0111-KDIB1-2.4010.124.2025.2.END

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 22 kwietnia 2025 r. (wpływ tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z o.o. będącą polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca zamierza dokonać wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estoński CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)). Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest (...). Wnioskodawca specjalizuje się w (...). Do działalności Wnioskodawca angażuje obiekty, w których prowadzone są (...), know-how oraz kapitał ludzki. Po uzyskaniu (...), Wnioskodawca (...) sprzedaje (...) do odbiorcy - podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”) - który zajmuje się (...) dalszą dystrybucją na rynku (dalej: „Nabywca”). Powiązania wynikają z faktu, że Nabywca jest (...). Nabywca również prowadzi produkcję (...), a dodatkowo dysponuje (...), którymi m.in. ze względu na brak miejsca nie dysponuje Wnioskodawca. Dalsza sprzedaż następuje do kontrahentów Nabywcy. Nabywca jest obecnie jedynym odbiorcą Wnioskodawcy; więcej niż 50% przychodów Wnioskodawcy stanowią transakcje z Nabywcą. Na transakcjach z Nabywcą Wnioskodawca wykazuje zysk. Wynagrodzenie z tytułu dostaw na rzecz Nabywcy ustalone jest na warunkach rynkowych. Wnioskodawca będzie spełniał pozostałe warunki wymagane do przejścia na opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek i kontynuowania tego opodatkowania. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że: - usługi (dostawa towarów), które świadczy Spółka na rzecz podmiotu powiązanego nie są usługami o charakterze rutynowym, ogólnie lub łatwo dostępnym. Są to usługi specjalistyczne, wymagające know-how (...); - usługi (dostawa towarów), które świadczy Spółka na rzecz podmiotu powiązanego mają istotny wpływ na pozycję rynkową obu stron transakcji. Z perspektywy Spółki odpowiadają za większość jej przychodów i stanowią główny przedmiot działalności. Z perspektywy podmiotu powiązanego również są związane z jego głównym przedmiotem działalności, tj. sprzedażą (...); - Spółka prowadzi faktyczną działalność w zakresie produkcji (...); - na transakcjach z podmiotem powiązanym jest osiągana marża.

Pytanie

Czy przychody pochodzące z opisanych transakcji między Wnioskodawcą a Nabywcą stanowią przychody osiągane z transakcji, w związku z którą jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym większa niż znikoma w rozumieniu art. 28j ust. 1

pkt 2 lit. g ustawy o CIT, a tym samym czy Wnioskodawca będzie spełniać warunek opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, przychody pochodzące z opisanych transakcji między Wnioskodawcą a Nabywcą, stanowią przychody osiągane z transakcji, w związku z którą jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym większa niż znikoma w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, a tym samym Wnioskodawca będzie spełniać warunek opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w przepisie art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT. Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki: (...) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi: (...) g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Z powyższego wynika, że należy zsumować przychody wskazane w ww. przepisie i zweryfikować, czy ich suma (z uwzględnieniem VAT (podatek od towarów i usług)) przekracza 50% przychodów z działalności osiągniętej w poprzednim roku podatkowym. Ustawa nie definiuje pojęcia „wartości dodanej pod względem ekonomicznym”. Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym [winno być: zdarzeniu przyszłym – przyp. organu] wartość dodana pod względem ekonomicznym jest wytwarzana z następujących przyczyn: 1) Na transakcjach z Nabywcą generowany jest dochód; 2) Wnioskodawca prowadzi aktywną działalność gospodarczą, angażującą obiekty na których prowadzone są (...), pracę personelu oraz know-how właścicieli Spółki; 3) Uzyskiwane przychody nie pochodzą z działalności o charakterze rutynowym i łatwo dostępnym, charakteryzującym się niskim poziomem ryzyka - działalność wymaga specjalistycznej wiedzy, zaangażowania zasobów oraz wiąże się z ryzykiem (...); 4) Z perspektywy Nabywcy, w związku z transakcjami dokonywanymi z Wnioskodawcą, powstaje korzyść w postaci możliwości dalszej sprzedaży (...); transakcje z Wnioskodawcą nie mają zatem jedynie charakteru wspomagającego działalność Nabywcy, ale związaną z jego głównym przedmiotem działalności). Powyższe kryteria oceny działalności jako innej niż taka, w związku z którą wytwarzana jest znikoma wartość dodana pod względem ekonomicznym, potwierdzają m.in. następujące interpretacje indywidualne: Interpretacja DKIS z dnia 17 maja 2024 r. 0111-KDIB2-1.4010.115.2024.3.AR: „Prowadzicie Państwo bowiem aktywną działalność gospodarczą, z zaangażowaniem fizycznej powierzchni magazynowej, w której towary te są magazynowane, jak również pracy personelu obsługującego zamówienia oraz przygotowującego towary do wysyłki, korzystając przy tym z usług firm kurierskich”. Interpretacja DKIS z dnia 15 marca 2024 r. 0111-KDIB2-1.4010.38.2024.1.AS: „Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Zatem w pierwszej kolejności należy odnieść się do słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania - ekonomiczna wartość dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt (...). Natomiast odnosząc się do pojęcia znikomy wskazać należy, że zgodnie z internetowym Słownikiem języka polskiego, znikomy, to bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia” (https://sjp.pwn.pl). Natomiast przez usługi o niskiej wartości dodanej należy rozumieć usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron transakcji. Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, że w przedstawionym we wniosku okolicznościach nie można uznać, że świadczone przez Państwa na rzecz podmiotu powiązanego usługi najmu stanowią transakcje, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Wskazane usługi najmu nie stanowią bowiem dla podmiotu powiązanego z Państwem (Usługobiorcy) - którego przedmiotem działalności jest m.in. produkcja (...) kosmetyków - usług wspomagających. Usług tych nie można również uznać za usługi rutynowe, łatwo dostępne oraz charakteryzujące się niskim poziomem ryzyka". Interpretacja DKIS z dnia 26 czerwca 2024 r. 0114-KDIP2-2.4010.179.2024.2.KW: „Zdaniem Spółki, starając się określić czy wytwarzana w związku z zawarciem Umowy przez Wnioskodawcę wartość dodana jest znikoma, nie należy ograniczać się wyłącznie do prostego rachunku finansowego i wysokości uzyskiwanej przez niego marży. Istotny jest całokształt działalności Wnioskodawcy, uwzględnienie specyfiki prowadzonej działalności, okoliczności transakcji oraz aktywną rolę Spółki w kreowaniu wartości dodanej. Wnioskodawca - realizując Umowę - dysponował odpowiednimi aktywami materialnymi i niematerialnymi, aby przygotować i skomercjalizować Nieruchomość. Spółka posiadała wiedzę i doświadczenie w zakresie realizacji założeń sprzedaży Nieruchomości. Spółka prowadziła bowiem działalność w specjalności przygotowania nieruchomości dla realizacji inwestycji komercyjnych, polegającą w szczególności na przygotowywaniu inwestycji dla sieci handlowych, w tym również sprzedaży przygotowanych nieruchomości podmiotom prowadzącym sieci handlowe oraz wynajmu lokali w wybudowanych obiektach handlowych i usługowych”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”): Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia m.in. łącznie następujące warunki mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi: a) z wierzytelności, b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji, e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT: Ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych – oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%. W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT: Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to: a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ: - ten sam inny podmiot lub - małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub, ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład. Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT: Przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się: 1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%: a) udziałów w kapitale lub b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub, 2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub 3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia. Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT: Podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w przepisie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania. Wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z tej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów. W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) – transakcje te ograniczone są do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w związku z opisanymi w zdarzeniu przyszłym transakcjami dokonywanymi z podmiotem powiązanym jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym większa niż znikoma w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g i tym samym będą Państwo spełniać określony w tym przepisie warunek opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Odnosząc się do Państwa wątpliwości wskazać należy, że z literalnego brzmienia art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wynika, że jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest to, aby u podatnika korzystającego z tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawiera definicji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Zatem, w pierwszej kolejności należy odnieść się do słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania – ekonomiczna wartość dodana (EVA – Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt. Zaznaczyć przy tym należy, że osiągana na danej transakcji marża nie będzie jedynym wyznacznikiem/elementem kalkulacji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży ekonomiczna wartość dodana nie powstanie lub będzie znikoma. Natomiast, odnosząc się do pojęcia „znikomy” wskazać należy, że zgodnie z internetowym Słownikiem języka polskiego, znikomy, to „bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia” (https://sjp.pwn.pl). Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że zawierane przez Państwa transakcje z podmiotem powiązanym pozostają w ścisłym związku z głównym przedmiotem działalności Spółki. Opisane transakcje są realizowane przy wykorzystaniu specjalistycznego zaplecza technicznego oraz zaangażowania pracowników i praktycznej wiedzy w zakresie produkcji. Nabywane od Spółki produkty wykorzystywane są przez podmiot powiązany w podstawowym zakresie jego działalności. Usługi, które świadczy Spółka na rzecz podmiotu powiązanego są usługami o charakterze wyspecjalizowanym, wymagającymi odpowiedniej wiedzy i doświadczenia. Usługi mają istotny wpływ na pozycję rynkową obu stron transakcji. Z perspektywy Spółki odpowiadają za większość jej przychodów i stanowią główny przedmiot działalności. Z perspektywy podmiotu powiązanego również są związane z jego głównym przedmiotem działalności. Wynagrodzenie z tytułu dostaw na rzecz podmiotu powiązanego ustalone jest na warunkach rynkowych oraz osiągana jest marża. W efekcie zawieranych transakcji Spółka wykazuje zysk. Biorąc pod uwagę rodzaj i zakres czynności jakie są dokonywane, zakres zaangażowanych przez Spółkę zasobów, stwierdzić należy, że wymienione w Państwa wniosku transakcje sprzedaży towarów podmiotowi powiązanemu niewątpliwie przyczynią się do powstania wartości dodanej i wartość ta nie będzie znikoma. Odnosząc się natomiast do faktu, iż podmiot powiązany jest obecnie jedynym odbiorcą produktów Spółki oraz więcej niż 50% przychodów Spółki stanowią wskazane transakcje, przypomnieć należy, że warunek dotyczący uzyskiwania przychodów z transakcji z podmiotami powiązanymi na poziomie niższym niż 50% dotyczy wyłącznie sytuacji, w której w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Powyższa sytuacja nie będzie miała miejsca w Państwa sprawie. Reasumując, należy zgodzić się z Państwem, że wskazane w zdarzeniu przyszłym przychody stanowią przychody osiągane z transakcji, w związku z którymi jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym większa niż znikoma w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT i w konsekwencji będą Państwo uprawnieni do opodatkowania dochodów w formie ryczałtu od dochodów spółek. Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.