0111-KDIB1-1.4010.67.2025.2.AND

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 14 marca 2025 r. w odpowiedzi na wezwanie oraz pismem z 21 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Spółka M Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (...), wpisana do rejestru przedsiębiorców pod numerem KRS (Krajowy Rejestr Sądowy): (...), REGON: (...), NIP: (...), dalej jako „Wnioskodawca” (dalej również jako: „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm., winno być: „t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.”, dalej: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”) podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Spółka prowadzi działalność polegająca na świadczeniu usług w zakresie (...). Wnioskodawca był komplementariuszem w Spółce M Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka Komandytowa w likwidacji. W dniu 31 grudnia 2023 roku, tj.: przed przejściem na CIT estoński. Ze względu na braki w dokumentacji i wezwania Sądu Rejestrowego, sprawa likwidacji nie jest jeszcze zamknięta. W Krajowym Rejestrze

Sądowym widnieje nieaktualna informacja o posiadaniu udziału w prawie do zysku spółki likwidowanej – KRS nie zaktualizował informacji na temat postępowania likwidacyjnego, jednakże złożenie wniosku o likwidację ma charakter konstytutywny z datą jego złożenia, nie zaś deklaratoryjny. Spółka nie wygenerowała żadnego zysku, a w trakcie likwidacji nie istnieje już nawet taka hipotetyczna możliwość, w związku z czym Wnioskodawcy nie przysługuje, nie przysługiwał w przeszłości i nie będzie przysługiwało w przyszłości prawo do udziału w zysku spółki likwidowanej. W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 13 marca 2025 r. wskazali Państwo, że: 1. Spółka opodatkowana jest ryczałtem od dochodów spółek od 1 stycznia 2022 roku. 2. Spółka złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w 2022 roku. Zawiadomienie o wyborze formy obowiązywało od stycznia 2022 roku, tj. okresu obrachunkowego od 1 stycznia 2022 roku do 31 grudnia 2022 roku. 3. Likwidator spółki komandytowej zgłosił otwarcie likwidacji spółki komandytowej do sądu rejestrowego (KRS) w 2017 roku. Wpis do KRS nastąpił w dniu 24 stycznia 2017 roku. 4. Sprawozdanie likwidacyjne zostało sporządzone na dzień likwidacji spółki komandytowej, tj. 20 września 2023 roku. Uchwała o zatwierdzeniu sprawozdania na dzień likwidacji spółki komandytowej została podjęta w dniu 12 grudnia 2024 roku. 5. Dokumentami potwierdzającymi datę likwidacji spółki komandytowej są: sprawozdanie finansowe na dzień zakończenia likwidacji oraz protokół składający się z uchwały o zatwierdzeniu sprawozdania, wyznaczenia przechowawcy ksiąg i dokumentów. Dodatkowo prezes zarządu M Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – likwidatora spółki komandytowej, (...), złożyła oświadczenia o zakończeniu likwidacji z dniem 20 września 2023 roku. 6. Likwidator spółki komandytowej zgłosił zakończenie likwidacji spółki komandytowej i złożył wniosek o wykreślenie spółki komandytowej z rejestru w dniu 12 grudnia 2024 roku. Obecnie wniosek wraz z kompletem dokumentów został przekazany do orzecznika. Likwidator podjął pierwszą próbę zgłoszenia likwidacji spółki komandytowej oraz złożył wniosek o wykreślenie spółki komandytowej z rejestru w dniu 26 marca 2024 roku, jednak ze względu na braki formalne, wniosek został oddalony. 7. Spółka komandytowa nie została wykreślona z KRS. Likwidator w dniu 12 grudnia 2024 roku złożył wniosek o wykreślenie spółki z rejestru. Obecnie wniosek jest przekazany do orzecznika. Warto podkreślić, że jest to druga próba wykreślenia spółki. Pierwsza rozpoczęła się w dniu 26 marca 2024 roku, jednak ze względu na braki formalne wniosek został oddalony. Dodatkowo, w uzupełnieniu odpowiedzi na wezwanie, w piśmie z 21 marca 2025 r. wskazali Państwo, że Spółka otrzymała w dniu 20 marca 2025 roku potwierdzenie likwidacji spółki komandytowej, a w konsekwencji informację o wykreśleniu podmiotu z Krajowego Rejestru Sądowego z dniem 20 września 2023 roku. W związku z pytaniami pojawiającymi się w wezwaniu do uzupełnienia z dnia 7 marca 2025 roku, Wnioskodawca stwierdził, że otrzymanie potwierdzenia wykreślenia ma istotny wpływ na rozstrzygnięcie sprawy. Podsumowując, odnosząc się do pytania nr 7 z wezwania do uzupełnienia wniosku: „Czy spółka komandytowa została już wykreślona z KRS, jeżeli tak to kiedy?” - potwierdzamy, że spółka została wykreślona z KRS z dniem 20 września 2023 roku. Informacja o wykreśleniu została przekazana Wnioskodawcy w dniu 20 marca 2025 roku.

Pytanie

Czy brak aktualizacji danych w rejestrze KRS uniemożliwia zastosowanie ryczałtu od dochodu Spółek na mocy art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych? Państwa stanowisko w sprawie Wnioskodawca stoi na stanowisku, że brak aktualizacji danych w rejestrze KRS nie stanowi przeszkody w zastosowaniu ryczałtu od dochodu Spółek na mocy art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., winno być: „t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.”, dalej: „ustawa o CIT”). Uzasadnienie: Wnioskodawca przed wejściem na CIT estoński był wspólnikiem w spółce komandytowej, która nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców, działalnością gospodarczą jest zorganizowana działalność zarobkowa, wykonywana we własnym imieniu i w sposób ciągły. Spółka komandytowa nigdy nie prowadziła działań zorganizowanych, mających znamiona działalności zarobkowej. Warto podkreślić, że przez okres istnienia podmiotu nie wystawiono żadnej faktury sprzedażowej. Dodatkowo, spółka komandytowa nie podpisała żadnej umowy o współpracy. Wniosek o wykreślenie został złożony i odebrany przez sąd w dniu 12 grudnia 2024 roku. Do wniosku dołączono uchwałę o zatwierdzeniu sprawozdania finansowego na dzień likwidacji spółki oraz oświadczenia i uchwałę o przechowywaniu ksiąg. Zgodnie z dokumentami, likwidacja spółki faktycznie nastąpiła 20 września 2023 roku. Na ten dzień zostało sporządzone sprawozdanie finansowe. Warto również podkreślić, że od 20 września 2023 roku Spółka nie wykonywała żadnych czynności. Biorąc pod uwagę, że Spółka nie prowadziła działalności gospodarczej (ze względu na jej status), Wnioskodawca nie pełnił funkcji wspólnika spółki likwidowanej. Ze względu na braki formalne, likwidacja podmiotu przeciąga się w czasie. Likwidacja trwa od 29 grudnia 2016 roku, kiedy to została podjęta uchwała o wyznaczeniu likwidatora oraz została podjęta uchwała o wszczęciu postępowania likwidacyjnego. Do dziś nie zgłosili się również żadni wierzyciele. Opieszałość Sądu wpływa w tym zakresie niekorzystnie na aktualny status podatnika. Warto podkreślić, że celem ustawodawcy, przy wprowadzaniu analizowanych przepisów chciał ograniczyć możliwość wykorzystywania systemów do celów spekulacyjnych, a także do celów zachowania przejrzystości i klarowności w strukturze własnościowej i zarządzaniu przedsiębiorstwami korzystającymi z CIT estońskiego. Warto podkreślić, że zakaz posiadania ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej miały na celu zapewnienie, że przedsiębiorcy, którzy decydują się na korzystanie z CIT estońskiego będą prowadzić działalność w ramach jednej spółki kapitałowej lub osobowej, a nie w ramach struktur holdingowych, wielopoziomowych. W przedstawionym stanie faktycznym, Wnioskodawca chce prowadzić działalność w ramach działalności spółki kapitałowej. Jak wskazano powyżej, spółka komandytowa nie prowadzi działalności gospodarczej, nigdy też jej nie prowadziła. Dodatkowo ustawodawca wprowadzając analizowany zakaz, chciał ograniczyć ryzyko manipulacji strukturą własnościową. Spółki osobowe charakteryzują się dużą elastycznością, jeśli chodzi o podział zysków i obowiązków między wspólnikami. W konsekwencji mogłoby dojść do łatwego przekazania zysku bez mechanizmów kontrolnych. Zdaniem Wnioskodawcy, również to ograniczenie nie odnosi się do przedstawionego stanu faktycznego. Spółka komandytowa jest likwidowana, a w konsekwencji celem Wnioskodawcy nie jest przekazanie zysku bez zastosowania mechanizmów kontrolnych.

Na koniec warto podkreślić, że zakaz posiadania udziałów w innych spółkach osobowych miał za zadanie zminimalizować ryzyko, że przepływy finansowe i podział dochodów staną się zbyt skomplikowane do monitorowania i egzekwowania odpowiednich obciążeń podatkowych. Zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli spółka komandytowa jest w trakcie likwidacji, nie możemy mówić o skomplikowaniu procesu monitorowania i egzekwowania odpowiednich obciążeń podatkowych. W analizowanym przepisie wskazano, że Spółka stosująca opodatkowanie w formule estońskiego CIT nie może spełniać negatywnych ustawowych przesłanek. Wnioskodawca nie ma wątpliwości co do żadnych innych przesłanek dotyczących wejścia i utrzymania statusu spółki, która może być rozliczana za pomocą ryczałtu od dochodów spółek – wszystkie pozostałe warunki są bezwzględnie spełnione. Biorąc powyższe pod uwagę Wnioskodawca wnosi jak we wstępie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie postawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z tym, organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i Państwa własnego stanowiska w sprawie, a nie objęte pytaniem, w szczególności czy spełniają Państwo inne warunki do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Od 2021 r. podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych mają możliwość wyboru formy opodatkowania jaką jest ryczałt od dochodów spółek. Ten sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w rozdziale 6b ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek”, a także w przepisach ogólnych, związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie. Opodatkowanie ryczałtem oznacza dla podatnika zmianę zasad w zakresie przedmiotu opodatkowania. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych wprowadza w zakresie ryczałtu nowe kategorie dochodów (przedmiotu opodatkowania) nie podlegające reżimowi dotychczasowych przepisów ustawy. Dochodów tych nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według ogólnych zasad podatku dochodowego od osób prawnych (art. 7 ustawy o CIT) dla celów ustalenia podstawy opodatkowania. Przepisy ustawy o CIT ściśle określają, jakie warunki zobowiązany jest spełnić podatnik, aby mógł wybrać formę opodatkowania w postaci ryczałtu od dochodu spółek, czyli tzw. estoński CIT. Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT: Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki: 1) (uchylony) 2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi: a) z wierzytelności, b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji, e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma; 3) podatnik: a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych; 4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej; 5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym; 6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości; 7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem. Z opisu stanu faktycznego wynika, że Państwa Spółka opodatkowana jest ryczałtem od dochodów spółek od 1 stycznia 2022 roku. Spółka złożyła zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w 2022 roku. Zawiadomienie o wyborze formy obowiązywało od stycznia 2022 roku, tj. okresu obrachunkowego od 1 stycznia 2022 roku do 31 grudnia 2022 roku. Państwa Spółka była komplementariuszem w Spółce M Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka Komandytowa w likwidacji. Likwidator spółki komandytowej zgłosił otwarcie likwidacji spółki komandytowej do sądu rejestrowego w 2017 roku. Wpis do Krajowego Rejestru Sądowego (dalej: „KRS”) nastąpił 24 stycznia 2017 roku. Likwidator spółki komandytowej zgłosił zakończenie likwidacji spółki komandytowej i złożył wniosek o wykreślenie spółki komandytowej z rejestru 12 grudnia 2024 roku. 20 marca 2025 roku Spółka otrzymała potwierdzenie likwidacji spółki komandytowej, a w konsekwencji informację o wykreśleniu podmiotu z Krajowego Rejestru Sądowego z dniem 20 września 2023 roku. Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia czy brak aktualizacji danych w rejestrze KRS uniemożliwia zastosowanie ryczałtu od dochodu Spółek na mocy art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z art. 103 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)”), w sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale do spółki komandytowej stosuje się odpowiednio przepisy o spółce jawnej, chyba że ustawa stanowi inaczej. Zgodnie z art. 74 KSH, § 1. Do sądu rejestrowego należy zgłosić: otwarcie likwidacji, nazwiska i imiona likwidatorów oraz ich adresy albo adresy do doręczeń elektronicznych, sposób reprezentowania spółki przez likwidatorów i wszelkie w tym zakresie zmiany, nawet gdyby nie nastąpiła żadna zmiana w dotychczasowej reprezentacji spółki. Każdy likwidator ma prawo i obowiązek dokonania zgłoszenia. § 2. (uchylony) § 3. Wpis likwidatorów ustanowionych przez sąd i wykreślenie likwidatorów odwołanych przez sąd następuje z urzędu. § 4. Likwidację prowadzi się pod firmą spółki z dodaniem oznaczenia „w likwidacji”. W myśl art. 84 KSH, § 1. Likwidatorzy powinni zgłosić zakończenie likwidacji i złożyć wniosek o wykreślenie spółki z rejestru. W przypadku rozwiązania spółki bez przeprowadzenia likwidacji, obowiązek złożenia wniosku ciąży na wspólnikach. § 2. Rozwiązanie spółki następuje z chwilą wykreślenia jej z rejestru. § 3. Księgi i dokumenty rozwiązanej spółki należy oddać na przechowanie wspólnikowi lub osobie trzeciej na okres nie krótszy niż pięć lat. W przypadku braku zgody wspólnika lub osoby trzeciej, przechowawcę wyznacza sąd rejestrowy. Z art. 84 § 2 KSH wynika wprost, że rozwiązanie spółki następuje z chwilą wykreślenia jej z rejestru, zatem wpis o wykreśleniu spółki z rejestru ma charakter konstytutywny. Jak wynika z wniosku i jego uzupełnienia, od 1 stycznia 2022 r. wybrali Państwo opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek (tzw. CIT estoński). Do 20 września 2023 r. byli Państwo komplementariuszem w Spółce M Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka Komandytowa w likwidacji. Z art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT wynika, że jeżeli spółka posiada m.in. udziały (akcje) w kapitale innej spółki, to w takim przypadku nie może skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28c i nast. ustawy o CIT, na co wskazuje jednoznacznie językowa wykładnia przedmiotowej regulacji. Natomiast – jak wynika z opisu sprawy – Spółka na moment złożenia zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek od 1 stycznia 2022 r. pozostawała komplementariuszem spółki komandytowej w likwidacji. Wskazany przepis nie uzależnia jego zastosowania od statusu podmiotu, którego udziały (akcje) są w posiadaniu przez podatnika korzystającego z ryczałtu, tj. czy podmiot ten jest likwidowany, czy też prowadzi faktyczną działalność. Istotne jest samo posiadanie udziałów (akcji) w takim podmiocie. Stosownie do art. 4a pkt 21 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to: a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251), b) spółkę kapitałową w organizacji, c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania Zgodnie z art. 4a pkt 14 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21. Z kolei w myśl art. 4a pkt 16 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o udziale (akcji) - oznacza to również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce, o której mowa w art. 1 ust. 3. Jak wynika z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT, przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z powyższych przepisów wynika, że na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych poprzez pojęcie udział (akcje) należy również rozumieć również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce komandytowej. Natomiast art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, jako jeden z warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek wymienia nie posiadanie udziałów (akcji) w kapitale innej spółki. Skoro na gruncie ustawy o CIT, poprzez udział (akcje) w kapitale innej spółki należy rozumieć również ogół praw i obowiązków wspólnika w spółce komandytowej, to Państwo jako komplementariusz w spółce komandytowej nie wypełniliście powyższego warunku opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek na dzień wyboru tego opodatkowania, tj. 1 stycznia 2022 r. Zatem Spółka, będąc wspólnikiem spółki komandytowej (komplementariuszem spółki komandytowej), nie wypełniła warunku do skorzystania z opodatkowania w formie Ryczałtu od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, bowiem posiadła udział (akcje) w kapitale innej spółki, przez który należy rozumieć ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej, co wynika wprost z przepisu art. 4a pkt 16 ustawy o CIT. Mając na uwadze powyższe, w Państwa sprawie nie ma znaczenia, że spółka komandytowa nigdy nie prowadziła działalności gospodarczej i od 20 września 2023 roku nie wykonywała żadnych czynności. Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, że 20 marca 2025 r. otrzymali Państwo potwierdzenie likwidacji spółki komandytowej, a w konsekwencji informację o wykreśleniu podmiotu z Krajowego Rejestru Sądowego z dniem 20 września 2023 r., zatem spółka komandytowa została rozwiązana z chwilą wykreślenia jej z rejestru, co oznacza, że uprzednio była podmiotem aktywnym. Skoro złożyli Państwo zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od stycznia 2022 r., a rozwiązanie spółki komandytowej, w której byli Państwo komandytariuszem, nastąpiło 20 września 2023 r., to na dzień złożenia zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem nie spełnili Państwo warunku określonego w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, ponieważ Państwa Spółka posiadła udział (akcje) w kapitale innej spółki, przez który należy rozumieć ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej. Co prawda, sam brak aktualizacji danych w KRS nie ma wpływu na okoliczności sprawy, gdyż faktyczne wykreślenie Spółki komandytowej nastąpiło z dniem 20 września 2023 r., a więc po dniu złożenia przez Państwa zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek i to z tej przyczyny nie byliście Państwo uprawnieni do stosowania ryczałtu. Zatem, stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, sprowadzające się w istocie do twierdzenia, że brak aktualizacji danych w rejestrze KRS nie stanowi przeszkody w zastosowaniu ryczałtu od dochodu spółek na mocy art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.