0111-KDIB1-1.4010.58.2025.3.AW

📅 8.04.2025 🏷️ CIT 📋 Interpretacja indywidualna 🏷️ Pozytywna 📖 82 min czytania 📝 16388 słów

📋 Podsumowanie interpretacji

W dniu 31 stycznia 2025 r. wpłynął wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych planowanego podziału spółki komandytowo-akcyjnej (Spółka Dzielona) w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawcy, będący wspólnikami Spółki Dzielonej, mieli wątpliwości dotyczące statusu wydzielanego Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz pozostałego Działu Nieruchomościowo-Budowlanego jako zorganizowanych części przedsiębiorstwa oraz skutków podatkowych dla wspólników. Organ podatkowy potwierdził, że zarówno wydzielany Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych, jak i pozostający Dział Nieruchomościowo-Budowlany będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, a w związku z planowanym podziałem po stronie wspólników nie powstanie przychód do opodatkowania. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca stanowisko wnioskodawcy.

❓ Pytania i stanowisko urzędu

Pytania podatnika

Czy wydzielany ze Spółki Dzielonej i przejmowany przez nowo założoną Spółkę Przejmującą Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT? Czy pozostały w Spółce Dzielonej po wydzieleniu do Spółki Przejmującej Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych - Dział Nieruchomościowo-Budowlany będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT? Czy na skutek Podziału dojdzie do powstania po stronie Wspólników Spółki Dzielonej przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT? Czy w związku z otrzymaniem przez Wspólników Spółki Dzielonej w wyniku Podziału, udziałów/akcji Spółki Przejmującej, po stronie Wspólników Spółki Dzielonej powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT? Czy w związku z planowanym Podziałem, po stronie Spółki Dzielonej powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu CIT na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT? Czy w związku z planowanym Podziałem, powstanie dla Spółki Przejmującej przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT?

Stanowisko urzędu

Wydzielany Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Pozostały Dział Nieruchomościowo-Budowlany będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Nie dojdzie do powstania przychodu po stronie Wspólników Spółki Dzielonej w związku z podziałem. Nie powstanie przychód podatkowy w związku z otrzymaniem udziałów/akcji Spółki Przejmującej przez Wspólników Spółki Dzielonej. Nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu CIT po stronie Spółki Dzielonej. Nie powstanie przychód podatkowy po stronie Spółki Przejmującej w związku z planowanym podziałem.

Masz dosyć przekopywania się przez dziesiątki interpretacji?

Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex

Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.

Rozpocznij bezpłatny okres próbny

📖 Pełna treść interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe. Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej 31 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie skutków planowanego Podziału spółki. Uzupełnili go Państwo pismem z 4 marca 2025 r.– w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku wspólnego jest następująca: Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem 1) Zainteresowany będący stroną postępowania: (...) 2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (...) 3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (...) 4) Zainteresowany niebędący stroną postępowania: (...)

Opis zdarzenia przyszłego

A spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowo-akcyjna (dalej: „Spółka Dzielona”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i jest polskim rezydentem podatkowym (podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych). Wspólnikami Spółki Dzielonej są: B Fundusz Inwestycyjny Zamknięty i C Spółka Komandytowo-akcyjna - jako akcjonariusze - oraz D spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - jako komplementariusz (dalej zwani łącznie: „Wspólnicy Spółki Dzielonej”). Wspólnicy Spółki Dzielonej występują w niniejszym Wniosku jako Wspólnicy Spółki Dzielonej zainteresowani skutkami planowanego Podziału dla nich jako Wspólników, lecz również z mocy art. 14n § 1 pkt 1 w zw. z art. 14k i art. 14m Ordynacji podatkowej jako podmioty zamierzające utworzyć spółkę kapitałową, która uczestniczyć będzie w planowanym podziale Spółki Dzielonej. Mając powyższe na uwadze, Wspólnicy Spółki Dzielonej mają interes prawny w wystąpieniu z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, bowiem ich wątpliwości dotyczą m.in. sytuacji spółki kapitałowej, którą zamierzają utworzyć i w której mają objąć udziały/akcje. Nowo utworzona spółka kapitałowa zamierza się zastosować do interpretacji podatkowej w zakresie dotyczącym jej działalności. Wspólnicy Spółki Dzielonej są polskimi rezydentami podatkowymi. Wspólnicy Spółki Dzielonej nie uzyskali akcji w Spółce Dzielonej w wyniku wymiany udziałów ani też akcje te nie zostały im przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Wspólnicy Spółki Dzielonej pozostają rezydentami podatkowymi RP i podlegają pod przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”), przy czym B Fundusz

Inwestycyjny Zamknięty (fundusz utworzony i działający na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi) korzysta ze zwolnienia podatkowego opisanego w art. 17 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT. Wnioskodawca, tj. Spółka Dzielona prowadzi dwa podstawowe rodzaje działalności gospodarczej: działalność koncentrującą się na wykorzystywaniu (celem uzyskania przychodów operacyjnych) nieruchomości biurowych własnych oraz działalność koncentrującą się na budownictwie (w szerokim rozumieniu) i nieruchomościach inwestycyjnych. Dla podkreślenia i potwierdzenia (co miało przełożenie na efektywność w zakresie zarządzania) odrębności i specyfiki wskazanych działalności, w tym ponoszonych ryzyk gospodarczych, z dniem 1 stycznia 2024 r. dokonano formalnego wyodrębnienia tych działalności w ramach struktury organizacyjnej przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej poprzez powołanie w drodze uchwały komplementariusza odrębnych działów tj.: a) Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych obejmującego działalność w zakresie długoterminowej dzierżawy budynków biurowych stanowiących własność Spółki a położonych w (...) przy ul. (...) jak również w budynku biurowym przy ul. (...) w (...) - dalej zwanego jako: „Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych”, b) Działu Nieruchomościowo-Budowlanego obejmującego działalność m.in. w zakresie posiadania, przebudowy i czerpania zysków z nieruchomości własnych i dzierżawionych o innym charakterze niż biurowe, tj. nieruchomości mieszkalnych, o przeznaczeniu użytkowym, w tym hotelowym czy magazynowym. W ramach tego działu rozwijana jest także działalność polegająca na realizacji/koordynowaniu usług remontowo-budowlanych (w chwili obecnej realizowane są prace remontowe w zakresie nieruchomości mieszkalnej podmiotu trzeciego polegające m.in. na wymianie instalacji czy wykonaniu ocieplenia budynku) - dalej zwanego jako: „Dział Nieruchomościowo-Budowlany” - Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz Dział Nieruchomościowo-Budowlany dalej określane są łącznie jako: „Działy”. W powyższej uchwale komplementariusza Wnioskodawcy, zostały uregulowane takie kwestie jak: zakres działalności każdego z Działów, składniki majątkowe przypisane do każdego z Działów, przypisani zostali także pracownicy oraz ustaleni zostali dyrektorzy każdego z tych Działów. Dodatkowo podjęto decyzję na temat rozdzielenia ksiąg rachunkowych podmiotu i ich wyodrębnienia dla każdego z Działów. W uchwale tej przypisano do każdego z Działów także zobowiązania powiązane funkcjonalnie z danym Działem. W związku z zaistnieniem w Spółce Dzielonej potrzeby bardziej efektywnego zarządzania działalnością (zarówno z punktu widzenia operacyjnego, jak i finansowego) oraz ze względu na specyfikę czynności podejmowanych w związku z działalnością każdego z Działów i związany z tym odmienny poziom aktywności, ryzyka i odpowiedzialności - w najbliższym czasie planowane jest przeprowadzenie procedury podziału Spółki Dzielonej (dalej „Podział”) w trybie art. 529 § 1 pkt 4 i nast. K.s.h. tj. w trybie podziału przez wydzielenie. W ramach procedury Podziału - jeden z działów funkcjonujących w Spółce Dzielonej, tj. Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych zostanie wydzielony do nowopowstałej spółki, która działać będzie w formule spółki kapitałowej (dalej „Spółka Przejmująca”), w zamian za udziały/akcje jakie w kapitale zakładowym tego podmiotu zostaną objęte przez wspólników Spółki Dzielonej, przy czym jeśli parametry Podziału będą to umożliwiać - Podział może prowadzić do objęcia udziałów/akcji w Spółce Przejmującej tylko przez jednego akcjonariusza Spółki Dzielonej (wówczas Podział ten po stronie Spółki Dzielonej będzie się wiązał z umorzeniem wszystkich akcji tego wspólnika w kapitale zakładowym tego podmiotu). Ze względu jednak na fakt, iż parametry finansowe ww. Podziału są przedmiotem ustaleń jako Zainteresowani nie będący stroną postępowania występują w niniejszej sprawie wszyscy wspólnicy Spółki Dzielonej. Spółka Przejmująca na datę Podziału nie będzie posiadać żadnego udziału/akcji w Spółce Dzielonej. Dla celów podatkowych Wspólnik/Wspólnicy Spółki Dzielonej, którzy obejmą nowe udziały /akcje Spółki Przejmującej, przyjmą dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych im przez Spółkę Przejmującą, jako wartość która nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników Spółki Dzielonej dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Podziału. Wartość emisyjna udziałów/akcji wydanych przez Spółkę Przejmującą będzie odpowiadać wartości rynkowej majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w ramach Podziału, ustalonego na podstawie odrębnej wyceny. Jednocześnie, w wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku, Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych ich wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej. Spółka Przejmująca przypisze nadto w całości przejęty majątek do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Planowany Podział prowadził będzie zatem finalnie do wydzielenia do Spółki Przejmującej Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych, opisanego szczegółowo poniżej, którego działalność koncentruje się na funkcjonowaniu długoterminowych umów dzierżawy z przedsiębiorcami i uzyskiwaniu z tego tytułu przychodów wraz jednak z funkcjonalnie powiązanymi z tym działem zobowiązaniami. Wskazać należy, że wraz z tym działem do 1Spółki Przejmującej na zasadzie art. 23 Kodeksu pracy przejdą także pracownicy przypisani do tego działu. Natomiast po przeprowadzeniu Podziału, po stronie Spółki Dzielonej pozostanie w dalszym ciągu Dział Nieruchomościowo-Budowlany, opisany poniżej, który koncentrował się będzie na wykorzystywaniu nieruchomości innego rodzaju oraz na koordynacji /pracach remontowo-budowlanych, przy wykorzystaniu posiadanych pracowników oraz osób współpracujących na innych podstawach prawnych. Podział przeprowadzony w ten sposób umożliwi zatem rozdział Działów, z którymi wiążą się w szczególności inne ryzyka, inny poziom odpowiedzialności osób zarządzających oraz inna specyfika działalności. Podział ten prowadzić będzie do usprawnienia procesów zarządczych zarówno pod kątem organizacyjnym jak i finansowym. W ramach planowanej procedury Podziału przedmiotem wydzielenia pozostawać będzie Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych, w skład którego wchodzą następujące składniki materialne i niematerialne: a) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu obręb (...) o nr (...) o łącznej powierzchni (...) ha położonej w (...) przy ul. (...), zabudowanej budynkiem biurowym, objętej KW nr (...) prowadzoną przez (...), b) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu obręb (...) o nr (...) o łącznej powierzchni (...) ha położonej w (...) przy ul. (...), zabudowanej budynkiem biurowym i urządzeniami objętej KW nr (...) prowadzoną przez (...), c) udział wynoszący 29% we własności nieruchomości składającej się z działek gruntu nr (...), o łącznej powierzchni (...) ha położonej w (...) przy ul. (...) zabudowanej budynkami i urządzeniami, objętej KW nr (...) prowadzoną przez (...), d) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu obręb (...) o nr (...) o 2powierzchni (...) m położonej w (...) przy ul. (...), objętej KW nr (...), prowadzoną przez (...), wykorzystywanej w ramach zawartej umowy dzierżawy nieruchomości jako powierzchnia wspólna (parking, droga) do użytku dzierżawcy i jego klientów, e) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu obręb (...) o nr (...) o 2łącznej powierzchni (...) m położonej w (...) przy ul. (...), objętej KW nr KW (...) prowadzoną przez (...), wykorzystywanej w ramach zawartej umowy dzierżawy nieruchomości jako powierzchnia wspólna do użytku dzierżawcy i jego klientów, f) prawo własności nieruchomości działki gruntu nr (...) o powierzchni (...) ha położonej w (...) przy ul. (...), zabudowanej budynkiem biurowym objętej KW nr (...) prowadzoną przez (...), g) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu obręb (...) o nr (...) o 2pow. (...) m położonej w (...) przy ul. (...), zabudowanej budynkiem, objętej KW nr (...), prowadzoną przez (...), h) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu obręb (...) o nr (...) i nr (...) o łącznej powierzchni (...) ha, położonych w (...) przy ul. (...) objętej KW nr (...) prowadzoną przez (...) - dalej określane łącznie jako „Nieruchomości (...)”, i) dokumentacja projektowa i budowlana, w tym decyzje administracyjne w zakresie dotyczącym budynków oraz urządzeń znajdujących na nieruchomościach gruntowych wchodzących w skład Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych, w tym konieczne pozwolenia na użytkowanie, j) prawa wynikające z umów dzierżawy zawartych z dzierżawcami w zakresie Nieruchomości (z których Spółka uzyskuje pożytki i których rezultatem są główne wierzytelności związane z Działem Wynajmu Powierzchni Biurowych); k) prawa wynikające z innych umów zawartych z podmiotami trzecimi a dotyczących Nieruchomości; l) prawa wynikające z umów ubezpieczenia dotyczących Nieruchomości (...), m) środki trwałe Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych w postaci: budynków, budowli (obejmujących także ogrodzenia, drogi dojazdowe, parkingi) oraz urządzenia związane z nieruchomościami opisanymi w pkt. a)-h) powyżej), jak również środki trwałe w postaci sprzętu komputerowego wykorzystywanego przez Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych, n) wyposażenie Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych obejmujące w szczególności wyposażenie meblowe pomieszczeń oraz elementy wyposażenia znajdujące się na powierzchniach wspólnych, o) wierzytelności i należności związane z Działem Wynajmu Powierzchni Biurowych a dotyczące w podstawowym zakresie należności czynszowych; p) prawa z umowy o prowadzenie rachunku bankowego dla Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych, q) pozostałe składniki i dokumenty związane z prowadzeniem działalności w ramach Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych. Do Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych przypisany jest także dedykowany personel (w pełni zajmujący się tym rodzajem działalności Spółki). Personel ten obejmuje 2 osoby na umowach o pracę, przy czym jedna z nich pełni funkcję Dyrektora. Dyrektor Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych podlega bezpośrednio pod zarząd komplementariusza Wnioskodawcy. Ww. personel zajmuje się pod kątem administracyjnym i prawnym wyłącznie Działem Wynajmu Powierzchni Biurowych i nie otrzymuje i nie wykonuje zadań przekazywanych im przez osoby zajmujące się Działem Nieruchomościowo-Budowlanym. Natomiast w skład Działu Nieruchomościowo-Budowlanego, który pozostanie w Spółce Dzielonej wchodzą opisane poniżej składniki materialne i niematerialne (są to główne składniki majątku, w ramach tego działu mogą funkcjonować jeszcze pomniejsze składniki majątku, o mniejszym znaczeniu), a to: a) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu obręb (...), o nr (...), nr (...) i (...) zabudowanej budynkami mieszkalnymi jednorodzinnymi stanowiącymi przedmiot umowy najmu - w lokalizacjach: ul. (...) w (...) objętej KW nr (...) prowadzoną przez Sąd Rejonowy dla (...) w (...). W ramach ww. księgi wieczystej wykazane są także dwie działki gruntu niezabudowane tj. działka nr (...) oraz działka nr (...), które służyć mogą realizacji inwestycji w przyszłości, b) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu obręb (...), o nr (...) i nr (...) o łącznej powierzchni (...) ha zabudowanej budynkiem wykorzystywanym czasowo na cele magazynowe położonej w (...) przy ul. (...), objętej KW nr (...) prowadzoną przez (...), c) prawa wynikające z umów na podstawie których Spółka Dzielona korzysta z nieruchomości obcych, oraz prawa wynikające z umów najmu na podstawie których Spółka Dzielona udostępnia posiadane przez siebie nieruchomości, d) dokumentacja projektowa i budowlana, w tym decyzje administracyjne w zakresie dotyczącym budynków, budowli - w tym jako inwestycji w obcym środkach trwałych urządzeń itp. znajdujących na nieruchomościach opisanych powyżej, w tym wszystkie niezbędne pozwolenia na użytkowanie, e) prawa wynikające z umów na dostawy mediów oraz prawa i obowiązki z umów serwisowych oraz innych w zakresie dotyczącym nieruchomości Działu Nieruchomościowo-Budowlanego, f) prawa wynikające z innych umów zawartych z podmiotami trzecimi a związanych z Działem Nieruchomościowo-Budowlanym, w tym także prawa z umowy dotyczącej realizacji prac remontowych w zakresie budynku mieszkalnego oraz prawa z umów na wykonanie prac remontowych i budowlanych dla nieruchomości, z których Wnioskodawca korzysta na podstawie umów obligacyjnych a znajdujących się w innych częściach Polski, g) prawa wynikające z umów ubezpieczenia nieruchomości wykorzystywanych przez Dział Nieruchomościowo-Budowlany, h) wierzytelności i należności związane z Działem Nieruchomościowo-Budowlanym w tym należności z tytułu czynszów najmu oraz z tytułu wykonywanych prac remontowych, i) środki trwałe m.in. w postaci budynków, budowli (obejmujących także ogrodzenia, drogi dojazdowe, parkingi) oraz urządzenia związane z nieruchomościami przypisanymi do Działu Nieruchomościowo-Budowlanego, inne środki trwałe w postaci m.in.: samochodów osobowych, ciągnika, sprzętu komputerowego, j) środki trwałe w budowie w nieruchomościach własnych oraz wykorzystywanych na podstawie stosunków obligacyjnych, oraz inwestycje w obcym środku trwałym, k) wyposażenie Działu Nieruchomościowo-Budowlanego m.in. obejmujące m.in. instalacje alarmowe, klimatyzatory, wyposażenie obiektów, w tym meble, oraz sprzęty biurowe, l) wartości niematerialne i prawne Działu Nieruchomościowo-Budowlanego, w tym w szczególności specjalistyczne oprogramowanie wykorzystywane przez architektów zatrudnionych przez ramach Działu Nieruchomościowo-Budowlanego, tj. oprogramowanie (...), m) prawa z umowy o prowadzenie rachunku bankowego dla Działu Nieruchomościowo- Budowlanego, n) pozostałe składniki i dokumenty związane z prowadzeniem działalności w ramach Działu Nieruchomościowo-Budowlanego. Do Działu Nieruchomościowo-Budowlanego przypisany jest zespół pracowników i współpracowników, w tym osoby zatrudnione na umowach o pracę oraz na umowach cywilnoprawnych. Osoby te zarządzane są przez Dyrektora tego działu, który podlega pod Zarząd komplementariusza. Ww. personel zajmuje się pod kątem administracyjnym i prawnym wyłącznie Działem Nieruchomościowo-Budowlanym i nie otrzymuje i nie wykonuje zadań przekazywanych im przez osoby zajmujące się Działem Wynajmu Powierzchni Biurowych. Wskazać należy, że z każdym z ww. Działów powiązane są konkretne kategorie zobowiązań wiążących się z funkcjonalnie z danym Działem. Obejmuje to m.in. zobowiązania pożyczkowe, kredytowe, zobowiązania wobec personelu czy kontrahentów w zakresie Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych czy zobowiązania z umów o pracę, umów cywilnoprawnych, zobowiązania wobec kontrahentów, czy wynajmujących w przypadku Działu Nieruchomościowo-Budowlanego. Oba wskazane Działy funkcjonują w strukturze Spółki Dzielonej od dnia 1 stycznia 2024 r, a - w opinii Wnioskodawcy - pod kątem funkcjonalnym każdy z nich realizować może samodzielnie swoje funkcje w oparciu o przypisane do niego składniki majątku Spółki Dzielonej oraz przypisanych pracowników. Pod kątem finansowym spółka Dzielona prowadzi pełne księgi rachunkowe w zakresie ewidencji księgowej przychodów, kosztów, aktywów, należności i zobowiązań dotyczących przychodów z tego tytułu. Spółka Dzielona nie prowadzi dla Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz Działu Nieruchomościowo- Budowlanego odrębnych ksiąg rachunkowych, niemniej jednak w istniejącej strukturze Spółki Dzielonej możliwe jest dokładne przyporządkowanie indywidualnych przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań Działów poprzez przyjęcie w szczególności określonego sposobu oznaczania kont księgowych. W oparciu o przyjęty sposób prowadzenia ksiąg istnieje możliwość sporządzenia odrębnego sprawozdania finansowego (obejmującego bilans, rachunek wyników) dla działalności prowadzonej w ramach Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych, jak i w ramach Działu Nieruchomościowo-Budowlanego. Każdy z Działów posiada przy tym wyodrębniony rachunek bankowy służący do dokonywania rozliczeń i wypełnia swoje obowiązki w oparciu o przypisane do niego składniki majątku Spółki Dzielonej. Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 4 marca 2025 r. wskazali Państwo, że w skład Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych jak i Działu Nieruchomościowo-Budowlanego wchodzą zarówno grunty niezabudowane jak i grunty zabudowane budynkami i budowlami, wraz z urządzeniami - stanowiącymi odrębne środki trwałe, zgodnie z opisem poniżej. W skład Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych wchodzi prawo własności nieruchomości opisanych poniżej tj.: a) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu obręb (...) o nr (...) o łącznej powierzchni (...) ha położonej w (...) przy ul. (...), zabudowanej budynkiem biurowym, objętej KW nr (...) prowadzoną przez (...), b) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu obręb (...) o nr (...) o łącznej powierzchni (...) ha położonej w (...) przy ul. (...), zabudowanej budynkiem biurowym i urządzeniami objętej KW nr (...) prowadzoną przez (...), c) udział wynoszący 29% we własności nieruchomości składającej się z działek gruntu nr (...) i nr (...), o łącznej powierzchni (...) ha położonej w Łodzi przy ul. (...) zabudowanej budynkami i urządzeniami, objętej KW nr (...) przez (...), d) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu obręb (...) o nr (...) o 2powierzchni (...) m położonej w (...) przy ul. (...), objętej KW nr (...), prowadzoną przez (...), wykorzystywanej w ramach zawartej umowy dzierżawy nieruchomości jako powierzchnia wspólna (parking, droga) do użytku dzierżawcy i jego klientów, e) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu obręb (...) o nr (...) o 2łącznej powierzchni (...) m położonej w (...) przy ul. (...), objętej KW nr KW (...) prowadzoną przez (...), wykorzystywanej w ramach zawartej umowy dzierżawy nieruchomości jako powierzchnia wspólna do użytku dzierżawcy i jego klientów, f) prawo własności nieruchomości działki gruntu nr (...) o powierzchni (...) ha położonej w (...) przy ul. (...), zabudowanej budynkiem biurowym objętej KW nr (...) prowadzoną przez (...), g) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu obręb (...) o nr (...) o 2pow. (...) m położonej w (...) przy ul. (...), zabudowanej budynkiem, objętej KW nr KW (...), prowadzoną przez (...), h) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu obręb (...) o nr (...) o łącznej powierzchni (...) ha, położonych w (...) przy ul. (...) objętej KW nr (...) prowadzoną przez (...). W skład Działu Nieruchomościowo-Budowlanego wchodzi natomiast prawo własności nieruchomości opisanych poniżej tj.: a) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu obręb (...), o nr (...) zabudowanej budynkami mieszkalnymi jednorodzinnymi stanowiącymi przedmiot umowy najmu - w lokalizacjach: ul. (...) objętej KW nr (...) prowadzoną przez (...). b) prawo własności niezabudowanych działek gruntu, tj. prawo własności działki nr (...), c) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu obręb (...) o łącznej powierzchni (...) ha zabudowanej budynkiem wykorzystywanym czasowo na cele magazynowe położonej w (...) przy ul. (...), objętej KW nr (...) prowadzoną przez (...). Do kategorii pozostałych składników i dokumentów związanych z prowadzeniem działalności w ramach Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz Działu Nieruchomościowo-Budowlanego zostaną zaliczone - w razie potrzeby - składniki majątkowe, dokumenty funkcjonalnie powiązane odpowiednio z Działem Wynajmu Powierzchni Biurowych czy też z Działem Nieruchomościowo-Budowlanym, które nie będą się mieścić w pozostałych kategoriach składników ww. Działów, opisanych we wniosku o interpretację podatkową. Ww. pozostałe składniki wchodzące w skład wydzielanego Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych zostaną doprecyzowane w Planie podziału Spółki Dzielonej. Art. 534 § 1 pkt 7 K.s.h. wskazuje, bowiem, że dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających Spółce Przejmującej jest ujmowany w Planie podziału Spółki Dzielonej. Ww. składniki majątkowe i dokumenty zostaną zatem ostatecznie określone w Planie Podziału Spółki. Zgodnie z dotychczasowymi planami wszystkie zobowiązania, które wchodzić będą w skład Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych zostaną przeniesione do nowo powstałej Spółki Przejmującej. Przy czym zgodnie z art. 534 § 1 pkt 7 K.s.h. dokładny opis i podział składników majątku (aktywów i pasywów) oraz zezwoleń, koncesji lub ulg przypadających Spółce Przejmującej stanowi element Planu podziału, który będzie przygotowywany w przyszłości. Skutkiem tego zakres zobowiązań przypisanych do Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych może ulec zmianie, tj. mogą się również pojawić inne zobowiązania, funkcjonalnie związane z Działem Wynajmu Powierzchni Biurowych, które zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą w ramach planowanego Podziału. To samo dotyczy także zobowiązań przypisanych do Działu Nieruchomościowo-Budowlanego. Spółka Dzielona pozostaje podmiotem prowadzącą ciągłą działalność gospodarczą, nie jest zatem wykluczone pojawienie się w Dziale Nieruchomościowo-Budowlanym innych zobowiązań, możliwych do zidentyfikowania w przyszłości, które po Podziale pozostaną w Spółce Dzielonej w ramach Działu Nieruchomościowo-Budowlanego. Zobowiązania Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych obejmują na chwilę obecną następujące rodzaje zobowiązań: a) zobowiązania z umów dzierżawy budynków biurowych na rzecz dzierżawcy, b) zobowiązania z umów o pracę z osobami przypisanymi do Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych, c) zobowiązania kredytowe i pożyczkowe zaciągnięte w przeszłości a dotyczące inwestycji w nieruchomości wchodzące w skład Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych, d) zobowiązania z tytułu ubezpieczenia nieruchomości, e) zobowiązania z zawartej umowy rachunku bankowego dotyczącego Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych. Natomiast z Działem Nieruchomościowo-Budowlanym związane są obecnie następujące zobowiązania: a) zobowiązania z umów najmu, na podstawie których Spółka Dzielona korzysta z nieruchomości obcych położonych w miejscowościach (...), b) zobowiązania z umów najmu zawartych z podmiotami trzecimi, w tym z osobami fizycznymi na podstawie których Dział Nieruchomościowo-Budowlany uzyskuje przychody, c) zobowiązania na dostawę mediów w postaci w szczególności energii elektrycznej, wody itp. do nieruchomości zaliczanych do ww. Działu, d) zobowiązania z umów o pracę z pracownikami tego Działu, e) zobowiązania z umów cywilnoprawnych osób współpracujących na podstawie umów zlecenia oraz na podstawie umów o współpracę gospodarczą - w ramach Działu Nieruchomościowo-Budowlanego, f) zobowiązania Działu Nieruchomościowo-Budowlanego wynikające z umowy na wykonanie w ramach Działu Nieruchomościowo-Budowlanego prac remontowych na nieruchomości mieszkalnej zleceniodawcy - podmiotu trzeciego na terenie miasta (...), g) zobowiązania z umów na prace remontowo-budowlane zawartych z podmiotami trzecimi a dotyczących nieruchomości w (...), z których Dział Nieruchomościowo- Budowlany korzysta na podstawie umów najmu, h) zobowiązania z zawartej umowy rachunku bankowego. W ramach Podziału, Spółka Przejmująca przejmie prawa i obowiązki z umów na finansowanie inwestycji w zakresie nieruchomości wchodzących w skład tego Działu. Spółka Dzielona nie posiada odrębnie zawartej umowy o zarządzanie nieruchomościami czy też umowy o zarządzanie aktywami w zakresie Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych. Czynności tego rodzaju są wykonywane przez pracowników Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych, posiadających wypracowane know-how w tym zakresie. Wraz z przejściem na Spółkę Przejmującą Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych, Spółka Przejmująca przejmie także niezbędne know-how (tajemnica przedsiębiorstwa) w ww. zakresie. Do Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych na ten moment nie są przypisane zezwolenia, koncesje czy licencje. Jeśli natomiast przed Podziałem Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych uzyska czy zidentyfikuje zezwolenia, koncesje czy licencje konieczne do działania Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych, to zostaną one objęte wydzieleniem do Spółki Przejmującej. Procedura podziałowa obejmie także wierzytelności oraz należności wynikające z umów dzierżawy nieruchomości wchodzących w skład tego Działu. Należności z tytułu czynszu dzierżawy stanowią podstawowe źródło przychodów Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych. Natomiast wskazać trzeba, że umowy na dostawy mediów w zakresie nieruchomości wchodzących w skład Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych zostały zawarte przez dzierżawcę ww. nieruchomości, zatem planowany Podział nie będzie obejmował samoistnego przeniesienia na Spółkę Przejmującą praw i obowiązków z umów na dostawę ww. mediów. Na Dzień podziału oba działy, tj. Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz Dział Nieruchomościowo-Budowlany będą miały potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielne podmioty gospodarcze. Nowopowstała Spółka nie będzie musiała angażować innych składników majątkowych, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmować dodatkowych działań w celu kontynuowania działalności prowadzonej przez Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych. Spółka Dzielona przy pomocy składników majątku pozostających w Spółce, tworzących Dział Nieruchomościowo-Budowlany w sposób nieprzerwany będzie mogła prowadzić działalność gospodarczą w dotychczasowym zakresie. Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą może przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników). Celem planowanych czynności jest rozdział Działów, z którymi wiążą się w szczególności inne ryzyka gospodarcze, inny poziom odpowiedzialności osób zarządzających oraz inna specyfika działalności. Podział ten prowadzić ma do usprawnienia procesów zarządczych zarówno pod kątem organizacyjnym jak i finansowym. Ww. cele stanowią uzasadnienie ekonomiczne dla projektowanego Podziału, uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania nie jest zatem ani głównym ani też jednym z głównych celów tego Podziału. Pytania 1. Czy wydzielany ze Spółki Dzielonej i przejmowany przez nowo założoną Spółkę Przejmującą Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) 2. Czy pozostały w Spółce Dzielonej po wydzieleniu do Spółki Przejmującej Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych - Dział Nieruchomościowo-Budowlany będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2) 3. Czy na skutek Podziału dojdzie do powstania po stronie Wspólników Spółki Dzielonej przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) 4. Czy w związku z otrzymaniem przez Wspólników Spółki Dzielonej w wyniku Podziału, udziałów/akcji Spółki Przejmującej, po stronie Wspólników Spółki Dzielonej powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 4) 5. Czy w związku z otrzymaniem przez wspólnika B Fundusz Inwestycyjny Zamknięty w wyniku Podziału, udziałów/akcji Spółki Przejmującej, wspólnik ten może skorzystać ze zwolnienia z podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 57) ustawy o CIT, skutkiem czego nie powstanie po jego stronie przychód podatkowy w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 8b, czy w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 5) 6. Czy w związku z planowanym Podziałem, po stronie Spółki Dzielonej powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu CIT na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 6 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) 7. Czy w związku z planowanym Podziałem, powstanie dla Spółki Przejmującej przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT? (pytanie oznaczone we wniosku Nr 7) Stanowisko Zainteresowanych w sprawie Ad 1. W ocenie Zainteresowanych, wydzielany ze Spółki Dzielonej i przejmowany przez Spółkę Przejmującą Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: „ustawa o CIT”). Ad 2. W ocenie Zainteresowanych, pozostały w Spółce Dzielonej po wydzieleniu do Spółki Przejmującej Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych - Dział Nieruchomościowo- Budowlany - będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Ad 3. (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Zdaniem Zainteresowanych, w związku z planowanym Podziałem, po stronie Wspólników Spółki Dzielonej nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT. Ad 4. Zdaniem Zainteresowanych, w związku z otrzymaniem przez Wspólników Spółki Dzielonej w wyniku Podziału udziałów/akcji Spółki Przejmującej, po stronie Wspólników Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podatkowy stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT. Ad 5. Zdaniem Zainteresowanych, w związku z otrzymaniem przez wspólnika B Fundusz Inwestycyjny Zamknięty w wyniku Podziału udziałów/akcji Spółki Przejmującej, wspólnik ten może skorzystać ze zwolnienia z podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 57) ustawy o CIT, skutkiem czego nie powstanie po jego stronie przychód podatkowy w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 8b, czy w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT. Ad 6. (stanowisko ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Zdaniem Zainteresowanych w związku z planowanym Podziałem, po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu CIT na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT. Ad 7. Zdaniem Zainteresowanych, w związku z planowanym Podziałem nie powstanie dla Spółki Przejmującej przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu CIT na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT. Uzasadnienie stanowiska Zainteresowanych Ad 1. i 2. Zdaniem Zainteresowanych, wydzielany ze Spółki Dzielonej i przejmowany przez Spółkę Przejmującą Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz pozostający po stronie Spółki Dzielonej po wydzieleniu do Spółki Przejmującej Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych - Dział Nieruchomościowo-Budowlany będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Na gruncie art. 4a pkt 4 ustawy o CIT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące te zadania. Biorąc pod uwagę brzmienie powyższego przepisu oraz stanowiska prezentowane przez organy skarbowe i sądy administracyjne, ustawodawca ustanowił dla uznania zbioru składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa następujące warunki: a) zbiór ten musi mieć charakter zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, w tym zobowiązań, mogącego samodzielnie służyć wykonywaniu określonej działalności gospodarczej (wyodrębniony pod względem funkcjonalnym); b) powinien być on wyodrębniony pod względem organizacyjnym; c) powinien być on wyodrębniony pod względem finansowym. W ocenie Zainteresowanych, wszystkie powyższe warunki zostaną spełnione zarówno w przypadku Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych, jak i Działu Nieruchomościowo- Budowlanego. Pierwszą przesłanką warunkującą uznanie składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT jest udział składników materialnych, jak i niematerialnych, w tym zobowiązań. Co więcej, taki zbiór musi stanowić zespół. Jakkolwiek ustawodawca nie sprecyzował, jak należy rozumieć sformułowanie „zespołu składników”, wielokrotnie w temacie tym wypowiadały się zarówno sądy administracyjne, organy podatkowe, jak doktryna prawa podatkowego. Zgodnie z powszechnie przyjętą wykładnią, składniki majątkowe mające zostać uznane za „zespół składników”, nie mogą stanowić przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zespół taki nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj gospodarcza rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa. Jak wskazuje art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zespół składników majątkowych musi zawierać zarówno elementy materialne, jak i niematerialne, w tym zobowiązania. Do elementów materialnych w tym zakresie zalicza się przede wszystkim środki trwałe, do elementów niematerialnych prawa i obowiązki z umów i innych stosunków prawnych związanych z bieżącym prowadzeniem danej działalności gospodarczej, w tym zobowiązania. Na podstawie przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że zbiór składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a także zbiór składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział Nieruchomościowo- Budowlany również należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych w momencie Podziału obejmować będzie m.in. opisane powyżej nieruchomości o charakterze biurowym, prawa z umów różnego rodzaju, środki trwałe, wyposażenie, pracowników, jak również określone kategorie zobowiązań. To samo dotyczy także Działu Nieruchomościowo-Budowlanego, który obejmował będzie w szczególności nieruchomości własne oraz nieruchomości podmiotów trzecich z których korzysta na postawie stosunków obligacyjnych, jak również prawa i obowiązki wynikające z działalności remontowo-budowlanej, w tym także zobowiązania wobec kontrahentów. Od strony praktycznej należy podkreślić, że wydzielenie Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych do Spółki Przejmującej umożliwi generowanie przez Spółkę Przejmującą przychodów - wynika to z przeniesienia praw i obowiązków z umów dzierżawy, w tym też już istniejących należności z tego tytułu. Ze środków tych możliwe będzie regulowanie zobowiązań, zaś obsługę Spółki Przejmującej w zakresie rozliczania umów dzierżawy, czy ubezpieczenia majątku zapewni personel Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych. Podobnie, Dział Nieruchomościowo-Budowlany, który pozostanie w majątku Spółki Dzielonej w dalszym ciągu umożliwi kontynuowanie dotychczasowej działalności bez konieczności podejmowania dodatkowych kroków przez Spółkę Dzieloną, gdyż wyodrębnione składniki materialne i niematerialne umożliwią dalsze generowanie przychodów i pokrywanie wydatków. W szczególności przychody z czynszów najmu oraz z prac remontowych umożliwią pokrywanie zobowiązań finansowych, zaś funkcjonowanie Działu Nieruchomościowo-Budowlanego zapewni personel tego działu. Zainteresowani stoją na stanowisku, że Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz Dział Nieruchomościowo-Budowlany stanowić będą w momencie Podziału, każdy samodzielnie - wyodrębniony funkcjonalnie zespół składników materialnych i materialnych, w tym zobowiązań, spełniając tym samym pierwszą przesłankę uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Każdy z działów będzie zdolny do samodzielnego realizowania zadań. Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych uzyska bowiem tytuł własności nieruchomości stanowiących podstawę generowania przychodów z dzierżawy oraz przejmie ww. umowy dzierżawy. Z kolei źródłem przychodów dla Działu Nieruchomościowo-Budowlanego będą nieruchomości własne oraz dzierżawione, jak również przychody z obowiązującego obecnie kontraktu remontowego. Środki uzyskiwane z tych źródeł pozwolą każdemu z działów na samodzielne finansowo działanie, zaś przypisany personel umożliwi samodzielność organizacyjną. Kolejnym warunkiem niezbędnym dla uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT jest jego odpowiednie wyodrębnienie organizacyjne. W tym kontekście podkreśla się, że najpełniejszym przejawem wyodrębnienia organizacyjnego jednostki w ramach przedsiębiorstwa jest jej faktyczne wyodrębnienie. Przejawem takiego faktycznego wyodrębnienia organizacyjnego może być przede wszystkim odpowiednio przyporządkowany majątek (aktywa, zobowiązania), pozwalający na prowadzenie danej działalności, odpowiednio przyporządkowane umowy, które służą obsłudze danej działalności. Zaznaczyć należy, że wyodrębnienie Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz Działu Nieruchomościowo-Budowlanego nastąpiło na podstawie uchwały zarządu komplementariusza Spółki Dzielonej (Spółka Dzielona działa bowiem jako spółka komandytowo-akcyjna, zaś podmiotem uprawnionym do prowadzenia spraw takiej spółki i jej reprezentowania pozostaje komplementariusz), z mocą od dnia 1 stycznia 2024 r. Jak wskazano powyżej w uchwale tej uregulowane zostały m.in.: zakres działalności każdego z Działów, składniki majątkowe przypisane do każdego z Działów, przypisani zostali także pracownicy oraz ustaleni zostali dyrektorzy każdego z tych Działów. Dodatkowo podjęto decyzję na temat rozdzielenia ksiąg rachunkowych podmiotu i ich wyodrębnienia dla każdego z Działów. W uchwale tej przypisano do każdego z Działów także rodzaje zobowiązań powiązanych funkcjonalnie z danym Działem. Doszło tym samym do wyodrębnienia i odpowiedniego przyporządkowania do każdego z Działów odrębnie aktywów i zobowiązań pozwalających na prowadzenie działalności gospodarczej. Tym samym zdaniem Zainteresowanych warunek wyodrębnienia organizacyjnego także pozostaje zrealizowany. Kolejnym aspektem wyodrębnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych kluczowym dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest jego wyodrębnienie finansowe. W zakresie wyodrębnienia finansowego, z dniem 1 stycznia 2024 r., w systemie księgowym Spółki Dzielonej, nastąpiło wyodrębnienie działalności przypisanej stosownie do Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz Działu Nieruchomościowo-Budowlanego w sposób pozwalający na pełne ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych związanych z tą działalnością. W ramach systemu księgowego Spółki Dzielonej, prowadzona jest szczegółowa ewidencja zdarzeń gospodarczych, przy wykorzystaniu specjalnego oznaczenia kont księgowych pozwalająca na wyodrębnienie pozycji bilansowych przypisanych do poszczególnych Działów. W związku z powyższym, dla potrzeb Podziału, możliwe będzie sporządzenie odrębnych bilansu oraz rachunku zysków i strat dla poszczególnych Działów. System księgowy zapewnia i będzie zapewniał możliwość zidentyfikowania i alokacji należności, zobowiązań oraz przychodów i kosztów związanych z poszczególnymi Działami. Mając na względzie opisane w niniejszym wniosku zdarzenie przyszłe oraz wnioski wynikające z interpretacji podatkowych w ocenie Zainteresowanych, Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz Dział Nieruchomościowo-Budowlany stanowią obecnie zorganizowane części przedsiębiorstwa wyodrębnione funkcjonalnie i posiadające zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Działy te wyodrębnione są organizacyjnie oraz spełniają warunki wyodrębnienia finansowego. Ad 3. (stanowisko w tej części ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) W ocenie Zainteresowanych, na skutek planowanego Podziału nie dojdzie do powstania po stronie Wspólników Spółki Dzielonej przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT. Wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, w razie podziału przez wydzielenie, przychód po stronie udziałowca spółki dzielonej powstanie, jeżeli: - majątek przejęty w wyniku podziału przez spółkę przejmującą nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, lub - majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z powyższego przepisu wynika, że przychód po stronie Wspólnika Spółki Dzielonej w przypadku podziału przez wydzielenie powstanie zatem, gdy: 1) majątek przejmowany na skutek podziału nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa lub 2) majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zdaniem Zainteresowanych na moment Podziału zarówno Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych podlegający wydzieleniu do Spółki Przejmującej jak i Dział Nieruchomościowo- Budowlany, który pozostanie w Spółce Dzielonej spełniać będą wszelkie przesłanki do uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Tym samym zdaniem Zainteresowanych, w związku z Podziałem po stronie Wspólników Spółki Dzielonej nie powstanie przychód do opodatkowania na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b) ustawy o CIT. Zdaniem Zainteresowanych, wydzielany ze Spółki Dzielonej i przejmowany przez Spółkę Przejmującą Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz pozostający po stronie Spółki Dzielonej po wydzieleniu do Spółki Przejmującej Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych - Dział Nieruchomościowo-Budowlany będą stanowić zorganizowane części przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Na gruncie art. 4a pkt 4 ustawy o CIT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące te zadania. Biorąc pod uwagę brzmienie powyższego przepisu oraz stanowiska prezentowane przez organy skarbowe i sądy administracyjne, ustawodawca ustanowił dla uznania zbioru składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa następujące warunki: a) zbiór ten musi mieć charakter zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, w tym zobowiązań, mogącego samodzielnie służyć wykonywaniu określonej działalności gospodarczej (wyodrębniony pod względem funkcjonalnym); b) powinien być on wyodrębniony pod względem organizacyjnym; c) powinien być on wyodrębniony pod względem finansowym. W ocenie Zainteresowanych, wszystkie powyższe warunki zostaną spełnione zarówno w przypadku Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych, jak i Działu Nieruchomościowo- Budowlanego. Pierwszą przesłanką warunkującą uznanie składników za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT jest udział składników materialnych, jak i niematerialnych, w tym zobowiązań. Co więcej, taki zbiór musi stanowić zespół. Jakkolwiek ustawodawca nie sprecyzował, jak należy rozumieć sformułowanie „zespołu składników”, wielokrotnie w temacie tym wypowiadały się zarówno sądy administracyjne, organy podatkowe, jak doktryna prawa podatkowego. Zgodnie z powszechnie przyjętą wykładnią, składniki majątkowe mające zostać uznane za „zespół składników”, nie mogą stanowić przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zespół taki nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj gospodarcza rola, jaką odgrywają one w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa. Jak wskazuje art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zespół składników majątkowych musi zawierać zarówno elementy materialne, jak i niematerialne, w tym zobowiązania. Do elementów materialnych w tym zakresie zalicza się przede wszystkim środki trwałe, do elementów niematerialnych, prawa i obowiązki z umów i innych stosunków prawnych związanych z bieżącym prowadzeniem danej działalności gospodarczej, w tym zobowiązania. Na podstawie przedstawionego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że zbiór składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a także zbiór składników materialnych i niematerialnych składających się na Dział Nieruchomościowo- Budowlany również należy uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych w momencie Podziału obejmować będzie m.in. opisane powyżej nieruchomości o charakterze biurowym, prawa z umów różnego rodzaju, środki trwałe, wyposażenie, pracowników, jak również określone kategorie zobowiązań. To samo dotyczy także Działu Nieruchomościowo-Budowlanego, który obejmował będzie w szczególności nieruchomości własne oraz nieruchomości podmiotów trzecich z których korzysta na postawie stosunków obligacyjnych, jak również prawa i obowiązki wynikające z działalności remontowo-budowlanej, w tym także zobowiązania wobec kontrahentów. Od strony praktycznej należy podkreślić, że wydzielenie Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych do Spółki Przejmującej umożliwi generowanie przez Spółkę Przejmującą przychodów - wynika to z przeniesienia praw i obowiązków z umów dzierżawy, w tym też już istniejących należności z tego tytułu. Ze środków tych możliwe będzie regulowanie zobowiązań, zaś obsługę Spółki Przejmującej w zakresie rozliczania umów dzierżawy, czy ubezpieczenia majątku zapewni personel Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych. Podobnie Dział Nieruchomościowo-Budowlany, który pozostanie w majątku Spółki Dzielonej w dalszym ciągu umożliwi kontynuowanie dotychczasowej działalności bez konieczności podejmowania dodatkowych kroków przez Spółkę Dzieloną, gdyż wyodrębnione składniki materialne i niematerialne umożliwią dalsze generowanie przychodów i pokrywanie wydatków. W szczególności przychody z czynszów najmu oraz z prac remontowych umożliwią pokrywanie zobowiązań finansowych, zaś funkcjonowanie Działu Nieruchomościowo-Budowlanego zapewni personel tego działu. Zainteresowani stoją na stanowisku, że Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz Dział Nieruchomościowo-Budowlany stanowić będą w momencie Podziału, każdy samodzielnie - wyodrębniony funkcjonalnie zespół składników materialnych i materialnych, w tym zobowiązań, spełniając tym samym pierwszą przesłankę uznania jej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Każdy z działów będzie zdolny do samodzielnego realizowania zadań. Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych uzyska bowiem tytuł własności nieruchomości stanowiących podstawę generowania przychodów z dzierżawy oraz przejmie ww. umowy dzierżawy. Z kolei źródłem przychodów dla Działu Nieruchomościowo-Budowlanego będą nieruchomości własne oraz dzierżawione, jak również przychody z obowiązującego obecnie kontraktu remontowego. Środki uzyskiwane z tych źródeł pozwolą każdemu z działów na samodzielne finansowo działanie, zaś przypisany personel umożliwi samodzielność organizacyjną. Kolejnym warunkiem niezbędnym dla uznania zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie ustawy o CIT jest jego odpowiednie wyodrębnienie organizacyjne. W tym kontekście podkreśla się, że najpełniejszym przejawem wyodrębnienia organizacyjnego jednostki w ramach przedsiębiorstwa jest jej faktyczne wyodrębnienie. Przejawem takiego faktycznego wyodrębnienia organizacyjnego może być przede wszystkim odpowiednio przyporządkowany majątek (aktywa, zobowiązania), pozwalający na prowadzenie danej działalności, odpowiednio przyporządkowane umowy, które służą obsłudze danej działalności. Zaznaczyć należy, że wyodrębnienie Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz Działu Nieruchomościowo-Budowlanego nastąpiło na podstawie uchwały zarządu komplementariusza Spółki Dzielonej (Spółka Dzielona działa bowiem jako spółka komandytowo-akcyjna, zaś podmiotem uprawnionym do prowadzenia spraw takiej spółki i jej reprezentowania pozostaje komplementariusz), z mocą od dnia 1 stycznia 2024 r. Jak wskazano powyżej w uchwale tej uregulowane zostały m.in.: zakres działalności każdego z Działów, składniki majątkowe przypisane do każdego z Działów, przypisani zostali także pracownicy oraz ustaleni zostali dyrektorzy każdego z tych Działów. Dodatkowo podjęto decyzję na temat rozdzielenia ksiąg rachunkowych podmiotu i ich wyodrębnienia dla każdego z Działów. W uchwale tej przypisano do każdego z Działów także rodzaje zobowiązań powiązanych funkcjonalnie z danym Działem. Doszło tym samym do wyodrębnienia i odpowiedniego przyporządkowania do każdego z Działów odrębnie aktywów i zobowiązań pozwalających na prowadzenie działalności gospodarczej. Tym samym zdaniem Zainteresowanych warunek wyodrębnienia organizacyjnego także pozostaje zrealizowany. Kolejnym aspektem wyodrębnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych kluczowym dla uznania go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest jego wyodrębnienie finansowe. W zakresie wyodrębnienia finansowego, z dniem 1 stycznia 2024 r., w systemie księgowym Spółki Dzielonej, nastąpiło wyodrębnienie działalności przypisanej stosownie do Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz Działu Nieruchomościowo-Budowlanego w sposób pozwalający na pełne ewidencjonowanie zdarzeń gospodarczych związanych z tą działalnością. W ramach systemu księgowego Spółki Dzielonej, prowadzona jest szczegółowa ewidencja zdarzeń gospodarczych, przy wykorzystaniu specjalnego oznaczenia kont księgowych pozwalająca na wyodrębnienie pozycji bilansowych przypisanych do poszczególnych Działów. W związku z powyższym, dla potrzeb Podziału, możliwe będzie sporządzenie odrębnych bilansów oraz rachunku zysków i strat dla poszczególnych Działów. System księgowy zapewnia i będzie zapewniał możliwość zidentyfikowania i alokacji należności, zobowiązań oraz przychodów i kosztów związanych z poszczególnymi Działami. Mając na względzie opisane w niniejszym wniosku zdarzenie przyszłe oraz wnioski wynikające z interpretacji podatkowych w ocenie Zainteresowanych, Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz Dział Nieruchomościowo-Budowlany stanowią obecnie zorganizowane części przedsiębiorstwa wyodrębnione funkcjonalnie i posiadające zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące zadania gospodarcze. Działy te wyodrębnione są organizacyjnie oraz spełniają warunki wyodrębnienia finansowego. Tym samym zdaniem Zainteresowanych, w związku z Podziałem po stronie Wspólników Spółki Dzielonej nie powstanie przychód do opodatkowania na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT. W przypadku wspólnika B Fundusz Inwestycyjny Zamknięty, niezależnie od opisanej wyżej podstawy - przychód do opodatkowania nie powstanie również w oparciu o zwolnienie z art. 17 ust. 1 pkt 57) ustawy o CIT. Art. 17 ust. 1 pkt 57) ustawy o VAT (podatek od towarów i usług) (winno być: „ustawy o CIT”) wprowadza zwolnienie od podatku dochodowego od osób prawnych „dochodów (przychodów) funduszy inwestycyjnych zamkniętych lub specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych stosujących zasady i ograniczenia inwestycyjne określone dla funduszy inwestycyjnych zamkniętych” – z wyłączeniem enumeratywnie wymienionych w tym przepisie dochodów w ramach których nie mieszczą się jednak żadne przychody wynikające z uczestnictwa w podziale spółki podlegającej opodatkowaniu CIT, której Fundusz Inwestycyjny Zamknięty jest wspólnikiem. Kwestia ta jest przedmiotem odrębnego zapytania. Wnioskodawca pragnie wskazać, że powyższe stanowisko o neutralności podatkowej podziału w opisanych warunkach znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w tym m.in. w interpretacji z dnia 5 listopada 2024 r. Znak: 0114-KDIP2-1.4010.539.2024.1.DK czy interpretacji z dnia 26 marca 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.114.2024.3.SH. W konsekwencji, zdaniem zainteresowanych w związku z planowanym Podziałem po stronie Wspólników Spółki Dzielonej nie powstanie przychód do opodatkowania na podanych wyżej podstawach prawnych. Ad. 4 W ocenie Zainteresowanych, w związku z otrzymaniem przez Wspólników Spółki Dzielonej w wyniku Podziału udziałów/akcji Spółki Przejmującej, po stronie Wspólników Spółki Dzielonej nie powstanie przychód podatkowy w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT. Art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT stanowi, iż przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b. Przekładając powyższe na grunt przedstawionego zdarzenia przyszłego, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT po stronie Wspólników Spółki Dzielonej może powstać potencjalny przychód podatkowy w wysokości wartości emisyjnej udziałów/akcji przydzielonych Wspólnikom Spółki Dzielonej przez Spółkę Przejmującą w wyniku Podziału. Przepis ten należy jednak interpretować w kontekście art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się, w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli: a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału. Zatem w przypadku podziału spółek, nie zalicza się do przychodów wspólnika spółki dzielonej przychodu odpowiadającego wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, jeżeli: a) udziały (akcje) w podmiocie dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału. W myśl art. 4a pkt 16a ustawy CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o wartości emisyjnej udziałów (akcji) - oznacza to cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji). Ponadto w myśl art. 12 ust. 13 ustawy CIT przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Dodatkowo, w myśl art. 12 ust. 14 ustawy CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jak wskazuje treść art. 12 ust. 15 ustawy CIT, przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w: 1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej albo 2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo 3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1. W świetle powyższego, podział przez wydzielenie w trybie określonym w art. 529 § 1 pkt 4 KSH (Krajowa Administracja Skarbowa) co do zasady skutkuje powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu u wspólnika spółki dzielonej, będącego podatnikiem CIT. Jednakże, jeśli: 1) dla potrzeb podatkowych wydane wspólnikowi udziały (akcje) spółek przejmujących /nowo zawiązanych będą przez niego wycenione dla celów podatkowych po tej samej wartości co udziały/akcje spółki dzielonej oraz 2) udziały (akcje) w spółce dzielonej nie zostały przez niego nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów, 3) podział będzie miał uzasadnienie ekonomiczne oraz będą w nim uczestniczyć polscy rezydenci podatkowi, podlegającymi opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce planowane działanie zachowa neutralność podatkową. W analizowanej sytuacji wskazać trzeba, że: 1. Wspólnicy Spółki Dzielonej nie nabyli/objęli akcji Spółki Dzielonej wskutek wymiany udziałów albo nie zostały one im przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów, 2. Przyjęta przez Wspólników dla celów podatkowych wartość udziałów/akcji przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość akcji Spółki Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Podziału, 3. Planowany Podział, będzie posiadał uzasadnienie ekonomiczne i jednocześnie głównym lub jednym z głównych celów tej czynności nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania - Podział zostanie bowiem przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i będzie miał na celu usprawnienie modelu zarządzania i poprawę efektywności, przy uwzględnieniu specyfiki działalności każdego z Działów, zróżnicowanego poziomu ryzyka oraz odpowiedzialności. Tym samym, art. 12 ust. 13 i ust. 14 ustawy o CIT (wyłączające możliwość skorzystania z normy określonej w art. 12 ust. 4 pkt 12 tej ustawy) nie znajdą zastosowania przy analizowanym Podziale, jednocześnie zarówno Spółka Dzielona, Spółka Przejmująca, jak również Wspólnicy są polskimi rezydentami podatkowymi podlegającymi opodatkowaniu od całości swoich dochodów w Polsce. Tym samym spełniony będzie również warunek określony w art. 12 ust. 15 ustawy o CIT. Zatem, zdaniem Zainteresowanych, w związku z Podziałem, po stronie Wspólników Spółki Dzielonej nie powstanie przychód do opodatkowania na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy CIT, z uwagi na możliwość zastosowania wyłączenia wskazanego w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT. Zaznaczyć przy tym trzeba, że w przypadku B Fundusz Inwestycyjny Zamknięty wystąpi w tym przypadku inna podstawa do skorzystania ze zwolnienia z podatku CIT, a wynikająca z art. 17 ust. 1 pkt 57) ustawy o CIT. Jak już wskazano powyżej, art. 17 ust. 1 pkt 57) Ustawy o VAT (winno być: „ustawy o CIT”) wprowadza zwolnienie od podatku dochodowego od osób prawnych „dochodów (przychodów) funduszy inwestycyjnych zamkniętych lub specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych stosujących zasady i ograniczenia inwestycyjne określone dla funduszy inwestycyjnych zamkniętych” – z wyłączeniem enumeratywnie wymienionych w tym przepisie dochodów, w ramach których nie mieszczą się jednak żadne przychody wynikające uczestnictwa w podziale spółki podlegającej opodatkowaniu CIT, której Fundusz Inwestycyjny Zamknięty jest wspólnikiem. Kwestia ta jest przedmiotem odrębnego zapytania. Wnioskodawca wskazuje, że powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wydanych w sprawach o podobnych stanach faktycznych, w tym m.in. w interpretacji: z dnia 21 czerwca 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.164.2024.2.AND, czy interpretacji z dnia 26 marca 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.114.2024.3.SH. Ad 5. Zdaniem Zainteresowanych, w związku z otrzymaniem przez wspólnika B Fundusz Inwestycyjny Zamknięty w wyniku Podziału udziałów/akcji Spółki Przejmującej, wspólnik ten może skorzystać ze zwolnienia z podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 57) ustawy o CIT, skutkiem czego nie powstanie po jego stronie przychód podatkowy w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 8b, czy w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT. W tym zakresie, jak już wskazano na to wyżej, przy argumentacji w zakresie pytania 3 i 4, w przypadku sytuacji podatkowej wspólnika B Fundusz Inwestycyjny Zamknięty obejmującego w ramach procedury podziału przez wydzielenie udziały/akcje w Spółce Przejmującej uwzględnić należy treść art. 17 ust. 1 pkt 57) ustawy o CIT. Przepis ten wskazuje, że: „1. Wolne od podatku są: (...) 57) dochody (przychody) funduszy inwestycyjnych zamkniętych lub specjalistycznych funduszy inwestycyjnych otwartych stosujących zasady i ograniczenia inwestycyjne określone dla funduszy inwestycyjnych zamkniętych, utworzonych na podstawie ustawy o funduszach inwestycyjnych, z wyłączeniem: a) dochodów (przychodów) z udziału w spółkach niemających osobowości prawnej lub jednostkach organizacyjnych niemających osobowości prawnej, mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej lub w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami ustawy lub prawa podatkowego państwa, w którym te spółki lub jednostki organizacyjne mają siedzibę lub zarząd, podmioty te nie są traktowane jak osoby prawne i nie podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, b) dochodów (przychodów) z odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych podmiotom, o których mowa w lit. a, oraz odsetek od innych zobowiązań tych podmiotów wobec funduszu, z wyjątkiem odsetek od wierzytelności z tytułu pożyczek (kredytów) nabytych przez fundusz od podmiotów, których działalność podlega nadzorowi państwowego organu nadzoru nad rynkiem finansowym, uprawnionych do udzielania pożyczek (kredytów) na podstawie odrębnych ustaw regulujących zasady ich funkcjonowania, jeżeli pożyczki (kredyty) te zostały udzielone przez te podmioty, c) dochodów (przychodów) z odsetek od udziału kapitałowego w podmiotach, o których mowa w lit. a, d) darowizn bądź innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń dokonywanych przez podmioty, o których mowa w lit. a, e) dochodów (przychodów) z tytułu odsetek (dyskonta) od papierów wartościowych emitowanych przez podmioty, o których mowa w lit. a, f) dochodów (przychodów) z tytułu zbycia papierów wartościowych wyemitowanych przez podmioty, o których mowa w lit. a, lub udziałów w tych podmiotach, g) dochodów z nieruchomości, o których mowa w art. 24b ust. 1, w tym uzyskanych przez podmioty, o których mowa w lit. a”. Przepis powyższy przewiduje zwolnienie z podatku CIT dochodów funduszy inwestycyjnych zamkniętych, z wyłączeniem enumeratywnie wymienionych w przepisach przypadków, odnoszących się w podstawowym zakresie do przychodów z podmiotów transparentnych podatkowo. W odniesieniu do analizowanej sytuacji, fundusz inwestycyjny zamknięty będący wspólnikiem Spółki Dzielonej może w wyniku Podziału otrzymać udziały/akcje w Spółce Przejmującej, która funkcjonować będzie w formule spółki kapitałowej, zaś ewentualne przychody z tego tytułu mogące powstać w oparciu o treść art. 12 ust. 1 pkt 8b lub w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, nie zostały objęte wyłączeniem z podanego wyżej zwolnienia podatkowego. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że na możliwość zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 17 ust. 1 pkt 57) ustawy o CIT nie będzie miała wpływu okoliczność, czy Spółka Przejmująca, z uwagi na charakter przejmowanych aktywów, spełniać będzie definicję Spółki Nieruchomościowej lub Spółki Nieruchomościowej Specjalnej – w rozumieniu odpowiednio art. 3 ust. 3 pkt 4) oraz art. 4a pkt 35 ustawy o CIT. W niniejszej sprawie przychód funduszu inwestycyjnego zamkniętego uzyskiwany jest bowiem w związku z jego udziałami w spółkach podlegających w Polsce opodatkowaniu CIT od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania. Tym samym uzyskany w ten sposób przychód (dochód) nie będzie stanowił dochodu z nieruchomości, o których mowa w art. 24b ust. 1 ustawy o CIT, w tym uzyskanych przez podmioty, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 57 lit. a ustawy o CIT. Wnioskodawca pragnie wskazać, że powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 października 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.468.2024.1.BD. Tym samym w opinii Zainteresowanych, w związku z otrzymaniem przez wspólnika B Fundusz Inwestycyjny Zamknięty w wyniku Podziału, udziałów/akcji w Spółce Przejmującej, wspólnik ten może skorzystać ze zwolnienia z podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 57) ustawy o CIT, skutkiem czego nie powstanie po jego stronie przychód podatkowy w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 8b, czy w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT. Ad 6. (stanowisko w tej części ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Zdaniem Zainteresowanych, w związku z planowanym Podziałem, po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu CIT na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT. Z perspektywy Spółki Dzielonej, skutki podatkowe należy rozpatrywać w świetle przepisów art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - przychodem spółki dzielonej jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio. Z powyższego przepisu wynika jednocześnie, że dla spółki dzielonej przychód nie powstanie w przypadku podziału przez wydzielenie, jeśli majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce dzielonej będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zgodnie z argumentacją przedstawioną przez Zainteresowanych w odniesieniu do pytań nr 1 oraz 2, oraz ponowioną w zakresie pytania 3 - zarówno Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych jak i Dział Nieruchomościowo-Budowlany stanowić będą zorganizowane części przedsiębiorstwa. Z tej przyczyny, w ocenie Zainteresowanych, planowany Podział nie będzie skutkować dla Spółki Dzielonej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT. Prawidłowość takiego stanowiska potwierdzają organy podatkowe – np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 15 marca 2022 r., Znak: 0111- KDIB2-1.4010.527.2021.3.AP. Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - do przychodów nie zalicza się wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia. Jak zostało wskazane wyżej, w ocenie Zainteresowanych majątek przejmowany na skutek Podziału przez Spółkę Przejmującą będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa - będzie nim bowiem Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych. Co jednak istotne w perspektywie niniejszego pytania, zdaniem Zainteresowanych, majątek pozostający po Podziale stronie Spółki Dzielonej w postaci Działu Nieruchomościowo- Budowlanego, również stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o CIT. Dlatego też, planowany Podział nie będzie skutkować dla Spółki Dzielonej powstaniem przychodu. Zauważyć przy tym należy, że w myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3h nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W tym zakresie należy zwrócić uwagę na przedstawione we wcześniejszej części przedmiotowego wniosku uzasadnienie Zainteresowanych w zakresie celów biznesowych oraz założeń gospodarczych, które przyświecają Zainteresowanym przy przeprowadzeniu Podziału. Podział ma na celu przede wszystkich rozdzielenie do odrębnych podmiotów typów działalności o odmiennej charakterystyce z uwagi na odmienność specyfiki biznesowej tych działalności, związanych z nimi ryzyk oraz odpowiedzialności. Dokonanie podziału pozwoli m.in. na zwiększenie efektywności działań w obszarach, które są od siebie niezależnie z uwagi na specyfikę działań w określonych zakresach tematycznych, co przełoży się również na dywersyfikację ryzyka i odpowiedzialności. Mając na uwadze powyższe, planowany Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym celem nie jest (nie będzie) uniknięcie lub uchylanie się od opodatkowania. Tym samym, w ocenie Zainteresowanych, planowany Podział nie będzie skutkował dla Spółki Dzielonej powstaniem przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 i art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT. Ad. 7 Zdaniem Zainteresowanych, w związku z planowanym Podziałem, nie powstanie dla Spółki Przejmującej przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz art. 12 ust. 1 pkt. 8f ustawy o CIT. Podstawowe kwestie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dla spółki przejmującej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c oraz pkt 8d ustawy o CIT, przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności: - ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą, w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników; - ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej. Przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku – w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji). Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, w przypadku gdy spółka przejmująca posiada udział w kapitale zakładowym spółki dzielonej, przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie dzielonym. Przepis ten nie znajdzie zastosowania do sytuacji przedstawionej w zdarzeniu przyszłym. W okresie poprzedzającym Podział ani też na datę Podziału, Spółka Przejmująca nie będzie posiadała udziałów Spółki Dzielonej. Poza Wspólnikami Spółki Dzielonej w ramach Podziału do Spółki Przejmującej nie będą przystępowały inne podmioty. W konsekwencji, nie znajdzie zastosowania przepis art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT. Natomiast na mocy art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się wartości tych składników majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą, które spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego oraz przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu. Jednocześnie, w wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku, Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej. Wartość emisyjna udziałów/akcji wydanych przez Spółkę Przejmującą będzie odpowiadać wartości rynkowej majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w ramach Podziału. Co istotne, Spółka Przejmująca przypisze w całości przejęty majątek do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Mając na uwadze powyższe, w oparciu o treść art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, Podział powinien pozostawać neutralny na gruncie podatku dochodowego z perspektywy art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT. Powyższa interpretacja przepisów prawa podatkowego została zaprezentowana przykładowo przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w: interpretacji indywidualnej z 8 kwietnia 2022 r., Znak: 0111-KDIB2-1.4010.263.2022.3.AP. Jednocześnie, w Spółce Przejmującej nie powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, bowiem wartości emisyjna udziałów/akcji będzie odpowiadać wartości rynkowej przejmowanego majątku. Zauważyć przy tym należy, że w myśl art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego, u podstaw planowanej transakcji leżą aspekty biznesowe działania, które to zostały opisane powyżej. Nie ulega zatem wątpliwości, że zastosowanie mogą znaleźć wyżej opisane przewidziane przez ustawodawcę preferencje podatkowe dotyczące neutralności podatkowej podziałów. W związku z powyższym, w opisanym zdarzeniu przyszłym planowany Podział i związane z nim przeniesienie na Spółkę Przejmującą Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych nie będzie powodować powstania przychodu po stronie Spółki Przejmującej na podstawie powołanych wyżej przepisów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie postawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania). Zatem inne kwestie wynikające z opisu sprawy i Państwa własnego stanowiska w sprawie, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18 ze zm.). Natomiast, zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej oraz spółki przejmującej przy podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód. Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT, dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów. Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym: - przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki, - przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej, - przychody spółki dzielonej, W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego rodzaju przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio. W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej. W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną udziałów (akcji) rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT, cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji). W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8f ww. ustawy, przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ww. ustawy, do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które: a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu. W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia. W świetle art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli: a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału. Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT, przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w: 1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, albo 2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, albo 3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1. Artykuł 12 ust. 16 ustawy o CIT stanowi, przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy. Ad 1 i 2 Państwa wątpliwości w zakresie pytań Nr 1 i 2 dotyczą ustalenia: - czy wydzielany ze Spółki Dzielonej i przejmowany przez nowo założoną Spółkę Przejmującą Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT; - czy pozostały w Spółce Dzielonej po wydzieleniu do Spółki Przejmującej Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych -Dział Nieruchomościowo-Budowlany będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół s kładników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki: - stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), - jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie, - jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych, - mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze. Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych). O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze. Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową. Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa. Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość). Z przedstawionego opisu sprawy wynika m.in. że w ramach prowadzonej działalności w Spółce Dzielonej dokonano formalnego wyodrębnienia działalności prowadzonej przez Spółkę Dzieloną poprzez powołanie w drodze uchwały komplementariusza odrębnych działów: a) Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych; b) Działu Nieruchomościowo-Budowlanego. W ramach procedury podziału Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych zostanie wydzielony do nowopowstałej Spółki Przejmującej w zamian za udziały/akcje jakie w kapitale zakładowym tego podmiotu zostaną objęte przez wspólników Spółki Dzielonej. Z okoliczności sprawy wynika, że Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz Dział Nieruchomościowo-Budowlany będą wyodrębnione pod względem organizacyjnym. W złożonym wniosku wskazali Państwo bowiem, że 1 stycznia 2024 r. dokonano formalnego wyodrębnienia działalności prowadzonych przez Spółkę Dzieloną poprzez powołanie w drodze uchwały komplementariusza odrębnych działów. W opisie sprawy wskazali Państwo również, że w ramach planowanej procedury Podziału przedmiotem wydzielenia pozostawać będzie Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych, w skład którego wchodzą następujące składniki materialne i niematerialne: a) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu obręb (...) o nr (...) o łącznej powierzchni (...) ha położonej w (...) przy ul. (...), zabudowanej budynkiem biurowym, objętej KW nr (...) prowadzoną przez (...), b) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu obręb (...) o nr (...) o łącznej powierzchni (...) ha położonej w (...) przy ul. (...), zabudowanej budynkiem biurowym i urządzeniami objętej KW nr (...) prowadzoną przez (...), c) udział wynoszący 29% we własności nieruchomości składającej się z działek gruntu nr (...) i nr (...), o łącznej powierzchni (...) ha położonej w (...) przy ul. (...) zabudowanej budynkami i urządzeniami, objętej KW nr (...) prowadzoną przez (...), d) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu obręb (...) o nr (...) o powierzchni (...) m2 położonej w (...) przy ul. (...), objętej KW nr (...), prowadzoną przez (...), wykorzystywanej w ramach zawartej umowy dzierżawy nieruchomości jako powierzchnia wspólna (parking, droga) do użytku dzierżawcy i jego klientów, e) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu obręb (...) o nr (...) o łącznej powierzchni (...) m2 położonej w (...) przy ul. (...), objętej KW nr KW (...) prowadzoną przez (...), wykorzystywanej w ramach zawartej umowy dzierżawy nieruchomości jako powierzchnia wspólna do użytku dzierżawcy i jego klientów, f) prawo własności nieruchomości działki gruntu nr (...) o powierzchni (...) ha położonej w (...) przy ul. (...), zabudowanej budynkiem biurowym objętej KW nr (...) prowadzoną przez (...), g) prawo własności nieruchomości składającej się z działki gruntu obręb (...) o nr (...) o pow. (...) m2 położonej w (...) przy ul. (...), zabudowanej budynkiem, objętej KW nr KW (...), prowadzoną przez (...), h) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu obręb (...) o nr (...) o łącznej powierzchni (...) ha, położonych w (...) przy ul. (...) objętej KW nr (...) prowadzoną przez (...); i) dokumentacja projektowa i budowlana, w tym decyzje administracyjne w zakresie dotyczącym budynków oraz urządzeń znajdujących na nieruchomościach gruntowych wchodzących w skład Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych, w tym konieczne pozwolenia na użytkowanie, j) prawa wynikające z umów dzierżawy zawartych z dzierżawcami w zakresie Nieruchomości (...) (z których Spółka uzyskuje pożytki i których rezultatem są główne wierzytelności związane z Działem Wynajmu Powierzchni Biurowych); k) prawa wynikające z innych umów zawartych z podmiotami trzecimi a dotyczących Nieruchomości (...); l) prawa wynikające z umów ubezpieczenia dotyczących Nieruchomości, m) środki trwałe Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych w postaci: budynków, budowli (obejmujących także ogrodzenia, drogi dojazdowe, parkingi) oraz urządzenia związane z nieruchomościami opisanymi w pkt. a)-h) powyżej), jak również środki trwałe w postaci sprzętu komputerowego wykorzystywanego przez Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych, n) wyposażenie Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych obejmujące w szczególności wyposażenie meblowe pomieszczeń oraz elementy wyposażenia znajdujące się na powierzchniach wspólnych, o) wierzytelności i należności związane z Działem Wynajmu Powierzchni Biurowych a dotyczące w podstawowym zakresie należności czynszowych, p) prawa z umowy o prowadzenie rachunku bankowego dla Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych, q) pozostałe składniki i dokumenty związane z prowadzeniem działalności w ramach Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych, do których zostaną zaliczone - w razie potrzeby - składniki majątkowe, dokumenty funkcjonalnie powiązane z Działem Wynajmu Powierzchni Biurowych, które będą ujęte w planie podziału Spółki Dzielonej, r) zobowiązania z umów dzierżawy budynków biurowych na rzecz dzierżawcy, zobowiązania z umów o pracę z osobami przypisanymi do Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych, zobowiązania z tytułu ubezpieczenia nieruchomości, zobowiązania z zawartej umowy rachunku bankowego dotyczącego Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz inne zobowiązania, które zostaną ujęte w planie podziału Spółki Dzielonej, s) prawa i obowiązki z umów na finansowanie inwestycji w zakresie nieruchomości wchodzących w skład Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych, t) know-how związane z prowadzeniem Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych, u) zezwolenia, koncesje czy licencje konieczne do działania Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych, które na dzień transakcji zostaną uzyskane. Natomiast w skład Działu Nieruchomościowo-Budowlanego, który pozostanie w Spółce Dzielonej wchodzą opisane poniżej składniki materialne i niematerialne (są to główne składniki majątku; w ramach tego działu mogą funkcjonować jeszcze pomniejsze składniki majątku, o mniejszym znaczeniu), a to: a) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu obręb (...), o nr (...) zabudowanej budynkami mieszkalnymi jednorodzinnymi stanowiącymi przedmiot umowy najmu - w lokalizacjach: ul. (...) objętej KW nr (...) prowadzoną przez (...). W ramach ww. księgi wieczystej wykazane są także dwie działki gruntu niezabudowane tj. działka nr (...) oraz działka nr (...), które służyć mogą realizacji inwestycji w przyszłości, b) prawo własności nieruchomości składającej się z działek gruntu obręb (...), o nr (...) o łącznej powierzchni (...) ha zabudowanej budynkiem wykorzystywanym czasowo na cele magazynowe położonej w (...) przy ul. (...), objętej KW nr (...) prowadzoną przez Sąd Rejonowy (...), c) prawa wynikające z umów na podstawie których Spółka Dzielona korzysta z nieruchomości obcych, oraz prawa wynikające z umów najmu na podstawie których Spółka Dzielona udostępnia posiadane przez siebie nieruchomości, d) dokumentacja projektowa i budowlana, w tym decyzje administracyjne w zakresie dotyczącym budynków, budowli - w tym jako inwestycji w obcym środkach trwałych urządzeń itp. znajdujących na nieruchomościach opisanych powyżej, w tym wszystkie niezbędne pozwolenia na użytkowanie, prawa wynikające z umów na dostawy mediów oraz prawa i obowiązki z umów serwisowych oraz innych w zakresie dotyczącym nieruchomości Działu Nieruchomościowo-Budowlanego, e) prawa wynikające z innych umów zawartych z podmiotami trzecimi a związanych z Działem Nieruchomościowo-Budowlanym, w tym także prawa z umowy dotyczącej realizacji prac remontowych w zakresie budynku mieszkalnego oraz prawa z umów na wykonanie prac remontowych i budowlanych dla nieruchomości, z których Wnioskodawca korzysta na podstawie umów obligacyjnych a znajdujących się w innych częściach Polski, f) prawa wynikające z umów ubezpieczenia nieruchomości wykorzystywanych przez Dział Nieruchomościowo-Budowlany, g) wierzytelności i należności związane z Działem Nieruchomościowo-Budowlanym w tym należności z tytułu czynszów najmu oraz z tytułu wykonywanych prac remontowych, h) środki trwałe m.in. w postaci budynków, budowli (obejmujących także ogrodzenia, drogi dojazdowe, parkingi) oraz urządzenia związane z nieruchomościami przypisanymi do Działu Nieruchomościowo-Budowlanego, inne środki trwałe w postaci m.in.: samochodów osobowych, ciągnika, sprzętu komputerowego, i) środki trwałe w budowie w nieruchomościach własnych oraz wykorzystywanych na podstawie stosunków obligacyjnych, oraz inwestycje w obcym środku trwałym, j) wyposażenie Działu Nieruchomościowo-Budowlanego m.in. obejmujące m.in. instalacje alarmowe, klimatyzatory, wyposażenie obiektów, w tym meble, oraz sprzęty biurowe, k) wartości niematerialne i prawne Działu Nieruchomościowo-Budowlanego, w tym w szczególności specjalistyczne oprogramowanie wykorzystywane przez architektów zatrudnionych przez ramach Działu Nieruchomościowo-Budowlanego, tj. oprogramowanie (...), l) prawa z umowy o prowadzenie rachunku bankowego dla Działu Nieruchomościowo- Budowlanego, m) pozostałe składniki i dokumenty związane z prowadzeniem działalności w ramach Działu Nieruchomościowo-Budowlanego. n) zobowiązania z umów najmu, na podstawie których Spółka Dzielona korzysta z nieruchomości obcych położonych w miejscowościach (...), o) zobowiązania z umów najmu zawartych z podmiotami trzecimi, w tym z osobami fizycznymi na podstawie których Dział Nieruchomościowo-Budowlany uzyskuje przychody, p) zobowiązania na dostawę mediów w postaci w szczególności energii elektrycznej, wody itp. do nieruchomości zaliczanych do ww. Działu, q) zobowiązania z umów o pracę z pracownikami tego Działu, r) zobowiązania z umów cywilnoprawnych osób współpracujących na podstawie umów zlecenia oraz na podstawie umów o współpracę gospodarczą - w ramach Działu Nieruchomościowo-Budowlanego, s) zobowiązania Działu Nieruchomościowo-Budowlanego wynikające z umowy na wykonanie w ramach Działu Nieruchomościowo-Budowlanego prac remontowych na nieruchomości mieszkalnej zleceniodawcy - podmiotu trzeciego na terenie miasta Kraków, t) zobowiązania z umów na prace remontowo-budowlane zawartych z podmiotami trzecimi a dotyczących nieruchomości w (...), z których Dział Nieruchomościowo- Budowlany korzysta na podstawie umów najmu, u) zobowiązania z zawartej umowy rachunku bankowego. Do Działu Nieruchomościowo-Budowlanego przypisany jest zespół pracowników i współpracowników, w tym osoby zatrudnione na umowach o pracę oraz na umowach cywilnoprawnych. Osoby te zarządzane są przez Dyrektora tego działu, który podlega pod Zarząd komplementariusza. Ww. personel zajmuje się pod kątem administracyjnym i prawnym wyłącznie Działem Nieruchomościowo-Budowlanym i nie otrzymuje i nie wykonuje zadań przekazywanych im przez osoby zajmujące się Działem Wynajmu Powierzchni Biurowych. Powyższe wskazuje, że Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz Dział Nieruchomościowo-Budowlany będzie wyodrębniony pod względem funkcjonalnym. Z kolei o wyodrębnieniu finansowym Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz Działu Nieruchomościowo-Budowlanego świadczy fakt, że spółka Dzielona prowadzi pełne księgi rachunkowe w zakresie ewidencji księgowej przychodów, kosztów, aktywów, należności i zobowiązań dotyczących przychodów z tego tytułu. Spółka Dzielona nie prowadzi dla Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz Działu Nieruchomościowo-Budowlanego odrębnych ksiąg rachunkowych, niemniej jednak w istniejącej strukturze Spółki Dzielonej możliwe jest dokładne przyporządkowanie indywidualnych przychodów, kosztów, należności oraz zobowiązań Działów poprzez przyjęcie w szczególności określonego sposobu oznaczania kont księgowych. W oparciu o przyjęty sposób prowadzenia ksiąg istnieje możliwość sporządzenia odrębnego sprawozdania finansowego (obejmującego bilans, rachunek wyników) dla działalności prowadzonej w ramach Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych, jak i w ramach Działu Nieruchomościowo-Budowlanego. Każdy z Działów posiada przy tym wyodrębniony rachunek bankowy służący do dokonywania rozliczeń i wypełnia swoje obowiązki w oparciu o przypisane do niego składniki majątku Spółki Dzielonej. Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że wydzielany ze Spółki Dzielonej i przejmowany przez nowo założoną Spółkę Przejmującą Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz pozostały w Spółce Dzielonej po wydzieleniu do Spółki Przejmującej Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych-Dział Nieruchomościowo- Budowlany każdy z osobna będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytań Nr 1 i 2 należało uznać za prawidłowe. Ad 3. Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 3 budzi kwestia ustalenia czy na skutek Podziału dojdzie do powstania po stronie Wspólników Spółki Dzielonej przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT. Z cytowanego powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT wynika, że przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jak wskazano powyżej, wydzielany ze Spółki Dzielonej i przejmowany przez nowo założoną Spółkę Przejmującą Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz pozostały w Spółce Dzielonej po wydzieleniu do Spółki Przejmującej Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych- Dział Nieruchomościowo-Budowlany każdy z osobna będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. Zatem, na skutek Podziału nie dojdzie do powstania po stronie Wspólników Spółki Dzielonej przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT. Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 należało uznać za prawidłowe. Ad 4. Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 4 budzi kwestia ustalenia czy w związku z otrzymaniem przez Wspólników Spółki Dzielonej w wyniku Podziału, udziałów/akcji Spółki Przejmującej, po stronie Wspólników Spółki Dzielonej powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT. Z opisu sprawy wynika m.in. że Wspólnicy Spółki Dzielonej obejmą udziały (akcje) w nowo utworzonej Spółce Przejmującej. Zatem, w niniejszej sprawie co do zasady znajdzie zastosowanie cytowany powyżej art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT. Nie mniej jednak, z uwagi na brzmienie art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, w przypadku połączenia lub podziału spółek, do przychodów nie zalicza się przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli: a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału. W analizowanej sprawie obie ww. przesłanki zostaną spełnione łącznie, bowiem wskazali Państwo w opisie sprawy, że Wspólnicy Spółki Dzielonej nie uzyskali akcji w Spółce Dzielonej w wyniku wymiany udziałów ani też akcje te nie zostały im przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz dla celów podatkowych Wspólnik /Wspólnicy Spółki Dzielonej, którzy obejmą nowe udziały/akcje Spółki Przejmującej, przyjmą dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych im przez Spółkę Przejmującą, jako wartość która nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółce Dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników Spółki Dzielonej dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do Podziału. Tym samym do ww. Wspólników Spółki Dzielonej znajdzie zastosowanie wyłączenie wynikające z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT. Zatem po stronie Wspólników Spółki Dzielonej nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT w związku z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT. Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 4 należało uznać za prawidłowe. Ad 5. Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 5 budzi kwestia ustalenia czy w związku z otrzymaniem przez wspólnika B Fundusz Inwestycyjny Zamknięty w wyniku Podziału, udziałów/akcji Spółki Przejmującej, wspólnik ten może skorzystać ze zwolnienia z podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT, skutkiem czego nie powstanie po jego stronie przychód podatkowy w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 8b, czy w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT. Jak już wskazano powyżej, w wyniku Podziału po stronie Wspólników Spółki Dzielonej w związku z otrzymaniem udziałów/akcji Spółki Przejmującej nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b oraz 8ba ustawy o CIT. Dlatego, też oceniane czy przychód Wspólnika w związku z otrzymaniem udziałów akcji Spółki Przejmującej będzie podlegał zwolnieniu przedmiotowemu na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT stało się bezzasadne. Wobec powyższego oceniane Państwa stanowiska w zakresie pytania Nr 5 jest bezzasadne. Ad 6. Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 6 budzi kwestia ustalenia czy w związku z planowanym Podziałem, po stronie Spółki Dzielonej powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu CIT na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT. Biorąc pod uwagę literalną treść cytowanego wyżej art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o CIT odnoszą się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie lub przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku ww. przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch pozostałych przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacjach, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów, obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji, wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy. Odnosząc się do Państwa wątpliwości ujętych w pytaniu oznaczonym Nr 6, wskazać należy, że skoro przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy pozwalają na uznanie, że wydzielany ze Spółki Dzielonej i przejmowany przez nowo założoną Spółkę Przejmującą Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych oraz pozostały w Spółce Dzielonej po wydzieleniu do Spółki Przejmującej Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych - Dział Nieruchomościowo- Budowlany każdy z osobna będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to po stronie Spółki Dzielonej, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie dojdzie do powstania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT. Wobec powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 6 należało uznać za prawidłowe. Ad 7. Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 7 budzi natomiast kwestia ustalenia czy w związku z planowanym Podziałem, powstanie dla Spółki Przejmującej przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT. Odnosząc się do kwestii powstania ewentualnego przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT mogącego powstać po stronie Spółki Przejmującej w wyniku planowanego Podziału, wskazać należy, że z cytowanego już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT wynika, że wartość przychodu na skutek podziału powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Wnioskodawcę jako Spółkę Przejmującą w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników. Przychodem po stronie Spółki Przejmującej może więc być ewentualna nadwyżka wartości majątku ponad wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę Przejmującą może przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników). Zatem, w wyniku planowanego Podziału po stronie Spółki Przejmującej może powstać przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT. Niemniej jednak z uwagi na art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, zgodnie z którym do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które: a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu. istnieje możliwość, że w warunkach wskazanych w tym przepisie przychód taki nie powstanie. W analizowanej sytuacji obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem wskazali Państwo we wniosku, że w wyniku planowanego Podziału, w stosunku do otrzymanych składników majątku, Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych ich wartości wynikające z ksiąg Spółki Dzielonej. Spółka Przejmująca przypisze nadto w całości przejęty majątek do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Reasumując, po stronie Spółki Przejmującej na skutek planowanego Podziału przez wydzielenie nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT. Zgodzić się również należy z Państwem, że w niniejszej sprawie nie powstanie przychód po stronie Spółki Przejmującej na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT. Wskazać należy, że z cytowanego również wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT wynika, że przychodem dla spółki przejmującej może być ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki dzielonej. We wniosku wskazali Państwo, że Wartość emisyjna udziałów/akcji wydanych przez Spółkę Przejmującą będzie odpowiadać wartości rynkowej majątku otrzymanego przez Spółkę Przejmującą w ramach Podziału. Zatem, nie powstanie nadwyżka, o której mowa w art. 12 ust. 4 pkt 8d ustawy o CIT. Dodatkowo, po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust .1 pkt 8f ustawy o CIT, gdyż wskazali Państwo w opisie sprawy, że Spółka Przejmująca na datę Podziału nie będzie posiadać żadnego udziału/akcji w Spółce Dzielonej, a zatem Spółka Przejmująca nie będzie wspólnikiem Spółki Dzielonej. Reasumując, po stronie Spółki Przejmującej, w związku z planowanym Podziałem, nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT oraz art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT. Wobec powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 7 należało uznać za prawidłowe. Podsumowując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia: - czy wydzielany ze Spółki Dzielonej i przejmowany przez nowo założoną Spółkę Przejmującą Dział Wynajmu Powierzchni Biurowych będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT – jest prawidłowe; - czy pozostały w Spółce Dzielonej po wydzieleniu do Spółki Przejmującej Działu Wynajmu Powierzchni Biurowych - Dział Nieruchomościowo-Budowlany będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT – jest prawidłowe; - czy na skutek Podziału dojdzie do powstania po stronie Wspólników Spółki Dzielonej przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy CIT – jest prawidłowe; - czy w związku z otrzymaniem przez Wspólników Spółki Dzielonej w wyniku Podziału, udziałów/akcji Spółki Przejmującej, po stronie Wspólników Spółki Dzielonej powstanie przychód podatkowy, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT – jest prawidłowe; - czy w związku z planowanym Podziałem, po stronie Spółki Dzielonej powstanie przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu CIT na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT – jest prawidłowe; - czy w związku z planowanym Podziałem, powstanie dla Spółki Przejmującej przychód (dochód) podlegający opodatkowaniu podatkiem CIT na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c, art. 12 ust. 1 pkt 8d oraz art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT – jest prawidłowe. Natomiast, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 5 w kwestii ustalenia czy w związku z otrzymaniem przez wspólnika B Fundusz Inwestycyjny Zamknięty w wyniku Podziału, udziałów/akcji Spółki Przejmującej, wspólnik ten może skorzystać ze zwolnienia z podatku CIT na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 57 ustawy o CIT, skutkiem czego nie powstanie po jego stronie przychód podatkowy w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 8b, czy w oparciu o art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, stało się bezzasadne w związku z uznaniem, że po stronie Wspólników (Wspólnika) nie powstanie przychód podatkowych w związku z otrzymanie udziałów (akcji) Spółkę Przejmującej na skutek planowanego Podziału Spółki Dzielonej. Dodatkowo podkreślić należy, że ustalenia czy przeprowadzony Podział Spółki Dzielonej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Informacja ta została przyjęta jako niepodlegający ocenie element zdarzenia przyszłego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem Państwa wniosku. W zakresie podatku od towarów i usług zostało/zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowo-akcyjna (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.

Przestań wyszukiwać interpretacje ręcznie!

Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili

Wypróbuj za darmo Zapoznaj się z funkcjami