Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,
prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i
wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie
narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz
projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów,
procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe
zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem zadanego przez Państwa pytania wskazać
należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy
przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności
gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych
aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 u.p.d.o.p.).
Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 u.p.
d.o.p., zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową,
należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe,
podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz
wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.
Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które
wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i
badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie
wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.
Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy.
Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka
aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o
charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik
języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku
tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś
(twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie
prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede
wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona
wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że
„ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego
działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego
samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.
Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się
opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w
praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu
odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.
Po drugie, z art. 4a pkt 26 u.p.d.o.p., wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być
podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN
słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach:
zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób
uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy,
metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo
„systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób
systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych
w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest
definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według
pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności
prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że
działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy
podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet
incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb
rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie
kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej
działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona
ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w
przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden
projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia,
harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną,
tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.
Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na
zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.
Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną
wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych
projektów.
Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac
badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub
zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi
słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w
wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu
wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące
udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze
zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności
podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem
badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy
badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik,
biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych
zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów
wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.
Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i
oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego
charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.
Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15
lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych
przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1.
poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.
in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d u.p.d.o.p. - co
zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).
Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań
podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności
badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji,
narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub
na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już
funkcjonujących u podatnika.
Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN
rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub
dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza
w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze
udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została
wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu
przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień
MF).
Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju
działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.
Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle
obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w
taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:
- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź
- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo,
metodycznie).
Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć
zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium
systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób
uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).
Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za
badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt
43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania
istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe,
obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych
zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).
Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie
zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że
sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest
element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do
tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić
będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie
służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45
Objaśnień MF).
Odnosząc cytowane powyżej przepisy oraz wyjaśnienia do przedstawionego we wniosku
opisu, wskazać należy, że przedstawione wyżej okoliczności sprawy pozwalają na
stwierdzenie, że w ramach Projektów realizowanych po roku podatkowym 2018 Spółka
prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której
mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania
odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.
Państwa stanowisko jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Odnosząc się do powołanych przez Państwa we wniosku interpretacji indywidualnych
stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i
nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się
Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
(t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.