Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych - jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
5 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 30 stycznia 2025 r. o wydanie
interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy w wyniku planowanego
wydzielenia, w ramach którego dojdzie do wydzielenia ze Spółki Dzielonej zespołu
składników majątkowych i osobowych przypisanych do Oddziału A. i przeniesienia go do
Spółki Przejmującej, Spółka Przejmująca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki
podatkowe Spółki Dzielonej związane z działalnością Oddziału A., w odniesieniu do
których obowiązek podatkowy lub prawo podatkowe powstanie w dniu wydzielenia lub po
tym dniu, a w konsekwencji na Spółce Dzielonej nie będą spoczywać już obowiązki
wynikające z działalności Oddziału A. ani przysługiwać mu prawa związane z działalnością
tego oddziału.
Uzupełnili go Państwo pismem z 10 marca 2025 r. (wpływ 18 marca 2025 r.) - w
odpowiedzi na wezwanie.
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1) Zainteresowany będący stroną postępowania
B.
Reprezentowana przez:
C. Sp. z o.o.
2) Zainteresowany niebędący stroną postępowania
D. S.A.
3) Zainteresowany niebędący stroną postępowania
E. sp. z o.o.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
1.1. Informacje ogólne
a) (...) 2016 r. w drodze decyzji Naczelnika (...) Urzędu Skarbowego w (...) z dnia (...). (znak:
(...)) została zarejestrowana podatkowa grupa kapitałowa (dalej: „PGK”).
b) Okres funkcjonowania PGK został przedłużony na okres pięciu lat podatkowych, tj. na
okres od (...) 2021 r. do (...) 2026 r. w drodze decyzji Naczelnika (...) Urzędu
Skarbowego wydanej (...) 2021 r. (znak: (...)).
c) Jednocześnie w 2024 roku podjęto decyzję aby rok podatkowy PGK uległ zmianie w taki
sposób, że rokiem podatkowym PGK będzie rok kalendarzowy, tj. okres kolejnych 12
miesięcy kalendarzowych rozpoczynający się 1 stycznia a kończący 31 grudnia.
Pierwszy rok podatkowy PGK po zmianie będzie trwał 13 miesięcy oraz rozpocznie się
1 grudnia 2024 r. oraz zakończy się 31 grudnia 2025 r. Jednocześnie ostatni rok
podatkowy PGK trwał będzie od 1 stycznia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. Dodatkowo, z
uwagi na zmianę roku podatkowego PGK, przedłużony został również okres jej
funkcjonowania o 1 miesiąc, tj. do 31 grudnia 2026 roku. Zmiany, o których mowa w
niniejszym ustępie, są przedmiotem decyzji wydanej przez Naczelnika (...) Urzędu
Skarbowego w (...) z (...) 2024 r., znak sprawy: (...).
d) PGK należy do grupy kapitałowej, (...).
e) Wnioskodawca jest podatnikiem CIT (podatek dochodowy od osób prawnych).
f) W skład PGK wchodzi m.in.
a. D. S.A., (...) (dalej: „Spółka Dzielona”).
b. E. sp. z o.o., (...) (dalej: „Spółka Przejmująca”). Dodatkowo, do obowiązków Spółki
Przejmującej należy utrzymanie i rozbudowa majątku dystrybucyjnego Spółki
Dzielonej. Spółka Przejmująca świadczy na rzecz Spółki Dzielonej szereg usług, w
tym przede wszystkim usługi utrzymania i serwisu sieci dystrybucyjnej oraz
rozbudowy majątku (...) Spółki Dzielonej.
g) Spółki Dzielona i Przejmująca są czynnymi podatnikami VAT (podatek od towarów i usług) i posiadają siedziby oraz
zarządy na terytorium Polski.
h) C. sp. z o.o. jest spółką reprezentującą PGK oraz spółką dominującą względem Spółki
Dzielonej oraz względem Spółki Przejmującej, tj. posiada w nich 100% udziałów (dalej:
„Udziałowiec”).
1.2. Struktura organizacyjna
a) Spółka Dzielona jest (...) łączącym m.in. działalność dystrybucyjną z działalnością
obrotową.
b) W ramach Spółki Dzielonej funkcjonują wyodrębnione i zarejestrowane w KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) oddziały
odpowiedzialne za poszczególne linie biznesowe, m.in.:
a. Oddział w (...) - (...) (dalej: „Oddział A.”),
b. Oddział w (...) - (...) (dalej: „Oddział Obrót”) podlegające bezpośrednio Zarządowi
Spółki,
c. Oddział (...), którego przedmiotem działalności jest (...)
d. Oddział (...), którego przedmiotem działalności jest (...).
c) W Spółki Dzielonej funkcjonuje także tzw. Centrala świadczącą usługi wsparcia dla
pozostałych komórek organizacyjnych Spółki oraz spółek z grupy kapitałowej.
1.3. Konieczność wydzielenia Oddziału A.
a) W dniu (...) 2023 roku D. S.A. nabyła 100% udziałów Udziałowca wraz z posiadanymi
przez niego udziałami m.in. w Spółce Dzielonej oraz w Spółce Przejmującej.
b) Przed zmianą właścicielską, o której mowa powyżej, Spółka Dzielona nie podlegała
obowiązkowi spełnienia wymogów wynikających z (...), gdyż korzystała ze zwolnienia, o
którym mowa w (...).
c) Po przeprowadzeniu zmiany właścicielskiej, Spółka Dzielona podlega temu
obowiązkowi, gdyż (...)
d) D. S.A. oraz Spółka Dzielona otrzymały od (...) pisemne zapytania w sprawie
konieczności przeprowadzenia rozdzielenia działalności dystrybucyjnej od działalności
w zakresie obrotu.
e) Sprostanie przepisom (...), zostanie przeprowadzone poprzez podział i przez
wydzielenie Oddziału A. ze Spółki Dzielonej do dedykowanej spółki, tj. Spółki
Przejmującej.
f) Przeprowadzenie unbundlingu poprzez dokonanie podziału Spółki Dzielonej przez
wydzielenie Oddziału A. do Spółki Przejmującej umożliwi zastosowanie sukcesji
generalnej i przeniesienie większości pozwoleń, koncesji i umów niezbędnych do
zachowania ciągłości funkcjonowania Oddziału A. w tym zapewnienia niezakłóconej
realizacji obowiązków (...)
g) Przeprowadzenie podziału przez wydzielenie wymaga m.in. sporządzenia planu
podziału spółki. Spółka dążyła będzie do uwzględnienia w planie podziału wszystkich
istotnych z perspektywy Oddziału A. aktywów i pasywów.
h) Spółka planuje i zakłada, że wydzielany w ramach procesu podziału zespół składników
materialnych i niematerialnych składający się na Oddział A. będzie spełniał definicję
zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Spółka planuje i zakłada, że pozostające w Spółce składniki materialne i niematerialne
również spełniały będą definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Planowana
data rejestracji podziału przez wydzielenie to I kwartał 2026 roku.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego
Pismem z 10 marca 2025 r. (data wpływu 18 marca 2025 r.) doprecyzowali Państwo
wniosek w następującym zakresie:
1. W związku z podziałem Spółki nie zostaną zamknięte księgi rachunkowe. Takie
postępowanie jest zgodne z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o
rachunkowości (Dz.U.2023.120 t.j. ze zm.; dalej: „UoR"). Zgodnie z art. 12 ust. 3a UoR:
„Można nie zamykać ksiąg rachunkowych, jeżeli podział jednostki następuje przez
wydzielenie".
Nie dojdzie również do zakończenia roku podatkowego Spółki. W rozumieniu ustawy z
dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2025.278 t.j.
ze zm.), podatnikiem jest B. (dalej: „PGK"), której rok podatkowy obejmuje obecnie 13
miesięcy, tj. rozpoczął się 1 grudnia 2024 r. oraz zakończy się 31 grudnia 2025 r.
Poniżej fragment z wniosku dotyczący roku podatkowego PGK:
„Jednocześnie w 2024 roku podjęto decyzję aby rok podatkowy PGK uległ zmianie w
taki sposób, że rokiem podatkowym PGK będzie rok kalendarzowy, tj. okres kolejnych
12 miesięcy kalendarzowych rozpoczynający się 1 stycznia a kończący 31 grudnia.
Pierwszy rok podatkowy PGK po zmianie będzie trwał 13 miesięcy oraz rozpocznie się
1 grudnia 2024 r. oraz zakończy się 31 grudnia 2025 r. Jednocześnie ostatni rok
podatkowy PGK trwał będzie od 1 stycznia 2026 r. do 31 grudnia 2026 r. Dodatkowo, z
uwagi na zmianę roku podatkowego PGK, przedłużony został również okres jej
funkcjonowania o 1 miesiąc, tj. do 31 grudnia 2026 roku. Zmiany, o których mowa w
niniejszym ustępie, są przedmiotem decyzji wydanej przez Naczelnika (...) Urzędu
Skarbowego w (...) z (...) 2024 r., znak sprawy: (...)."
2. Przeniesienie działalności Oddziału A. nastąpi w ramach podziału przez wydzielenie, o
którym mowa art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
handlowych (Dz.U.2024.18 t.j. ze zm.; dalej: „KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)"). Zgodnie z 529 § 1 pkt 4 KSH,
podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na
istniejącą lub nowo zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo
spółek przejmujących, nowo zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują
wspólnicy spółki dzielonej (podział przez wydzielenie).
Pytanie
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w wyniku planowanego
wydzielenia, w ramach którego dojdzie do wydzielenia ze Spółki Dzielonej zespołu
składników majątkowych i osobowych przypisanych do Oddziału A. i przeniesienia go do
Spółki Przejmującej, Spółka Przejmująca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki
podatkowe Spółki Dzielonej związane z działalnością Oddziału A., w odniesieniu do
których obowiązek podatkowy lub prawo podatkowe powstanie w dniu wydzielenia lub po
tym dniu, a w konsekwencji na Spółce Dzielonej nie będą spoczywać już obowiązki
wynikające z działalności Oddziału A. ani przysługiwać mu prawa związane z działalnością
tego oddziału?
Państwa stanowisko w sprawie
W wyniku planowanego wydzielenia, w ramach którego dojdzie do wydzielenia ze Spółki
Dzielonej opisanego zespołu składników majątkowych i osobowych przypisanych do
Oddziału A. i przeniesienia go do Spółki Przejmującej, Spółka Przejmująca wstąpi we
wszystkie prawa i obowiązki podatkowe Spółki Dzielonej związane z działalnością Oddziału
A., w odniesieniu do których obowiązek podatkowy lub prawo podatkowe powstanie w
dniu wydzielenia lub po tym dniu, a w konsekwencji na Spółce Dzielonej nie będą
spoczywać już obowiązki wynikające z działalności Oddziału A., ani przysługiwać mu prawa
związane z działalnością tego oddziału.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
a) Zgodnie z generalną zasadą, osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w
wyniku podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem wydzielenia, we wszelkie
przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej
dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami
majątku (art. 93c ust. 1 Ordynacji Podatkowej).
b) Powyższy przepis stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy
podziale przez wydzielenie - także majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi
zorganizowaną część przedsiębiorstwa, dalej: „ZCP” (art. 93c ust. 2 Ordynacji
Podatkowej).
c) Uregulowanie to jest wyrazem tzw. zasady sukcesji ograniczonej. Oznacza ono, iż
spółka przejmująca jest następcą podatkowym spółki dzielonej, ale tylko w takim
zakresie, w jakim prawa i obowiązki podatkowe pozostają w związku z przydzielonymi
jej w planie podziału składnikami majątku.
d) W praktyce oznacza to, iż przedmiotem sukcesji są tylko te prawa i obowiązki
podatkowe, które łącznie spełniają następujące warunki:
pozostają w związku z przejmowaną zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa;
powstały przed dniem sukcesji (stały się przed podziałem "stanami otwartymi")
oraz
nie zostały zrealizowane przez spółkę dzieloną (są nadal "stanami otwartymi"
na dzień podziału).
e) A contrario, w związku z faktem, iż przedmiotem sukcesji są "prawa i obowiązki", to te z
nich, które uległy konkretyzacji do dnia podziału (a więc te zdarzenia, których skutki, tj.
rozpoznanie przychodu lub kosztu, zaistniały dla celów podatkowych przed podziałem)
nie będą przedmiotem sukcesji - nie będą miały bowiem przymiotu praw i
obowiązków (oraz nie będą "stanami otwartymi").
f) Podsumowując, w przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma
więc okoliczność, czy dane prawo lub obowiązek powstało i istniało do dnia
wydzielenia. Wniosek taki wynika z literalnej wykładni art. 93c Ordynacji Podatkowej,
zgodnie z którym sukcesji podlegają prawa i obowiązki "pozostające" w związku z
przydzielonymi spółce przejmującej składnikami majątku. W przepisie tym
ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą
być wyłącznie "stany otwarte", tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia
"pozostają" jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej składnikami
majątku. Powyższe prowadzi zatem do wniosku, że przepis ten nie odnosi się do praw
i obowiązków, które "pozostawały" w związku z danymi składnikami majątku do dnia
wydzielenia.
g) W konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało do dnia wydzielenia lub
dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie
czasie), skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi
Spółki dzielonej - tj. na dzień wydzielenia nie "pozostają" w związku z wydzielanym
majątkiem ZCP.
h) Powyższe stanowisko w zakresie rozumienia sukcesji generalnej potwierdza Naczelny
Sąd Administracyjny, m.in. w wyroku z 25 marca 2021 roku sygn. II FSK 3239/18 oraz w
wyroku z 26 lipca 2019 roku sygn. II FSK 2821/17. Konkluzje te wspierane są również
przez organy podatkowe, m.in. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27
lutego 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4017.10.2023.2.AND; z dnia 27 lutego 2024 r. sygn.
0111-KDIB1-1.4017.9.2023.2.AW; z dnia 11 stycznia 2024 r. 0111-KDIB1-
1.4010.638.2023.2.RH; z dnia 21 grudnia 2023 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4017.10.2023.1.
KK; z dnia 23 listopada 2021 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.498.2021.1.BM; DKIS z 9 maja
2017 r. sygn. 0112-KDIL5.4010.12.2017.1.EK; DKIS z 20 kwietnia 2017 r. sygn. 1462-
IPPB5.4510.85.2017.1.JF.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zagadnienie sukcesji podatkowej, regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy
Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025r. poz. 111). W przepisach tych ustawodawca
przedstawił zamknięty katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj.
sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.
Wskazać należy, że następstwo prawne polega na przejściu z jednego podmiotu na drugi
określonych praw i obowiązków. W przypadku prawa podatkowego mamy do czynienia z
pochodnym nabyciem praw, kiedy to następca prawny nabywa prawa i obowiązki
przysługujące jego poprzednikowi prawnemu. Jest to nabycie translatywne, gdyż dotyczy
praw poprzednio już istniejących. W prawie podatkowym z reguły ma miejsce następstwo
prawne pod tytułem ogólnym (sukcesja uniwersalna), kiedy to mocą jednego zdarzenia
prawnego dochodzi do nabycia całego lub części majątku, a nabywca wchodzi zarówno w
prawa, jak i w obowiązki swego poprzednika prawnego.
Inaczej rzecz ujmując, należy sprawdzić, czy każde prawo, które przysługiwałoby danemu
podmiotowi (podatnikowi) przysługuje - na podstawie przepisów o sukcesji prawnej -
innemu podmiotowi (podatnikowi), będącemu tzw. „następcą prawnym” tego pierwszego
podmiotu (podatnika).
W regulacjach Ordynacji podatkowej, zawarta jest pozycja prawnopodatkowa dwóch
kategorii podmiotów: następców prawnych oraz podmiotów przekształconych.
Zgodnie z art. 93c § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:
Osoby prawne lub spółki komandytowo-akcyjne przejmujące albo osoby prawne lub
spółki komandytowo-akcyjne powstałe w wyniku podziału wstępują, z dniem podziału
albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia, we wszelkie przewidziane w
przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki osoby prawnej lub spółki
komandytowo-akcyjnej dzielonej pozostające w związku z przydzielonymi im w planie
podziału składnikami majątku.
Stosownie do art. 9c § 2 Ordynacji Podatkowej:
Przepis § 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale
przez wydzielenie albo podziale przez wyodrębnienie - także majątek osoby prawnej
lub spółki komandytowo-akcyjnej dzielonej, stanowi zorganizowaną część
przedsiębiorstwa.
Przepis art. 93c Ordynacji podatkowej zakłada możliwość wyodrębnienia praw i
obowiązków podatkowych związanych z poszczególnymi zorganizowanymi częściami
majątku oraz że tak wyodrębnione zespoły praw i obowiązków są objęte sukcesją.
Powyższy przepis wprowadza zatem do systemu podatkowego zasadę sukcesji
podatkowej częściowej. Zgodnie z tą zasadą, w przypadku podziału przez wydzielenie,
podmiot przejmujący wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe, które
związane są z tą częścią majątku, która jest przejmowana. Należy jednak zwrócić uwagę na
to, że w wyniku podziału przez wydzielenie przejmowane są prawa i obowiązki
przewidziane w przepisach prawa podatkowego, ale pod warunkiem, że majątek
przejmowany na skutek podziału, a także majątek osoby prawnej dzielonej stanowi
zorganizowaną część przedsiębiorstwa (art. 93c § 2 Ordynacji podatkowej).
Z uwagi na fakt, że ustawodawca nie definiuje pojęcia „praw i obowiązków podatkowych
związanych ze składnikami majątku”, będących przedmiotem sukcesji na podstawie art.
93c Ordynacji podatkowej, należy przyjąć, że sukcesji nie podlegają te prawa i obowiązki,
które na mocy obowiązujących przepisów podatkowych zostały przypisane do osoby
dzielonego podatnika. Sukcesji podlegają prawa i obowiązki, które choć wynikają ze
zdarzeń mających miejsce przed podziałem, to nie uległy konkretyzacji do tej daty na
gruncie rozliczeń podatkowych.
W przypadku podziału przez wydzielenie decydujące znaczenie ma okoliczność, czy dane
prawo lub obowiązek powstało i istniało przed dniem wydzielenia. Wniosek taki wynika z
literalnej wykładni art. 93c Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym sukcesji podlegają
prawa i obowiązki „pozostające” w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub
spółce nowo powstałej w wyniku podziału składnikami majątku. W przepisie tym,
ustawodawca posłużył się czasem teraźniejszym. Stąd, przedmiotem sukcesji mogą być
wyłącznie „stany otwarte”, tj. prawa i obowiązki, które na dzień wydzielenia „pozostają”
jeszcze w związku z przydzielonymi spółce przejmującej lub spółce nowo powstałej w
wyniku podziału składnikami majątku.
Z literalnej wykładni przepisu wynika zatem, że nie odnosi się on do praw i obowiązków,
które „pozostawały” w związku z danymi składnikami majątku przed dniem wydzielenia. W
konsekwencji, jeżeli dane prawo bądź obowiązek powstało przed dniem wydzielenia lub
dotyczy okresu poprzedzającego podział (powinno być rozliczone w tym właśnie czasie),
skutki podatkowe z nim związane ściśle wiążą się z rozliczeniami podatkowymi Spółki
dzielonej, tj. na dzień wydzielenia nie „pozostają” w związku z wydzielanym majątkiem.
W przypadku, gdy dane prawo bądź obowiązek powstało w dniu wydzielenia lub po tej
dacie (tj. „pozostaje” w dniu wydzielenia w związku ze składnikami majątku podlegającymi
podziałowi), rozliczenia podatkowe z nim związane powinny dotyczyć wyłącznie spółek
przejmujących.
Następstwo prawne (sukcesję generalną częściową), zgodnie z art. 93c Ordynacji
podatkowej, należy rozumieć jako kontynuację - od dnia wydzielenia - rozliczeń
podatkowych prowadzonych dotychczas przez spółkę dzieloną, a nie jako przejęcie przez
spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną całości rozliczeń podatkowych
wydzielanych części przedsiębiorstwa z okresu przed podziałem.
Zagadnienie podziału spółek jest uregulowane w tytule IV dziale II ustawy z dnia 15
września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.), zwanej dalej
k.s.h.
Zgodnie z art. 529 § 1 k.s.h.:
Podział może być dokonany:
1) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na inne spółki za udziały albo
akcje spółki przejmującej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
przejęcie);
2) przez zawiązanie nowych spółek, na które przechodzi cały majątek spółki dzielonej
za udziały lub akcje nowych spółek, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej
(podział przez zawiązanie nowych spółek);
3) przez przeniesienie całego majątku spółki dzielonej na istniejącą i na nowo
zawiązaną spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących i
nowo zawiązanych, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział przez
przejęcie i zawiązanie nowej spółki);
4) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną
spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących, nowo
zawiązanych lub spółki dzielonej, które obejmują wspólnicy spółki dzielonej (podział
przez wydzielenie);
5) przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą lub nowo zawiązaną
spółkę albo spółki za udziały lub akcje spółki albo spółek przejmujących lub nowo
zawiązanych, które obejmuje spółka dzielona (podział przez wyodrębnienie).
Stosownie do art. 529 § 2 k.s.h.:
Do podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie stosuje się przepisy
o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo
zawiązanej. W przypadku podziału przez wyodrębnienie nie stosuje się przepisów art.
534 § 1 pkt 2, 3-5 i 8, art. 536 § 1, art. 537, art. 538 i art. 541 § 5.
Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form
restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na
przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez
przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek
regulują przepisy art. 528-550 k.s.h.
Stosownie do art. 531 § 1 k.s.h.:
Spółki przejmujące lub spółki nowo zawiązane powstałe w związku z podziałem
wstępują z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w
prawa i obowiązki spółki dzielonej, określone w planie podziału.
Zgodnie z art. 531 § 2 k.s.h:
Na spółkę przejmującą lub spółkę nowo zawiązaną powstałą w związku z podziałem
przechodzą z dniem podziału albo z dniem wydzielenia albo z dniem wyodrębnienia w
szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, pozostające w związku z przydzielonymi
jej w planie podziału składnikami majątku spółki dzielonej, a które zostały przyznane
spółce dzielonej, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub
ulgi stanowi inaczej.
W myśl art. 532 § 1 k.s.h.:
Do podziału spółki stosuje się przepis art. 441 § 3 oraz odpowiednio przepisy
dotyczące powstania właściwej formy prawnej spółki przejmującej albo spółki nowo
zawiązanej, z wyłączeniem przepisów o wkładach niepieniężnych, jeżeli przepisy
niniejszego działu nie stanowią inaczej.
Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. jest to, że
spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie
zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu
(następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub
nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 §
1 k.s.h.), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z
przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo
prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie
podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).
Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że PGK należy do
grupy kapitałowej, która (...).
W skład PGK wchodzi m.in.
a) D. S.A., (...) (dalej: „Spółka Dzielona”).
b) E. sp. z o.o., (...) (dalej: „Spółka Przejmująca”). Dodatkowo, do obowiązków Spółki
Przejmującej należy utrzymanie i rozbudowa majątku dystrybucyjnego Spółki
Dzielonej. Spółka Przejmująca świadczy na rzecz Spółki Dzielonej szereg usług, w tym
przede wszystkim usługi utrzymania i serwisu sieci dystrybucyjnej oraz rozbudowy
majątku (...) Spółki Dzielonej.
C. sp. z o.o. jest spółką reprezentującą PGK oraz spółką dominującą względem Spółki
Dzielonej oraz względem Spółki Przejmującej, tj. posiada w nich 100% udziałów (dalej:
„Udziałowiec”).
W ramach Spółki Dzielonej funkcjonują wyodrębnione i zarejestrowane w KRS oddziały
odpowiedzialne za poszczególne linie biznesowe, m.in.:
a) Oddział w (...) - (...) (dalej: „Oddział A.”),
b) Oddział w (...) - (...) (dalej: „Oddział (...)”) podlegające bezpośrednio Zarządowi Spółki,
c) Oddział (...)
d) Oddział (...)
W Spółki Dzielonej funkcjonuje także tzw. Centrala świadczącą usługi wsparcia dla
pozostałych komórek organizacyjnych Spółki oraz spółek z grupy kapitałowej.
W dniu (...) 2023 roku D. S.A. nabyła 100% udziałów Udziałowca wraz z posiadanymi przez
niego udziałami m.in. w Spółce Dzielonej oraz w Spółce Przejmującej. Przed zmianą
właścicielską, o której mowa powyżej, Spółka Dzielona nie podlegała obowiązkowi
spełnienia wymogów wynikających z (...) gdyż korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w
(...) Po przeprowadzeniu zmiany właścicielskiej, Spółka Dzielona podlega temu
obowiązkowi, gdyż (...). D. S.A. oraz Spółka Dzielona otrzymały od (...) pisemne zapytania w
sprawie konieczności przeprowadzenia rozdzielenia działalności dystrybucyjnej od
działalności w zakresie obrotu. Sprostanie przepisom (...) zostanie przeprowadzone
poprzez podział i przez wydzielenie Oddziału A. ze Spółki Dzielonej do dedykowanej spółki,
tj. Spółki Przejmującej. Przeprowadzenie unbundlingu poprzez dokonanie podziału Spółki
Dzielonej przez wydzielenie Oddziału A. do Spółki Przejmującej umożliwi zastosowanie
sukcesji generalnej i przeniesienie większości pozwoleń, koncesji i umów niezbędnych do
zachowania ciągłości funkcjonowania Oddziału A., w tym zapewnienia niezakłóconej
realizacji obowiązków przedsiębiorstwa (...). Przeprowadzenie podziału przez wydzielenie
wymaga m.in. sporządzenia planu podziału spółki. Spółka dążyła będzie do uwzględnienia
w planie podziału wszystkich istotnych z perspektywy Oddziału A. aktywów i pasywów.
Spółka planuje i zakłada, że wydzielany w ramach procesu podziału zespół składników
materialnych i niematerialnych składający się na Oddział A. będzie spełniał definicję
zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.
Spółka planuje i zakłada, że pozostające w Spółce składniki materialne i niematerialne
również spełniały będą definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Planowana data
rejestracji podziału przez wydzielenie to (...) 2026 roku.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, iż w związku z podziałem Spółki nie
zostaną zamknięte księgi rachunkowe. Takie postępowanie jest zgodne z przepisami
ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U.2023.120 t.j. ze zm.; dalej: „UoR").
Nie dojdzie również do zakończenia roku podatkowego Spółki. W rozumieniu ustawy z
dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U.2025.278 t.j. ze
zm.), podatnikiem jest B. (dalej: „PGK"), której rok podatkowy obejmuje obecnie 13
miesięcy, tj. rozpoczął się 1 grudnia 2024 r. oraz zakończy się 31 grudnia 2025 r.
Przeniesienie działalności Oddziału A. nastąpi w ramach podziału przez wydzielenie, o
którym mowa art. 529 § 1 pkt 4 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek
handlowych (Dz.U.2024.18 t.j. ze zm.; dalej: „KSH").
Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w wyniku planowanego wydzielenia, w ramach
którego dojdzie do wydzielenia ze Spółki Dzielonej zespołu składników majątkowych i
osobowych przypisanych do Oddziału A. i przeniesienia go do Spółki Przejmującej, Spółka
Przejmująca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki podatkowe Spółki Dzielonej związane
z działalnością Oddziału A., w odniesieniu do których obowiązek podatkowy lub prawo
podatkowe powstanie w dniu wydzielenia lub po tym dniu, a w konsekwencji na Spółce
Dzielonej nie będą spoczywać już obowiązki wynikające z działalności Oddziału A. ani
przysługiwać mu prawa związane z działalnością tego oddziału.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (Dz. U. z 2025 r., poz. 278, dalej: „updop”):
Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę
dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych
źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b,
przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Zgodnie z art. 7 ust. 2 updop:
Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b,
art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła
przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty
uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła
przychodów.
Podsumowując powyższe, należy przyjąć, że:
sukcesji nie będą podlegały te prawa i obowiązki, które na mocy obowiązujących
przepisów podatkowych zostały przypisane do dnia poprzedzającego dzień
wydzielenia do osoby dzielonego podatnika, oraz
sukcesji będą podlegały prawa i obowiązki, które choć mogą wynikać z pewnych
zdarzeń mających miejsce przed dniem wydzielenia - to do dnia wydzielenia nie
uległy konkretyzacji dla celów rozliczeń podatkowych (tj. przed dniem wydzielenia,
zgodnie z normami przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
nie nastąpił moment powstania przychodu podatkowego oraz moment poniesienia
kosztu podatkowego).
W przypadku podziału przez wydzielenie, decydujące znaczenie ma zatem:
moment powstania danego prawa lub obowiązku przed, czy po wydzieleniu oraz
czy dane prawo lub obowiązek istniało przed dniem wydzielenia, tj. czy zostało
skonkretyzowane przed czy po dokonaniu wydzielenia.
Biorąc pod uwagę powyższe, stwierdzić należy, że jeżeli
prawa i obowiązki podatkowe dotyczące wydzielanej działalności powstały w dniu
wydzielenia lub po tej dacie oraz
ww. prawa i obowiązki, które choć mogą wynikać z pewnych zdarzeń mających
miejsce przed dniem wydzielenia - i do dnia wydzielenia nie uległy konkretyzacji dla
celów rozliczeń podatkowych
to prawa i obowiązki są przedmiotem sukcesji na podstawie art. 93c Ordynacji podatkowej
i jako takie, podlegają uwzględnieniu w Państwa rozliczeniach.
W związku z powyższym, będą mieli Państwo obowiązek rozliczania praw i obowiązków
podatkowych związanych z przenoszonymi składnikami majątku wyłącznie powstałych w
dniu wydzielenia lub po tej dacie oraz tych, które przed dniem podziału nie mogły zostać
uwzględnione przez Spółkę Dzieloną.
Podsumowując, Państwa stanowisko, zgodnie z którym w wyniku planowanego
wydzielenia, w ramach którego dojdzie do wydzielenia ze Spółki Dzielonej opisanego
zespołu składników majątkowych i osobowych przypisanych do Oddziału A. i przeniesienia
go do Spółki Przejmującej, Spółka Przejmująca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki
podatkowe Spółki Dzielonej związane z działalnością Oddziału A., w odniesieniu do
których obowiązek podatkowy lub prawo podatkowe powstanie w dniu wydzielenia lub po
tym dniu, a w konsekwencji na Spółce Dzielonej nie będą spoczywać już obowiązki
wynikające z działalności Oddziału A., ani przysługiwać mu prawa związane z działalnością
tego oddziału, jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w
złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją
aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja
będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
przez Zainteresowanego, który
jest stroną postępowania
B. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma
prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa
z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.