Wnioskodawca, który powstał w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem o skutki podatkowe związane z wynajmem nieruchomości od podmiotów powiązanych. Spółka, która wybrała opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek, planuje wynajmować nieruchomość, która będzie służyła do prowadzenia działalności gospodarczej. Organ podatkowy potwierdził, że czynsz za wynajem nieruchomości nie będzie stanowił ukrytych zysków ani wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, a tym samym nie będzie podlegał opodatkowaniu w ramach ryczałtu. W związku z tym, organ pozytywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnydłowe Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
21 stycznia 2025 roku wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo, w odpowiedzi na wezwanie pismem z 25 lutego 2025 r. (wpływ tego samego dnia). Treść wniosku jest następująca:
Wnioskodawca powstał w dniu (...) wskutek przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Przekształcenie to odbyło się na podstawie art. 551 §5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (tekst jedn.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 z późn. zm., dalej: „KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)”), który określa formalnie takie działanie jako „Przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową” (Rozdział 6 Działu III KSH). Zgodnie z powyższym, na podstawie przepisów KSH, jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy stał się i jest nim nadal uprzedni przedsiębiorca prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, tj. K.P. Spółka od momentu przekształcenia wybrała opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek określone w rozdziale 6b ustawy o CIT (tzw. CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) estoński, dalej; „Ryczałt”). Na moment wyboru tej formy opodatkowania Spółka spełniła i spełnia nadal wszystkie warunki określone w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Spółka będzie wynajmować od podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT nieruchomość, która będzie jej służyła do prowadzenia działalności gospodarczej jako budynek biurowy i magazynowy (dalej: „Nieruchomość”), z tytułu czego będzie na ich rzecz regulować świadczenie pieniężne z tytułu najmu (dalej: „Czynsz”). Korzystanie z Nieruchomości umożliwi Spółce prowadzenie bieżącej działalności gospodarczej, tj. magazynowanie i sprzedaż towarów oferowanych przez Spółkę, a także obsługę administracyjno-księgową działalności. Spółka posiada i będzie posiadać własne aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym pracowników, środki trwałe (regały, wózki widłowe, wyposażenie biurowe), wartości niematerialne i prawne (oprogramowanie, licencje), rachunki bankowe, materiały, towary oraz zapasy. Spółka nie posiada i nie będzie posiadać własnych nieruchomości. Spółka od samego początku swojego istnienia, a wcześniej jako przedsiębiorca jednoosobowy zawsze korzystała z wynajmowanych nieruchomości – nie posiadała na własność żadnej nieruchomości. Spółka zatem zawsze była wyposażona w aktywa niezbędne do działalności operacyjnej, a w przypadku nieruchomości - wynajmowała je.
W przypadku planowanej transakcji najmu Nieruchomości, Spółka pragnie wskazać, że powiązania pomiędzy stronami transakcji nie będą wpływać na ustaloną cenę, ani na warunki transakcji. Wynajmowana Nieruchomość będzie wykorzystywana wyłącznie w prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Umowa najmu Nieruchomości zostałaby zawarta również bez istnienia powiązań pomiędzy podmiotami. Obecnie bowiem Spółka wynajmuje nieruchomość od podmiotu niepowiązanego. W przypadku Spółki, w związku z jej rozwojem, rozważa ona różne lokalizacje inwestycyjne, a wynajem zapewnia jej większą elastyczność co do miejsca prowadzenia działalności, dlatego zamrażanie środków lub zaciąganie kredytu na zakup własnej nieruchomości w jednej lokalizacji, zdaniem Wnioskodawcy, nie jest uzasadniony biznesowo. Działanie oparte na podwykonawcach wpisuje się w politykę Wnioskodawcy, zgodnie z którą ryzyka biznesowe związane z działalnością operacyjną są rozdzielane od aktywów trwałych, poprzez oddzielenie podmiotu operacyjnego od aktywów trwałych. W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 25 lutego 2025 r. na zadane w wezwaniu pytania udzielono odpowiedzi w następujący sposób: 1. Co jest przedmiotem Państwa działalności? Głównym przedmiotem działalności Spółki (...). 2. Czy umowa najmu zostanie zawarta na warunkach rynkowych? Tak, umowa najmu zostanie zawarta na warunkach rynkowych, jakie ustaliłyby pomiędzy sobą podmioty niepowiązane. Jak wskazano we wniosku o interpretację indywidualną, powiązania pomiędzy stronami transakcji nie będą wpływać na ustaloną cenę ani na warunki transakcji. 3. Czy zawarcie umowy najmu nieruchomości, o której mowa we wniosku, nie będzie w rzeczywistości służyło dokapitalizowaniu Wnioskodawcy? Zawarta umowa najmu nieruchomości nie będzie służyła dokapitalizowaniu ani Wnioskodawcy, ani podmiotów powiązanych (np. jako forma dystrybucji zysków Spółki). Bez względu na powiązania, Spółka nabyłaby usługi najmu nieruchomości od innego podmiotu gospodarczego tak, jak ma to miejsce do tej pory. 4. Czy wymieniony we wniosku budynek biurowy i magazynowy mający być przedmiotem najmu, tj. nieruchomość nie stanowił wcześniej majątku Państwa Spółki /jednoosobowej działalności gospodarczej Pani K.P.? Jeżeli tak, to kiedy został wycofany z majątku? Nie – Spółka, jak i wcześniej jednoosobowa działalność gospodarcza Pani K.P., nie posiadały żadnych nieruchomości, zatem wymieniony we wniosku budynek biurowy i magazynowy mający być przedmiotem najmu, tj. Nieruchomość, nie stanowił wcześniej ani majątku Spółki, ani majątku jednoosobowej działalności gospodarczej Pani K.P. Dla swoich własnych potrzeb dotyczących prowadzonej działalności Spółka do tej pory wynajmowała (wynajmuje nadal) powierzchnię biurowo – magazynową, a przed przekształceniem – wynajmowała Pani K.P. w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej. 5.Dlaczego planujecie Państwo zawrzeć umowę najmu nieruchomości będącej własnością podmiotu powiązanego? Jak wskazano powyżej, na ten moment Spółka wynajmuje powierzchnię biurowo- magazynową od innego podmiotu. Jednakże, wynajmowana obecnie powierzchnia nie do końca odpowiada jej potrzebom, wymaga także remontu/odświeżenia. Z uwagi na fakt, że w obecnie wynajmowanej nieruchomości przeprowadzenie takich prac nie będzie miało miejsca i nie jest możliwe, a niektórych potrzeb Spółki po prostu nie da się zaadresować, Spółka rozpoczęła poszukiwania innej powierzchni, którą potencjalnie mogłaby wykorzystać do prowadzonej przez siebie działalności. Niestety, nie jest to zadanie proste, z uwagi na fakt, że dużo czynników ma wpływ na decyzję o zmianie umowy najmu (nie tylko dostosowanie powierzchni do potrzeb Spółki, ale także wielkość pomieszczeń (głównie magazynu, aby był dostosowany do umieszczenia w nich wysokich regałów a jednocześnie była możliwość swobodnego poruszania się wózkiem widłowym), lokalizacja, cena najmu, parking wokół nieruchomości tak, aby kurierzy z samochodami dostawczymi mogli zaparkować przed wejściem do magazynu, gdy przywożą nabyte przez Spółkę towary, a także gdy odbierają sprzedane przez Spółkę towary celem ich dostarczenia do klientów. Co więcej, w obecnej lokalizacji temperatury latem w części magazynowej i biurowej są bardzo wysokie, co obniża jakość wykonywanej przez pracowników pracy, a czasem jest wręcz niemożliwe, przy upałach. Jednocześnie zimą z uwagi na nieszczelność okien oraz niewydajne ogrzewanie, istnieje konieczność dogrzewania powierzchni, tzw. farelkami. Ponadto, w związku z ciągłym, stabilnym rozwojem i wzrostem działalności Spółki, obecna powierzchnia magazynowo – biurowa staje się za mała i ciasna, tj. nie ma w niej miejsca, aby wydzielić część, w której pracownicy będą testować i sprawdzać nabyte towary, przygotowywać towary do wysyłki, czy je pakować. Na ten moment wszyscy pracownicy (poza biurowymi) mają swoje miejsce pracy w części magazynowej, co powoduje nierzadko bałagan. W związku z powyższym, z uwagi na to, że podmiot powiązany będzie właścicielem nieruchomości, która w pełni odpowiadałaby potrzebom Spółki, Spółka planuje zmienić miejsce prowadzonej przez siebie działalności i zawrzeć umowę najmu z podmiotem powiązanym. 6. Czy najem nieruchomości od podmiotu powiązanego będzie niezbędny w realizacji podstawowej działalności Państwa Spółki? Tak jak wskazano powyżej, najem nieruchomości od podmiotu powiązanego jest działaniem racjonalnym z ekonomicznego punktu widzenia ze strony Spółki – nieruchomość bowiem będzie w pełni dostosowana do potrzeb Spółki i prowadzonej przez nią działalności oraz umożliwi jej pełne prowadzenie biznesu, a także dalszy rozwój. Dodatkowo, co do zasady najem zapewnia także większą elastyczność decyzyjną po stronie Spółki – Spółka bowiem nie będzie przywiązana do jednej lokalizacji, gdyby zakupiła sama nieruchomość, czy też nie będzie zamrażać własnych środków lub zaciągać kredytu na zakup nieruchomości w potencjalnej jednej lokalizacji, co znacząco obniżyłoby jej płynność finansową. 7. Czy planujecie Państwo lub obecnie wynajmujecie/dzierżawicie również inne nieruchomości od podmiotów powiązanych? Nie, Spółka nie planuje ani nie wynajmuje/dzierżawi obecnie innych nieruchomości od podmiotów powiązanych. 8. Czy podmiot powiązany świadczy/będzie świadczył ww. usługi na rzecz innych podmiotów, w tym niepowiązanych? Tak, planowane jest w perspektywie długoterminowej, aby w miarę dostępności powierzchni i znalezienia najemcy/najemców, usługi najmu były świadczone także dla innych podmiotów (w tym niepowiązanych). 9. Czy nieruchomość, którą zamierzają Państwo wynajmować od podmiotu powiązanego zostanie przez Spółkę zakupiona w późniejszym czasie od podmiotu powiązanego? Na ten moment taka transakcja nie jest planowana. Niemniej, Spółka nie chciałaby wykluczać, że taka transakcja nie będzie mieć nigdy miejsca i w przyszłości (w perspektywie długoterminowej) nie nabędzie ona własną nieruchomość (tą, która ma być przedmiotem najmu, albo inną), którą wykorzysta na cele prowadzonej działalności – o ile będzie to dla niej ekonomicznie opłacalne i racjonalnie/biznesowo uzasadnione. 10. Jakie przesłanki biznesowe/ekonomiczne i potrzeby Spółki stoją za zamiarem nabywania usług najmu nieruchomości od podmiotu powiązanego w kontekście aktualnie prowadzonej przez Państwa działalności? Tak jak wskazano powyżej, w odpowiedzi na pytanie nr 5 i 6, obecnie wynajmowana przez Spółkę powierzchnia biurowo - magazynowa nie do końca akcentuje wszystkie potrzeby Spółki, tj.: powierzchnia magazynowa jest zbyt mała i nie umożliwia swobodnego podzielenia powierzchni na różne etapy związane z towarami, część biurowa i magazynowa wymaga remontu (wymiana bądź uszczelnienie okien, zwiększenie powierzchni biurowej i magazynowej o stanowiska pracy dla potencjalnie nowych pracowników, pomieszczenia dla kadry kierowniczej, itp.). Wszystkie te czynniki, a także brak perspektyw na zmianę powyższych rzeczy w obecnej lokalizacji, skłaniają Spółkę do poszukiwań nowego miejsca prowadzenia działalności. Nie jest to niestety łatwe zadanie, gdyż dużo czynników ma wpływ na decyzję o zmianie umowy najmu (nie tylko dostosowanie powierzchni do potrzeb magazynowych i biurowych Spółki, ale także lokalizacja, cena najmu, parking wokół nieruchomości, itp.). Tak jak wskazano powyżej, najem nieruchomości od podmiotu powiązanego jest działaniem racjonalnym ze strony Spółki – nieruchomość bowiem będzie w pełni dostosowana do obecnych potrzeb Spółki i prowadzonej przez nią działalności oraz umożliwi jej pełne prowadzenie biznesu. Dodatkowo, najem zapewnia także większą elastyczność decyzyjną po stronie Spółki – Spółka bowiem nie będzie przywiązana do jednej lokalizacji, gdyby zakupiła sama nieruchomość. Co więcej, Spółka dzięki najmowaniu nieruchomości jest w stanie przeznaczyć środki na rozwój działalności operacyjnej, jednorazowy zakup obciążyłby Spółkę zbyt mocno, co mogłoby skutkować problemami finansowymi i utratą płynności.
Czy Czynsz za korzystanie z Nieruchomości, w której Spółka będzie prowadzić działalność gospodarczą, będzie stanowić ukryte zyski, wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w ramach Ryczałtu, lub jakąkolwiek inną kategorię, którą Spółka będzie musiała opodatkować? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, Czynsz za korzystanie z Nieruchomości, w której Spółka będzie prowadzić działalność gospodarczą, nie będzie stanowić ukrytego zysku, wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą w ramach Ryczałtu, lub jakiejkolwiek innej kategorii, którą Spółka będzie musiała opodatkować. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy W myśl art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT opodatkowaniu Ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków).
Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności: 1. kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi; 2. świadczenia wykonane na rzecz: a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu, b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym; 3. nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji; 4. nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia; 5. wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce; 6. równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego; 7. darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju; 8. wydatki na reprezentację; 9. dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów; 10. odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę; 11. zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki; 12. świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce. W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się: 1. wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7,8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej; 2. wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku: a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej, b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej; 3. kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat. Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest więc co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji. Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców /akcjonariuszy lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem. Ukryte zyski stanowić zatem będą dla podatnika wszelkie świadczenia spółki: - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza lub podmiotu powiązanego, - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotów powiązanych z podatnikiem lub z tym udziałowcem/akcjonariuszem. Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT, ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%. W art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji, określona, zgodnie z art. 11c, ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko, co przewyższa wartość rynkową transakcji, stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu. Z uwagi na to, że katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków jest otwarty, a nie zamknięty, stąd ocena, czy określone świadczenie spełni warunki do uznania za dochód z tytułu ukrytego zysku, powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem w zakresie ocenianego świadczenia. Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, że za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać, np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane. Stosownie do art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą). Z przepisów ustawy CIT nie wynika wprost, jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie w przepisie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków. W związku z tym, że przepisy Rozdziału 6b ustawy o CIT nie zawierają definicji legalnej wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, aby ustalić, jakie kategorie wydatków oraz kosztów mieszczą się w zakresie wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, należy odwołać się do znaczenia, jakie posiada niniejsze pojęcie w języku powszechnym. W tym aspekcie warto odnotować, że jedną z immanentnych cech działalności gospodarczej, która wyróżnia ją od innego rodzaju aktywności, jest jej zarobkowy charakter. Zatem za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, więc podczas określania, czy dany wydatek lub koszt stanowi wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą, można pomocniczo posiłkować się praktyką podmiotu, jak również bogatym orzecznictwem sądów administracyjnych, w zakresie kwalifikacji wydatków oraz kosztów do kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o CIT. Zgodnie z objaśnieniami podatkowymi z 23 grudnia 2021 r. opracowanymi przez Ministerstwo Finansów w formie Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek: „Za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą będą uznane publicznoprawne wydatki o charakterze sankcyjnym, np. kary, grzywny czy odsetki od nieterminowego uregulowania zobowiązania podatkowego. Takie wydatki oprócz tego, że mają charakter sankcyjny, nie są również poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów jak również ich ponoszenie nie jest podstawa prowadzenia działalności gospodarczej”. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków. Sposób kwalifikacji tego dochodu uzależniony jest od indywidualnego stanu faktycznego, w jakim pozostaje spółka. W ocenie wydatków kwalifikujących się do tego rodzaju dochodów można się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy CIT, wynikającą z praktyki podmiotu. Wprawdzie pojęcie „wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą” nie jest tożsame z pojęciem „wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów”, jednak należy zwrócić uwagę na podobieństwo, jakie może je cechować. Podobieństwa pomiędzy wydatkami niezwiązanymi z działalnością gospodarczą a wydatkami niestanowiącymi kosztów uzyskania przychodu, należy upatrywać przede wszystkim w celu ich poniesienia. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Te same cele powinny realizować wydatki związane z działalnością gospodarczą. Podsumowując zatem, w świetle powyższych przepisów i analizy zdarzenia przyszłego, stwierdzić należy, że planowany w przyszłości Czynsz najmu Nieruchomości, w której Spółka będzie prowadzić działalność operacyjną, nie będzie stanowił podstawy opodatkowania w ramach Ryczałtu od dochodów spółek (ani jako ukryty zysk, ani jako wydatek niezwiązany z działalnością gospodarczą, ani jako inna kategoria wydatków powodujących opodatkowanie). Jednocześnie Spółka pragnie wskazać, że jej stanowisko wynika także z szeregu dostępnych interpretacji indywidualnych Ministra Finansów, przykładowo: 1. interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 24 grudnia 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.588.2024.1.AS, 2. interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 6 grudnia 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.575.2024.1.AP, 3. interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 października 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.405.2024.2.PC, 4. interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 października 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.383.2024.3.ANK, 5. interpretacja wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 października 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.295.2024.3.ASK.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”): Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający: 1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony: a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat); 2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków); 3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą); 4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części; 5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub
nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem; 6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych). Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że: Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności: 1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi; 2) świadczenia wykonane na rzecz: a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu, b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym; 3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji; 4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia; 5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce; 6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego; 7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju; 8) wydatki na reprezentację; 9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów; 10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę; 11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki; 12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce. W myśl art. 28m ust. 4 ustawy o CIT: Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się: 1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej; 2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku: a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej, b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej; 3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat. Zgodnie z art. 28m ust. 4a ustawy o CIT: Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku: 1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej; 2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej. W myśl art. art. 28m ust. 5 ustawy o CIT: W przypadkach, o których mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a oraz ust. 4a pkt 1, ciężar dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku. Zgodnie z art. 28m ust. 6 pkt 2 ustawy o CIT: Wartość rynkową składnika majątku, o której mowa w ust. 1 pkt 4, określa się zgodnie z art. 11c – w przypadkach innych niż określone w pkt 1. Przedmiotem opodatkowania w systemie ryczałtu jest zatem co do zasady efektywna dystrybucja zysku ze spółki kapitałowej do jej udziałowca/akcjonariusza/wspólnika, przy czym przepisy nie ograniczają się wyłącznie do opodatkowania dywidend, ale uwzględniają również inne formy dystrybucji. Istotą przyjętego modelu jest odroczenie opodatkowania dystrybuowanego zysku do dnia podjęcia uchwały o przeznaczeniu tego zysku i wypłat równoważnych takiej dystrybucji. Intencją ustawodawcy jest zatem uwzględnienie w katalogu dochodów do opodatkowania także innych, alternatywnych niż dywidenda, świadczeń dokonanych na rzecz udziałowców /akcjonariuszy albo wspólników lub podmiotów powiązanych bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tymi udziałowcami/akcjonariuszami/wspólnikami (tzw. ukryte zyski). Wypłata ukrytych zysków oznacza powstanie dla spółki odpowiadającego im dochodu, podlegającego opodatkowaniu ryczałtem. Zatem, dla podatnika ukryte zyski stanowić będą wszelkie świadczenia spółki: - wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, - inne niż podzielony zysk o charakterze pieniężnym, niepieniężnym, odpłatnym, nieodpłatnym lub częściowo odpłatnym (wartość nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń określa się zgodnie z art. 12 ust. 5-6a ustawy o CIT), - wykonane bezpośrednio lub pośrednio na rzecz udziałowca/akcjonariusza/wspólnika lub podmiotu powiązanego, - wykonane bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem /akcjonariuszem/wspólnikiem. Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy Czynsz za korzystanie z Nieruchomości, w której Spółka będzie prowadzić działalność gospodarczą, będzie stanowić ukryte zyski, wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą w ramach Ryczałtu, lub jakąkolwiek inną kategorię, którą Spółka będzie musiała opodatkować. Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów, opodatkowaniu ryczałtem podlega m.in. dochód odpowiadający wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków). Z kolei przez ukryte zyski (co wynika z powołanego art. 28m ust. 3 ustawy o CIT) rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem. W przepisie art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazano zatem na otwarty katalog świadczeń, które mogą zostać uznane za dochód z tytułu ukrytych zysków, ale również wskazane zostały przykłady transakcji traktowanych jako taki dochód. Jednym z wymienionych przykładów jest nadwyżka wartości rynkowej transakcji określona zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT). Z treści tego przepisu wynika zatem, że wszystko co przewyższa wartość rynkową transakcji stanowi zysk ukryty podlegający opodatkowaniu. Zasadniczy przykład odwołujący się do transakcji pomiędzy spółką a podmiotem powiązanym (art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT) nakazuje odczytywać pojęcie ukrytych zysków również poprzez odwołanie się do rynkowych warunków transakcji. W sytuacji, w której świadczenia spółki na rzecz podmiotu powiązanego przewyższać będą ich wartość rynkową powstawać będzie ukryty zysk opodatkowany ryczałtem w spółce. Jednocześnie zauważyć należy, że ustawodawca dokonał także pewnych wyłączeń z kategorii ukrytych zysków, które zostały określone w cyt. powyżej art. 28m ust. 4 ustawy o CIT. Rozumienie powyższej normy przedstawiono w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodu spółek kapitałowych” z 23 grudnia 2021 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów – objaśnienia podatkowe) w przykładzie 21, opisującym sytuację, w której X Sp. z o.o. dokonała transakcji o wartości rynkowej 120 000 zł, którą zaksięgowała w kwocie 50 000 zł. Jak wynika z treści objaśnień, jako ukryty zysk do opodatkowania podatkiem od ryczałtu należy przyjąć powstałą nadwyżkę wartości rynkowej określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji w wysokości 70 000 zł. Powyższy przykład prowadzi do wniosku, że czynsz najmu płacony przez podatnika na rzecz podmiotu powiązanego nie spełni dyspozycji jedynie art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, o ile ustalony został na warunkach rynkowych. Nie oznacza to jednak, że inne przesłanki wskazane w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT nie zostaną spełnione. Jednocześnie należy mieć na uwadze, że zdanie wstępne przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje na otwarty (a nie zamknięty) katalog świadczeń mogących prowadzić do powstania dochodu z tytułu ukrytych zysków. Dlatego ocena, czy dochód z tytułu wskazanych we wniosku transakcji spełnia warunki do uznania go za dochód z tytułu ukrytego zysku, powinna zostać dodatkowo przeprowadzona w oparciu o przesłanki wynikające ze zdania wstępnego przepisu art. 28m ust. 3 ustawy o CIT. Jak z niego wynika, dochód z tytułu ukrytego zysku nie obejmuje świadczeń, które nie są wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, czyli świadczeń podjętych (wykonanych) bez jakiegokolwiek wpływu podmiotów powiązanych na działanie i decyzje spółki opodatkowanej ryczałtem, w zakresie ocenianego świadczenia. Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT wskazuje, iż za ukryty zysk uznaje się każde świadczenie, którego beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub inny podmiot powiązany i które jest wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, innym niż podzielony zysk. W praktyce może to oznaczać np. świadczenia powstałe w wyniku uzgodnień, których nie zawarłyby podmioty niepowiązane. Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej) ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi). Dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych. Również inne świadczenia ekwiwalentne dywidendzie, czyli świadczenia, które pod pozorem inaczej nazwanej czynności prawnej (jednej lub wielu) prowadzą de facto do korzyści podmiotu powiązanego, która bez wykonania tego świadczenia zostałaby zrealizowana w postaci dywidendy kreują dochód z tytułu ukrytych zysków. Jak wskazali Państwo w złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu: - Wnioskodawca od momentu przekształcenia, tj. od (...) podlega opodatkowaniu na zasadach przewidzianych w Rozdziale 6b ustawy o CIT, tj. Ryczałtem od dochodów spółek. - Spółka planuje zawrzeć umowę najmu Nieruchomości z podmiotem powiązanym. - Na chwilę obecną Wnioskodawca wynajmuje Nieruchomość od innego podmiotu. - Spółka nie posiada i nie będzie posiadać własnych nieruchomości. - Spółki zawsze korzystała z wynajmowanych nieruchomości. - Spółka posiada własne aktywa niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej. - Umowa najmu zostanie zawarta na warunkach rynkowych, jakie ustaliłyby pomiędzy sobą podmioty niepowiązane. - Według Wnioskodawcy, działanie oparte na podwykonawcach wpisuje się w politykę Wnioskodawcy, zgodnie z którą ryzyka biznesowe związane z działalnością operacyjną są rozdzielane od aktywów trwałych, poprzez oddzielenie podmiotu operacyjnego od aktywów trwałych. - Planowane jest w perspektywie długoterminowej, aby w miarę dostępności powierzchni i znalezienia najemcy/najemców, usługi najmu były świadczone przez podmiot powiązany także dla innych podmiotów (w tym niepowiązanych). - Na ten moment Spółka nie planuje zakupu Nieruchomości od podmiotu powiązanego, ale Spółka nie chciałaby wykluczać, że taka transakcja nie będzie mieć nigdy miejsca i w przyszłości (w perspektywie długoterminowej) nie nabędzie ona własną nieruchomość (tą, która ma być przedmiotem najmu, albo inną), którą wykorzysta na cele prowadzonej działalności – o ile będzie to dla niej ekonomicznie opłacalne i racjonalnie/biznesowo uzasadnione. - Wnioskodawca twierdzi, że najem nieruchomości od podmiotu powiązanego jest działaniem racjonalnym ze strony Spółki – nieruchomość bowiem będzie w pełni dostosowana do obecnych potrzeb Spółki i prowadzonej przez nią działalności oraz umożliwi jej pełne prowadzenie biznesu. W związku z powyższym stwierdzić należy, że wydatki z tytułu czynszu za najem Nieruchomości nie będą stanowiły dla Państwa ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 pkt 3 ustawy o CIT, a w konsekwencji nie będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek po Państwa stronie na podstawie art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Wydatki na wynajem Nieruchomości nie mogą być również uznane za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą. W katalogu dochodów do opodatkowania w systemie ryczałtu ustawodawca w art. 28m ust. 1 pkt 3 wymienił również dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą podatnika odpowiada wysokości takich wydatków. Dochody niezwiązane z działalnością gospodarczą mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi ukryte zyski. W przypadku jednak wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji. W związku z powyższym, wydatków poniesionych z tytułu czynszu za korzystanie z nieruchomości, nie można uznać za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, o których mowa w art. 28m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, ponieważ wydatki te związane są z wynajmem nieruchomości, w których prowadzona będzie Państwa bieżąca działalność gospodarcza, tj. magazynowanie i sprzedaż towarów oferowanych przez Spółkę, a także obsługa administracyjno-księgowa działalności. Zatem z całą pewnością wydatki te ponoszone będą w związku z prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą. Ww. wydatki nie będą również stanowiły żadnej innej kategorii wydatków, które musieliby Państwo opodatkować ryczałtem od dochodów spółek, gdyż nie spełniają one przesłanek do uznania za którąkolwiek z kategorii wydatków podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Podsumowując, Czynsz za korzystanie z Nieruchomości, w której Najemca będzie prowadził swoją działalność gospodarczą, nie stanowi ukrytych zysków lub wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą w ramach Ryczałtu i nie jest żadną inną kategorią wydatku, które musieliby Państwo opodatkować. Zatem, Państwa stanowisko, że Czynsz za korzystanie z Nieruchomości, w której Spółka będzie prowadzić działalność gospodarczą, nie będzie stanowić ukrytego zysku, wydatku niezwiązanego z działalnością gospodarczą w ramach Ryczałtu, lub jakiejkolwiek innej kategorii, którą Spółka będzie musiała opodatkować, należy uznać za prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili