Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
18 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go
Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – 21 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Spółka X z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest
osobą prawną prowadzącą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalność
gospodarczą, która posiada na terytorium kraju nieograniczony obowiązek podatkowy
oraz jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Spółka powstała w dniu (...) 2024 roku w drodze przekształcenia przedsiębiorcy
prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą, w trybie przewidzianym w art. 551
§ 5 Kodeksu spółek handlowych. Z kolei od dnia (...) roku Wnioskodawca podlega
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ryczałtu od
dochodów spółek.
Przeważającym przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest działalność (...)
W ramach swojej działalności Wnioskodawca zawiera z (...) (dalej: „Kontrahenci”) umowy w
zakresie organizowania i kompleksowej obsługi programów lojalnościowych (dalej
odpowiednio: „Umowy” i „Programy lojalnościowe”), realizowanych za pomocą systemu
informatycznego (dalej: „System”). Programy lojalnościowe mają na celu zwiększenie (...)
prowadzonych przez najemców Kontrahentów. Akcje mają na celu zwiększenie liczby
klientów (...). Zasady Programów lojalnościowych określają regulaminy poszczególnych
akcji realizowanych w ramach Programów lojalnościowych.
Programy lojalnościowe polegają na (...) Programy te obsługiwane są przy pomocy
Systemu, (...). Właścicielem Systemu pozostaje natomiast Wnioskodawca. Spółka pobiera
od Kontrahentów opłaty (...) za korzystanie z Systemu w związku z prowadzonymi
Programami lojalnościowymi.
Na podstawie zawieranych z Kontrahentami Umów Wnioskodawca zobowiązuje się
między innymi do następujących świadczeń: (...)
Wskazać należy, iż Programy lojalnościowe przewidują zarówno możliwość wymiany
zgromadzonych punktów na nagrody, po spełnieniu warunków określonych regulaminami
akcji w ramach danego Programu lojalnościowego, ale także możliwość zamiany punktów
zdobytych w ramach akcji na środki pieniężne przekazywane następnie na rzecz
wybranych organizacji pożytku publicznego. Wnioskodawca zatem obsługuje Programy
lojalnościowe zapewniając właściwą infrastrukturę teleinformatyczną, ale poza ustalaniem
listy uczestników uprawnionych do otrzymania nagród lub wymiany punktów na środki
pieniężne przeznaczone na rzecz wybranych przez uczestnika organizacji pożytku
publicznego, Spółka samodzielnie zajmuje się nabywaniem nagród, które później są
przekazywane przez nią tym uczestnikom, którzy spełnili stosowne warunki
regulaminowe. Wnioskodawca dokonuje nabycia nagród zgodnie z wytycznymi
poszczególnych Kontrahentów. Wnioskodawca wystawia każdemu Kontrahentowi faktury
VAT (podatek od towarów i usług) za swoje usługi w zakresie organizacji i obsługi Programu lojalnościowego, jak również
za udostępnienie Systemu.
Wynagrodzenie to zostało przyporządkowane odpowiednio do obowiązków
Wnioskodawcy i obejmuje:
1. Wynagrodzenie za udzielenie licencji i utrzymywanie Systemu (usługi wykonywane na
rzecz Kontrahenta od czasu uruchomienia Systemu do czasu ustania Umowy
polegające na zapewnieniu nieprzerwanego działania Systemu pod kątem
technicznym i reagowanie na zgłoszone awarie),
2. Wynagrodzenie za bieżącą obsługę Programu Lojalnościowego (w tym między innymi
zakup nagród, rozliczanie nagród, udostępnianie nagród, kontakt z najemcami),
3. Wynagrodzenie za wysyłkę SMS kodów autoryzacyjnych oraz wysyłkę e-maili
autoryzacyjnych.
Samo rozliczenie środków na zakup nagród odbywa się jednak w sposób wyodrębniony,
wedle poniższego mechanizmu. Spółka posiada odrębne rachunki bankowe na które
przyjmuje wpłaty od konkretnego Kontrahenta (wpłaty są zatem zawsze w formie
przelewu na rachunek bankowy) - każdy Kontrahent ma niejako przypisany oddzielny
rachunek bankowy posiadany przez Wnioskodawcę. Na ten rachunek bankowy każdy
Kontrahent wpłaca z góry środki pieniężne przeznaczone na zakup nagród dla
uczestników danego Programu lojalnościowego w danym miesiącu, a ze środków tych
Spółka nabywa nagrody, które później przekazuje uczestnikom. Wysokość wpłacanych
Wnioskodawcy środków od Kontrahentów jest potwierdzana notami obciążeniowymi
wystawianymi przez Spółkę dla danego Kontrahenta raz w miesiącu.
Dany Kontrahent dokonuje zatem na rzecz Wnioskodawcy przekazania z góry budżetu
niezbędnego do zakupu nagród na rzecz uczestników Programu lojalnościowego w
ramach poszczególnych akcji i okresów rozliczeniowych, zgodnie z przekazanymi
wytycznymi i ustaleniami, a ma to miejsce na 14 dni przed planowanym dniem
wprowadzenia nagród do modułu lojalnościowego Systemu. Kontrahent pokrywa więc
koszty nabycia nagród, a faktycznymi nabywcami nagród pozostają uczestnicy Programu
lojalnościowego, którzy po spełnieniu odpowiednich warunków otrzymują je od
Wnioskodawcy, bez potrzeby regulowania jakichkolwiek należności przez samego
uczestnika Programu lojalnościowego.
Środki te są przeznaczane na określony cel - zakup nagród, a Wnioskodawca nie może
nimi swobodnie dysponować jak swoimi środkami. Wnioskodawca środkami tymi nie
dysponuje w sposób swobodny, bowiem otrzymany budżet nagród może być
wykorzystywany wyłącznie na zakup nagród. Spółka nabywa poszczególne nagrody i
ewidencjonuje je w wartości brutto. Kwoty potwierdzone notami obciążeniowymi, które
otrzymuje Wnioskodawca, w części nierozdysponowanej w danym miesięcznym okresie
rozliczeniowym przechodzą na kolejny miesiąc do budżetu nagród u tego Kontrahenta. Na
koniec roku kalendarzowego Spółka ewentualnie wystawia notę uznaniową na rzecz tego
Kontrahenta i zwraca sumę nierozdysponowanych wpłat na zakup nagród. Niemniej z
niektórymi Kontrahentami Spółka rozlicza się definitywnie w okresach miesięcznych, w ten
sposób iż ewentualna nierozdysponowana kwota budżetu nagród jest zwracana
Kontrahentowi na podstawie noty uznaniowej po każdym miesiącu kalendarzowym, a nie
na koniec roku.
Zgodnie z Umowami, zakup nagród jest dokonywany na podstawie zaakceptowanej przez
Kontrahenta ramowej miesięcznej listy nagród. Obowiązkiem Wnioskodawcy jest
natomiast podejmowanie szczegółowych decyzji, co do rodzaju nagród, które zostaną
zakupione w celu przekazania uczestnikom.
Nabywając nagrody Wnioskodawca dokonuje odliczenia VAT wynikającego z faktur
dokumentujących nabycie. Następnie dokonując wydania nagród uczestnikom Programu
lojalnościowego, Wnioskodawca nalicza VAT w odpowiedniej wysokości (tj. metodą „w
100” - kwota brutto wydania równa jest kwocie brutto zakupu), traktując wydanie nagrody
jako odpłatną dostawę towarów, na podstawie właściwych przepisów ustawy o podatku
od towarów i usług. Wyjątkiem są nagrody w postaci voucherow, które są rozliczane przez
Wnioskodawcę w kwotach netto - Wnioskodawca nie nalicza podatku od towarów i usług
w przypadku voucherów.
Uczestnicy Programów lojalnościowych odbierają natomiast nagrody rzeczowe za punkty
zdobyte z rejestracji paragonów za zakupy u najemców Kontrahentów. Nagrody mogą
odebrać za pomocą kodu QR wygenerowanego w aplikacji, co stanowi zasadę lub za
pomocą wydruku kuponu odbioru nagrody, co stanowi wyjątek. Wszystkie odbiory nagród
przez klientów są ewidencjonowane w Systemie.
Wnioskodawca realizując Umowy nabywa dzięki temu doświadczenie w realizowaniu tego
rodzaju akcji oraz referencje od Kontrahentów, dzięki czemu zamierza w przyszłości
kontynuować opisaną wyżej działalność. W tym celu, realizując postanowienia Umów,
reklamuje również własne przedsiębiorstwo poprzez umieszczenie informacji o sobie, jako
operatorze obsługującym Program lojalnościowy Kontrahenta. Informacje te są
prezentowane w szczególności na ekranach multimedialnych umieszczonych w miejscu, w
którym organizowana jest dana akcja w ramach Programu lojalnościowego. Prowadzone
akcje są bowiem na tyle prestiżowe, że dzięki reklamie własnej firmy realizowanej w
ramach Programów lojalnościowych u danych Kontrahentów Wnioskodawca ma
możliwość zyskania szerszej rozpoznawalności na rynku lokalnym i krajowym, dzięki
czemu może pozyskiwać nowe zlecenia dotyczące akcji marketingowych.
Jak wskazano powyżej, istnieje także możliwość zamiany punktów przez uczestników
Programu lojalnościowego na darowizny przekazywane przez Kontrahenta na rzecz
wybranej przez uczestnika Programu lojalnościowego organizacji pożytku publicznego.
Wnioskodawca zawiera w tym celu z daną organizacją pożytku publicznego umowę
darowizny na rzecz i w imieniu Kontrahenta, działając jako jego pełnomocnik. Następnie
po wyliczeniu kwot na zasadach określonych w odpowiednim regulaminie Programu
lojalnościowego (przeliczenie zebranych punktów na możliwe do przekazania kwoty) oraz
zgodnie z dyspozycją uczestników, Wnioskodawca jako administrator Systemu dokonuje
przekazania na rzecz danej organizacji stosownych kwot. Podobnie jak w przypadku
wydawania nagród na rzecz uczestników, Wnioskodawca otrzymuje z góry od Kontrahenta
kwotę stanowiącą budżet do rozdysponowania na rzecz organizacji pożytku publicznego,
który jest wpłacany na specjalnie w tym celu utworzone subkonto.
Za każdym razem dokonywane jest skrupulatne rozliczenie otrzymanych tytułem budżetu
nagród oraz tytułem budżetu modułu charytatywnego środków w porównaniu ze
środkami wydatkowanymi. Noty księgowe korelują z rozliczanymi kwotami wydawanych
nagród oraz przekazywanych darowizn - wartość noty jest równa wartości brutto
wydawanych towarów lub usług. Wnioskodawca w ramach Programów lojalnościowych
nabywa towary i usługi we własnym imieniu i na własną rzecz, a w przypadku darowizn
działa jako pełnomocnik Kontrahenta.
Podkreślić trzeba, że ekonomiczny koszt Programów lojalnościowych ponoszą
Kontrahenci Wnioskodawcy, natomiast przepływ środków pieniężnych następuje w
sposób opisany we wniosku, tj. Kontrahent dokonuje na rzecz Wnioskodawcy przekazania
z góry budżetu niezbędnego do zakupu nagród na rzecz uczestników Programu
lojalnościowego w ramach poszczególnych akcji i okresów rozliczeniowych, zgodnie z
przekazanymi wytycznymi i ustaleniami na 14 dni przed planowanym dniem
wprowadzenia nagród do modułu lojalnościowego Systemu. Nagrody w ramach
Programów lojalnościowych obejmują nagrody rzeczowe, vouchery lub karty
podarunkowe (przedpłacone).
Uczestnicy nie otrzymują natomiast nagród pieniężnych. Wartość nagród nie jest
określona w regulaminie, niemniej oscyluje w praktyce w kwotach jednostkowych od 10 zł
do 250 zł. Uczestnikami Programów lojalnościowych są klienci Kontrahentów, tj. klienci
poszczególnych galerii handlowych, które zdecydowały się na współpracę z Wnioskodawcą.
Specyfika transakcji objętej wnioskiem sprowadza się zatem do tego, że w pierwszym
kroku dochodzi do przekazania środków pieniężnych Wnioskodawcy, a dopiero w
kolejnym kroku ma miejsce realizacja transakcji polegającej na zakupie oraz oddaniu
towarów i usług uczestnikowi przez Wnioskodawcę we własnym imieniu i na własną rzecz,
jednak w ramach Programu lojalnościowego, za którą to transakcję płaci ostatecznie
galeria handlowa - Kontrahent.
Strony rozliczają odrębnie budżet nagród przeznaczony na zakup nagród oraz budżet
dotyczący kwot przekazywanych darowizn. W konsekwencji powyższego, na budżet
nagród oraz budżet darowizn są wystawiane odrębne noty księgowe. W praktyce zatem
Wnioskodawca dokonuje odrębnych rozliczeń oraz jest w stanie wyodrębnić
przeznaczenie poszczególnych kwot. Odrębnie rozliczane w drodze faktur VAT są także
należności z tytułu wynagrodzenia Spółki za wykonaną usługę na podstawie Umów.
Wnioskodawca, co zostało podkreślone już wcześniej, podlega opodatkowaniu na
zasadach ryczałtu od dochodów spółek. Spółka planuje przeznaczyć do wypłaty
udziałowcom wysokość zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem
poprzez uchwałę o podziale zysku. Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, iż
przedstawione okoliczności stanowią opis jego stanu faktycznego, ale w przyszłości
zamierza kontynuować działalność w modelu wyżej opisanym, stąd jednocześnie opisane
okoliczności odnoszą się na potrzeby niniejszego wniosku do tożsamego zdarzenia
przyszłego Spółki.
Wnioskodawca wcześniej uzyskał już interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej
Informacji Skarbowej z dnia 30 czerwca 2021 roku o sygn. 0111-KDIB3-1.4012.237.2021 4.
ICZ, w której organ wskazał, że kwoty przekazywane Wnioskodawcy od Kontrahentów
tytułem budżetu nagród oraz tytułem budżetu darowizn na rzecz organizacji pożytku
publicznego nie są opodatkowane podatkiem od towarów i usług oraz iż prawidłowe jest
zatem ewidencjonowanie otrzymywania i zwrotu tych kwot w drodze not księgowych.
Jednocześnie zaakceptowane zostało wówczas stanowisko Wnioskodawcy, że wydawanie
nagród uczestnikom Programów lojalnościowych podlega opodatkowaniu VAT, a
odpłatność za dostawę towarów stanowi pokryta z góry przez Kontrahenta cena
nabywanych nagród (ponieważ wynagrodzenie nie musi pochodzić bezpośrednio od
otrzymującego towar, lecz odpłatność stanowić może kwota przekazana przez
Kontrahenta i wówczas przekazanie nagród nie jest już czynnością nieodpłatną). Nie
podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z kolei przekazanie organizacjom
pożytku publicznego środków pieniężnych przez Wnioskodawcę ze środków Kontrahenta,
zgodnie z dyspozycją uczestnika Programu lojalnościowego. Nadto Spółce przysługuje
prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie nagród wydawanych następnie
uczestnikom Programu lojalnościowego.
Pytania:
1. Czy kwota przekazywana przez poszczególnych Kontrahentów na rzecz Wnioskodawcy
tytułem budżetu nagród oraz tytułem budżetu darowizn dla organizacji pożytku
publicznego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
prawnych z samego tytułu ich otrzymania przez Wnioskodawcę tak długo, aż nie staną
się dochodem podlegającym opodatkowaniu w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych?
2. Czy podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych
Wnioskodawca powinien ustalać z pominięciem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych, stosując w tym zakresie regulacje prawa
bilansowego, do których odnosi się art. 28n ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych?
3. Czy w przypadku powstania zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od
osób prawnych objętego regulacją ryczałtu od dochodów spółek, w związku z
planowanym przez Spółkę podziałem zysków netto, prawidłowym działaniem Spółki
będzie obliczenie podstawy opodatkowania uwzględniając termin powstania
przychodu i zasady ustalania jego wysokości na podstawie regulacji prawa
bilansowego, a nie na podstawie art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych?
Państwa stanowisko w sprawie
Stanowisko własne do pytania nr 1:
Według Wnioskodawcy, kwota przekazywana przez poszczególnych Kontrahentów na jego
rzecz tytułem budżetu nagród oraz kwota przekazywana przez poszczególnych
Kontrahentów na jego rzecz tytułem budżetu darowizn dla organizacji pożytku
publicznego nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych z
samego tytułu ich otrzymania przez Wnioskodawcę tak długo, aż nie staną się dochodem
podlegającym opodatkowaniu w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych.
Uzasadnienie do stanowiska własnego:
Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz
niektórych innych ustaw (Dz.U z 2020 r. poz. 2123) wprowadzone zostały do ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady
opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych, stanowiący alternatywny
sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.
Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 roku.
Ten sposób opodatkowania będący odejściem od klasycznych zasad podatkowych w
zakresie CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), ze względu na swoją specyfikę i odrębność, został uregulowany w osobnym
rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a także w przepisach
ogólnych, lecz związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie (m.in. art. 12 ust. 1
pkt 4e, 5a i 12 oraz ust. 3aa pkt 3, ust. 4 pkt 28, art. 15 ust. 1ab pkt 3, ust. 1ze, art. 16g ust.
22 i art. 16h ust. 3e oraz art. 18aa u.p.d.o.p). Zatem w przypadku podatników, którzy
wybrali opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek, zastosowanie znajdują
regulacje szczególne dotyczące rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych.
Zgodnie bowiem z art. 28h ust. 1 u.p.d.o.p., podatnik opodatkowany ryczałtem nie
podlega opodatkowaniu na zasadach określonych w art 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d u.
p.d.o.p. Przepis ten wskazuje zatem, że dla ustalenia wysokości CIT objętego ryczałtem od
dochodów spółek nie stosuje się innych przepisów u.p.d.o.p. regulujących kwestie
ustalenia dochodu, podstawy opodatkowania, stawki podatkowej, a także przepisów
dotyczących podatku od przychodów z budynków czy podatku minimalnego, których
rozliczenie jest bezpośrednio związane z podstawowymi zasadami rozliczania CIT.
Zgodnie więc z art. 28m ust 1 u.p.d.o.p., opodatkowaniu ryczałtem podlega jedynie
dochód odpowiadający:
1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części,
w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto
przeznaczony:
a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu
podzielonego zysku) lub
b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania
ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);
2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w
drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z
tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału,
przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego
przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w
przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości
zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie
zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych
operacji gospodarczych).
Bez znaczenia pozostaje więc w tym kontekście ogólna regulacja art. 12 u.p.d.o.p.
traktująca między innymi o charakterystyce przychodu z działalności gospodarczej jako
elementu kalkulacyjnego dochodu podlegającego opodatkowaniu na zasadach
określonych w art. 19 u.p.d.o.p. (por. art. 28h ust. 1 u.p.d.o.p.).
W takim razie, dla Wnioskodawcy nie powstanie obowiązek podatkowy w podatku
dochodowym od osób prawnych, tak długo jak kwoty otrzymane tytułem budżetu nagród
nie staną się:
- zyskiem netto wypracowanym w okresie opodatkowania ryczałtem przeznaczonym do
wypłaty jako dochód z tytułu podzielonego zysku lub jako dochód z tytułu zysku
przeznaczonego na pokrycie strat, albo
- dochodem z ukrytych zysków, albo
- dochodem z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, albo
- dochodem z tytułu zmiany wartości składników majątku, albo
- dochodem z tytułu zysku netto, albo
- dochodem z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych.
Przyjąć bowiem należy, zgodnie z interpretacją indywidualną z dnia 28 października 2024
roku (sygn. 0111-KDIB2-1.4010.463.2024.2.ED), iż: „Przedmiotem opodatkowania w
systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki do jej
udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do
opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji. Istotą
przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.”
W takim razie samo otrzymanie kwot stanowiących budżet nagród oraz budżet darowizn
dla organizacji pożytku publicznego nie prowadzi w sytuacji Wnioskodawcy do powstania
zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych.
Stanowisko własne do pytania nr 2:
Wnioskodawca uważa, że podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
prawnych Wnioskodawca powinien ustalać z pominięciem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych, stosując w tym zakresie regulacje prawa
bilansowego, do których odnosi się art. 28n ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych.
Uzasadnienie do stanowiska własnego:
Podkreślenia wymaga, że wedle ogólnej reguły, za przychód podatkowy mogą zostać
uznane tylko takie przysporzenia podatnika, które mają charakter definitywny, tj. w
sposób bezzwrotny i trwały powiększają jego majątek. Przychody należne to bowiem
wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich
dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. Przychodami
są w szczególności kategorie przysporzeń wskazane w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p.
Niemniej ustawodawca przewidział również sytuacje, w których otrzymanie środków
pieniężnych nie stanowi przychodu podatkowego, natomiast art. 12 ust 4 pkt 1 u.p.d.o.p.
stanowi o jednym z takich przypadków.
Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 u.p.d.o.p., do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub
zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w
następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek
(kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych
odsetek od tych pożyczek (kredytów).
Jest to zatem przepis szczególny, wykluczający uznawanie za przychód kwot faktycznie
otrzymywanych przez podatnika oraz kwot należnych podatnikowi, pod warunkiem, że
stanowią one zapłatę na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w
następnych okresach sprawozdawczych. Z jednej więc strony ustawodawca dla celów
rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych rozpoznaje przychód z chwilą
uregulowania należności, z drugiej jednak strony wskazuje, że przychodem nie będzie
wpłata pobrana na poczet późniejszych dostaw.
Zatem wedle stanowiska Wnioskodawcy, oczywistym pozostaje, że kwota przekazywana
przez danego Kontrahenta na rzecz Spółki tytułem budżetu nagród, wedle ogólnych
regulacji u.p.d.o.p., nie stanowiłaby w momencie jej przekazania dla Wnioskodawcy
przychodu, bowiem ma ona charakter zaliczkowy.
Co zostało jednak już wyżej podkreślone, dla ustalenia podstawy opodatkowania w
ryczałcie od dochodów spółek nie stosuje się zasadniczo ogólnych przepisów u.p.d.o.p.
Ten sposób opodatkowania wiązać bowiem należy z ustalaniem podstawy
opodatkowania, o której mowa w art. 28n u.p.d.o.p., z kategoriami prawa bilansowego, a
nie z przepisami ogólnymi u.p.d.o.p., które nie odnoszą się bezpośrednio do regulacji
szczególnej w zakresie ryczałtu od dochodów spółek. Stąd art. 12 ust. 4 pkt 1 u.p.d.o.p. w
sytuacji Spółki nie może znaleźć zastosowania, a podstawa opodatkowania powinna
zostać ustalona z zastosowaniem przepisów ustawy o rachunkowości zgodnie z
brzmieniem postanowień art. 28n w związku z odniesieniami zawartymi w art. 28c u.p.d.o.
p.
Stanowisko własne do pytania nr 3:
Wnioskodawca uważa, że w przypadku powstania zobowiązania podatkowego w podatku
dochodowym od osób prawnych objętego regulacją ryczałtu od dochodów spółek, w
związku z planowanym przez Spółkę podziałem zysków netto, prawidłowym działaniem
Spółki będzie obliczenie podstawy opodatkowania uwzględniając termin powstania
przychodu i zasady ustalania jego wysokości na podstawie regulacji prawa bilansowego, a
nie na podstawie art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Uzasadnienie do stanowiska własnego:
Skoro dla ustalenia podstawy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek konieczne
jest sięgnięcie do regulacji prawa bilansowego, to przyjąć należy, że dla prawidłowości
oceny kwalifikacji przychodów, terminu ich powstania, kwalifikacji kosztów, zysków, strat i
innych kategorii rachunkowych uwzględnianych w wyniku finansowym netto, znaczenie
mają przyjęte w Spółce zasady (polityka) rachunkowości, treść ekonomiczna zdarzeń oraz
nadrzędne zasady rachunkowości (m.in. wiarygodności, przewagi treści nad formą,
memoriału, współmierności przychodów i kosztów, ostrożności, istotności, ciągłości,
kontynuacji działalności oraz indywidualnej wyceny). Podatnik obowiązany jest bowiem
rzetelnie i jasno przedstawiać sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy
jednostki, stosując przyjęte zasady (politykę) rachunkowości zgodne z przepisami ustawy o
rachunkowości.
Nie znajdzie zatem zastosowania art. 12 u.p.d.o.p. w zakresie nieobjętym regulacją art.
28h u.p.d.o.p., w tym w zakresie art. 12 ust. 4 pkt 9 u.p.d.o.p., wedle którego do
przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług. Kwestie te pozostaną
bowiem uregulowane względem podatnika ryczałtu od dochodów spółek wedle
unormowania zawartego w ustawie o rachunkowości i na tej podstawie zaliczkowe
przysporzenie będzie podlegać rozliczeniu w kwocie netto jako międzyokresowe
rozliczenia przychodów. Sam przychód jako element kalkulacyjny zysku netto definitywnie
rozpoznany zostanie natomiast dopiero z momentem wydania nabytej nagrody
uczestnikowi Programu lojalnościowego, co jednak wynika nie z art. 12 u.p.d.o.p., lecz z
przepisów ustawy o rachunkowości. Takie podejście pozostaje zgodne z brzmieniem art.
28h ust. 1 u.p.d.o.p.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o
wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W
związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem
wniosku (Państwa zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego
stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.
Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek dokonuje wyliczenia oraz zapłaty
podatku w oparciu o przepisy Rozdziału 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „Ustawa o
CIT”), a także w przepisach ogólnych, które są związane z rozliczeniami dokonywanymi w
ryczałcie (m.in. art. 12 ust. 1 pkt 4e, 5a i 12 oraz ust. 3aa pkt 3, ust. 4 pkt 28, art. 15 ust.
1ab pkt 3, ust. 1ze, art. 16g ust. 22 i art. 16h ust. 3e oraz art. 18aa).
W przypadku podatników, którzy wybrali opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów
spółek, nowy sposób opodatkowania oznacza odejście od dotychczasowych zasad
znanych z Ustawy o CIT.
Stosownie do art. 28d ust. 1 ustawy o CIT:
Podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek, zwanym dalej w niniejszym
rozdziale „ryczałtem”, jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych oraz
sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
sposób zapewniający prawidłowe określenie:
1) wysokości zysku (straty) netto, podstawy opodatkowania i wysokości należnego
podatku oraz
2) w kapitale własnym:
a) kwoty zysków niepodzielonych i kwoty zysków podzielonych odniesione na
kapitały, wypracowanych w latach opodatkowania ryczałtem, oraz
b) kwoty niepokrytych strat poniesionych w latach opodatkowania ryczałtem.
Zgodnie z art. 28h ust. 1 Ustawy o CIT:
Podatnik opodatkowany ryczałtem nie podlega opodatkowaniu na zasadach
określonych w art. 19, art. 24b, art. 24ca i art. 24d.
Przepisy te wskazują, że dla ustalenia podstawy opodatkowania w ryczałcie nie stosuje się
innych przepisów Ustawy o CIT regulujących analogiczne kwestie, tj. w zakresie ustalenia
dochodu, podstawy opodatkowania, stawki podatkowej, a także podatku od przychodów z
budynków czy podatku minimalnego, których rozliczenie jest bezpośrednio związane z
podstawowymi (klasycznymi) zasadami rozliczania podatku CIT.
Ten sposób opodatkowania wiąże podstawę opodatkowania z kategoriami prawa
bilansowego.
Wskazać należy, że przy ocenie prawidłowości kwalifikacji przychodów, kosztów, zysków,
strat i innych kategorii rachunkowych uwzględnianych w wyniku finansowym netto,
znaczenie mają przyjęte w spółce zasady (polityka) rachunkowości, treść ekonomiczna
zdarzeń oraz nadrzędne zasady rachunkowości (m.in. wiarygodności, przewagi treści nad
formą, memoriału, współmierności przychodów i kosztów, ostrożności, istotności,
ciągłości, kontynuacji działalności oraz indywidualnej wyceny). Podatnik obowiązany jest
rzetelnie i jasno przedstawiać sytuację majątkową i finansową oraz wynik finansowy
jednostki, stosując przyjęte zasady (politykę) rachunkowości zgodne z przepisami ustawy o
rachunkowości.
W myśl art. 28m ust. 1 i ust. 2 Ustawy o CIT:
1. Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:
1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w
części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku
finansowego netto przeznaczony:
a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z
tytułu podzielonego zysku) lub
b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres
opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na
pokrycie strat);
2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);
3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu
wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);
4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub
wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych
składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku
łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu
niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;
5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania
opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami
podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu
zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;
6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o
rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku
(stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto
(dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).
2. Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet
przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).
Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna
dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym
przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają
również inne formy dystrybucji.
Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia
podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji.
Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania
także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców
/akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem
lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami.
Stosownie do art. 28n ust. 1 i 3 ustawy o CIT:
1. Podstawę opodatkowania ryczałtem stanowi:
1) suma dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku
przeznaczonego na pokrycie strat ustalona w roku podatkowym, w którym
podjęto uchwałę o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto;
2) suma dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków
niezwiązanych z działalnością gospodarczą ustalona w miesiącu, w którym
wykonano świadczenie lub dokonano wypłaty lub wydatku;
3) dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku osiągnięty w miesiącu, w
którym nastąpiło łączenie, podział, przekształcenie podmiotów lub wniesienie
wkładu niepieniężnego;
4) dochód z tytułu zysku netto osiągnięty w roku podatkowym, w którym zakończył
opodatkowanie ryczałtem.
5) dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych osiągnięty w roku
podatkowym.
3. Przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatnik opodatkowany ryczałtem
uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed pierwszym rokiem opodatkowania ryczałtem,
jeżeli rozliczenie tych zdarzeń jest kontynuowane zgodnie z przyjętymi przez tego
podatnika zasadami rachunkowości.
Z kolei w myśl art. 28t ustawy o CIT:
1. Podatnik jest obowiązany do zapłaty:
1) ryczałtu od dochodu z tytułu podzielonego zysku i dochodu z tytułu zysku
przeznaczonego na pokrycie strat - do końca trzeciego miesiąca roku
podatkowego następującego po roku, w którym podjęto uchwałę o podziale lub
pokryciu wyniku finansowego netto;
2) ryczałtu od rozdysponowanego dochodu z tytułu zysku netto - do końca trzeciego
miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano w całości
lub w części wypłaty tego dochodu lub rozdysponowano nim w jakiejkolwiek innej
formie;
3) ryczałtu od dochodu z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych - do końca
trzeciego miesiąca roku podatkowego następującego po roku, w którym
przychody lub koszty powinny zostać zarachowane;
4) ryczałtu od dochodu z tytułu ukrytych zysków i dochodu z tytułu wydatków
niezwiązanych z działalnością gospodarczą - do 20. dnia miesiąca następującego
po miesiącu, w którym dokonano wypłaty, wydatku lub wykonania świadczenia;
5) ryczałtu od dochodu z tytułu zmiany wartości składników majątku - do 20. dnia
miesiąca następującego po miesiącu przejęcia, przekształcenia lub wniesienia
wkładu niepieniężnego.
Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 jest ustalenie, czy kwoty
przekazywane przez poszczególnych Kontrahentów na rzecz Państwa Spółki tytułem
budżetu nagród oraz tytułem budżetu darowizn dla organizacji pożytku publicznego nie
podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych z samego tytułu
ich otrzymania przez Państwa Spółkę tak długo, aż nie staną się dochodem podlegającym
opodatkowaniu w rozumieniu art. 28m ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych.
Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że ryczałt od dochodów spółek jest
odejściem od klasycznych zasad opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
prawnych i opodatkowaniu podlegają wyłącznie określone kategorie dochodów
wymienione w art. 28m ust. 1 ustawy o CIT.
Podatnik opodatkowany ryczałtem jest obowiązany do prowadzenia ksiąg rachunkowych
oraz sporządzania sprawozdań finansowych na podstawie przepisów o rachunkowości w
sposób, który zapewni prawidłowe określenie wysokości zysku (straty) netto, podstawy
opodatkowania i wysokości należnego podatku. Księgi rachunkowe powinny być
prowadzone rzetelnie, bezbłędnie, sprawdzalnie i na bieżąco. Zatem informacje z nich
pochodzące powinny zapewnić ustalenie podstawy opodatkowania zgodnie z przepisami
podatkowymi, tj. powinny umożliwiać uzyskanie informacji co do zysku (straty) netto,
transakcji z podmiotami powiązanymi, wydatków podatnika, przejmowanych składników
majątku, etc. Księgi rachunkowe powinny zapewnić także prawidłowy odczyt każdej
podstawy opodatkowania, tj. oprócz zysku (straty) netto również transakcje np. z
podmiotami powiązanymi, wydatki podatnika, przejmowane składniki majątku, przychody
i koszty ponoszone przez oddziały spółki, w tym oddziały zagraniczne. Operacje
gospodarcze powinny być właściwie udokumentowane zgodnie z rzeczywistym ich
przebiegiem. W zakresie prowadzenia ksiąg rachunkowych stosuje się przepisy ustawy o
rachunkowości, w tym rozdziału 2 tej ustawy.
W związku z powyższym sam fakt otrzymania kwot przekazywanych przez kontrahentów
na Państwa rzecz tytułem budżetu nagród oraz tytułem budżetu darowizn dla organizacji
pożytku publicznego, nie powoduje opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, do
momentu powstania którejkolwiek z kategorii dochodów wymienionych w art. 28m ust. 1
ustawy o CIT, od których podatek należy zapłacić w terminach wskazanych w art. 28t ust. 1
ustawy o CIT.
Stanowisko Państwa w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.
Przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest ustalenie, czy podstawę
opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych Wnioskodawca powinien
ustalać z pominięciem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, stosując w tym zakresie regulacje
prawa bilansowego, do których odnosi się art. 28n Ustawy o CIT.
Natomiast przedmiotem wątpliwości w zakresie pytania nr 3 jest ustalenie, czy w
przypadku powstania zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób
prawnych objętego regulacją ryczałtu od dochodów spółek, w związku z planowanym
przez Spółkę podziałem zysków netto, prawidłowym działaniem Spółki będzie obliczenie
podstawy opodatkowania uwzględniając termin powstania przychodu i zasady ustalania
jego wysokości na podstawie regulacji prawa bilansowego, a nie na podstawie art. 12
Ustawy o CIT.
Jak zostało wskazane powyżej, opodatkowanie ryczałtem od dochodów Spółek wiąże
podstawę opodatkowania z kategoriami prawa bilansowego.
Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia
przyszłego, wskazać należy, że składając wniosek o interpretację indywidualną jako
przepisy mające być przedmiotem niniejszej interpretacji wskazali Państwo poza
przepisami regulującymi opodatkowanie ryczałtem również art. 12 ust. 4 pkt 1 oraz art. 12
ust. 4 pkt 9 Ustawy o CIT.
W myśl art. 12 ust. 4 pkt 1 Ustawy o CIT:
Do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na
poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach
sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym
również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych
pożyczek (kredytów).
Z kolei zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 9 Ustawy o CIT:
Do przychodów nie zalicza się należnego podatku od towarów i usług.
Przywołane przepisy związane są z podstawowymi (klasycznymi) zasadami rozliczania
podatku dochodowego od osób prawnych. Nie dotyczą zatem ustalania podstawy
opodatkowania w ryczałcie od dochodu spółek, która wiąże się z kategoriami prawa
bilansowego.
Ww. przepisy nie zawierają się także w przepisach ogólnych, które są związane z
rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie od dochodów spółek (m.in. art. 12 ust. 1 pkt 4e,
5a i 12 oraz ust. 3aa pkt 3, ust. 4 pkt 28, art. 15 ust. 1ab pkt 3, ust. 1ze, art. 16g ust. 22 i
art. 16h ust. 3e oraz art. 18aa). Zatem art. 12 ust. 4 pkt 1 oraz art. 12 ust. 4 pkt 9 Ustawy o
CIT dotyczące przychodów wyłączonych z opodatkowania nie znajdą zastosowania w
odniesieniu do podatników opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.
Zatem Spółka w czasie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek powinna
rozpoznawać przychody kierując się przepisami ustawy o rachunkowości, natomiast
przepisy podatkowe odnośnie momentu powstania przychodu oraz ustalenia co nie
stanowi przychodu podatkowego nie mają zastosowania w przypadku podatników
opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.
Zgodzić należy się z Państwem, w odniesieniu do pytania nr 2, że podstawę
opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych powinni Państwo ustalać z
pominięciem art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT, stosując w tym zakresie regulacje prawa
bilansowego, do których odnosi się art. 28n Ustawy o CIT.
Również w przypadku powstania zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od
osób prawnych objętego regulacją ryczałtu od dochodów spółek, w związku z
planowanym przez Spółkę podziałem zysków netto, prawidłowym działaniem Państwa
będzie obliczenie podstawy opodatkowania uwzględniając termin powstania przychodu i
zasady ustalania jego wysokości na podstawie regulacji prawa bilansowego.
Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 i 3 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo
przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać
należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani
konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też
zdarzenia przyszłego.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.