Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest
prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji
indywidualnej w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wyodrębnienie.
Uzupełnili go Państwo pismem z 25 marca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie (wpływ
tego samego dnia).
Treść wniosku jest następująca.
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
A. Sp. z o. o. (dalej jako „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem
podatkowym. Wnioskodawca jest spółką zależną Grupy Kapitałowej B. w skład której
wchodzi (...) podmiotów oraz zarazem pełni rolę spółki dominującej niższego szczebla w
Grupie Kapitałowej A. (dalej: „Grupa” ) w skład której wchodzą (...) spółki oraz pełni rolę
spółki dominującej w Podatkowej Grupie Kapitałowej A.
Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność usług (...). Spółka
działa głównie w sektorach: (...). Wykorzystuje nowoczesne systemy (...). Działalność
Wnioskodawcy obejmuje również (...). Spółka działa także w usługach (...)
Wnioskodawca jest właścicielem F. Hotelu (...) w (...). Obiekt oferuje miejsca noclegowe
oraz usługi gastronomiczne dla klientów indywidualnych a także organizację przyjęć
okolicznościowych (...).
Ponadto Wnioskodawca poprzez swoją spółkę zależną realizuje działalność w segmencie
usług (...).
W związku z szerokim zakresem działalności gospodarczej, prowadzonej przez
Wnioskodawcę od wielu lat, na terenie Polski, faktycznie funkcjonująca struktura
organizacyjna działała w ramach pięciu dużych i wyodrębnionych komórek
organizacyjnych tj.: C., D., E., F. oraz G.
W ramach struktury organizacyjnej ww. komórek realizowane są następujące usługi:
ochrony fizycznej, czystościowe, monitoringu i zabezpieczenia technicznego, parkingowe
oraz hotelarsko - gastronomiczne. Natomiast G. świadczy usługi o charakterze
pomocniczym, m.in. zarządzania zasobami ludzkimi, rozliczania wynagrodzeń, usługi
księgowe, usługi informatyczne oraz obsługi administracyjnej. Dla każdej wyodrębnionej
komórki organizacyjnej, w celach zarządczych, przygotowywane są raporty wynikowe oraz
strategie finansowe.
Ww. struktura, została formalnie powołana przez uchwałę Zarządu, w której
wyodrębniono komórki organizacyjne a w ramach tych komórek prowadzone są usługi:
- Region C. - usługi ochrony fizycznej i czystościowe,
- Region D. - usługi ochrony fizycznej i czystościowe,
- E. - usługi monitoringu i zabezpieczenia technicznego oraz parkingowe,
- F. (Hotel) - usługi hotelarsko - gastronomiczne,
- G.- usługi o charakterze pomocniczym.
Każda z komórek organizacyjnych mogłyby samodzielnie realizować przypisane im cele
biznesowe. Szczególnie dotyczy to działalności prowadzonej w ramach F. (Hotelu),
odrębnej w swojej specyfice od pozostałych działalności.
W przyszłości rozważany jest podział Wnioskodawcy w formie wyodrębnienia działalności
hotelarsko - gastronomicznej (dalej jako „Podział”) do nowo zawiązanej spółki kapitałowej
(dalej jako „Nowa Spółka”) w zamian za udziały w tej spółce, które obejmie Wnioskodawca
(spółka dzielona). Po przeprowadzeniu Podziału Wnioskodawca będzie kontynuować
działalność w zakresie C., D., E. oraz G., którym przypisana część majątku pozostanie w
Spółce. Podjęcie decyzji o Podziale zostało poprzedzone szeregiem analiz zewnętrznych
oraz wewnętrznych mających na celu weryfikację sytuacji rynkowej, finansowej,
majątkowej, operacyjnej i organizacyjnej Wnioskodawcy. Przede wszystkim uwzględniono
efektywność działalności prowadzonej przez Spółkę, jak i całą Grupę.
Podział będzie spełniał przesłanki podziału przez wyodrębnienie zgodnie z art. 529 § 1 pkt
5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. : Dz.U. z 2024 r. poz.
18 ze zm., dalej jako „k.s.h.”) w brzmieniu znowelizowanym ustawą z dnia 16 sierpnia 2023
r. o zmianie ustawy - Kodeks spółek handlowych oraz niektórych innych ustaw (t.j. Dz.U. z
2023 r. poz. 1705 ), która weszła w życie 15 września 2023 r.
Komórka organizacyjna, której wyodrębnienie dotyczy niniejszy Wniosek, prowadzi
działalność w obszarze usług hotelarsko - gastronomicznych pod nazwą F. (dalej: „Hotel”) z
wykorzystaniem składników majątku będących własnością Wnioskodawcy, w skład
którego wchodzą w szczególności:
1. rzeczowe aktywa, takie jak:
- budynki hotelowe i restauracyjne oraz gospodarcze położone w (...)
- grunty,
- wszystkie budowle i infrastruktura znajdująca się na gruncie (z wyjątkiem
elementów infrastruktury będących własnością przedsiębiorstw przesyłowych lub
dostawców usług),
- wszelkie ruchomości znajdujące się w Hotelu lub na gruncie, na którym Hotel jest
usytuowany, niezbędne do funkcjonowania Hotelu oraz wyposażenie Hotelu,
- zapasy towarów i materiałów znajdujące się w magazynach Hotelu,
2. prawa własności intelektualnej, jak m.in.:
- oprogramowanie używane w związku z funkcjonowaniem Hotelu,
- opracowany i wdrożony system identyfikacji wizualnej, będący również oznaczeniem
indywidualizującym,
3. zezwolenia i koncesje,
4. prawa i obowiązki wynikające z wszelkich umów określających stosunek pracy, w
przypadku których Hotel jest zakładem pracy,
5. inne prawa, roszczenia, należności, zobowiązania i obowiązki związane z prowadzoną
przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą w ramach Hotelu, jak m.in.:
- wszelkie prawa, roszczenia i wierzytelności (należności),
- wszelkie obowiązki i zobowiązania,
6. bieżące rezerwacje hotelowe, tj. aktywne/trwające rezerwacje związane z usługami
zakwaterowania złożone przez klientów (gości lub osoby prawne lub jednostki
organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej),
7. bazę danych klientów/kontrahentów Hotelu,
8. środki pieniężne w kasach Hotelu i restauracji,
9. środki pieniężne na rachunkach bankowych,
10. wszelkie licencje,
11. polisy ubezpieczeniowe,
Organizacyjne i funkcjonalne wyodrębnienie Hotelu od Spółki ma swoje odzwierciedlenie
również w zakresie:
1. odrębnych dla Hotelu dysków sieciowych, macierzy dyskowych, osobnych
dedykowanych dla działalności hotelarsko-gastronomicznej folderów w ramach już
istniejącej infrastruktury
informatycznej Spółki,
2. posiadania przez Hotel odrębnych danych teleadresowych, tj. numerów telefonów
oraz osobnych stopek e-mail utworzonych dla pracowników i współpracowników
Hotelu,
3. osobnych wizytówek dla pracowników i współpracowników Hotelu,
4. okresowych spotkań zespołu Hotelu,
5. systemu przechowywania dokumentacji umożliwiającej wyszukanie dokumentacji
finansowej przypisanej do Hotelu oraz odrębnej archiwizacji dokumentacji handlowej
dotyczącej działalności hotelarsko-gastronomicznej.
Działalność hotelarsko-gastronomiczna funkcjonuje w oparciu o przypisane do niej aktywa
i pasywa oraz zobowiązania i należności. W szczególności Wnioskodawca przygotowuje
wewnętrzny rachunek zysków i strat oraz inne raporty finansowe to znaczy, że w ramach
prowadzonego przedsiębiorstwa identyfikuje się, odrębnie dla Hotelu, przychody i koszty
oraz aktywa i pasywa związane z działalnością hotelarsko - gastronomiczną, w tym m.in.
rozliczenia finansowe z klientami i kontrahentami oraz zobowiązania pracownicze.
Natomiast, w zakresie tych elementów rachunku zysków i strat oraz innych raportów,
których nie da się jednoznacznie przypisać do Hotelu, czyli w sytuacji, gdy alokacja na
poszczególne komórki organizacyjne nie jest bezpośrednio możliwa, Wnioskodawca
stosuje uzasadniony klucz alokacji kosztów. Dzięki temu możliwe jest ustalenie wyniku
finansowego działalności hotelarsko-gastronomicznej niezależnie od wyniku finansowego
całego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Dla Hotelu przygotowywane są oddzielne cele
strategiczne, finansowe oraz budżet (wchodzący w skład całościowego budżetu
Wnioskodawcy).
W zakresie kont księgowych Hotel posiada własne konta analityczne, które w programie
księgowym wykorzystywanym przez Spółkę, pozwalają na dokładne wskazanie, które
przychody i koszty oraz pozostałe zapisy na kontach bilansowych związane są z
działalnością Hotelu.
Wnioskodawca identyfikuje środki pieniężne bezpośrednio powiązane z działalnością
prowadzoną przez Hotel (od strony wpływów i wydatków).
Do Hotelu przyporządkowany został jeden rachunek bankowy czyli rachunek bieżący
(podstawowy) w PLN razem z rachunkiem VAT (podatek od towarów i usług) oraz rachunek dotyczący karty służbowej
dla pracownika Hotelu. Środki pieniężne skalkulowane dla Hotelu i niezbędne do jego
funkcjonowania znajdą się wśród składników majątkowych przenoszonych do nowej
spółki w ramach Podziału.
Wskutek podziału działalność hotelarsko-gastronomiczna będzie kontynuowana, z
wykorzystaniem przekazanych w trakcie Podziału przez Wnioskodawcę składników
majątkowych, w takim samym zakresie. Nie będzie konieczne wykorzystanie dodatkowych
składników majątku czy potrzeby zatrudniania nowego personelu.
Działania o charakterze administracyjno-finansowym dotyczące m.in. zarządzanie
zasobami ludzkimi, rozliczanie wynagrodzeń, usługi księgowe, usługi informatyczne oraz
obsługi administracyjnej są wykonywane na rzecz Hotelu przez G. jako działania konieczne
również w zakresie działalności podstawowej Spółki. Do Hotelu są przypisywane koszty G.
związane z działalnością hotelarsko-gastronomiczną.
Dokumentacja księgowa dotycząca Hotelu przechowywana jest w sposób umożliwiający jej
zidentyfikowanie w ramach dokumentacji Spółki.
Po dokonaniu podziału przez wyodrębnienie Wnioskodawca będzie prowadził działalność
w zakresie usług ochrony fizycznej, usług czystościowych, monitoringu i zabezpieczenia
technicznego oraz usług parkingowych, w ramach Regionów C., D., E. oraz G. (dalej: „A.” ).
Po formalnym wyodrębnieniu Hotelu siedziba Wnioskodawcy nadal mieścić się będzie pod
dotychczasowym adresem Spółki.
Do kontynuowania działalności Spółki wykorzystywane będą te same co obecnie składniki
materialne i niematerialne związane z działalnością Wnioskodawcy w obszarze
prowadzenia usług ochrony fizycznej, usług czystościowych, monitoringu i zabezpieczenia
technicznego oraz usług parkingowych, a w szczególności:
1. środki trwałe i wartości niematerialne prawne związane z prowadzoną działalnością;
- budynki biurowe i gospodarcze położone w (...),
- grunty,
- wszystkie budowle i infrastruktura znajdująca się na gruncie (z wyjątkiem elementów
infrastruktury będących własnością przedsiębiorstw przesyłowych lub dostawców
usług),
- wszelkie ruchomości znajdujące się w siedzibie lub na gruncie, niezbędne do
funkcjonowania oraz wyposażenie,
- zapasy towarów i materiałów znajdujące się w magazynach związanych z
działalnością usług ochrony, czystościowych, monitoringu i zabezpieczenia
technicznego oraz usług parkingowych,
- oprogramowanie, licencje;
2. inwestycje długoterminowe - udziały,
3. zezwolenia i koncesje,
4. prawo do zarejestrowanych znaków towarowych (będących również oznaczeniami
indywidualizującymi),
5. prawo do domen internetowych,
6. zobowiązania i należności,
7. prawa i obowiązki z umów cywilnoprawnych,
8. umowy z pracownikami oraz współpracownikami,
9. polisy ubezpieczeniowe.
Organizacyjne i funkcjonalne wyodrębnienie A. ma swoje odzwierciedlenie również w
zakresie:
1. odrębnych dla Hotelu dysków sieciowych, macierzy dyskowych, osobnych
dedykowanych dla działalności hotelarsko-gastronomicznej folderów w ramach już
istniejącej infrastruktury informatycznej Spółki posiadania odrębnych danych
teleadresowych, tj. numerów telefonów oraz osobnych stopek e-mail utworzonych dla
pracowników i współpracowników,
2. osobnych wizytówek dla pracowników i współpracowników,
3. okresowych spotkań zespołów A.
4. sytemu przechowywania dokumentacji umożliwiającej wyszukanie dokumentacji
finansowej alokowanej do A. oraz odrębnej archiwizacji dokumentacji handlowej.
W zakresie kont księgowych A. posiada własne konta analityczne, które w programie
księgowym wykorzystywanym przez Spółkę pozwalają na dokładne wskazanie, które
przychody i koszty oraz pozostałe zapisy kont bilansowych związane są z działalnością
usług ochrony, czystościowych, monitoringu i zabezpieczenia technicznego oraz usług
parkingowych.
Wnioskodawca identyfikuje środki pieniężne bezpośrednio powiązane z działalnością
prowadzoną przez A. (od strony wpływów i wydatków).
Do A. został przypisany jeden rachunek bankowy, tj. rachunek bieżący (podstawowy) w
PLN (razem z rachunkiem VAT) oraz kilkanaście rachunków pomocniczych.
Dokumentacja księgowa dotycząca A. przechowywana jest w sposób umożliwiający jej
zidentyfikowanie w ramach dokumentacji Spółki.
Jak wskazał Wnioskodawca, w przyszłości rozważany jest Podział, który ma polegać na
przeniesieniu działalności hotelarsko-gastronomicznej do odrębnej nowo zawiązanej
spółki w drodze podziału przez wyodrębnienie tzn. nowego rodzaju podziału spółek
kapitałowych. W szczególności, w ramach Podziału dojdzie do przeniesienia Hotelu do
Nowej Spółki tzn. dojdzie do wyodrębnienia działalności hotelarsko-gastronomicznej do
Nowej Spółki. Nowa Spółka, w oparciu o nabyty w ramach wyodrębnienia Hotel zamierza
kontynuować działalność gospodarczą w zakresie usług hotelarsko-gastronomicznych.
Jednocześnie po Podziale Wnioskodawca dalej będzie prowadzić działalność gospodarczą
w ramach A.
W ramach Podziału do Nowej Spółki zostaną przeniesione wszystkie składniki majątkowe
pierwotnie alokowane do Hotelu, a następnie również wymienione i szczegółowo opisane
w planie Podziału przygotowanym zgodnie z art. 534 § 1 pkt 7 k.s.h. oraz zasoby ludzkie -
wg stanu na dzień Podziału i zaktualizowane na skutek bieżącej działalności Hotelu od
daty zgłoszenia planu Podziału, do daty Podziału.
Od dnia Podziału, dotychczasowe uzgodnienia wewnętrzne w sprawie przyporządkowania
części kosztów G. do Hotelu zostaną przekształcone w umowę cywilnoprawną między
Spółką a Nową Spółką, na podstawie której Spółka (w ramach A.) będzie świadczyć usługi
na rzecz Nowej Spółki. Wynagrodzenie za wyżej wymienione usługi zostanie ustalone na
zasadach rynkowych w oparciu o przepisy o cenach transferowych.
Ponadto, w ramach Wyodrębnienia zostaną dokonane wszystkie inne czynności oraz
procedury wymagane do przejęcia działalności Hotelu przez Nową Spółkę.
W związku z Podziałem nie dojdzie do zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki. Niemniej w
celach ewidencyjnych i rozliczeniowych na dzień Podziału sporządzony zostanie bilans
oraz rachunek zysków i strat Hotelu oraz A. Na mocy art. 93c ustawy z 29 sierpnia 1997 r.
Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 z późn. zm., winno być: t.j. Dz.
U. z 2025 r. poz. 111, „dalej jako „Ordynacja podatkowa”) z dniem Podziału Nowa Spółka
wstąpi we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki
Wnioskodawcy pozostające w związku z Hotelem. Struktura funkcjonowania oraz
finansowo-księgowa i organizacja Hotelu oraz A. w dacie Wyodrębnienia będzie
analogiczna do tej, o której mowa powyżej.
Składniki majątkowe wchodzące w skład Hotelu zostaną dla celów podatkowych przyjęte
przez Nową Spółkę w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki (kontynuacja
wyceny). Między innymi, wartość początkowa przenoszonych środków trwałych oraz
wartości niematerialnych ustalona zostanie w wysokości wartości początkowej określonej
w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki - zgodnie z
obowiązującymi Nową Spółkę przepisami ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych).
Nowa Spółka po Podziale będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem
dotychczasowej wysokości odpisów oraz będzie kontynuować metodę amortyzacji
przyjętą przez Spółkę, jeżeli składniki te były wprowadzone do ewidencji środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych Spółki - zgodnie z obowiązującymi Nową Spółkę
przepisami ustawy o CIT. W odniesieniu natomiast do pozostałych przejętych w drodze
Podziału składników majątku wchodzących w skład Hotelu, wartość tych składników dla
celów podatkowych ustalona zostanie w wysokości przyjętej dla celów podatkowych i
wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego tzn. Spółki (na dzień Podziału) - na
zasadzie następstwa prawnego (sukcesji podatkowej) z art. 93c Ordynacji podatkowej.
Planowany Podział - obejmujący m.in. wyodrębnienie, którego dotyczy niniejszy Wniosek -
będzie posiadał uzasadnienie ekonomiczne, tj. głównym lub jednym z głównych celów tej
czynności nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Podział ma na celu
wyeliminowanie problemów zarządczych związanych z prowadzeniem usług o bardzo
odmiennym charakterze jakimi są usługi ochrony fizycznej, czystościowe, monitoringu i
zabezpieczenia technicznego oraz parkingowe w odniesieniu do usług hotelarsko-
gastronomicznych, realizowanych w ramach jednego przedsiębiorstwa. Podział pozwoli
również na usprawnienie działalności Hotelu oraz A. Działanie nie jest ukierunkowane na u
zyskanie żadnej korzyści podatkowej.
W szerszym ujęciu planowany Podział wpisuje się w cel o znaczeniu strategicznym dla całej
Grupy, dotyczący zmiany zasad zarządzania biznesami istniejącymi w jej ramach, w tym w
szczególności ich ujednoliceniu. Obecnie można bowiem wyróżnić dwa modele
zarządzania biznesami Grupy, tzn.:
- pośrednie zarządzanie przez Spółkę biznesami działającymi w ramach spółek zależnych,
w których szefowie biznesu są jednocześnie członkami zarządu danej spółki;
- bezpośrednie zarządzanie przez Zarząd Spółki liniami biznesowymi i segmentami
wspomagającymi działającymi w ramach Spółki, w których szefowie biznesu nie należą
do Zarządu Spółki, ponoszącego odpowiedzialność za działalność Spółki.
Takie rozróżnienie modeli zarządzania wewnątrz Grupy powoduje, że w jej ramach
występują różnice w zakresie odpowiedzialności, samodzielności i swobody zarządzania
pomiędzy szefami biznesów prowadzonych przez spółki zależne od Wnioskodawcy a
kierującymi działami (tzn. liniami biznesowymi formalnie wyodrębnionymi w ramach
działalności Wnioskodawcy, np. Hotelu.).
Prowadzona przez Zarząd Spółki obserwacja funkcjonowania linii biznesowych Grupy w
obu modelach zarządzania wskazuje, że bardziej optymalny jest model zarządzania
pośredniego przez Zarząd Spółki liniami biznesowymi funkcjonującymi w ramach spółek
zależnych, ponieważ wpływa on na wzrost poczucia samodzielności, przedsiębiorczości,
odpowiedzialności kadry kierowniczej za podstawowe aspekty związane z danym
biznesem (w tym za realizację strategii, wyniki, wewnętrzną organizację oraz zagadnienia
prawne, czy pracownicze).
Zmiana obecnego modelu zarządzania komórkami organizacyjnymi funkcjonującymi
wewnątrz Spółki na model pośredni będzie skutkowała także racjonalizacją zadań Zarządu
Spółki. Pozwoli ona na pełne ukierunkowanie działalności Zarządu Spółki na zadania
związane z opracowywaniem i realizacją strategii Grupy oraz rozwojem i podnoszeniem jej
wartości, m.in. poprzez utrzymanie jak największych korzyści płynących ze współpracy i
synergii pomiędzy spółkami w Grupie - w ramach działalności G.
Przejście na model pośredniego zarządzania, umożliwi reorganizację operacyjną oraz
obniżenie kosztów działalności całej Grupy poprzez wprowadzenie ujednoliconych
standardów dla wszystkich spółek Grupy w zakresie m.in. zarządzania zasobami ludzkimi,
rozliczania wynagrodzeń, usług księgowych, usług informatycznych oraz obsługi
administracyjnej.
Ponadto, na płaszczyźnie finansowej przeniesienie Hotelu do Nowej Spółki w drodze
wyodrębnienia umożliwi precyzyjną ocenę jego kondycji finansowej oraz rentowności,
pozwoli także na większą integralność wyodrębnionego podmiotu. Zarząd nowo
utworzonej Spółki będzie mógł dostosować koszty ogólne do charakteru działalności
samego Hotelu, a Zarząd Spółki dzielonej do działalności A. (dotychczas koszty ogólne
ponoszone przez Spółkę musiały odpowiadać potrzebom wszystkich jednostek).
Fakty opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym są aktualne na moment złożenia
niniejszego wniosku. Jednakże, mogą one częściowo ulec zmianie/modyfikacji do dnia
Podziału. Zmiany te będą wynikać z bieżącego funkcjonowania Hotelu oraz A. w ramach
prowadzonej działalności gospodarczej i są normalnym zjawiskiem gospodarczym.
W uzupełnienie wniosku z 25 marca 2025 r. odpowiadając na zadane pytania, wskazali
Państwo m.in., że:
- ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu
dzielonego otrzymanego przez Spółkę przejmującą (Nowo Zawiązaną) nie będzie
przewyższać wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku, nie
wyższą od wartości rynkowej tych składników,
- na dzień podziału Spółki przez wyodrębnienie, składniki majątkowe komórki
organizacyjnej „F. (Hotelu)” (działalności hotelarsko-gastronomicznej) oraz zespół
składników majątku pozostający w Spółce dzielonej, tj. „A.” (komórki organizacyjne
„Region C”, „Region D.”, „E” i „G”), będą stanowiły zespół składników materialnych i
niematerialnych (w tym zobowiązań), przeznaczonych do realizacji określonych zadań
gospodarczych, które będą stanowić niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie
realizujące te zadania,
- Spółka przejmująca (Nowo Zawiązana) będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania
działalność prowadzonej dotychczas w zakresie działalności hotelarsko-
gastronomicznej, bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie
są przedmiotem transakcji oraz nie będzie konieczności podejmowania dodatkowych
działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia nowych umów) niezbędnych do
prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie, w jakim prowadzona jest obecnie.
- Spółka dzielona przy pomocy składników majątku pozostających w Spółce, tj. „A.” w
sposób nieprzerwany będzie mogła prowadzić działalność gospodarczą opisaną we
wniosku.
Pytania
1. Czy w dacie Podziału, F. (Hotel) stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa
(dalej jako: „ZCP”) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób
prawnych?
2. Czy w dacie Podziału A. stanowić będzie ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych?
3. Czy prawidłowe jest stanowisko, że w przypadku udzielenia odpowiedzi pozytywnej na
pytania Nr 1 i Nr 2, Podział nie spowoduje powstania przychodu podatkowego ani po
stronie Spółki ani po stronie Nowej Spółki (tzn. będzie neutralny podatkowo) w
odniesieniu do wyodrębnienia Hotelu, czyli w zakresie w jakim do Nowej Spółki
przenoszony jest majątek Hotelu i Nowa Spółka wydaje w związku z tym udziały
Spółce?
Państwa stanowisko w sprawie
Pytanie Nr 1
W ocenie Wnioskodawcy w dacie Podziału Hotel będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a
pkt 4 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.:
Dz. U. z 2023 r. poz. 2805, winno być: t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o
CIT”.
Ustawa o CIT definiuje ZCP, w art. 4a pkt 4, jako organizacyjnie i finansowo wyodrębniony
w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym
zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który
zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te
zadania.
W świetle powyższych regulacji, składniki majątkowe tworzą ZCP, jeżeli:
1. stanowią zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
2. zespół składników materialnych i niematerialnych został wyodrębniony organizacyjnie
w istniejącym przedsiębiorstwie;
3. zespół składników materialnych i niematerialnych został wyodrębniony finansowo w
istniejącym przedsiębiorstwie;
4. zespół składników materialnych i niematerialnych potencjalnie może stanowić
niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące określone zadania gospodarcze
(wyodrębnienie funkcjonalne).
Jako uzupełnienie przedstawionej wyżej definicji, orzecznictwo organów podatkowych i
sądów posiłkowo posługuje się definicją przedsiębiorstwa na gruncie regulacji prawa
cywilnego. W świetle art. 55¹ k.c. przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem
składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności
gospodarczej.
Obejmuje ono w szczególności:
1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa
przedsiębiorstwa);
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i
wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz
prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków
prawnych;
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5. koncesje, licencje i zezwolenia;
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8. tajemnice przedsiębiorstwa;
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.
W celu ustalenia, czy w dacie Podziału Hotel stanowić będzie ZCP w rozumieniu ustawy o
CIT należy dokonać analizy, czy w odniesieniu do działalności hotelarsko-gastronomicznej
prowadzanej przez Wnioskodawcę spełnione są wyżej wymienione przesłanki.
Warunkiem uznania Hotelu za ZCP w rozumieniu ustawy o CIT jest, aby
przyporządkowane do niego były składniki materialne i niematerialne Spółki niezbędne do
prowadzenia przypisanego Hotelowi zakresu działalności.
Zgodnie z uchwałą Zarządu, dotyczącą wyodrębnienia komórek organizacyjnych, do
Hotelu przypisane zostały najistotniejsze składniki materialne i niematerialne oraz
zobowiązania związane z działalnością Spółki w obszarze prowadzenia usług hotelarsko-
gastronomicznych, a w szczególności:
1. rzeczowe aktywa, takie jak:
- budynki hotelowe i restauracyjne oraz gospodarcze położone w (...)
- grunty,
- wszystkie budowle i infrastruktura znajdująca się na gruncie (z wyjątkiem
elementów infrastruktury będących własnością przedsiębiorstw przesyłowych lub
dostawców usług),
- wszelkie ruchomości znajdujące się w Hotelu lub na gruncie, na którym Hotel jest
usytuowany, niezbędne do funkcjonowania Hotelu oraz wyposażenie Hotelu,
- zapasy towarów i materiałów znajdujące się w magazynach Hotelu,
2. prawa własności intelektualnej, jak m.in.:
- oprogramowanie używane w związku z funkcjonowaniem Hotelu,
- opracowany i wdrożony system identyfikacji wizualnej, będący również oznaczeniem
indywidualizującym,
3. zezwolenia i koncesje,
4. prawa i obowiązki wynikające z wszelkich umów określających stosunek pracy, w
przypadku których Hotel jest zakładem pracy;
5. inne prawa, roszczenia, należności, zobowiązania i obowiązki związane z prowadzoną
przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą w ramach Hotelu, jak m.in.:
- wszelkie prawa, roszczenia i wierzytelności (należności),
- wszelkie obowiązki i zobowiązania,
6. bieżące rezerwacje hotelowe, tj. aktywne/trwające rezerwacje związane z usługami
zakwaterowania złożone przez klientów (gości lub osoby prawne lub jednostki
organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej),
7. bazę danych klientów/kontrahentów Hotelu,
8. środki pieniężne w kasach Hotelu i restauracji,
9. środki pieniężne na rachunkach bankowych,
10. wszelkie licencje,
11. polisy ubezpieczeniowe.
W związku z powyższym, należy stwierdzić, że do Hotelu przyporządkowano, jak opisuje
art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zarówno składniki materialne, jak i niematerialne oraz
zobowiązania. W wykazie tych składników figurują również te, o których mowa w art. 55¹ k.
c., tzn. indywidualizujące oznaczenie działalności hotelarsko-gastronomicznej, prawo
własności nieruchomości, ruchomości, wierzytelności, licencje i prawa własności
intelektualnej i przemysłowej. Składnikiem Hotelu są również dokumenty dotyczące
prowadzonej działalności, w tym dokumenty księgowe.
W ocenie Wnioskodawcy, do Hotelu alokowano zatem wszystkie składniki wchodzące w
skład przedsiębiorstwa Spółki, a niezbędne do prowadzenia działalności przez Hotel.
Ponadto, jak wskazano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w ramach
wyodrębnienia do Nowej Spółki zostaną przeniesione wszystkie składniki majątkowe
przypisane pierwotnie do Hotelu na podstawie uchwały Zarządu, a następnie również w
planie Podziału oraz zasoby ludzkie (zmiana pracodawcy, przeniesienie zakładu pracy) -
wg stanu na dzień Podziału (uwzględniając zmiany w stanie majątku jakie zajdą między
datą planu Podziału a datą Podziału).
Struktura organizacyjna Hotelu w dacie Podziału będzie analogiczna do tej, o której mowa
w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, w dacie Podziału Hotel będzie
spełniał przesłankę zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań.
Wyodrębnienie organizacyjne Hotelu
Ustawa o CIT nie wskazuje jak ma wyglądać organizacyjne wyodrębnienie danej masy
majątkowej, aby mogła ona zostać uznana za ZCP. Dotychczasowa linia orzecznicza
organów podatkowych wskazuje, że wystarczające jest wyodrębnienie danego zespołu
składników w statucie, regulaminie lub innym akcie (np. uchwale zarządu). Hotel został
formalnie wyodrębniony w strukturze organizacyjnej Spółki mocą uchwały Zarządu, zatem
ww. przesłanka została spełniona.
Odrębność organizacyjna oznacza również możliwość ustalenia w każdym momencie,
które składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do danego ZCP. Odrębność
organizacyjna wymaga, aby możliwe było przyporządkowanie do takiego odrębnego
zespołu składników majątkowych i niemajątkowych odrębnej dokumentacji, łącznie z
umowami stanowiącymi źródło praw i obowiązków dotyczących wyłącznie zakresu
działalności prowadzonej przez ten ZCP.
W świetle powyższego oraz zgodnie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
wyodrębnienie organizacyjne ZCP w postaci Hotelu ma swoje uzasadnienie w
szczególności w:
1. formalnym wyodrębnieniu Hotelu mocą uchwały Zarządu,
2. przyporządkowaniu do Hotelu umów związanych z jego działalnością oraz
wynikających z nich praw i obowiązków.
Istnieje możliwości identyfikacji dokumentacji dotyczącej Hotelu, w tym umów związanych
z jego działalnością oraz wynikających z nich praw i obowiązków.
Ponadto, odrębność organizacyjna Hotelu przejawia się również w szeregu innych
aspektów:
1. odrębnych dla Hotelu dysków sieciowych, macierzy dyskowych, osobnych
dedykowanych dla działalności hotelarsko-gastronomicznej folderów w ramach już
istniejącej infrastruktury informatycznej Spółki,
2. posiadaniu przez Hotel odrębnych danych teleadresowych, tj. numerów telefonów
oraz osobnych stopek e-mail utworzonych dla pracowników i współpracowników
Hotelu,
3. osobnych wizytówkach dla pracowników i współpracowników z oznaczeniem Hotelu,
4. okresowych spotkaniach zespołu Hotelu,
5. systemie przechowywania dokumentacji umożliwiającej wyszukanie dokumentacji
finansowej przyporządkowanej do Hotelu, odrębnej archiwizacji dokumentacji
handlowej dotyczącej Hotelu,
6. położenie niezależne od siedziby Wnioskodawcy,
7. istnieniu stanowiska Managera Hotelu - jego zadaniem jest kierowanie działalnością
Hotelu i zapewnienie jego należytego funkcjonowania,
8. przyporządkowaniu do Hotelu pracowników i współpracowników.
Ponadto, struktura organizacyjna Hotelu w dacie Podziału będzie analogiczna do tej, o
której mowa powyżej.
Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, Hotel w dacie Podziału będzie
spełniać przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego.
Wyodrębnienie finansowe Hotelu
Definicja ZCP wskazana w ustawie o CIT nie precyzuje, co należy rozumieć przez
wyodrębnienie finansowe. Organy podatkowe prezentują stanowisko, zgodnie z którym
wyodrębnienie finansowe nie oznacza konieczności prowadzenia osobnych ksiąg dla
poszczególnych ZCP, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń
gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i
zobowiązań do ZCP.
W zakresie kont księgowych Hotel posiada własne konta analityczne oraz korzysta z
systemu tzw. Miejsc Powstawania Kosztów (MPK), które w programie księgowym
wykorzystywanym przez Spółkę pozwalają na dokładne wskazanie, które przychody/koszty
związane są z działalnością Hotelu. Z kolei w zakresie kont bilansowych (aktywa/pasywa),
wpisy dotyczące Hotelu albo księgowane są na osobnych kontach analitycznych albo
możliwe jest wydzielenie pozycji dotyczących Hotelu z kont Spółki. Dla celów zarządczych
sporządzane są poglądowe rachunki zysków i strat, okresowe bilanse oraz prognozy
finansowe.
O wyodrębnieniu finansowym Hotelu świadczą również następujące przesłanki:
1. identyfikowanie przez Spółkę środków pieniężnych bezpośrednio powiązanych z
działalnością prowadzoną przez Hotel (od strony wpływów i wydatków),
2. rachunek bankowy przyporządkowany do Hotelu, tj. rachunek bieżący (podstawowy)
w PLN (razem z rachunkiem VAT). Środki pieniężne skalkulowane dla Hotelu i
niezbędne do funkcjonowania znajdą się wśród składników majątkowych
przenoszonych w ramach wyodrębnienia do Nowej Spółki,
3. działalność sprzedażowa w obszarze prowadzenia usług hotelarsko-
gastronomicznych również przy pomocy portali internetowych, a więc posiadanie
przez Hotel źródła bieżącego finansowania działalności,
4. przechowywanie dokumentacji księgowej dotyczącej Hotelu w sposób umożliwiający
jej zidentyfikowanie w ramach dokumentacji Spółki.
Ponadto, struktura funkcjonowania oraz finansowo-księgowa Hotelu w dacie Podziału
będzie analogiczna do tej, o której mowa powyżej. Na dzień poprzedzający dzień Podziału
sporządzony zostanie w celach ewidencyjnych i rozliczeniowych bilans oraz rachunek
zysków i strat Hotelu.
Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, Hotel spełnia i w dacie Podziału
będzie spełniać przesłankę wyodrębnienia finansowego.
Wyodrębnienie funkcjonalne Hotelu/realizacja określonych zadań gospodarczych
Poza wyodrębnieniem organizacyjnym i finansowym w istniejącym przedsiębiorstwie,
składniki materialne i niematerialne, by mogły stanowić ZCP w rozumieniu ustawy o CIT,
muszą być przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych. Jednocześnie
konieczne jest, by zespół takich składników potencjalnie mógł stanowić niezależne
przedsiębiorstwo, realizujące własne zadania gospodarcze.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego zdarzenia przyszłego, przedmiotem działalności
Hotelu jest aktywność Spółki w zakresie:
1. usług noclegowych,
2. usług gastronomicznych,
3. organizacji przyjęć okolicznościowych, (...).
W świetle powyższego, niewątpliwie do Hotelu przypisane zostały konkretne, własne
zadania gospodarcze. Wyznaczono również Manager Hotelu, który jest odpowiedzialny za
ich realizację.
W części aspektów przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego zazębia się z
wyodrębnieniem organizacyjnym. Jak szczegółowo wskazano w uzasadnieniu dotyczącym
wyodrębnienia organizacyjnego, do Hotelu przypisano składniki materialne i
niematerialne oraz zobowiązania, które znajdowały się w przedsiębiorstwie, a które są
istotne dla działalności prowadzonej przez Hotel. Hotel dysponuje więc w ocenie
Wnioskodawcy masą majątkową oraz zasobami ludzkimi, które umożliwiają jego
funkcjonowanie jako niezależnego przedsiębiorstwa. Nie bez znaczenia jest też w tym
kontekście fakt, że Wnioskodawca identyfikuje środki pieniężne bezpośrednio powiązane
z działalnością prowadzoną przez Hotel (od strony wpływów i wydatków) i dokonał
przyporządkowania jednego rachunku bankowego, tzn. rachunku bieżącego
(podstawowego) w PLN (wraz z rachunkiem VAT) do Hotelu. Środki pieniężne
skalkulowane dla Hotelu i niezbędne do jego funkcjonowania znajdą się wśród składników
majątkowych przenoszonych do Nowej Spółki w ramach Wyodrębnienia.
Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, Hotel w dacie Podziału będzie
spełniać przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego w celu realizacji określonych zadań
gospodarczych.
Podsumowując, zespół składników majątkowych i niemajątkowych, składający się na Hotel
wraz z przypisanymi do tych składników przychodami, kosztami, należnościami,
zobowiązaniami oraz zespołem ludzkim, ze względu na ich organizacyjne, finansowe i
funkcjonalne wyodrębnienie należy uznać, na dzień złożenia niniejszego wniosku, a także
na dzień Podziału, mając na względzie, że jak wskazano w opisie stanu faktycznego
/zdarzenia przyszłego stan faktyczny w nim wskazany nie ulegnie zmianie innej niż
związanej z normalnym, bieżącym funkcjonowaniem, za ZCP Spółki w rozumieniu art. 4a
pkt 4 ustawy o CIT.
Pytanie Nr 2
W ocenie Wnioskodawcy, A. w dacie Podziału będzie stanowić ZCP w rozumieniu art. 4a
pkt 4 ustawy o CIT o ile opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazany we
wniosku nie ulegnie do daty Podziału zmianie innej niż związanej z bieżącym
funkcjonowaniem.
Analogicznie do uzasadnienia stanowiska w zakresie pytania Nr 1 przedstawionego przez
Wnioskodawcę, warunkiem uznania A. za ZCP w rozumieniu ustawy o CIT jest, aby zostały
do niej przypisane składniki materialne i niematerialne Spółki niezbędne do prowadzenia
przypisanego zakresu działalności.
Zgodnie z uchwałą Zarządu dotyczącą wyodrębnienia komórek organizacyjnych do A.
przypisane zostały najistotniejsze składniki materialne i niematerialne związane z
działalnością Spółki w zakresie realizowanym przez A., w szczególności:
1. środki trwałe i wartości niematerialne prawne związane z prowadzoną działalnością,
- budynki biurowe i gospodarcze położone w (...) przy ul. (...)
- grunty,
- wszystkie budowle i infrastruktura znajdująca się na gruncie (z wyjątkiem
elementów infrastruktury będących własnością przedsiębiorstw przesyłowych
lub dostawców usług),
- wszelkie ruchomości znajdujące się w siedzibie lub na gruncie, niezbędne do
funkcjonowania oraz wyposażenie.
- zapasy towarów i materiałów znajdujące się w magazynach związanych z
działalnością usług ochrony, czystościowych, monitoringu i zabezpieczenia
technicznego oraz usług parkingowych,
- oprogramowanie, licencje,
2. inwestycje długoterminowe - udziały,
3. zezwolenia i koncesje,
4. prawo do zarejestrowanych znaków towarowych (będących również oznaczeniami
indywidualizującymi),
5. prawo do domen internetowych,
6. zobowiązania i należności,
7. prawa i obowiązki z umów cywilnoprawnych,
8. umowy z pracownikami oraz współpracownikami,
9. środki pieniężne w kasie i na rachunkach,
10. polisy ubezpieczeniowe.
W związku z powyższym, należy stwierdzić, że A. posiada przyporządkowane do niej, jak
stanowi art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, zarówno składniki materialne, jak i niematerialne oraz
zobowiązania. W wykazie tych składników figurują również te, o których mowa w art. 55¹ k.
c., tj. oznaczenia indywidualizujące A., prawo własności ruchomości, wierzytelności,
licencje i zarejestrowane znaki towarowe (prawa własności intelektualnej i przemysłowej).
Składnikiem A. są również dokumenty dotyczące prowadzonej działalności, w tym
dokumenty księgowe.
W ocenie Wnioskodawcy, do A. przypisane są zatem wszystkie składniki majątkowe,
wchodzące w skład przedsiębiorstwa Spółki, a istotne do prowadzenia działalności przez A.
Struktura funkcjonowania i organizacja A. w dacie Podziału będzie analogiczna do tej, o
której mowa w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.
Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, w dacie Podziału A. będzie
spełniać przesłankę zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym
zobowiązań.
Wyodrębnienie organizacyjne A.
Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania Nr 1, wyodrębnienie organizacyjne oznacza po
pierwsze umocowanie odrębności danego ZCP w konkretnym dokumencie. Rolę takiego
dokumentu spełnia w analizowanym przypadku uchwała Zarządu. Po drugie, odrębność
organizacyjna zasadniczo oznacza możliwość ustalenia w każdym momencie, które
składniki majątkowe przedsiębiorstwa przynależą do ZCP. Wymaga, aby możliwe było
przyporządkowanie do takiego zespołu składników majątkowych i niemajątkowych
odrębnej dokumentacji, łącznie z umowami stanowiącymi źródło praw i obowiązków,
dotyczącej wyłącznie zakresu działalności przedsiębiorstwa prowadzonego przez ten
zespół składników (ZCP).
W świetle powyższego oraz zgodnie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego
wyodrębnienie organizacyjne ZCP w postaci A. ma swoje uzasadnienie w szczególności w:
1. formalnym wyodrębnieniu A. mocą uchwały Zarządu,
2. przyporządkowaniu do A. umów związanych z jego działalnością oraz wynikających z
nich praw i obowiązków.
Istnieje możliwości identyfikacji dokumentacji dotyczącej A., w tym umów związanych z jej
działalnością oraz wynikających z nich praw i obowiązków.
Ponadto, odrębność organizacyjna A. przejawia się również w szeregu innych aspektów:
1. odrębnych dla Hotelu dysków sieciowych, macierzy dyskowych, osobnych
dedykowanych dla działalności hotelarsko-gastronomicznej folderów w ramach już
istniejącej infrastruktury informatycznej Spółki,
2. posiadania odrębnych danych teleadresowych, tj. numerów telefonów oraz osobnych
stopek e-mail utworzonych dla pracowników i współpracowników,
3. osobnych wizytówek dla pracowników oraz osób współpracujących ,
4. okresowych spotkań zespołów A.,
5. sytemu przechowywania dokumentacji umożliwiającej wyszukanie dokumentacji
finansowej alokowanej do A. oraz odrębnej archiwizacji dokumentacji handlowej,
6. położenie siedziby,
7. istnienia stanowisk Dyrektorów Regionów oraz G. i zapewnienie jego należytego
funkcjonowania;
8. przyporządkowaniu do A. pracowników/współpracowników.
Ponadto, struktura funkcjonowania i organizacja A. w dacie Podziału będzie analogiczna
do tej, o której mowa powyżej. Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, A.
w dacie Podziału będzie spełniać przesłankę wyodrębnienia organizacyjnego.
Wyodrębnienie finansowe A.
Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania Nr 1, wyodrębnienie finansowe nie oznacza
konieczności prowadzenia osobnych ksiąg dla poszczególnych ZCP, ale sytuację, w której
poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie
przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP.
W zakresie kont księgowych A. posiada własne konta analityczne oraz korzysta z systemu
tzw. Miejsc Powstawania Kosztów (MPK), które w programie księgowym wykorzystywanym
przez Spółkę pozwalają na precyzyjne wskazanie, które przychody/koszty związane są z
działalnością podstawową wykonywaną prze A. Z kolei w zakresie kont bilansowych
(aktywa/pasywa), wpisy dotyczące A. albo księgowane są na osobnych kontach
analitycznych albo możliwe jest wydzielenie tych pozycji z kont Spółki. Dla celów
zarządczych sporządzane są poglądowe rachunki zysków i strat, okresowe bilanse
poglądowe oraz prognozy finansowe.
O wyodrębnieniu finansowym A. świadczą również następujące przesłanki:
1. identyfikowanie przez Spółkę środków pieniężnych bezpośrednio powiązanych z
działalnością prowadzoną przez A. (od strony wpływów i wydatków);
2. rachunki bankowe Spółki (razem z rachunkami VAT), które po Podziale będą
wykorzystywane na potrzeby A.,
3. prowadzenie działalności w zakresie usług ochrony i czystościowych, monitoringu i
zabezpieczenia technicznego oraz parkingowych jako źródła bieżącego finansowania
swojej działalności,
4. przechowywanie dokumentacji księgowej dotyczącej A. w sposób umożliwiający jej
zidentyfikowanie w ramach dokumentacji Spółki.
Ponadto, struktura funkcjonowania finansowo-księgowego A. w dacie Podziału będzie
analogiczna do tej, o której mowa powyżej. Na dzień Podziału sporządzony zostanie w
celach ewidencyjnych i rozliczeniowych bilans oraz rachunek zysków i strat A.
Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, A. spełnia obecnie będzie spełniać
w dacie Podziału przesłankę wyodrębnienia finansowego.
Wyodrębnienie funkcjonalne A./realizacja określonych zadań gospodarczych
Jak wskazano w uzasadnieniu do pytania Nr 1, aby dany zespół składników mógł stanowić
ZCP, powinien posiadać własne zadania gospodarcze, które może wykonywać jak
niezależne przedsiębiorstwo. Jak przytoczono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia
przyszłego, przedmiotem działalności A. jest aktywność Spółki związana z:
1. świadczeniem działalności w zakresie usług ochrony, usług czystościowych,
monitoringu i zabezpieczenia technicznego oraz parkingowych,
2. zarządzaniem strategicznym Spółką oraz spółkami z Grupy w tym czerpanie korzyści
finansowych z posiadanych udziałów,
3. nadzorem właścicielskim nad spółkami zależnymi z Grupy,
4. zarządzaniem portfelem posiadanych przez Spółkę udziałów w innych spółkach
kapitałowych,
5. działalnością w zakresie księgowości, kadr, finansów i podatków oraz
sprawozdawczości zarządczej i finansowej;
6. wsparciem Spółki oraz spółek z Grupy w zakresie spraw dotyczących zarządzania
zasobami ludzkimi,
7. prowadzeniem obsługi informatycznej Spółki oraz spółek z Grupy.
W świetle powyższego, niewątpliwie do A. przypisane zostały konkretne, własne zadania
gospodarcze. Wyznaczono również osoby (dyrektorów, specjalistów, managerów itp.),
którzy są odpowiedzialni za ich realizację.
W części aspektów przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego jest związana z
wyodrębnieniem organizacyjnym. Jak szczegółowo wskazano w uzasadnieniu dotyczącym
wyodrębnienia organizacyjnego, A. posiada przypisane składniki materialne i
niematerialne oraz zobowiązania, które znajdują się w przedsiębiorstwie, a które są
istotne dla działalności prowadzonej przez A.
A. dysponuje więc w ocenie Wnioskodawcy, masą majątkową oraz zasobami ludzkimi,
które umożliwiają jej funkcjonowanie jako niezależnego przedsiębiorstwa.
Struktura funkcjonowania A. w dacie Podziału będzie analogiczna do tej, o której mowa
powyżej - wg stanu na dzień Podziału (z uwzględnieniem wynikających z prowadzonej
bieżącej działalności zmian zachodzących między datą planu Podziału a datą Podziału).
Mając powyższe na względzie, zdaniem Wnioskodawcy, A. w dacie Podziału będzie
spełniać przesłankę wyodrębnienia funkcjonalnego w celu realizacji określonych zadań
gospodarczych.
Podsumowując, zespół składników majątkowych i niemajątkowych, składający się na A.
wraz z przypisanymi do tych składników przychodami, kosztami, należnościami,
zobowiązaniami oraz zasobami osobowymi, ze względu na ich organizacyjne, finansowe i
funkcjonalne wyodrębnienie należy uznać, na dzień złożenia niniejszego wniosku, a także
na dzień Podziału, mając na względzie, że jak wskazano w opisie stanu faktycznego
/zdarzenia przyszłego stan faktyczny w nim wskazany nie ulegnie zmianie poza zmianami
związanymi z normalnym, bieżącym funkcjonowaniem, za ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4
ustawy o CIT.
Pytanie Nr 3
Według Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, że w przypadku udzielenia
odpowiedzi pozytywnych na pytania Nr 1 oraz Nr 2, Podział nie spowoduje powstania
przychodu podatkowego ani po stronie Spółki ani po stronie Nowej Spółki (tzn. będzie
neutralny podatkowo) w odniesieniu do wyodrębnienia Hotelu (tzn. w zakresie w jakim do
Nowej Spółki przenoszony jest majątek Hotelu i Nowa Spółka wydaje w związku z tym
udziały Spółce), przy założeniu, że głównym lub jednym z głównych celów Podziału nie jest
uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania oraz o ile opis stanu faktycznego/zdarzenia
przyszłego wskazany we wniosku nie ulegnie do daty Podziału zmianie poza związanej z
bieżącym funkcjonowaniem Hotelu i A.
W świetle art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT do przychodów zalicza się w spółce podlegającej
podziałowi wartość rynkową składników majątkowych przeniesionych na spółki
przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustaloną na dzień poprzedzający dzień podziału
lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, jeżeli majątek przejmowany na skutek
podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek
przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią
zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Jednakże, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w
spółce podlegającej podziałowi wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na
spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień
podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, jeżeli majątek przejmowany na
skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie
majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią
zorganizowaną część przedsiębiorstwa.
Artykuł 12 ust. 13 ustawy o CIT stanowi, że art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT nie stosuje się
w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów podziału spółek jest uniknięcie
lub uchylenie się od opodatkowania. Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego
/zdarzenia przyszłego, Podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn
ekonomicznych, tzn. będzie miał na celu wyeliminowanie problemów zarządczych
związanych z prowadzeniem kilku odrębnych działalności w ramach Spółki oraz
usprawnienie działalności poszczególnych komórek organizacyjnych. Działanie nie jest
ukierunkowane na uzyskanie żadnej korzyści podatkowej.
Mając na względzie powyższe, w przypadku udzielenia odpowiedzi pozytywnych na
pytania Nr 1 i Nr 2 (tzn., że Hotel oraz A. stanowią ZCP na gruncie art. 4a pkt 4 ustawy o
CIT), Podział nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Spółki w
odniesieniu do Wyodrębnienia Hotelu, (tj. w zakresie w jakim do Nowej Spółki
przenoszony jest majątek Hotelu i Spółka otrzymuje udziały Nowej Spółki). Do podziału
przez wyodrębnienie nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT - w
ramach Podziału udziałowcom Spółki (udziałowcom spółki dzielonej) nie zostaną
przydzielone żadne udziały, gdyż Podział przez Wyodrębnienie polega na przeniesieniu
części majątku spółki dzielonej (Wnioskodawcy) na nowo zawiązaną spółkę (Nowa Spółka)
za udziały spółki przejmującej (Nowa Spółka), które obejmuje spółka dzielona, tj.
Wnioskodawca (nowe brzmienie art. 529 k.s.h.). Zatem, udziały w spółce otrzymującej ZCP
uzyska spółka dzielona (Wnioskodawca), a nie wspólnicy spółki dzielonej.
W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, przychód stanowi ustalona na dzień
poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego
otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej
wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości
rynkowej tych składników.
Przy czym zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. a ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się
wartości tych składników majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę
przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze podziału podmiotów, które spółka przejmująca
przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu
dzielonego.
Wnioskodawca uważa że, wskazana wyżej kontynuacja podatkowa w przypadku podziału
przez wyodrębnienie jest zapewniona z mocy samego prawa. W przypadku podziału
podmiotów w odniesieniu do przenoszonych środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych ustawa o CIT wprost wskazuje, że ich wartość początkową
ustala się w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych podmiotu dzielonego - art. 16g ust. 9 ustawy o
CIT. Przy czym, zgodnie z art. 16g ust. 18 ustawy o CIT ust. 9 ma zastosowanie, jeżeli z
odrębnych przepisów wynika, że podmiot istniejący, do którego przeniesiono w wyniku
wyodrębnienia część majątku podmiotu dzielonego, wstępuje we wszelkie prawa i
obowiązki podmiotu podzielonego. W przypadku Wyodrębnienia Hotelu, zdaniem
Wnioskodawcy, wyżej wymieniony warunek zostanie spełniony w świetle art. 93c
Ordynacji podatkowej. Zgodnie z tym przepisem osoby prawne przejmujące wstępują z
dniem wyodrębnienia we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa
i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie
podziału składnikami majątku. Przepis ten stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na
skutek podziału, a przy podziale przez wyodrębnienie - także majątek osoby prawnej
dzielonej, stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Dodatkowo, w odniesieniu do
kwestii spełnienia z mocy prawa warunku kontynuacji wyceny podatkowej, ustawa o CIT w
art. 16h ust. 3 nakłada na podmioty, które przejęły całość lub część innego podmiotu na
skutek podziału, obowiązek dokonywania odpisów amortyzacyjnych z uwzględnieniem
dotychczasowej wysokości odpisów oraz kontynuacji metody amortyzacji przyjętej przez
podmiot dzielony.
Ustalenie wyceny podatkowej w aspektach innych niż środki trwałe oraz wartości
niematerialne i prawne, reguluje wskazany wyżej art. 93c Ordynacji podatkowej. To
znaczy, w sytuacji gdy majątek przenoszony na spółkę przejmującą (Nową Spółkę - Hotel)
oraz majątek pozostający w spółce dzielonej (A.) stanowią zorganizowane części
przedsiębiorstwa, spółka przejmująca (Nowa Spółka) wstępuje w prawa i obowiązki spółki
dzielonej (Spółki) i kontynuuje wycenę podatkową wynikającą z ksiąg podatkowych spółki
dzielonej (Spółki).
Artykuł 12 ust. 13 ustawy o CIT stanowi, że art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. a ustawy o CIT nie
stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów podziału spółek
jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i jak wynika z
powyższej analizy:
1. składniki majątkowe wchodzące w skład Hotelu zostaną, dla celów podatkowych,
przyjęte przez Nową Spółkę w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki
(kontynuacja wyceny), tj. wartość początkowa przenoszonych środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i prawnych ustalona zostanie w wysokości wartości
początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych Spółki (w tym do celów podatkowych),
2. Nowa Spółka po Wyodrębnieniu będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych z
uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów oraz będzie kontynuować
metodę amortyzacji przyjętą przez Spółkę,
3. w odniesieniu do pozostałych składników majątku przejmowanych w drodze
Wyodrębnienia Hotelu wartość tych składników ustalona zostanie w wysokości
przyjętej dla celów podatkowych i wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki na dzień
Wyodrębnienia,
4. Hotel oraz A., w dacie Podziału przez Wyodrębnienie, będą stanowić zorganizowane
części przedsiębiorstwa, w związku z tym Nowa Spółka wstąpi z dniem Wyodrębnienia
we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Spółki
pozostające w związku z Hotelem,
5. planowany Podział, będzie posiadał uzasadnienie ekonomiczne tj. głównym lub
jednym z głównych celów tej czynności nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od
opodatkowania. Wyodrębnienie ma na celu wyeliminowanie problemów zarządczych
związanych z prowadzeniem zdecydowanie odrębnych działalności w ramach Spółki
oraz usprawnienie działalności poszczególnych komórek organizacyjnych. Działanie
nie jest ukierunkowane na uzyskanie żadnej korzyści podatkowej.
Podsumowując, w przypadku udzielenia odpowiedzi pozytywnych na pytania Nr 1 i Nr 2,
Podział nie spowoduje powstania przychodu podatkowego ani po stronie Spółki ani po
stronie Nowej Spółki (to znaczy będzie neutralny podatkowo ), w odniesieniu do
Wyodrębnienia Hotelu, w zakresie w jakim do Nowej Spółki przenoszony jest majątek
Hotelu i Spółce wydawane są udziały Nowej Spółki. (por. interpretacja indywidualna z 8
marca 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.19.2024.2.JF, z 8 marca 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-
1.4010.21.2024.2.JF, Znak: 0114-KDIP2-1.4010.22.2024.2.JF) oraz z 20 czerwca 2024 r.,
Znak: 0114-KDIP2-2.4010.193.2024.2.SP.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r.
Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r., poz. 18, dalej: „KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)”).
Stosownie do postanowień art. 528 § 1 KSH,
spółkę kapitałową i spółkę komandytowo-akcyjną można podzielić na dwie albo
więcej spółek kapitałowych lub spółek komandytowo-akcyjnych. Nie jest
dopuszczalny podział spółki akcyjnej i spółki komandytowo-akcyjnej, jeżeli kapitał
zakładowy nie został pokryty w całości.
Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 5 KSH,
podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na
istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo
spółek przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona
(podział przez wyodrębnienie).
Stosownie do art. 529 § 2 KSH,
do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się
przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki
nowo zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się
przepisów art. 534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.
Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy
podziale lub podziale przez wydzielenie lub podziale przez wyodrębnienie regulują
przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j.
Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,
przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący
sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z
innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art.
24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,
dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego
źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest
stratą ze źródła przychodów.
Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT,
za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie
przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:
- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w
następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub
spółki,
- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,
- przychody spółki dzielonej.
W myśl art. 7b ust. 1a ustawy o CIT,
za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie
przekształceń, łączenia lub podziału podmiotów.
Powołane przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego,
a jedynie wskazówkę, do jakiego koszyka przychodów wskazane powyżej przychody
powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12
ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,
Przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału
wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego
przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość
przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości
rynkowej tych składników.
W myśl art. art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT,
Do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości
tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez
spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów,
które:
a. spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg
podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego, oraz
b. spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT,
Przychodem jest ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału
wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego
przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość
emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek
łączonych lub spółki dzielonej.
W świetle art. 12 ust. 1 pkt 8f ww. ustawy,
Przychodem jest ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w
kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający
dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub
dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów
(akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca
posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,
przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce
podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
podziale przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie majątek przejmowany
na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej
części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych
na spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający
dzień podziału lub dzień wydzielenia albo dzień wyodrębnienia, przy czym przepisy
art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT,
do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek
przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie albo podziale
przez wyodrębnienie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek
pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości
rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub spółki nowo
zawiązane ustalonej na dzień poprzedzający dzień podziału lub dzień wydzielenia
albo dzień wyodrębnienia.
Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,
przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w
przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału
spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub
uchylenie się od opodatkowania.
W świetle art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,
jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu
niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn
ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z
głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.
Stosownie do art. 12 ust. 15 ustawy o CIT,
Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek
będących podatnikami, o których mowa w:
1) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
majątek spółek lub podmiotów mających siedzibę lub zarząd na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej, albo
2) art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego
majątek spółek podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w
innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego
opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
albo
3) art. 3 ust. 2, podlegających w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od
całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, przejmujących
albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek będących
podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.
Artykuł 12 ust. 16 ustawy o CIT stanowi, że
przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d stosuje się odpowiednio do
podmiotów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy.
Ad 1 i Ad 2
Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 1 budzi kwestia ustalenia, czy w dacie Podziału,
Hotel stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa (ZCP) w rozumieniu art. 4a
pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Natomiast Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 budzi kwestia ustalenia, czy w
dacie Podziału A. stanowić będzie ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku
dochodowym od osób prawnych.
Z kolei zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,
ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to
organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół
składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do
realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić
niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.
Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada
tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:
- stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
- jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
- jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
- mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania
gospodarcze.
Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników
majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale
wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników,
zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone
zadania gospodarcze.
Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów
istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół
składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).
Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie.
Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i
funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).
O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część
przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego
przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno
być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.
Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji
rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i
kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej
do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego
pojęcia z pełną samodzielnością finansową.
Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji
określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić
funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego
prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.
Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia
niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania
gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego
zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność
do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe
materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa
muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego
przedsiębiorstwa.
Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako
zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy
o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością
samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie
gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we
wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze
przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa
(na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).
Odnosząc się do powyższych wątpliwości w zakresie pytania Nr 1 i Nr 2, wskazać należy,
że jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we
wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze
przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego
podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest
sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny
zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia
jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w
momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w
tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).
Z opisu sprawy wynika, że: Wnioskodawca (A.) jest polskim rezydentem podatkowym.
Wnioskodawca jest spółką zależną Grupy Kapitałowej B. w skład której wchodzi (...)
podmiotów oraz zarazem pełni rolę spółki dominującej niższego szczebla w Grupie
Kapitałowej A. (Grupa) w skład której wchodzą (...)spółki oraz pełni rolę spółki dominującej
w Podatkowej Grupie Kapitałowej A.
Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest działalność usług (...). Spółka
działa głównie w sektorach: (...). Wykorzystuje nowoczesne systemy (...). Działalność
Wnioskodawcy obejmuje również montaż (...). Spółka działa także w usługach (...).
Wnioskodawca jest właścicielem F. Hotelu w (...) koło (...). Obiekt oferuje miejsca
noclegowe oraz usługi gastronomiczne dla klientów indywidualnych a także organizację
przyjęć okolicznościowych (...).
Ponadto Wnioskodawca poprzez swoją spółkę zależną realizuje działalność w segmencie
usług (...), prowadząc (...).
W związku z szerokim zakresem działalności gospodarczej, prowadzonej przez
Wnioskodawcę od wielu lat, na terenie Polski, faktycznie funkcjonująca struktura
organizacyjna działała w ramach pięciu dużych i wyodrębnionych komórek
organizacyjnych tj.: Region C. oraz Region D., E., F. Hotel oraz G.
W ramach struktury organizacyjnej ww. komórek realizowane są następujące usługi:
ochrony fizycznej, czystościowe, monitoringu i zabezpieczenia technicznego, parkingowe
oraz hotelarsko – gastronomiczne. Natomiast G. świadczy usługi o charakterze
pomocniczym, m.in. zarządzania zasobami ludzkimi, rozliczania wynagrodzeń, usługi
księgowe, usługi informatyczne oraz obsługi administracyjnej. Dla każdej wyodrębnionej
komórki organizacyjnej, w celach zarządczych, przygotowywane są raporty wynikowe oraz
strategie finansowe.
Ww. struktura, została formalnie powołana przez uchwałę Zarządu, w której
wyodrębniono komórki organizacyjne a w ramach tych komórek prowadzone są usługi:
- Region C. - usługi ochrony fizycznej i czystościowe,
- Region D. - usługi ochrony fizycznej i czystościowe,
- E. - usługi monitoringu i zabezpieczenia technicznego oraz parkingowe,
- F. (Hotel ) - usługi hotelarsko - gastronomiczne,
- G. - usługi o charakterze pomocniczym.
Każda z komórek organizacyjnych mogłyby samodzielnie realizować przypisane im cele
biznesowe. Szczególnie dotyczy to działalności prowadzonej w ramach F. Hotelu, odrębnej
w swojej specyfice od pozostałych działalności.
W przyszłości rozważany jest podział Wnioskodawcy w formie wyodrębnienia działalności
hotelarsko – gastronomicznej (Podział) do nowo zawiązanej spółki kapitałowej (Nowa
Spółka) w zamian za udziały w tej spółce, które obejmie Wnioskodawca (spółka dzielona).
Po przeprowadzeniu Podziału Wnioskodawca będzie kontynuować działalność w zakresie
Regionów C., D., E. oraz G, którym przypisana część majątku pozostanie w Spółce. Podjęcie
decyzji o Podziale zostało poprzedzone szeregiem analiz zewnętrznych oraz
wewnętrznych mających na celu weryfikację sytuacji rynkowej, finansowej, majątkowej,
operacyjnej i organizacyjnej Wnioskodawcy. Przede wszystkim uwzględniono efektywność
działalności prowadzonej przez Spółkę, jak i całą Grupę.
Podział będzie spełniał przesłanki podziału przez wyodrębnienie zgodnie z art. 529 § 1 pkt
5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych.
Komórka organizacyjna, której wyodrębnienie dotyczy niniejszy Wniosek, prowadzi
działalność w obszarze usług hotelarsko – gastronomicznych pod nazwą F. Hotel (dalej:
„Hotel”) z wykorzystaniem składników majątku będących własnością Wnioskodawcy, w
skład którego wchodzą w szczególności:
1. rzeczowe aktywa, takie jak:
- budynki hotelowe i restauracyjne oraz gospodarcze położone w (...)
- grunty,
- wszystkie budowle i infrastruktura znajdująca się na gruncie (z wyjątkiem
elementów infrastruktury będących własnością przedsiębiorstw przesyłowych lub
dostawców usług),
- wszelkie ruchomości znajdujące się w Hotelu lub na gruncie, na którym Hotel jest
usytuowany, niezbędne do funkcjonowania Hotelu oraz wyposażenie Hotelu,
- zapasy towarów i materiałów znajdujące się w magazynach Hotelu,
2. prawa własności intelektualnej, jak m.in.:
- oprogramowanie używane w związku z funkcjonowaniem Hotelu,
- opracowany i wdrożony system identyfikacji wizualnej, będący również oznaczeniem
indywidualizującym,
3. zezwolenia i koncesje,
4. prawa i obowiązki wynikające z wszelkich umów określających stosunek pracy, w
przypadku których Hotel jest zakładem pracy,
5. inne prawa, roszczenia, należności, zobowiązania i obowiązki związane z prowadzoną
przez Wnioskodawcę działalnością gospodarczą w ramach Hotelu, jak m.in.:
- wszelkie prawa, roszczenia i wierzytelności (należności),
- wszelkie obowiązki i zobowiązania,
6. bieżące rezerwacje hotelowe, tj. aktywne/trwające rezerwacje związane z usługami
zakwaterowania złożone przez klientów (gości lub osoby prawne lub jednostki
organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej),
7. bazę danych klientów/kontrahentów Hotelu,
8. środki pieniężne w kasach Hotelu i restauracji,
9. środki pieniężne na rachunkach bankowych,
10. wszelkie licencje,
11. polisy ubezpieczeniowe,
Organizacyjne i funkcjonalne wyodrębnienie Hotelu od Spółki ma swoje odzwierciedlenie
również w zakresie:
1. odrębnych dla Hotelu dysków sieciowych, macierzy dyskowych, osobnych
dedykowanych dla działalności hotelarsko-gastronomicznej folderów w ramach już
istniejącej infrastruktury informatycznej Spółki,
2. posiadania przez Hotel odrębnych danych teleadresowych, tj. numerów telefonów
oraz osobnych stopek e-mail utworzonych dla pracowników i współpracowników
Hotelu,
3. osobnych wizytówek dla pracowników i współpracowników Hotelu,
4. okresowych spotkań zespołu Hotelu,
5. systemu przechowywania dokumentacji umożliwiającej wyszukanie dokumentacji
finansowej przypisanej do Hotelu oraz odrębnej archiwizacji dokumentacji handlowej
dotyczącej działalności hotelarsko-gastronomicznej.
Działalność hotelarsko-gastronomiczna funkcjonuje w oparciu o przypisane do niej aktywa
i pasywa oraz zobowiązania i należności. W szczególności Wnioskodawca przygotowuje
wewnętrzny rachunek zysków i strat oraz inne raporty finansowe to znaczy, że w ramach
prowadzonego przedsiębiorstwa identyfikuje się, odrębnie dla Hotelu, przychody i koszty
oraz aktywa i pasywa związane z działalnością hotelarsko - gastronomiczną, w tym m.in.
rozliczenia finansowe z klientami i kontrahentami oraz zobowiązania pracownicze.
Natomiast, w zakresie tych elementów rachunku zysków i strat oraz innych raportów,
których nie da się jednoznacznie przypisać do Hotelu, czyli w sytuacji, gdy alokacja na
poszczególne komórki organizacyjne nie jest bezpośrednio możliwa, Wnioskodawca
stosuje uzasadniony klucz alokacji kosztów. Dzięki temu możliwe jest ustalenie wyniku
finansowego działalności hotelarsko-gastronomicznej niezależnie od wyniku finansowego
całego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Dla Hotelu przygotowywane są oddzielne cele
strategiczne, finansowe oraz budżet (wchodzący w skład całościowego budżetu
Wnioskodawcy).
W zakresie kont księgowych Hotel posiada własne konta analityczne, które w programie
księgowym wykorzystywanym przez Spółkę, pozwalają na dokładne wskazanie, które
przychody i koszty oraz pozostałe zapisy na kontach bilansowych związane są z
działalnością Hotelu.
Wnioskodawca identyfikuje środki pieniężne bezpośrednio powiązane z działalnością
prowadzoną przez Hotel (od strony wpływów i wydatków).
Do Hotelu przyporządkowany został jeden rachunek bankowy czyli rachunek bieżący
(podstawowy) w PLN razem z rachunkiem VAT oraz rachunek dotyczący karty służbowej
dla pracownika Hotelu. Środki pieniężne skalkulowane dla Hotelu i niezbędne do jego
funkcjonowania znajdą się wśród składników majątkowych przenoszonych do nowej
spółki w ramach Podziału.
Wskutek podziału działalność hotelarsko-gastronomiczna będzie kontynuowana, z
wykorzystaniem przekazanych w trakcie Podziału przez Wnioskodawcę składników
majątkowych, w takim samym zakresie. Nie będzie konieczne wykorzystanie dodatkowych
składników majątku czy potrzeby zatrudniania nowego personelu.
Działania o charakterze administracyjno-finansowym dotyczące m.in. zarządzanie
zasobami ludzkimi, rozliczanie wynagrodzeń, usługi księgowe, usługi informatyczne oraz
obsługi administracyjnej są wykonywane na rzecz Hotelu przez G. jako działania konieczne
również w zakresie działalności podstawowej Spółki. Do Hotelu są przypisywane koszty G.
związane z działalnością hotelarsko-gastronomiczną.
Dokumentacja księgowa dotycząca Hotelu przechowywana jest w sposób umożliwiający
jej zidentyfikowanie w ramach dokumentacji Spółki.
Po dokonaniu podziału przez wyodrębnienie Wnioskodawca będzie prowadził działalność
w zakresie usług ochrony fizycznej, usług czystościowych, monitoringu i zabezpieczenia
technicznego oraz usług parkingowych, w ramach Regionów C., D., E. oraz G. (dalej: „A.” ).
Po formalnym wyodrębnieniu Hotelu siedziba Wnioskodawcy nadal mieścić się będzie pod
dotychczasowym adresem Spółki.
Do kontynuowania działalności Spółki wykorzystywane będą te same co obecnie składniki
materialne i niematerialne związane z działalnością Wnioskodawcy w obszarze
prowadzenia usług ochrony fizycznej, usług czystościowych, monitoringu i zabezpieczenia
technicznego oraz usług parkingowych, a w szczególności:
1. środki trwałe i wartości niematerialne prawne związane z prowadzoną działalnością;
- budynki biurowe i gospodarcze położone w C (...) przy (...)
- grunty,
- wszystkie budowle i infrastruktura znajdująca się na gruncie (z wyjątkiem
elementów infrastruktury będących własnością przedsiębiorstw przesyłowych lub
dostawców usług),
- wszelkie ruchomości znajdujące się w siedzibie lub na gruncie, niezbędne do
funkcjonowania oraz wyposażenie,
- zapasy towarów i materiałów znajdujące się w magazynach związanych z
działalnością usług ochrony, czystościowych, monitoringu i zabezpieczenia
technicznego oraz usług parkingowych,
- oprogramowanie, licencje;
2. inwestycje długoterminowe - udziały,
3. zezwolenia i koncesje,
4. prawo do zarejestrowanych znaków towarowych (będących również oznaczeniami
indywidualizującymi),
5. prawo do domen internetowych,
6. zobowiązania i należności,
7. prawa i obowiązki z umów cywilnoprawnych,
8. umowy z pracownikami oraz współpracownikami,
9. polisy ubezpieczeniowe.
Organizacyjne i funkcjonalne wyodrębnienie A. ma swoje odzwierciedlenie również w
zakresie:
1. odrębnych dla Hotelu dysków sieciowych, macierzy dyskowych, osobnych
dedykowanych dla działalności hotelarsko-gastronomicznej folderów w ramach już
istniejącej infrastruktury informatycznej Spółki posiadania odrębnych danych
teleadresowych, tj. numerów telefonów oraz osobnych stopek e-mail utworzonych dla
pracowników i współpracowników,
2. osobnych wizytówek dla pracowników i współpracowników,
3. okresowych spotkań zespołów A.
4. sytemu przechowywania dokumentacji umożliwiającej wyszukanie dokumentacji
finansowej alokowanej do A. oraz odrębnej archiwizacji dokumentacji handlowej.
W zakresie kont księgowych A. posiada własne konta analityczne, które w programie
księgowym wykorzystywanym przez Spółkę pozwalają na dokładne wskazanie, które
przychody i koszty oraz pozostałe zapisy kont bilansowych związane są z działalnością
usług ochrony, czystościowych, monitoringu i zabezpieczenia technicznego oraz usług
parkingowych.
Wnioskodawca identyfikuje środki pieniężne bezpośrednio powiązane z działalnością
prowadzoną przez A. (od strony wpływów i wydatków).
Do A. został przypisany jeden rachunek bankowy, tj. rachunek bieżący (podstawowy) w
PLN (razem z rachunkiem VAT) oraz kilkanaście rachunków pomocniczych.
Dokumentacja księgowa dotycząca A. przechowywana jest w sposób umożliwiający jej
zidentyfikowanie w ramach dokumentacji Spółki.
W przyszłości rozważany jest Podział, który ma polegać na przeniesieniu działalności
hotelarsko-gastronomicznej do odrębnej nowo zawiązanej spółki w drodze podziału przez
wyodrębnienie tzn. nowego rodzaju podziału spółek kapitałowych. W szczególności, w
ramach Podziału dojdzie do przeniesienia Hotelu do Nowej Spółki tzn. dojdzie do
wyodrębnienia działalności hotelarsko-gastronomicznej do Nowej Spółki. Nowa Spółka, w
oparciu o nabyty w ramach wyodrębnienia Hotel zamierza kontynuować działalność
gospodarczą w zakresie usług hotelarsko-gastronomicznych. Jednocześnie po Podziale
Wnioskodawca dalej będzie prowadzić działalność gospodarczą w ramach A.
W ramach Podziału do Nowej Spółki zostaną przeniesione wszystkie składniki majątkowe
pierwotnie alokowane do Hotelu, a następnie również wymienione i szczegółowo opisane
w planie Podziału przygotowanym zgodnie z art. 534 § 1 pkt 7 k.s.h. oraz zasoby ludzkie -
wg stanu na dzień Podziału i zaktualizowane na skutek bieżącej działalności Hotelu od
daty zgłoszenia planu Podziału, do daty Podziału.
Od dnia Podziału, dotychczasowe uzgodnienia wewnętrzne w sprawie przyporządkowania
części kosztów G. do Hotelu zostaną przekształcone w umowę cywilnoprawną między
Spółką a Nową Spółką, na podstawie której Spółka (w ramach A.) będzie świadczyć usługi
na rzecz Nowej Spółki. Wynagrodzenie za wyżej wymienione usługi zostanie ustalone na
zasadach rynkowych w oparciu o przepisy o cenach transferowych.
Ponadto, w ramach Wyodrębnienia zostaną dokonane wszystkie inne czynności oraz
procedury wymagane do przejęcia działalności Hotelu przez Nową Spółkę.
W związku z Podziałem nie dojdzie do zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki. Niemniej w
celach ewidencyjnych i rozliczeniowych na dzień Podziału sporządzony zostanie bilans
oraz rachunek zysków i strat Hotelu oraz A. Na mocy art. 93c ustawy z 29 sierpnia 1997 r.
Ordynacja podatkowa z dniem Podziału Nowa Spółka wstąpi we wszelkie przewidziane w
przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki Wnioskodawcy pozostające w związku
z Hotelem. Struktura funkcjonowania oraz finansowo-księgowa i organizacja Hotelu oraz
A. w dacie Wyodrębnienia będzie analogiczna do tej, o której mowa powyżej.
Przedstawione przez Państwa okoliczności sprawy wskazują, że opisane zespoły
składników materialnych i niematerialnych przypisane do wyodrębnianego Hotelu
(działalności hotelarsko-gastronomicznej) oraz majątek pozostający w Spółce Dzielonej, tj.
A. (komórki organizacyjne „Region C.”, „Region D.”, „E.” i „G.” cechują się wyodrębnieniem o
rganizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.
Jak bowiem Państwo wskazali, struktura działalności Wnioskodawcy, została formalnie
powołana przez uchwałę Zarządu, w której wyodrębniono komórki organizacyjne a w
ramach tych komórek prowadzone są usługi:
- Region C. - usługi ochrony fizycznej i czystościowe,
- Region D. - usługi ochrony fizycznej i czystościowe,
- E. - usługi monitoringu i zabezpieczenia technicznego oraz parkingowe,
- F. - usługi hotelarsko - gastronomiczne,
- G. - usługi o charakterze pomocniczym.
i przypisaniu do nich odpowiednich składników materialnych i niematerialnych
niezbędnych do prowadzenia przez Hotel oraz ERĘ samodzielnej działalności gospodarczej
i prawidłowego wykonywania powierzonych tym jednostkom zadań, w szczególności
środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne, umowy związane z prowadzoną
działalnością, środki pieniężne, należności i zobowiązania. W Państwa Spółce prowadzona
jest ewidencja zdarzeń gospodarczych, umożliwiająca adekwatne przyporządkowanie
przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zarówno do Hotelu jak i A.
Działalność hotelarsko-gastronomiczna funkcjonuje w oparciu o przypisane do niej aktywa
i pasywa oraz zobowiązania i należności. W szczególności Wnioskodawca przygotowuje
wewnętrzny rachunek zysków i strat oraz inne raporty finansowe to znaczy, że w ramach
prowadzonego przedsiębiorstwa identyfikuje się, odrębnie dla Hotelu, przychody i koszty
oraz aktywa i pasywa związane z działalnością hotelarsko - gastronomiczną, w tym m.in.
rozliczenia finansowe z klientami i kontrahentami oraz zobowiązania pracownicze.
Natomiast, w zakresie tych elementów rachunku zysków i strat oraz innych raportów,
których nie da się jednoznacznie przypisać do Hotelu, czyli w sytuacji, gdy alokacja na
poszczególne komórki organizacyjne nie jest bezpośrednio możliwa, Wnioskodawca
stosuje uzasadniony klucz alokacji kosztów. Dzięki temu możliwe jest ustalenie wyniku
finansowego działalności hotelarsko-gastronomicznej niezależnie od wyniku finansowego
całego przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Dla Hotelu przygotowywane są oddzielne cele
strategiczne, finansowe oraz budżet (wchodzący w skład całościowego budżetu
Wnioskodawcy).
W zakresie kont księgowych Hotel posiada własne konta analityczne, które w programie
księgowym wykorzystywanym przez Spółkę, pozwalają na dokładne wskazanie, które
przychody i koszty oraz pozostałe zapisy na kontach bilansowych związane są z
działalnością Hotelu.
Spółka identyfikuje środki pieniężne bezpośrednio powiązane z działalnością prowadzoną
przez zarówno przez Hotel jak i A. (od strony wpływów i wydatków).
W ramach wyodrębnienia do Nowej Spółki zostaną przeniesione zasoby ludzkie (zmiana
pracodawcy, przeniesienie zakładu pracy) - wg stanu na dzień Podziału (uwzględniając
zmiany w stanie majątku jakie zajdą między datą planu Podziału a datą Podziału).
Ponadto jak wynika z uzupełnienia wniosku, na dzień podziału Spółki przez
wyodrębnienie, składniki majątkowe komórki organizacyjnej „F. (Hotelu)” (działalności
hotelarsko-gastronomicznej) oraz zespół składników majątku pozostający w Spółce
dzielonej, tj. „A.” (komórki organizacyjne „C.”, „D.”, „E.” i „G”), będą stanowiły zespół
składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań), przeznaczonych do
realizacji określonych zadań gospodarczych, które będą stanowić niezależne
przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące te zadania.
Spółka przejmująca (Nowo Zawiązana) będzie miała faktyczną możliwość kontynuowania
działalność prowadzonej dotychczas w zakresie działalności hotelarsko-gastronomicznej,
bez konieczności angażowania innych składników majątku, które nie są przedmiotem
transakcji oraz nie będzie konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych
lub prawnych (np. zawarcia nowych umów) niezbędnych do prowadzenia działalności
gospodarczej w zakresie, w jakim prowadzona jest obecnie.
Spółka dzielona przy pomocy składników majątku pozostających w Spółce, tj. „A.” w
sposób nieprzerwany będzie mogła prowadzić działalność gospodarczą opisaną we
wniosku.
W związku z powyższym stwierdzić należy, że zarówno zespół składników materialnych i
niematerialnych przypisany do Hotelu, które zamierzacie Państwo przenieś do Nowej
Spółki (Spółki Przejmujące)j, będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o
której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, jak również zespół składników materialnych i
niematerialnych pozostający w Spółce Dzielonej, tj. A. będzie stanowić zorganizowaną
część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Zatem, z opisu sprawy i uzupełnienia wniosku wynika, że wyodrębniony ze Spółki
Dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych tworzący A. i przenoszony do
Nowej Spółki (Spółki Przejmującej) oraz zespół składników materialnych i niematerialnych
pozostający w Spółce Dzielonej, tj. A. będą stanowiły zorganizowane części
przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy CIT, gdyż będą
wyodrębnione na płaszczyźnie organizacyjnej, funkcjonalnej i finansowej i będą
funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwa w oparciu o składniki będące
przedmiotem podziału przez wyodrębnienie.
Zatem Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 i Nr 2 jest prawidłowe.
Ad 3
Przedmiotem Państwa wątpliwości, objętej zakresem pytania Nr 3, jest kwestia ustalenia
czy prawidłowe jest stanowisko, że w przypadku udzielenia odpowiedzi pozytywnej na
pytania Nr 1 i Nr 2, Podział nie spowoduje powstania przychodu podatkowego ani po
stronie Spółki ani po stronie Nowej Spółki (tzn. będzie neutralny podatkowo) w
odniesieniu do wyodrębnienia Hotelu, czyli w zakresie w jakim do Nowej Spółki
przenoszony jest majątek Hotelu i Nowa Spółka wydaje w związku z tym udziały Spółce.
Odnoszą się w pierwszej kolejności do Państwa wątpliwości, objętej zakresem pierwszej
części pytania Nr 3, dotyczącej kwestii ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko, że w
przypadku udzielenia odpowiedzi pozytywnej na pytania Nr 1 i Nr 2, Podział nie
spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Spółki (tzn. będzie neutralny
podatkowo) w odniesieniu do wyodrębnienia Hotelu, czyli w zakresie w jakim do Nowej
Spółki przenoszony jest majątek Hotelu i Nowa Spółka wydaje w związku z tym udziały
Spółce, w pierwszej kolejności należy zbadać, czy po stronie Państwa Stronie, jako Spółki
Dzielonej powstanie przychód w związku z planowanym podziałem przez wyodrębnienie.
Odnosząc się do powyższej wątpliwości, biorąc zatem pod uwagę powołaną na wstępie
litA.lną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić,
że ww. przepisy ustawy o CIT odnoszą się do sytuacji, podziału spółki oraz podziału przez
wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku wskazanych
przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek
przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w dwóch
pozostałych przypadkach zawartych w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód
wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie
stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.
Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą
stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu,
o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez
obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu
zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.
Wobec powyższego, skoro jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska do pytania Nr 1 i Nr
2, wyodrębniony ze Spółki Dzielonej, tj. zespół składników materialnych i niematerialnych
tworzących Hotel jak i pozostający w Spółce Dzielonej zespół składników materialnych i
niematerialnych tworzących A. na dzień podziału przez wyodrębnienie będą stanowić
zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, to w
konsekwencji podział Spółki poprzez wyodrębnienie Hotelu ze Spółki i przeniesienie go w
sposób opisany w zdarzeniu przyszłym, tj. do Nowej Spółki (Spółki Przejmującej), w trybie
art. 529 § 1 pkt 5 KSH, przy jednoczesnym pozostawieniu w Spółce zespołu składników
materialnych i niematerialnych A., nie będzie skutkować po stronie Spółki Dzielonej
powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h
ustawy o CIT.
Zatem, Podział nie spowoduje po Państwa stronie, jako Spółki dzielonej powstania
przychodu podatkowego (tzn. będzie neutralny podatkowo) w odniesieniu do
wyodrębnienia Hotelu, czyli w zakresie w jakim do Nowej Spółki przenoszony jest majątek
Hotelu i Nowa Spółka wydaje w związku z tym udziały Spółce.
Odnoszą się natomiast do kolejnej Państwa wątpliwości, objętej zakresem drugiej części
pytania Nr 3, dotyczącej kwestii ustalenia czy, Podział przez wyodrębnienie nie spowoduje
powstania przychodu podatkowego po stronie Nowej Spółki (tzn. będzie neutralny
podatkowo) w odniesieniu do wyodrębnienia Hotelu, czyli w zakresie w jakim do Nowej
Spółki przenoszony jest majątek Hotelu i Nowa Spółka wydaje w związku z tym udziały
Spółce, zbadać należy, czy po stronie Nowej Spółki jako Spółki Przejmującej, powstanie
przychód w związku z planowanym podziałem przez wyodrębnienie, na podstawie w art.
12 ust. 1 pkt 8c, pkt 8d oraz pkt 8f ustawy o CIT.
Odnosząc się do kwestii powstania ewentualnego przychodu po stronie Nowej Spółki
(Spółki Przejmującej) w wyniku planowanego Podziału, wskazać należy, że z cytowanego
już wyżej art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT wynika, że wartość przychodu na skutek
podziału powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału
wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w
części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku,
nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.
W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że ustalona na dzień poprzedzający dzień
podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę
Przejmującą (Nowo Zawiązaną) nie będzie przewyższać wartości przyjętej dla celów
podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.
Zatem, jeżeli ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku
Spółki Dzielonej otrzymanego przez Nową Spółkę (Nowo Zawiązaną) nie będzie
przewyższać wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku (nie
wyższej od wartości rynkowej tych składników), to po stronie Nowej Spółki (Spółki
Przejmującej) nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.
Skoro po stronie Nowej Spółki (Spółki Przejmującej) nie powstanie przychód na podstawie
art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, to odnoszenie się do wyłączeń z art. 12 ust. 4 pkt 3e
ustawy o CIT, stało się bezzasadne.
Wskazać także należy, że dla Nowej Spółki (Spółki Przejmującej) art. 12 ust. 1 pkt 8d
ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania, ponieważ odnosi się do wartości rynkowej
majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą w części
przewyższającej wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcom Spółki dzielonej,
co nie będzie miało miejsca w związku opisanym we wniosku podziałem przez
wyodrębnienie.
Przy podziale przez wyodrębnienie przenoszona jest część majątku spółki dzielonej na
istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek
przejmujących lub nowo zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona. Jak wskazano we
wniosku, w przyszłości, w ramach restrukturyzacji Spółki planowane jest dokonanie
podziału Spółki w trybie wskazanym w art. 529 § 1 pkt 5 ustawy Kodeks spółek
handlowych, czyli w ramach podziału przez wyodrębnienie. W ramach tego rodzaju
podziału, a więc podziału przez wyodrębnienie nie przydziela się udziałów/akcji
udziałowcom/akcjonariuszom spółki dzielonej tylko spółce dzielonej.
Zatem po stronie Nowej Spółki (Spółki Przejmującej) w wyniku przeprowadzenia podziału
przez wyodrębnienie, nie dojdzie do powstania przychodu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8d
ustawy o CIT.
Nie powstanie dla Nowej Spółki (Spółki Przejmującej) również przychód podatkowy, o
którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT, bowiem Spółka Przejmująca nie będzie
posiadała udziałów w kapitale zakładowym Spółki Dzielonej.
Zatem Podział nie spowoduje powstania przychodu podatkowego po stronie Nowej Spółki
(tzn. będzie neutralny podatkowo) w odniesieniu do wyodrębnienia Hotelu, czyli w
zakresie w jakim do Nowej Spółki przenoszony jest majątek Hotelu i Nowa Spółka wydaje
w związku z tym udziały Spółce.
Reasumując, Podział nie spowoduje powstania przychodu podatkowego ani po stronie
Spółki ani po stronie Nowej Spółki (tzn. będzie neutralny podatkowo) w odniesieniu do
wyodrębnienia Hotelu, czyli w zakresie w jakim do Nowej Spółki przenoszony jest majątek
Hotelu i Nowa Spółka wydaje w związku z tym udziały Spółce.
Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 3 jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez
Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w
przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu
prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem
stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W
związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we
wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Ponadto podkreślić należy, że ustalenia czy przeprowadzony podział Spółki Dzielonej
zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym
bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania,
nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji
interpretacji indywidualnej. Tym samym stwierdzenie, przedstawione przez Państwa we
wniosku, że Planowany podział będzie posiadał uzasadnienie ekonomiczne, tj. głównym
lub jednym z głównych celów tej czynności nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od
opodatkowania, nie może podlegać ocenie organu, w trybie i na zasadach przewidzianych
dla instytucji interpretacji indywidualnej. Informacja ta została przyjęta jako
niepodlegający ocenie element stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego.
Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy,
że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu
w sprawie będącej przedmiotem Państwa wniosku.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do
interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności,
będących przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego
Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r
Ordynacji