Wnioskodawca, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Polsce, złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w sprawie oceny skutków podatkowych dotyczących opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek. Wnioskodawca wskazał, że zamierza stosować ryczałt, ponieważ mniej niż 50% jego przychodów w poprzednim roku pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi, w związku z czym wytwarzana była znacząca wartość dodana. Organ podatkowy, po analizie przedstawionego stanu faktycznego, uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, stwierdzając, że Wnioskodawca spełnia warunki do opodatkowania ryczałtem, ponieważ wartość dodana w transakcjach z podmiotem powiązanym nie jest znikoma. Interpretacja jest pozytywna.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnySzanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
14 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 31 marca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca to spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegająca nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, prowadząca działalność gospodarczą o wiodącym – (...). Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy obejmuje także następujące kody: - (...). Jedynymi wspólnikami Wnioskodawcy są dwie osoby fizyczne. Od bieżącego (tj. 2025) roku Wnioskodawca będzie stosować opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek (zwanego dalej: „Ryczałtem”), o którym mowa w Rozdziale 6b ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm. - dalej: „u.p.d.o.p.”). W tym celu do końca stycznia 2025 roku Wnioskodawca złożył do właściwego urzędu skarbowego zawiadomienie o wyborze opodatkowania Ryczałtem na formularzu ZAW-RD. Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g u.p.d.o.p. opodatkowaniu Ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 u.p.d.o.p., jeżeli mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca współpracuje ze spółką z siedzibą na terytorium Wielkiej Brytanii (zwana dalej: „Podmiotem Powiązanym”) utworzoną przez wspólników Wnioskodawcy. Wnioskodawca i Podmiot Powiązany świadczą na terenie krajów należących do Unii Europejskiej (UE), Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EOG) oraz Szwajcarii usługi (...) przy użyciu takich samych materiałów. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę wiążą się z częstymi podróżami zagranicznymi. Wnioskodawca zatrudnia trzech pracowników na podstawie umowy o pracę oraz inne osoby na podstawie umowy zlecenia i w ramach umów współpracy (B2B). Jeden ze wspólników Wnioskodawcy jest zatrudniony przez Wnioskodawcę w charakterze sekretarki na podstawie umowy o pracę. Drugi ze wspólników Wnioskodawcy jest również przedsiębiorcą prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej). Współpraca pomiędzy Wnioskodawcą a Podmiotem Powiązanym rozpoczyna się od tego, że zagraniczni kontrahenci zlecają Podmiotowi Powiązanemu konkretne zlecenie do wykonania (zwane dalej: „Zleceniem”). Do 19 marca 2024 roku wszystkie usługi w ramach Zlecenia były świadczone przez Wnioskodawcę za pośrednictwem pracowników i innych osób świadczących na rzecz Wnioskodawcy usługi na podstawie innej umowy niż umowa o pracę oraz na podstawie umowy B2B (w tym drugiego wspólnika Wnioskodawcy w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej na podstawie umowy B2B).
Od 19 marca 2024 roku drugi ze wspólników Wnioskodawcy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy część usług w ramach Zlecenia bezpośrednio na rzecz Podmiotu Powiązanego. Pozostała część usług dotycząca Zlecenia jest wykonywana przez Wnioskodawcę za pośrednictwem pracowników i innych osób świadczących na rzecz Wnioskodawcy usługi na podstawie innej umowy niż umowa o pracę oraz na podstawie umowy B2B. W obu powyższych sytuacjach (tj. w całym 2024 roku) Wnioskodawca występuje jako podwykonawca/subkontraktor i wystawia na rzecz Podmiotu Powiązanego fakturę. Następnie Podmiot Powiązany wystawia fakturę na rzecz zagranicznego kontrahenta. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że obecnie Spółka świadczy na rzecz Podmiotu Powiązanego za pośrednictwem swoich pracowników i osób zatrudnionych na innej podstawnie niż umowa o pracę usługi (...), a także usługi (...) przy użyciu takich samych materiałów. Usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Podmiotu Powiązanego nie są usługami o charakterze rutynowym, ani też ogólnie lub łatwo dostępnym. Podkreślić należy, że gdyby Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz Podmiotu Powiązanego, to Podmiot Powiązany nie miałby możliwości wykonywania zleceń na rzecz swoich zagranicznych kontrahentów. Ponadto usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są usługami powszechnie dostępnymi, gdyż w gruncie rzeczy niewiele firm świadczy tego typu usługi. Usługi świadczone przez Spółkę wspierają działalność gospodarczą Podmiotu Powiązanego i mają istotny wpływ na sprzedaż usług przez Podmiot Powiązany na rzecz jego zagranicznych kontrahentów, przez co mają również istotny wpływ na pozycję rynkową obu stron tych transakcji. Spółka prowadzi faktyczną działalność w zakresie usług świadczonych na rzecz Podmiotu Powiązanego. Jak wskazano w treści wniosku Spółka za pośrednictwem swoich pracowników i podwykonawców faktycznie świadczy usługi. W zakresie transakcji z Podmiotem Powiązanym Wnioskodawca wytwarza wartość dodaną pod względem ekonomicznym i wartość ta nie jest znikoma.
Czy prawidłowa jest interpretacja Wnioskodawcy, że w przypadku, gdy więcej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku VAT (podatek od towarów i usług), pochodzi z transakcji z podmiotem powiązanym w rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to Wnioskodawca – wobec przedstawionego w opisie stanu faktycznego faktu, że w ramach transakcji z Podmiotem Powiązanym wytwarzana jest znacząca wartość dodana – spełnia warunek opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy w przypadku, gdy więcej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku VAT, pochodzi z transakcji z podmiotem powiązanym w rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to Wnioskodawca – wobec przedstawionego w opisie stanu faktycznego faktu wytwarzania w ramach transakcji z podmiotem powiązanym znaczącej wartości dodanej – spełnia warunek opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805 - dalej: „u.p.d.o.p.”) opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli
mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi: (...) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma; (...). Stosownie zaś do art. 11a ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.p. przez podmioty powiązane należy rozumieć: a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ: - ten sam inny podmiot lub - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład. Odnosząc przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny do treści art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g u.p.d.o.p. wskazać należy, że istotne znaczenie ma pojęcie wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Podkreślić należy, że ustawodawca nie zdefiniował pojęcia wartości dodanej i nie wskazał kiedy może ona wystąpić lub kiedy jej występowanie jest znikome. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 7 sierpnia 2023 roku (0111-KDIB1-1.4010.319.2023.2.BS) wskazał, że w tym zakresie odnieść się należy do słownikowej definicji tego pojęcia. I tak, „Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania - ekonomiczna wartość dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt.” Ponadto w artykułach internetowych wskazuje się, iż „Wartość dodana, w ujęciu mikroekonomicznym, to przyrost wartości dóbr w wyniku procesu produkcji (Kubiak E., Nakonieczna – Kisiel H. (1999). Ekonomia Makroekonomiczne podstawy polityki gospodarczej, Wydawnictwo Samorządowe FRDL, Warszawa str. 43) lub można ją też rozumieć jako różnicę pomiędzy utargiem przedsiębiorstwa a kosztami zakupów materiałów i usług od innych firm, zatem jest to różnica pomiędzy przychodem ze sprzedaży a kosztem pozyskania koniecznych nakładów; różnica pomiędzy przychodem ze sprzedaży a kosztem nabycia dóbr i usług od innych firm (R. Barto, Makroekonomia, Polskie Wydawnictwo Ekonomiczne, Warszawa 1997, str. 59). Wartość dodana stanowi różnicę pomiędzy wartością rynkową produktu lub usługi a kosztami wytworzenia (W. Smid Boss Leksykon, Dr Lex, Kraków 2012, str. 576).” [Andrzej Łukiańczuk, Jak rozumieć pojęcie „wartości dodanej” w zakresie ryczałtu od dochodu spółek?, https://isp- modzelewski.pl/serwis/jak-rozumiec-pojecie-wartosci-dodanej-w-zakresie-ryczaltu-od- dochodu-spolek/]. Zgodnie zaś z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN pojęcie znikomy oznacza «bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia» (https://sjp.pwn.pl /). Z kolei w WikiSłowniku pojęciu znikomy przypisano znaczenie «niewielki, prawie żaden». Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 18 stycznia 2023 roku (0114-KDIP2-2.4010.194.2022.2.KW) stwierdził, że przez usługi o niskiej wartości dodanej należy rozumieć usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron transakcji. W ramach przedstawionej w opisie stanu faktycznego współpracy, Wnioskodawca na bieżąco wystawia na rzecz Podmiotu Powiązanego faktury dokumentujące faktyczne wykonanie zleconych usług (...) przez Wnioskodawcę za pośrednictwem pracowników i innych osób świadczących na rzecz Wnioskodawcy usługi na podstawie innej umowy niż umowa o pracę oraz na podstawie umowy B2B. Bez znaczenia pozostaje fakt, że Podmiot Powiązany wystawia następnie fakturę na rzecz zagranicznego kontrahenta w sytuacji, gdy Wnioskodawca jest faktycznym wykonawcą usług. Tym samym zdaniem Wnioskodawcy opisane powyżej usługi świadczone przez Wnioskodawcę na rzecz Podmiotu Powiązanego należy rozumieć jako wartość dodaną pod względem ekonomicznym, która jednocześnie nie ma charakteru znikomego. Wartości tej bowiem nie można uznać za „niewielką”, „bardzo małą” czy też „prawie żadną”. Dodać należy, że forma współpracy przyjęta pomiędzy Wnioskodawcą i Podmiotem Powiązanym oznacza, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę wspierają działalność gospodarczą Podmiotu Powiązanego i mają istotny wpływ na sprzedaż usług przez Podmiot Powiązany na rzecz jego zagranicznych kontrahentów, przez co mają również istotny wpływ na pozycję rynkową obu stron tych transakcji. Można zatem stwierdzić, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę stanowią istotny element kompleksowych i szerszych zakresowo usług świadczonych przez Podmiot Powiązany na rzecz jego zagranicznych kontrahentów. Biorąc powyższe pod uwagę w związku z transakcjami z Podmiotem Powiązanym Wnioskodawca wytwarza wartość dodaną pod względem ekonomicznym i wartość ta nie jest znikoma. Powyższe wynika z tego, że Wnioskodawca za pośrednictwem swoich pracowników i podwykonawców faktycznie świadczy usługi. To z kolei prowadzi do wniosku, że Wnioskodawca prowadzi aktywną działalność gospodarczą i nie opiera swoich dochodów na pasywnych źródłach przychodów. Mając powyższe na względzie, w odniesieniu do Wnioskodawcy nie znajdzie zastosowania wyłączenie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g u.p.d.o.p., gdyż Wnioskodawca prowadzi aktywną działalność gospodarczą. Uwzględniając powyższe, zdaniem Wnioskodawcy w przypadku, gdy więcej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku VAT, pochodzi z transakcji z podmiotem powiązanym w rozumieniu przepisu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, to Wnioskodawca – wobec przedstawionego w opisie stanu faktycznego faktu wytwarzania w ramach transakcji z podmiotem powiązanym znaczącej wartości dodanej – spełnia warunek opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej – m.in. w przytoczonej powyżej interpretacji indywidualnej z dnia 7 sierpnia 2023 roku (0111-KDIB1-1.4010.319.2023.2.BS) oraz w interpretacji indywidualnej z dnia 21 grudnia 2023 roku (0114-KDIP2- 2.4010.575.2023.1.IN).
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Stąd nie jest przedmiotem interpretacji ocena czy Spółka spełnia pozostałe warunki wymienione w rozdziale 6b ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) uprawniające do korzystania z ryczałtu od dochodów spółek. Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”): Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki: 2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi: a) z wierzytelności, b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, c) z części odsetkowej raty leasingowej, d) z poręczeń i gwarancji, e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w powołanym wyżej przepisie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania. Wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z nowej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów. W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) – transakcje te ograniczone są do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 28c pkt 1 ustawy o CIT: Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%. W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT: Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to: a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ: - ten sam inny podmiot lub - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub
c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład. Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT: Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się: 1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%: a) udziałów w kapitale lub b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub 2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub 3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia. Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z literalnego brzmienia art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wynika, że jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest to, aby u podatnika korzystającego z tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawiera definicji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Zatem, w pierwszej kolejności należy odnieść się do słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania – ekonomiczna wartość dodana (EVA – Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt. Zaznaczyć przy tym należy, że osiągana na danej transakcji marża nie będzie jedynym wyznacznikiem/elementem kalkulacji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży ekonomiczna wartość dodana nie powstanie lub będzie znikoma. Natomiast, odnosząc się do pojęcia „znikomy” wskazać należy, że zgodnie z internetowym słownikiem języka polskiego, znikomy, to «bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia» (https://sjp.pwn.pl). Przez usługi o niskiej wartości dodanej należy natomiast rozumieć usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron transakcji. Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca współpracuje ze spółką z siedzibą na terytorium Wielkiej Brytanii utworzoną przez wspólników Wnioskodawcy. Wnioskodawca i Podmiot Powiązany świadczą na terenie krajów należących do Unii Europejskiej, Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz Szwajcarii usługi (...), a także usługi (...) i ich postawienia w innym miejscu przy użyciu takich samych materiałów. Spółka występuje jako podwykonawca/subkontraktor w zakresie świadczonych przez Podmiot Powiązany usług i wystawia na rzecz Podmiotu Powiązanego fakturę. Następnie Podmiot Powiązany wystawia fakturę na rzecz zagranicznego kontrahenta. Usługi świadczone przez Spółkę na rzecz Podmiotu Powiązanego nie są usługami o charakterze rutynowym, ani też ogólnie lub łatwo dostępnym. Gdyby Wnioskodawca nie świadczył usług na rzecz Podmiotu Powiązanego, to Podmiot Powiązany nie miałby możliwości wykonywania zleceń na rzecz swoich zagranicznych kontrahentów. Ponadto usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są usługami powszechnie dostępnymi, gdyż w gruncie rzeczy niewiele firm świadczy tego typu usługi. Usługi świadczone przez Spółkę wspierają działalność gospodarczą Podmiotu Powiązanego i mają istotny wpływ na sprzedaż usług przez Podmiot Powiązany na rzecz jego zagranicznych kontrahentów, przez co mają również istotny wpływ na pozycję rynkową obu stron tych transakcji. Spółka prowadzi faktyczną działalność w zakresie usług świadczonych na rzecz Podmiotu Powiązanego. Biorąc pod uwagę przytoczone przepisy prawa oraz okoliczności przedstawione w opisie sprawy należy stwierdzić, że będą Państwo spełniać warunek określony w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT. Wprawdzie więcej niż 50% przychodów Spółki będzie pochodzić z transakcji z podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT to jednak, jak wynika z opisu sprawy – przychody te generują wartość dodaną pod względem ekonomicznym i nie jest ona znikoma. W związku z powyższym Spółka osiągając więcej niż 50% przychodów z zakresu transakcji z podmiotem powiązanym będzie miała prawo do opodatkowania swoich dochodów ryczałtem, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT, przy założeniu spełnienia pozostałych warunków uprawniających do korzystania z ryczałtu od dochodów spółek. W konsekwencji Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili