0111-KDIB1-2.4010.151.2025.2.AK

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 14 kwietnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A Fundacja rodzinna w organizacji (dalej: „Wnioskodawca” lub „Fundacja”) zostanie powołana na podstawie aktu założycielskiego sporządzonego w formie aktu notarialnego zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326 - zwana dalej „UFR” lub „Ustawa o fundacji rodzinnej”). Fundatorem jest Pan X będący polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce opodatkowaniu od całości swoich dochodów. Fundacja została wpisana do rejestru fundacji rodzinnych. Beneficjentami fundacji jest m.in. Pan X oraz powołani w statucie członkowi najbliższej rodziny. Celem statutowym Fundacji rodzinnej jest gromadzenie mienia, zarządzanie nim w interesie beneficjentów oraz spełnianie świadczeń na ich rzecz. Fundacja rodzinna będzie prowadziła działalność wskazaną w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej oraz będzie posiadała udziały, akcje w: a) spółkach z siedzibą i miejscem zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Spółki polskie), b) spółkach kapitałowych z siedzibą poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym w jurysdykcjach poza Unią Europejską (spółki zagraniczne). Spółki zagraniczne (w UE oraz poza UE) w których fundacja rodzinna będzie posiadała udziały każdorazowo będą miały formę prawną spółek kapitałowych, tj. zbliżonych do odpowiedników polskiej: - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, - spółki akcyjnej, - prostej spółki akcyjnej. Spółki zagraniczne kontrolowane przez fundację rodzinną będą każdorazowo posiadały udziały lub akcje, zaś odpowiedzialnym za reprezentację spółki zagranicznej będzie wyodrębniony zarząd zgodnie z zasadami prawa miejscowego. Fundacja rodzinna będzie otrzymywała wyłącznie dywidendę z tytułu posiadania udziałów lub akcji w spółkach zagranicznych. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo dane spółki kapitałowej (zagranicznej) z siedzibą poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w zakresie wymiany informacji podatkowych z innymi państwami: (...). Wskazali Państwo również, że w zdarzeniu przyszłym nie jest planowane wniesienie konkretnych udziałów innych spółek zagranicznych. Jednakże, w ww. zakresie nie należy wykluczyć, iż Wnioskodawca będzie posiadał udziały w spółkach zagranicznych zlokalizowanych: a. na terytorium Unii Europejskiej, b. poza terytorium Unii Europejskiej.

Pytanie

Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku o którym mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)) z tytułu kontroli spółek zagranicznych w których udziały będzie posiadała ww. fundacja rodzinna? Państwa stanowisko w sprawie Fundacja rodzinna jest zwolniona podmiotowo z opodatkowania podatkiem CIT. Stosownie bowiem do treści art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy o CIT zwalnia się od podatku dochodowego od osób prawnych fundację rodzinną. Zwolnienie w CIT jest przyjętą zasadą wynikającą wprost z art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy o CIT, zaś opodatkowanie dochodów fundacji rodzinnej stanowi wyjątek od ww. zasady. Tym samym, jeżeli Ustawa o CIT nie wskazuje wprost na wyjątek od ww. zasady wyłączenia fundacji rodzinnej z opodatkowania, wówczas dochody fundacji rodzinnej podlegają zwolnieniu w CIT. Jednocześnie ustawodawca przewidział następujące wyłączenia w zakresie zwolnienia z opodatkowania fundacji rodzinnej, tj. na podstawie: - Przepisu art. 6 ust. 6 Ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b (podatek od przychodów z budynków) i art. 24q (podatek od świadczenia lub mienia przekazanego lub postawionego do dyspozycji przez fundację rodzinną), - Przepisu art. 6 ust. 7 Ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej, - Przepisu art. 6 ust. 8 Ustawy o CIT, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do osiąganych przez fundację rodzinną przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%; - Przepisu art. 6 ust. 9 Ustawy o CIT, Fundacja rodzinna w organizacji traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, w przypadku, gdy nie została zgłoszona do rejestru fundacji rodzinnych w terminie sześciu miesięcy od dnia jej powstania albo postanowienie sądu rejestrowego odmawiające jej zarejestrowania stało się prawomocne, przy czym utrata prawa do zwolnienia następuje od dnia powstania fundacji rodzinnej w organizacji. W opisanym zdarzeniu przyszłym nie zostanie spełniona żadna z ww. okoliczności wyłączających zwolnienie z opodatkowania fundacji rodzinnej. Należy wskazać, że: - kategoria dochodu, której dotyczy opisane zdarzenie przyszłe nie dotyczy podatku od dochodów z tytułu budynków (art. 24b Ustawy o CIT), ani świadczeń i mienia wskazanego w art. 24q Ustawy o CIT (podatek od świadczeń fundacji rodzinnej na rzecz beneficjentów, z tytułu przekazania mienia w związku z rozwiązaniem fundacji rodzinnej, ani tzw. ukrytych zysków) - kwestia obowiązku zapłaty podatków wskazanych w art. 24b oraz 24q Ustawy o CIT pozostaje poza zakresem pytań objętych wnioskiem; - dywidenda otrzymywana przez Fundację rodzinną z tyt. uczestnictwa w Spółkach zagranicznych nie wykracza poza działalność w zakresie wskazanym w art. 5 Ustawy o fundacji rodzinnej; - Fundacja rodzinna nie będzie osiągała przychodów z najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa lub składniki majątku służące prowadzeniu działalności przez beneficjenta, fundatora lub podmiot powiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 z

fundacją rodzinną, beneficjentem lub fundatorem, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1, wynosi co najmniej 5%. Wobec tego w opisanym zdarzeniu przyszłym Fundacja rodzina będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem CIT. W tym Fundacja będzie w pełni zwolniona także z obowiązku zapłaty podatku wskazanego w art. 24a ust. 1 Ustawy o CIT. Zgodnie z treścią art. 24a ust. 1 podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy opodatkowania. Jednocześnie w związku z tym, że fundacja rodzinna jest zwolniona podmiotowo z opodatkowania podatkiem CIT, nie może być także zobowiązania do zapłaty podatku od dochodów tzw. zagranicznej jednostki kontrolowanej. Wobec tego Fundacja na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy CIT będzie zwolniona z określonego w art. 24a ust. 1 Ustawy CIT podatku od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej. Fundacja będzie natomiast zobligowana do zapłaty podatku CIT tylko i wyłącznie w sytuacji wypłaty świadczeń na rzecz beneficjentów, przekazania mienia w związku z jej rozwiązaniem lub z tytułu świadczeń z tytułu ukrytych zysków. 0114-KDIP2- 2.4010.145.2024.1.SJ, który uznał za prawidłowe stanowisko wnioskodawców, że: „fundacja rodzinna będzie zwolniona z podatku od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 25 u.p.d.o.p. Tym samym Fundacja nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej, o którym mowa w art. 24a ust. 1 u.p.d.o.p., od dochodów z dywidend wypłacanych przez Spółkę spełniającą kryteria do uznania jej za zagraniczną jednostkę kontrolowaną. Konsekwencją zwolnienia wynikającego z art. 6 ust. 1 pkt 25 Ustawy o CIT jest brak obowiązku prowadzenia rejestru zagranicznych jednostek, o którym mowa w art. 24a ust. 13 u.p.d.o.p., jak również zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej, o którym to obowiązku jest mowa w art. 24a ust. 13a u.p.d.o.p.” Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego oraz przytoczone regulacje prawne, stwierdzić należy, że Fundacja rodzinna nie będzie podlegała pod podatek, o którym mowa w art. 24a ust. 3 ustawy o CIT. W konsekwencji Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do zapłaty podatku od dochodów z zagranicznej jednostki kontrolowanej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Interpretacja dotyczy wyłącznie transakcji z podmiotem wymienionym we wniosku, dla którego dane w zakresie realizacji wymiany informacji podatkowych z innymi państwami zostały przez Państwa wskazane. W myśl art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”): Ilekroć w ustawie jest mowa o fundacji rodzinnej – oznacza to fundację rodzinną albo fundację rodzinną w organizacji w rozumieniu ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. poz. 326). Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Ustawa reguluje organizację i funkcjonowanie fundacji rodzinnej, w tym prawa i obowiązki fundatora i beneficjenta. Stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 25 updop, który stanowi, że: Zwalnia się od podatku fundację rodzinną. Jak stanowi art. 6 ust. 6 i 7 updop: 6. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q. 7. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 25, nie ma zastosowania do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej. Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy Fundacja rodzinna będzie zobowiązany do zapłaty podatku o którym mowa w art. 24a ust. 1 updop z tytułu kontroli spółek zagranicznych w których udziały będzie posiadała. W myśl art. 24a ust. 1 updop: Podatek od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej uzyskanych przez podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, wynosi 19% podstawy opodatkowania. Zgodnie z art. 24a ust. 13 updop: Podatnicy są obowiązani do prowadzenia rejestru zagranicznych jednostek, o których mowa w ust. 3 pkt 1 i 2 oraz pkt 3 lit. a, a w przypadku zagranicznych jednostek posiadających siedzibę lub zarząd na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego – rejestru zagranicznych jednostek spełniających warunki określone w ust. 3 pkt 3. Stosownie natomiast do art. 24a ust. 13a updop: Podatnicy po zakończeniu roku podatkowego, o którym mowa w ust. 6, nie później niż przed upływem terminu do złożenia zeznania o wysokości dochodu zagranicznej jednostki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, są obowiązani do zaewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w zagranicznej jednostce kontrolowanej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej wskazanej w art. 9 ust. 1 i 1a, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. Fundacja rodzinna co do zasady korzysta ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 25 updop. Powyższe zwolnienie nie ma jednak charakteru bezwzględnego. Na podstawie art. 6 ust. 6 i 7 updop, zwolnienie to nie ma zastosowania do podatku, o którym mowa w art. 24b i art. 24q oraz do działalności gospodarczej fundacji rodzinnej wykraczającej poza zakres określony w art. 5 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 3 ufr: Fundacja rodzinna może wykonywać działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2023 r. poz. 221) tylko w zakresie przystępowania do spółek handlowych, funduszy inwestycyjnych, spółdzielni oraz podmiotów o podobnym charakterze, mających swoją siedzibę w kraju albo za granicą, a także uczestnictwa w tych spółkach, funduszach, spółdzielniach oraz podmiotach. Podstawą opodatkowania podatkiem od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej (CFC), uregulowanym w przepisach art. 24a updop, jest dochód tej spółki pomniejszony m. in. o dywidendę wypłaconą przez CFC udziałowcowi (podatnikowi). Taka konstrukcja ma zapobiec podwójnemu opodatkowaniu zysków CFC na poziomie polskiego podatnika, tj. raz jako zysków CFC i po raz drugi jako przychodów z faktycznie otrzymanej dywidendy. W analizowanej sprawie wskazali Państwo, że Fundacja rodzinna będzie prowadziła działalność wskazaną w art. 5 ustawy o fundacji rodzinnej oraz będzie posiadała udziały, akcje w: a) spółkach z siedzibą i miejscem zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Spółki polskie), b) spółkach kapitałowych z siedzibą poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym w jurysdykcjach poza Unią Europejską (spółki zagraniczne). Spółki zagraniczne (w UE oraz poza UE) w których fundacja rodzinna będzie posiadała udziały każdorazowo będą miały formę prawną spółek kapitałowych, tj. zbliżonych do odpowiedników polskiej: - spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, - spółki akcyjnej, - prostej spółki akcyjnej. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwom dane podmiotu zagranicznego biorące udział w zdarzeniu opisanym we wniosku i wskazali Państwo, że siedziba spółki zagranicznej to (...). Z opisu sprawy wynika również, że Fundacja rodzinna będzie otrzymywała wyłącznie dywidendę z tytułu posiadania udziałów lub akcji w spółkach zagranicznych. Do zakresu dozwolonej działalności wymienionej w art. 5 ust. 1 pkt 3 updop można zaliczyć posiadanie udziałów we wskazanej spółce zagranicznej. Otrzymanie przez fundację rodzinną dochodu z tytułu dywidendy od Spółki, spełniającej warunki uznania jej za zagraniczną jednostkę kontrolowaną w rozumieniu art. 24a updop, w związku z przysługującym fundacji udziałami w jej zysku, powstaje na skutek uczestnictwa fundacji rodzinnej w takiej spółce, a więc mieści się w zakresie dozwolonej działalności gospodarczej określonej w art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o fundacji rodzinnej. Jednocześnie ustawodawca na mocy w art. 6 ust. 6 updop wyłączył fundację rodzinną ze zwolnienia podmiotowego – poprzez enumeratywne wymienienie – w zakresie podatku, o którym mowa w art. 24b oraz art. 24q updop. Wyłączeniem nie objęto podatku od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej, określonego w art. 24a updop. W konsekwencji Fundacja nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku, o którym mowa w art. 24a ust. 1 updop, od dochodów zagranicznej jednostki kontrolowanej - Spółki z siedzibą (...), w której Fundacja rodzinna będzie posiadała udziały. Zatem Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej wskazać należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.