0111-KDIB1-3.4010.109.2025.1.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X z siedzibą w (...) (dalej jako: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. W przypadku Wnioskodawcy funkcje zarządcze są pełnione przez członków zarządu (dalej: „Członkowie zarządu”). Członkowie zarządu pełnią swoją funkcję na podstawie: - powołania połączonego z umową o pracę za wynagrodzeniem lub - powołania bez wynagrodzenia. Wnioskodawca planuje wprowadzić system premiowy dla Członków zarządu przewidujący wypłatę dodatkowego wynagrodzenia uzależnionego od ustalonej wysokości wyniku finansowego netto (zysku lub straty netto) Spółki (dalej: „Premia”). Proces przyznawania Premii będzie wyglądać w następujący sposób: Organ zatwierdzający sprawozdanie finansowe (zgromadzenie wspólników) po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego i ziszczeniu się warunków do wypłaty Premii za dany rok podejmuje uchwałę o przyznaniu Premii Członkom zarządu. Zasadniczo, Premia będzie wypłacana w ciągu 60 dni od dnia podjęcia uchwały o przyznaniu Premii, choć termin ten może ulegać zmianom (każdorazowo termin jest zawarty w uchwale). Wnioskodawca będzie rozliczać wypłacane Premie jako należności ze stosunku pracy (w przypadku Członków zarządu pełniących funkcje w oparciu o umowę o pracę) lub działalności wykonywanej osobiście (w przypadku Członków zarządu pełniących funkcje na podstawie powołania). W przypadkach, gdy szacowana kwota Premii będzie znacząca, Wnioskodawca może utworzyć rezerwę zgodnie z odrębnymi przepisami ustawy o rachunkowości na wypłatę Premii, która nastąpi po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego. Wnioskodawca nie ujmuje ewentualnej rezerwy w kosztach uzyskania przychodu, gdyż jej zawiązanie nie jest równoznaczne z poniesieniem kosztu w rozumieniu przepisów podatkowych. Przyznawanie i wypłata Premii będzie następować na poniższych warunkach: - sprawozdanie finansowe za poprzedni rok (przed podjęciem przez wspólników uchwały o podziale zysku, bez uwzględnienia m.in. ewentualnej utworzonej rezerwy na planowaną wypłatę Premii) będzie wykazywać zysk netto w odpowiedniej wysokości; - wypłata Premii nie nastąpi w wyniku podziału zysku; - wysokość Premii będzie ustalona na podstawie wartości zysku netto za poprzedni rok: określone zostaną przedziały kwotowe zysku netto oraz przyporządkowane do nich wskaźniki procentowe Premii - wysokość zysku netto będzie zatem jedynie elementem kalkulacyjnym Premii; - Premia zostanie przyznana w wartości brutto, od której zostaną pobrane ewentualne zaliczki na PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) oraz składki na ubezpieczenie, zgodnie ze stosunkiem prawnym łączącym Członków zarządu z Wnioskodawcą; - Premia zostanie zaliczona do kosztów uzyskania przychodu w roku poniesienia kosztu tj. przyznania i wypłaty premii;

- wysokość Premii będzie ograniczona kwotą określoną na podstawie rocznego wynagrodzenia danego Członka zarządu wypłaconego w poprzednim roku oraz okresem pełnienia funkcji. Po wprowadzeniu systemu premiowego, ewentualnym zmianom mogą ulegać jedynie wartości liczbowe (wysokość wyniku finansowego netto - zysku lub straty netto za dany rok, wskaźnik procentowy, przedziały kwotowe), w oparciu o które Premia będzie kalkulowana. Mogą zostać wprowadzone także inne, dodatkowe warunki wypłaty Premii (np. oczekiwany wzrost sprzedaży). Pozostałe założenia przyznawania i wypłaty Premii w założeniu Wnioskodawcy będą niezmienne.

Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie mógł ujmować przyznane i wypłacone w przyszłości, na zasadach określonych we wniosku Premie w kosztach uzyskania przychodu? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca będzie mógł ujmować przyznane i wypłacone w przyszłości, na zasadach określonych we wniosku Premie w kosztach uzyskania przychodu. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Katalog wydatków zaliczanych do kosztów uzyskania przychodu jest zatem otwarty, przy czym ujęcie danego wydatku w kosztach wymaga spełnienia kilku warunków. Biorąc pod uwagę powyższe przepisy oraz utrwaloną od wielu lat linię interpretacyjną, aby dany wydatek stanowił koszt dla celów podatkowych, muszą być spełnione następujące warunki: 1) wydatek ten został poniesiony przez podatnika, tj. pokryty z jego zasobów majątkowych, 2) wydatek jest definitywny, tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona, 3) wydatek pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, 4) wydatek został poniesiony w celu uzyskania przychodów lub 5) zachowania/zabezpieczenia źródła przychodów, 6) wydatek został właściwie udokumentowany, 7) wydatek nie znajduje się w katalogu wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT nie uważa się za koszty uzyskania przychodów. Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki z tytułu Premii dla Członków zarządu spełniają wszystkie ww. przesłanki i mogą stanowić koszty uzyskania przychodu. Po pierwsze, koszt zostanie w przyszłości poniesiony przez Wnioskodawcę z jego majątku. To Wnioskodawca poniesie ciężar ekonomiczny wypłacanych Premii. Spełniony zatem jest warunek nr 1. Po drugie, wydatki z tytułu premii nie będą w żaden sposób zwracane Wnioskodawcy. Przyznanie Premii jest bowiem definitywne i wynika z uchwały wspólników. Zatem spełniony jest warunek nr 2. Po trzecie, celem wypłacanych Premii będzie wynagrodzenie Członków zarządu, których wiedza, stanowisko i pełnione funkcje są niezbędne do utrzymania dalszego rozwoju Wnioskodawcy. Członkowie zarządu przyczyniają się bezpośrednio do rozwoju Spółki tj. zarówno jej dochodów, jak i wartości. Premia ma także wymiar motywacyjny - Członkowie

zarządu wiedzą, że ich działania prowadzące do sukcesu Wnioskodawcy zostaną odpowiednio nagrodzone, co może przekładać się także na ich większą motywację w przyszłości, a to z kolei może doprowadzić do generowania jeszcze większych zysków lub niższych strat. W związku z tym, Premia będzie związana z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą oraz będzie wydatkiem ponoszonym w celu uzyskania przychodów. Zatem warunki nr 3 i 4 również są spełnione. Po czwarte, kwota Premii będzie ustalana na podstawie wyniku finansowego Wnioskodawcy (wynikającego ze sprawozdania finansowego, poddanego, w oparciu o odrębne przepisy ustawy o rachunkowości, badaniu przez biegłego rewidenta, w związku z czym wysokość wyniku finansowego netto (zysku lub straty netto) zostanie potwierdzona w sprawozdaniu z badania) za rok, za który Premia ma zostać wypłacona. Wnioskodawca będzie w posiadaniu m.in. uchwały wspólników w przedmiocie przyznania Premii oraz kalkulacji jej wysokości. Dodatkowo, z uwagi na fakt, że Premia będzie dodatkiem do wynagrodzenia wypłacanego z tytułu powołania lub umowy o pracę, będzie ona również uwzględniana na liście płac Spółki. Spełniony jest zatem warunek nr 5. Ponadto, Premia nie jest wydatkiem wyłączonym z kosztów uzyskania przychodu na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o CIT oraz art. 23 ust. 1 ustawy o PIT. W szczególności Premia nie będzie wypłacona tytułem dywidendy - wysokość wyniku finansowego netto (zysk lub strata netto) Spółki jest jedynie elementem służącym wyliczeniu wysokości Premii, a celem wypłaty Premii nie będzie podział zysku. Zatem warunek nr 6 również należy uznać za spełniony. Wypłacana Premia będzie podlegać opodatkowaniu PIT oraz oskładkowaniu jako przychód ze stosunku pracy (art. 12 ustawy o PIT) lub działalności wykonywanej osobiście (art. 13 ustawy o PIT). Biorąc powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, że kwoty Premii wypłacanych przez Wnioskodawcę będą spełniać warunki do uznania ich za koszty uzyskania przychodu. Wnioskodawca twierdzi także, że ujęcie Premii w kosztach uzyskania przychodu powinno nastąpić w roku, w którym zostanie ona wypłacona (tj. zostanie poniesiony wydatek z tego tytułu). W przypadku Premii wypłacanych Członkom zarządu pełniącym funkcje na podstawie umowy o pracę, zastosowanie znajdzie przepis art. 15 ust. 4g ustawy o CIT, zgodnie z którym należności ze stosunku pracy są kosztem w miesiącu, za który są należne pod warunkiem, że zostaną wypłacone w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku Premii wypłacanych Członkom zarządu pełniącym funkcje na podstawie powołania, zastosowanie znajdzie ogólny przepis dotyczący ujmowania kosztów niezwiązanych bezpośrednio z przychodami (art. 15 ust. 4d ustawy o CIT i art. 22 ust. 5c ustawy o PIT), zgodnie z którym koszty takie są potrącalne w dacie poniesienia. Zakładając zatem, że przyznanie i wypłata Premii nastąpi w obrębie tego samego roku, będącego rokiem następującym po roku, w którym osiągnięty został wynik finansowy netto (zysk lub strata netto) będący podstawą obliczenia Premii, to Premia ta będzie kosztem uzyskania przychodu w roku jej przyznania i wypłaty. Końcowo Wnioskodawca pragnie zauważyć, że takie samo stanowisko przyjął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 27 lipca 2023 r., nr 0111- KDIB1- 1.4010.276.2023.3.SG, która wydana została w podobnym stanie faktycznym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawy o CIT”): Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. (...) Kosztami uzyskania przychodów są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością nastawioną na osiąganie przychodów. Z oceny związku z prowadzoną działalnością powinno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może się przyczynić do uzyskania przychodu z danego źródła lub do zabezpieczenia albo zachowania źródła przychodów. Zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek: - wydatek musi zostać poniesiony przez podatnika, - musi być definitywny a więc bezzwrotny, - musi pozostawać w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, - musi zostać poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, - musi zostać właściwie udokumentowany, - nie może być kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT. Oznacza to, że każdy wydatek wymaga indywidualnej oceny pod kątem jego związku z uzyskanymi przez podatnika przychodami oraz racjonalności działania podatnika dla osiągnięcia tego przychodu. W konsekwencji, podatnik podatku dochodowego od osób prawnych może zaliczyć w ciężar kosztów wszelkie faktycznie poniesione wydatki, które mają, będą miały lub mogły mieć określony wpływ na wielkość osiągniętego przychodu z wyłączeniem enumeratywnie wymienionych w art. 16 ustawy o CIT. Ustawodawca do katalogu wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadził art. 16 ust. 1 pkt 15a, zgodnie z którym: Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kwot wypłacanych tytułem podziału (rozliczenia) wyniku finansowego jednostki (zysku netto). Literalna wykładnia art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy o CIT, prowadzi do wniosku, że wyłączeniu z kosztów podatkowych zawartym w tym przepisie podlega kwota wypłacona tytułem podziału zysku netto, a nie dowolny wydatek. Słowo „wypłacanie” stanowi rzeczownikową formę czasownika „wypłacać”, który zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN oznacza: 1) wydać komuś należne mu pieniądze, 2) odwzajemnić się komuś jakimś czynem. W świetle powyższego, o „wypłacie” czegoś można mówić wówczas, gdy przedmiot wypłaty jest komuś należny, lub gdy wypłata jest czynnością odwzajemniającą. Opisane w Państwa wniosku wydatki na Premie dla członków zarządu nie spełniają takich przesłanek.

Posługując się w art. 16 ust. 1 pkt 15a ustawy o CIT sformułowaniem „kwot wypłacanych tytułem podziału zysku netto” ustawodawca wyłączył z kosztów uzyskania przychodów jedynie te kwoty z zysku netto, które wypłacane są tytułem jego bezpośredniego podziału, np. w formie nagród, premii lub innych postaci wynagrodzenia. Powyższy przepis nie obejmuje zatem sytuacji, gdy wynagrodzenia lub inne podobne świadczenie jest jedynie wyliczane w oparciu o osiągnięty zysk, co ma miejsce w Państwa sprawie. Wśród kosztów uznawanych za koszty uzyskania przychodów są także tzw. „koszty pracownicze” obejmujące m.in. świadczenia wypłacane na rzecz pracowników wraz z narzutami, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety, ale również i inne wydatki ponoszone na rzecz pracowników, które w sposób pośredni wpływają na zwiększenie ich motywacji do pracy. Zauważyć należy, że premie pracownicze mieszczą się w katalogu przychodów ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 10 stycznia 2025 r., o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „u.p. d.o.f.”). W myśl tego przepisu: Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Zgodnie z art. 15 ust. 4g ustawy o CIT: Należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy, z zastrzeżeniem ust. 4ga, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne, pod warunkiem że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. W przypadku uchybienia temu terminowi do należności tych stosuje się art. 16 ust. 1 pkt 57. Oznacza to, że pracodawcy, którzy terminowo wypłacają ww. należności zaliczają je do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, za który są należne. Dopiero w przypadku niedotrzymania terminu wypłaty wynagrodzenia regulacja prawna odsyła do art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w myśl którego: Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów niewypłaconych, niedokonanych lub niepostawionych do dyspozycji wypłat, świadczeń oraz innych należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz w art. 18 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania praktyk absolwenckich, o których mowa w ustawie z dnia 17 lipca 2009 r. o praktykach absolwenckich, świadczeń pieniężnych z tytułu odbywania stażu uczniowskiego, o którym mowa w art. 121a ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (Dz.U. z 2023 r. poz. 900, 1672, 1718 i 2005), a także zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłacanych przez zakład pracy, z zastrzeżeniem art. 15 ust. 4g. Z treści cytowanych przepisów wynika, że wynagrodzenia pracowników stanowią koszt uzyskania przychodu w miesiącu, za który są należne, jednak pod warunkiem, że zostały wypłacone lub postawione do dyspozycji pracownika w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy. Natomiast, w przypadku niedochowania wyżej wymienionych terminów zastosowanie znajdzie art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W świetle powyższego w pierwszej kolejności wyjaśnić należy, co trzeba rozumieć pod pojęciem „w miesiącu, za który są należne”. Ustawa nie określiła tego terminu, więc posiłkując się wykładnią językową, można stwierdzić, że dla celów podatkowych dana należność (np. Premia) staje się należna, gdy wynika z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony. Z uwagi na brak definicji „należnego wynagrodzenia” w ustawie podatkowej w oparciu o wykładnię literalną należy przyjąć, że o „należnym” wynagrodzeniu można mówić wówczas, gdy należności te zostały ustalone (przesądzone) lub są niesporne (również co do wysokości). Ponadto, warto zauważyć, że premie nie mogą być uznane za „należne” przed ich przyznaniem przez pracodawcę. Świadczenia te stają się takie dopiero wówczas, gdy zostały przyznane pracownikom, gdyż dopiero wtedy pracownicy stają się uprawnieni do dochodzenia wypłaty z tytułu ich przyznania (por. wyrok WSA w Warszawie z 13 stycznia 2017 r. sygn. akt III SA/Wa 2822/15). Zatem, Premie na rzecz członków zarządu w ramach umowy o pracę, o których mowa w opisie sprawy, będą mogły być uznane za „należne” w momencie podjęcia stosownej uchwały przez organ uprawniony do przyznania Premii i gdy nadejdzie określony w tej uchwale termin wypłaty. Istotne znaczenie dla kwalifikacji prawnej świadczeń na rzecz Członków Zarządu ma również unormowanie art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, zgodnie z którym: Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji. Treść przepisu art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, nie uwzględnia zatem wydatków na rzecz osób wchodzących w skład organów zarządzających osób prawnych, pozwalając tym samym na zaliczanie do kosztów uzyskania przychodów również innych niż wynagrodzenie z tytułu pełnionej funkcji wydatków ponoszonych na rzecz tych osób, przy zachowaniu ogólnych warunków wynikających z treści art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania przepis art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT, gdyż zarząd nie jest organem stanowiącym, lecz organem zarządzającym, wykonawczym. W myśl art. 15 ust. 4d ustawy o CIT, Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Zgodnie z art. 15 ust. 4e ustawy o CIT, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 4a i 4f-4h, uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji gdy dotyczyłoby to ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów. Z brzmienia art. 15 ust. 4d i 4e ustawy o CIT wynika, że koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia czyli w dniu, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano). Zatem, zgodzić się z Państwem należy, że zakładając, że przyznanie i wypłata Premii nastąpi w obrębie tego samego roku, będącego rokiem następującym po roku, w którym osiągnięty został wynik finansowy netto (zysk lub strata netto) będący podstawą obliczenia Premii, to Premia ta będzie kosztem uzyskania przychodu w roku jej przyznania i wypłaty. Państwa stanowisko zgodnie z którym Wnioskodawca będzie mógł ujmować przyznane i wypłacone w przyszłości, na zasadach określonych we wniosku Premie w kosztach uzyskania przychodu jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.