0111-KDIB1-1.4010.23.2025.1.MF

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 stycznia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego N Sp. z o. o. (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością prawa polskiego, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i rezydentem podatkowym w Polsce, a w konsekwencji podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm., dalej jako: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)” bądź „ustawa zmieniana”). Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie (...). Spółka nie wchodzi w skład podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu art. 1a ust. 1 ustawy o CIT. Jednocześnie, Spółka jest podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług), przez co jest zobowiązana do przesyłania do właściwego urzędu skarbowego plików JPK-VAT (w części deklaracyjnej i ewidencyjnej) w określonym terminie. Rok podatkowy Wnioskodawcy nie jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Dla Wnioskodawcy rok podatkowy rozpoczyna się 01 października a kończy 30 września roku następnego. W konsekwencji: - aktualny rok podatkowy Wnioskodawcy trwa od 1 października 2024 r. do 30 września 2025 r., - poprzedni rok podatkowy Wnioskodawcy obejmował okres od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r. W poprzednim roku podatkowym, trwającym od 01 października 2023 r. do 30 września 2024 r., przychody podatkowe nie przekroczyły w ujęciu rocznym równowartości 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego. Wnioskodawca w przyszłości, również nie przewiduje sytuacji w której przychody będą przekraczać wskazaną wartość. Wnioskodawca wskazuje, iż z dniem 1 stycznia 2025 r. weszły w życie nowe przepisy dotyczące obowiązkowego prowadzenia i przesyłania ksiąg rachunkowych w formie elektronicznej. Zgodnie z przepisami przejściowymi wyrażonymi w art. 66 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku

dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw z dnia 29 października 2021 r. (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105 z późn. zm., dalej jako: „ustawa zmieniająca”): „1. Księgi, ewidencje i wykazy, o których mowa w art. 24a ust. 1e ustawy zmienianej w art. 1 oraz w art. 15 ust. 12 ustawy zmienianej w art. 9, są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy rozpoczynający się po dniu: 1) 31 grudnia 2025 r. - w przypadku podmiotów, które są obowiązane przesyłać ewidencję, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy; 2) 31 grudnia 2026 r. - w przypadku podmiotów innych niż określone w pkt 1. 2. Księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi - za rok obrotowy, rozpoczynający się po dniu: 1) 31 grudnia 2024 r. - w przypadku: a) podatkowych grup kapitałowych, b) podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego; 2) 31 grudnia 2025 r. - w przypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy; 3) 31 grudnia 2026 r. - w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących osobami prawnymi. 3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, jeżeli odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy, za który mają być przesłane księgi określone w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, zakończy się przed dniem 31 grudnia 2025 r., księgi te są przesyłane w terminie do końca marca 2026 r.” Zatem, przepisy przejściowe nie wskazują wprost, w jaki sposób kalkulować wartość przychodu w przypadku szczególnej sytuacji, gdy rok podatkowy nie jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Mając na uwadze zmiany w ustawie o CIT, które weszły w życie od dnia 1 stycznia 2025 r. Wnioskodawca, powziął wątpliwość, jaki rok podatkowy należy uznać za bazowy dla ustalenia wysokości przychodów w celu określenia momentu, w którym powstanie obowiązek przesyłania plików JPK_CIT, w sytuacji gdy rok podatkowy spółki jest inny niż kalendarzowy. Wnioskodawca, w szczególności powziął wątpliwości co do treści art. 66 ust. 3 ustawy zmieniającej, który brzmi następująco: „3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, jeżeli odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy, za który mają być przesłane księgi określone w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, zakończy się przed dniem 31 grudnia 2025 r., księgi te są przesyłane w terminie do końca marca 2026 r.” Przepis ten budzi wątpliwości interpretacyjne. Zgodnie z przepisami, termin powstania obowiązku raportowania JPK_CIT uzależniony jest od wysokości przychodów podatkowych osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, a jednocześnie obowiązek ten zaczyna obowiązywać od roku podatkowego rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2024 r. W kontekście Spółki, której rok podatkowy trwa od 1 października do 30 września, nie jest jednoznaczne, który rok podatkowy – zakończony przed 31 grudnia 2024 r. czy ten rozpoczynający się w 2024 r. – należy uznać za podstawę do obliczenia wysokości przychodów w celu ustalenia terminu rozpoczęcia raportowania. W szczególności, Spółka ma wątpliwość, czy powinna: - brać pod uwagę przychody osiągnięte w roku podatkowym od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r., czy też brać pod uwagę przychody osiągnięte w roku podatkowym od 1 października 2024 r. do 30 września 2025 r. - czy w przedstawionym stanie faktycznym Spółka będzie zobowiązana do przesłania plików JPK_CIT dopiero za rok podatkowy trwający od 1 października 2026 r. do 30 września 2027 r. Spółka wnioskuje o wydanie interpretacji indywidualnej w celu potwierdzenia poprawności stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie terminu pierwszego przesyłania plików JPK_CIT w sytuacji gdy rok podatkowy nie jest rokiem kalendarzowym. Pytania 1. Czy w sytuacji, gdy rok podatkowy nie jest tożsamy z kalendarzowym, a także biorąc pod uwagę art. 66 ust. 3 ustawy zmieniającej to wysokość przychodów podatkowych osiągniętych w roku podatkowym trwającym od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r. powinna być podstawą ustalenia obowiązku raportowania JPK_CIT w 2025 r.? 2. Czy w przedstawionym stanie faktycznym w sytuacji, gdy wysokość przychodów podatkowych osiągniętych w roku podatkowym trwającym od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r. nie przekroczyła równowartości 50 mln euro, Spółka będzie zobowiązana do przesłania pierwszych plików JPK_CIT za rok podatkowy trwający od 1 października 2026 r. do 30 września 2027 r.? Państwa stanowisko w sprawie Ad. 1 Państwa zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym, a także mając na uwadze art. 66 ust. 3 ustawy zmieniającej wysokość przychodów podatkowych osiągniętych w roku podatkowym trwającym od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r. stanowi podstawę do ustalenia obowiązku raportowania plików JPK_CIT (JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR) w roku 2025. Ad. 2 Państwa zdaniem, w przedstawionym stanie faktycznym, w sytuacji gdy przychody podatkowe w roku podatkowym trwającym od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r. nie przekroczyły równowartości 50 mln euro, Spółka będzie zobowiązana do przesłania pierwszych plików JPK_CIT za rok podatkowy trwający od 1 października 2026 r. do 30 września 2027 r. Dla podatników nie spełniających warunków z art. 66 ust. 2 pkt 1 ustawy zmieniającej, ale mieszczących się w kategorii podatników określonych w art. 66 ust. 2 pkt 2 ustawy zmieniającej obowiązek raportowania JPK_CIT dla Spółki powstanie dopiero za rok podatkowy trwający od 1 października 2026 r. do 30 września 2027 r., gdyż ten rok rozpoczyna się po dniu 31 grudnia 2025 r. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy Zgodnie bowiem z art. 9 ust. 1 ustawy o CIT: Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, w brzmieniu od 1 stycznia 2025 r.: „Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r. ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej”. Z kolei, na podstawie art. 9 ust. 1d ustawy o CIT, w brzmieniu od 1 stycznia 2025 r.: „Z obowiązku, o którym mowa w ust. 1c, są zwolnieni podatnicy: 1) zwolnieni od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z wyjątkiem fundacji rodzinnych; 2) o których mowa w art. 27a; 3) prowadzący uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów.” Zatem, podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o CIT, od dnia 1 stycznia 2025 r. podatnicy CIT są zobowiązani do prowadzenia ewidencji podatkowej w formie elektronicznej oraz przesyłania plików JPK_CIT do organów podatkowych. Obowiązek ten jest wdrażany etapami, co wynika z przepisów art. 66 ustawy zmieniającej. Art. 66 ustawy zmieniającej brzmi następująco: „Księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi - za rok obrotowy, rozpoczynający się po dniu: 1) 31 grudnia 2024 r. - w przypadku: a) podatkowych grup kapitałowych, b) podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego; 2) 31 grudnia 2025 r. - w przypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy; 3) 31 grudnia 2026 r. - w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących osobami prawnymi. 3. W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, jeżeli odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy, za który mają być przesłane księgi określone w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, zakończy się przed dniem 31 grudnia 2025 r., księgi te są przesyłane w terminie do końca marca 2026 r.” Na podstawie powołanej regulacji należy wskazać, że w pierwszej kolejności obowiązek ten obejmie podatkowe grupy kapitałowe oraz podatników i spółki niebędące osobami prawnymi, u których wartość przychodu przekroczy równowartość 50 mln euro - te podmioty będą zobowiązane do sporządzania ksiąg rachunkowych w formie elektronicznej już dla roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2024 r. Tym samym, zgodnie z art. 66 ustawy zmieniającej, terminy powstania obowiązku przesyłania plików JPK_CIT są uzależnione od charakteru podatnika oraz wysokości osiąganych przez niego przychodów: - od roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2024 r. - dla podatników CIT będących podatkowymi grupami kapitałowymi oraz innych podatników CIT, których przychody w poprzednim roku podatkowym przekroczyły równowartość 50 mln euro przeliczoną na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego roku podatkowego, - od roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2025 r. - dla pozostałych podatników CIT oraz podatników PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) obowiązanych do przesyłania plików JPK_VAT, - od roku podatkowego rozpoczynającego się po 31 grudnia 2026 r. - dla pozostałych podatników CIT i PIT, niewymienionych w pkt 1 i 2. Zatem, biorąc pod uwagę przepisy wprowadzające obowiązek raportowania JPK_CIT, kluczowym kryterium jest osiągnięcie określonego progu przychodów podatkowych w poprzednim roku podatkowym, a raportowaniu podlega rok podatkowy następujący po roku, w którym ten próg został przekroczony. Zgodnie z art. 66 ust. 2 pkt 1 ustawy zmieniającej, obowiązek raportowania JPK_CIT powstaje za rok podatkowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2024 r. w przypadku podatników, którzy spełniają jeden z poniższych warunków: - są członkami podatkowej grupy kapitałowej, lub - uzyskali przychód w poprzednim roku podatkowym przekraczający równowartość 50 mln euro, przeliczoną według średniego kursu euro ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym tego roku. Natomiast, przepis art. 66 ust. 3 ustawy zmieniającej określa szczególny termin na przesłanie ksiąg podatkowych (określonych w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy o CIT) w sytuacji, gdy rok podatkowy lub rok obrotowy kończy się przed dniem 31 grudnia 2025 r. Przepis dotyczy sytuacji, gdy podatnicy muszą przesłać księgi za rok podatkowy lub obrotowy, który zakończył się przed końcem 2025 roku. Może to dotyczyć zarówno: - podatników, których rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym (kończy się 31 grudnia), - podatników, których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy (np. kończy się we wrześniu). Powołany przepis wskazuje, że w takiej sytuacji podatnicy mają obowiązek przesłać księgi najpóźniej do końca marca 2026 r. Wnioskodawca nie jest członkiem podatkowej grupy kapitałowej, co wyklucza zastosowanie pierwszego warunku wskazanego w art. 66 ust. 2 pkt 1 ustawy zmieniającej. W odniesieniu do drugiego warunku wskazanego w art. 66 ust. 2 pkt 1, kluczowe znaczenie ma ustalenie, który rok podatkowy stanowi „rok bazowy” dla weryfikacji wartości przychodów. Ponadto, należy wziąć pod uwagę przepis art. 66 ust. 3 ustawy zmieniającej, który może sugerować, że odnosi się w szczególności do podatników, dla których rok podatkowy różni się od kalendarzowego, gdyż w przypadku roku podatkowego pokrywającego się z kalendarzowym naturalnym terminem wysyłki plików JPK_CIT byłby również koniec marca 2026 r. Jednak z literalnej treści przepisu wynika, że obejmuje on również podatników z rokiem podatkowym niepokrywającym się z kalendarzowym, jeżeli rok podatkowy zakończy się przed końcem 2025 roku. Przepis oznacza, że niezależnie od tego, czy rok podatkowy jest tożsamy z kalendarzowym, czy różny, księgi za rok kończący się przed 31 grudnia 2025 r. muszą być przesłane do końca marca 2026 r. Zatem, z uwagi na brzmienie art. 66 ust. 3 ustawy zmieniającej w przypadku roku podatkowego zakończonego przed dniem 31 grudnia 2025 r. weryfikacja przychodów powinna być dokonana na podstawie danych za rok podatkowy bezpośrednio poprzedzający rok, którego dotyczy obowiązek raportowania. Mając na uwadze powyższe, rok podatkowy kończący się przed 31 grudnia 2025 r. to dla Wnioskodawcy rok podatkowy rozpoczynający się 1 października 2024 r. i trwający do 30 września 2025 r., w następstwie dla weryfikacji wartości przychodów za rok poprzedzający należy uznać „rok bazowy” trwający od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r. Jak wskazano w stanie faktycznym, przychody Wnioskodawcy za rok podatkowy trwający od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r. nie przekroczyły równowartości 50 mln euro. W związku z tym drugi warunek z art. 66 ust. 2 pkt 1 ustawy zmieniającej również nie ma zastosowania do Wnioskodawcy. W świetle powyższego, Wnioskodawca nie spełnia żadnego z warunków określonych w art. 66 ust. 2 pkt 1 ustawy zmieniającej. W konsekwencji: - obowiązek raportowania JPK_CIT za rok podatkowy rozpoczynający się 1 października 2024 r. i trwający do 30 września 2025 r. nie dotyczy Spółki. Natomiast, zgodnie z art. 66 ust. 2 pkt 2, obowiązek ten obejmie Spółkę dopiero za rok podatkowy rozpoczynający się 1 października 2026 r. i trwający do 30 września 2027 r. Z treści art. 66 ust. 2 pkt 2 ustawy zmieniającej wynika, że obowiązek raportowania ksiąg za pomocą plików JPK_CIT powstaje w przypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy - za lata podatkowe rozpoczynające się po 31 grudnia 2025 r. Wnioskodawca wskazuje, że jego rok podatkowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2025 r. to rok podatkowy trwający od 1 października 2026 r. do 30 września 2027 r. W związku z tym, zgodnie z art. 66 ust. 2 pkt 2 ustawy zmieniającej, obowiązek raportowania JPK_CIT dla Spółki powstanie dopiero za rok podatkowy trwający od 1 października 2026 r. do 30 września 2027 r., gdyż ten rok rozpoczyna się po dniu 31 grudnia 2025 r. W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie przedstawionego stanowiska w drodze interpretacji indywidualnej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1c-1g, ust. 5 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2025 r.: 1c. Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani prowadzić te księgi przy użyciu programów komputerowych oraz przesyłać właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego te księgi po zakończeniu roku podatkowego, w terminie do dnia upływu terminu złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1, albo deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o której mowa w art. 193a § 2 Ordynacji podatkowej, na zasadach dotyczących przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a § 3 Ordynacji podatkowej. 1d. Z obowiązku, o którym mowa w ust. 1c, są zwolnieni podatnicy: 1) zwolnieni od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z wyjątkiem fundacji rodzinnych; 2) o których mowa w art. 27a; 3) prowadzący uproszczoną ewidencję przychodów i kosztów.

1e. W przypadku spółek niebędących osobami prawnymi, których wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, do prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych i przesyłania tych ksiąg właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, na podstawie ust. 1c, są obowiązane te spółki, przy czym księgi te są przekazywane w terminie do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego tych spółek. 1f. W przypadku, o którym mowa w ust. 1e, księgi rachunkowe są przesyłane naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca prowadzenia działalności, a w przypadku prowadzenia działalności w więcej niż jednym miejscu - naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca siedziby. W przypadku gdy nie jest możliwe ustalenie właściwości naczelnika urzędu skarbowego na podstawie zdania pierwszego, właściwość tę ustala się według miejsca siedziby jednego ze wspólników będącego podatnikiem. 1g. Przepis ust. 1c stosuje się odpowiednio do spółek tworzących podatkową grupę kapitałową. (...) 5. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze rozporządzenia: 1) zakres dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi podlegające przekazaniu na podstawie ust. 1c i 1e, oraz sposób ich wykazywania w tych księgach, 2) grupy podatników innych niż określeni w ust. 1d lub spółek niebędących osobami prawnymi zwolnionych z obowiązku prowadzenia ksiąg przy użyciu programów komputerowych lub ich przesyłania w całości albo części na podstawie ust. 1c - uwzględniając konieczność zapewnienia prawidłowości rozliczeń podatników oraz kontroli obowiązków podatników przez organ podatkowy, identyfikowania obszarów, w których występują nadużycia w podatku lub narażonych na te nadużycia, oraz możliwości techniczno-organizacyjne prowadzenia przez podatników ksiąg. Przepisy te weszły w życie od 1 stycznia 2025 r. Regulują obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych przy użyciu programów komputerowych oraz ich przesyłanie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w stosownej strukturze logicznej i określonym terminie (dalej: „przesyłanie JPK_CIT”). Ponadto w art. 66 ust. 2 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105, dalej: „ustawa zmieniająca”) wskazano terminy, kiedy poszczególni podatnicy po raz pierwszy zobowiązani będą do przesyłania JPK_CIT: 2. Księgi, o których mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, są prowadzone przy użyciu programów komputerowych i przesyłane po raz pierwszy za rok podatkowy, a w przypadku spółek niebędących osobami prawnymi - za rok obrotowy, rozpoczynający się po dniu: 1) 31 grudnia 2024 r. – w przypadku: a) podatkowych grup kapitałowych, b) podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim odpowiednio roku podatkowym albo roku obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego albo roku obrotowego; 2) 31 grudnia 2025 r. – w przypadku podatników i spółek niebędących osobami prawnymi, obowiązanych do przesyłania ewidencji, o której mowa w art. 109 ust. 3 ustawy zmienianej w art. 14, zgodnie z art. 109 ust. 3b tej ustawy; 3) 31 grudnia 2026 r. – w przypadku pozostałych podatników i spółek niebędących osobami prawnymi. Natomiast zgodnie z art. 66 ust. 3 ww. ustawy: W przypadku, o którym mowa w ust. 2 pkt 1, jeżeli odpowiednio rok podatkowy albo rok obrotowy, za który mają być przesłane księgi określone w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy zmienianej w art. 2, zakończy się przed dniem 31 grudnia 2025 r., księgi te są przesyłane w terminie do końca marca 2026 r. Z powyższych przepisów wynika, że od 1 stycznia 2025 r. podmioty, które prowadzą działalność gospodarczą będą zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych, podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a także ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (księgi podatkowe), przy użyciu programów komputerowych. Będą również obowiązane do ich przesyłania w formie ustrukturyzowanej na zasadach przewidzianych w przepisach ustawy Ordynacja podatkowa. Obowiązek ich przesyłania będzie miał miejsce w trakcie roku i po zakończeniu roku. Z opisu stanu faktycznego wynika, że Państwa Spółka nie wchodzi w skład podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu art. 1a ust. 1 ustawy o CIT. Jednocześnie, jesteście Państwo podatnikiem VAT, przez co jesteście Państwo zobowiązani do przesyłania do właściwego urzędu skarbowego plików JPK-VAT (w części deklaracyjnej i ewidencyjnej) w określonym terminie. Państwa rok podatkowy nie jest tożsamy z rokiem kalendarzowym. Dla Państwa rok podatkowy rozpoczyna się od 01 października a kończy 30 września roku następnego. W konsekwencji: - aktualny Państwa rok podatkowy trwa od 1 października 2024 r. do 30 września 2025 r., - poprzedni Państwa rok podatkowy obejmował okres od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r. W poprzednim roku podatkowym, trwającym od 01 października 2023 r. do 30 września 2024 r., Państwa przychody podatkowe nie przekroczyły w ujęciu rocznym równowartości 50 mln euro przeliczonych na złote według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym poprzedniego odpowiednio roku podatkowego. W przyszłości, również nie przewidujecie Państwo sytuacji w której przychody będą przekraczać wskazaną wartość. Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy: - w sytuacji, gdy rok podatkowy nie jest tożsamy z kalendarzowym, a także biorąc pod uwagę art. 66 ust. 3 ustawy zmieniającej to wysokość przychodów podatkowych osiągniętych w roku podatkowym trwającym od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r. powinna być podstawą ustalenia obowiązku raportowania JPK_CIT w 2025 r.; - w przedstawionym stanie faktycznym w sytuacji, gdy wysokość przychodów podatkowych osiągniętych w roku podatkowym trwającym od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r. nie przekroczyła równowartości 50 mln euro, Spółka będzie zobowiązana do przesłania pierwszych plików JPK_CIT za rok podatkowy trwający od 1 października 2026 r. do 30 września 2027 r. Biorąc pod uwagę powyższe Państwa wątpliwości wskazać należy, iż z literalnej treści przepisu art. 66 ust. 2 pkt 1 ustawy zmieniającej jednoznacznie wynika, iż nowy obowiązek JPK w podatku CIT, o którym mowa w art. 9 ust. 1c i 1e ustawy o CIT, będzie miał po raz pierwszy zastosowanie za rok podatkowy lub obrotowy rozpoczynający się po 31 grudnia 2024 r. w przypadku odpowiednio podatkowych grup kapitałowych oraz podatników CIT i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim roku podatkowym/obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro jak wynika z wniosku Państwa rok podatkowy nie jest tożsamy z rokiem kalendarzowym i rozpoczyna się od 1 października, a kończy 30 września, to dla Państwa pierwszym rokiem podatkowym rozpoczynającym się po 31 grudnia 2024 r. będzie rok rozpoczynający się od 1 października 2025 r. i trwający do 30 września 2026 r. W następstwie czego dla weryfikacji wartości przychodów za rok poprzedzający, o których mowa w art. 66 ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy zmieniającej, należy uznać rok podatkowy trwający u Państwa od 1 października 2024 r. do 30 września 2025 r. W przypadku gdy Państwa przychody za ww. okres nie przekroczą wskazanej wartości, zastosowanie wobec Państwa znajdzie art. 66 ust. 2 pkt 2 ustawy zmieniającej, zgodnie z którym czynni podatnicy VAT, będący płatnikami CIT dostarczają JPK-CIT za rok obrotowy, który zaczyna się po 31 grudnia 2025 roku. Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości interpretacyjnych co do treści art. 66 ust. 3 ustawy zmieniającej, wskazać należy, że przepis ten nie będzie miał zastosowania w Państwa sprawie, bowiem termin składania JPK CIT do końca marca 2026 roku - dotyczy podatników, o których mowa w art. 66 ust. 2 pkt 1 ustawy zmieniającej, tj. podatkowych grup kapitałowych oraz podatników CIT i spółek niebędących osobami prawnymi, u których wartość przychodu uzyskanego w poprzednim roku podatkowym/obrotowym przekroczyła równowartość 50 mln euro, których rok podatkowy rozpoczął się po 31 grudnia 2024 roku, a zakończy przed 31 grudnia 2025 roku. W Państwa przypadku rok podatkowy zakończy się po 31 grudnia 2025 roku, a nie przed dniem 31 grudnia 2025 r. W związku z powyższym w sytuacji gdy wysokość Państwa przychodów podatkowych osiągniętych w roku podatkowym trwającym od 1 października 2024 r. do 30 września 2025 r. nie przekroczy równowartości 50 mln euro, to będziecie Państwo zobowiązani do przesłania pierwszych plików JPK_CIT za rok podatkowy trwający od 1 października 2026 r. do 30 września 2027 r. Zatem nie można się zgodzić z Państwa stanowiskiem, iż skoro wysokość Państwa przychodów podatkowych osiągniętych w roku podatkowym trwającym od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r. nie przekroczy równowartości 50 mln euro, to będziecie Państwo zobowiązani do przesłania pierwszych plików JPK_CIT za rok podatkowy trwający od 1 października 2026 r. do 30 września 2027 r. Dla ustalenia ciążących na Państwa obowiązków istotny jest bowiem osiągnięty przez Państwa dochód w roku podatkowym trwającym od 1 października 2024 r. do 30 września 2025 r., a nie od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r. Podsumowując, Państwa stanowisko, w zakresie ustalenia, czy: - w sytuacji, gdy rok podatkowy nie jest tożsamy z kalendarzowym, a także biorąc pod uwagę art. 66 ust. 3 ustawy zmieniającej to wysokość przychodów podatkowych osiągniętych w roku podatkowym trwającym od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r. powinna być podstawą ustalenia obowiązku raportowania JPK_CIT w 2025 r.; - w przedstawionym stanie faktycznym w sytuacji, gdy wysokość przychodów podatkowych osiągniętych w roku podatkowym trwającym od 1 października 2023 r. do 30 września 2024 r. nie przekroczyła równowartości 50 mln euro, Spółka będzie zobowiązana do przesłania pierwszych plików JPK_CIT za rok podatkowy trwający od 1 października 2026 r. do 30 września 2027 r. należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.