W dniu 9 grudnia 2024 r. wpłynął wniosek Spółdzielni o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych związanych z uzyskaną pomocą publiczną w formie zwolnienia podatkowego na podstawie decyzji o wsparciu. Spółdzielnia zamierzała korzystać z tego zwolnienia w latach 2024-2025, jednak organ podatkowy stwierdził, że przedstawione przez Wnioskodawcę stanowisko jest nieprawidłowe. Organ wskazał, że maksymalna wysokość pomocy publicznej, w tym zwolnienia podatkowego, nie może przekroczyć wartości określonej w przepisach, a w przypadku kumulacji różnych form pomocy, łączna wartość pomocy nie może być wyższa niż maksymalna dopuszczalna kwota. W związku z tym, organ negatywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny9 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 2 grudnia 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 24 lutego 2025 r. (data wpływu do Organu 26 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
(ostatecznie sformułowany w uzupełnieniu z 24 lutego 2025 r.) Spółdzielnia (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółdzielnia”) jest dużym przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów regulujących kwestię udzielania pomocy publicznej. W związku z zamiarem realizacji inwestycji pozwalającej na zwiększenie zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu w X Spółdzielnia uzyskała decyzję o wsparciu nr (...) z dnia 9 lipca 2019 r. (dalej: „DoW”) na prowadzenie działalności gospodarczej rozumianej jako działalność produkcyjna, handlowa i usługowa, w zakresie wyrobów (...) (...), wytworzonych na nieruchomości składającej się z działek położonych w (...). Wśród warunków DoW ustalono m. in. poniesienie na terenie realizacji inwestycji kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji w rozumieniu § 4 oraz § 8 ust. 1 Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (dalej: „Rozporządzenie”) o łącznej wartości co najmniej (... 00/100) złotych w terminie 31 grudnia 2020 r. W DoW wskazano również, że w przypadku korzystania ze zwolnienia podatkowego z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych inwestycji, o których mowa w § 8 ust. 7 Rozporządzenia wyniesie (... 00/100) złotych. DoW została dwukrotnie zmieniona w zakresie dotyczącym terminów spełnienia określonych w niej warunków - ostatecznie zgodnie z decyzją zmieniającą DoW wydaną w dniu 13 lutego 2023 r. termin poniesienia minimalnych kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji (... zł) ustalono do 30 czerwca 2024 r. Decyzje zmieniające DoW nie modyfikowały jej zapisów dotyczących wysokości kosztów kwalifikowanych: zarówno minimalnych, jak też maksymalnych, o których mowa w § 8 ust. 7 Rozporządzenia. Wnioskodawca spełnił wszystkie warunki określone w DoW zachowując określone w niej (z uwzględnieniem zmian wynikających z decyzji zmieniających DoW) terminy. Do dnia 30 czerwca 2024 r. poniósł koszty kwalifikowane nowej inwestycji objętej DoW w łącznej wysokości (.../100) złotych. Wnioskodawca zamierza korzystać z przysługującego mu na podstawie DoW zwolnienia podatkowego z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji począwszy od roku podatkowego od 1 stycznia 2024 r. do 31 grudnia 2024 r., tj. uwzględnić je w rozliczeniu podatkowym za ten okres W odniesieniu do inwestycji objętej DoW Wnioskodawca korzystał również z innych form wsparcia stanowiących pomoc publiczną. Mianowicie w dniu 17 czerwca 2021 r. Wnioskodawca zawarł z Narodowym Centrum Badań i Rozwoju z siedzibą w (...) umowę o udzielenie pomocy publicznej w formie dotacji celowej w ramach Programu Poddziałania 1.1.1 Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego. Wnioskodawca zobowiązał się w niej do poniesienia do dnia 31 grudnia 2023 r. kosztów inwestycji w wysokości co najmniej (...) zł. W dniu 21 września 2021 r. Wnioskodawca zawarł z Narodowym Centrum Badań i Rozwoju z siedzibą w (...) umowę o udzielenie pomocy publicznej w formie dotacji celowej w ramach Programu Poddziałania 1.1.1 Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014- 2020 współfinansowanego ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego Wnioskodawca zobowiązał się w niej do poniesienia do 31 grudnia 2023 r. kosztów inwestycji w wysokości co najmniej (...) zł. Wnioskodawca poniósł koszty kwalifikowane wynikające z przywołanych umów dotacyjnych oraz otrzymał wynikające z nich dotacje. Łączna wysokość kosztów kwalifikowanych objętych ww. umowami o udzielenie pomocy publicznej w formie dotacji celowych wyniosła (.../100) złotych, zaś łączna wysokość otrzymanych przez Wnioskodawcę dotacji na zakup lub wytworzenie środków trwałych (stanowiących jednocześnie koszty kwalifikowane objęte DoW) – (.../100) złotych.
Koszty kwalifikowane dofinansowane ww. dotacjami są częściowo - w ujęciu kwotowym w zakresie kwoty (...) zł - tożsame z kosztami kwalifikowanymi objętymi DoW (zawierają się w nich). Innymi słowy poniesione przez Wnioskodawcę wydatki - koszty kwalifikowane wynikające z umów o udzielenie pomocy publicznej w formie dotacji celowych w kwocie (...) zł to część kosztów objętych wsparciem na podstawie DoW, a więc kwoty (...) zł. W związku z pomocą publiczną otrzymywaną zarówno w formie zwolnienia jak i dotacji Spółdzielnia powzięła wątpliwości co do sposobu rozliczenia i łączenia pomocy publicznej w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz pomocy w formie dotacji celowej. Wniosek niniejszy dotyczy oceny zdarzenia przyszłego ponieważ odnosi się do przyszłych dochodów jakie Wnioskodawca będzie uzyskiwał z działalności objętej DoW. Pytanie (ostatecznie przeformułowane w uzupełnieniu z 24 lutego 2025 r.) Czy w związku z pomocą publiczną uzyskaną w formie dotacji, kwota zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p., udzielonego Spółdzielni na podstawie DoW stanowić będzie iloczyn maksymalnej intensywności pomocy regionalnej określonej dla województwa podlaskiego, tj. 50 % i całości kosztów objętych wsparciem na podstawi DoW, tj. kwoty (...) zł? Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu z 24 lutego 2025 r.) Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a u. p. d. o. p., wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2023 r. poz. 74, 1688 i 2005), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami Zgodnie z § 5 ust. 1 Rozporządzenia, maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu: 1) kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż maksymalne koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7, albo 2) tworzenia nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników - z zastrzeżeniem § 6 ust 4. Wg § 8 ust. 1 Rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r.: 1. Do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące: 1) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego, 2) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, 3) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych, 4) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, 5) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji, 6) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu wydanej dla konkretnej lokalizacji. Zgodnie zaś z § 8 ust. 7 Rozporządzenia, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2021 r. maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, jakie są uwzględniane przy określeniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej, nie może przekroczyć 130% kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, do których poniesienia w określonym terminie zobowiązał się przedsiębiorca. Rozporządzenie w § 5 ust. 8 stanowi, że pomoc udzielana na podstawie decyzji o wsparciu może być udzielana łącznie z inną pomocą na nowe inwestycje lub tworzenie nowych miejsc pracy w związku z nową inwestycją, bez względu na jej źródło i formę, pod warunkiem że łącznie wartość tej pomocy nie przekroczy maksymalnej dopuszczalnej wielkości pomocy liczonej jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy regionalnej określonej dla danego obszaru i wyższych kosztów kwalifikowanych, o których mowa w ust. 1, z zastrzeżeniem § 6 ust. 4. Postanowienia § 6 ust. 4 Rozporządzenia, nie mają zastosowania do inwestycji Wnioskodawcy ponieważ przepis ten dotyczy dużego projektu inwestycyjnego, przez który należy rozumieć nową inwestycję, której koszty kwalifikujące się do objęcia pomocą przekraczają równowartość 50 min euro według kursu ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski z dnia wydania decyzji o wsparciu (§ 6 ust. 5 Rozporządzenia). Dodać należy również, że zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1) Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 14 grudnia 2021 r. w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej na lata 2022-2027, maksymalna intensywność pomocy regionalnej liczona jako stosunek wartości pomocy regionalnej, wyrażonej w ekwiwalencie dotacji brutto, do kosztów kwalifikowalnych wynosi na obszarze należącym do województwa podlaskiego 50 %. W niniejszej sprawie kluczowa wydaje się właściwa interpretacja postanowień § 5 ust. 8 Rozporządzenia, które regulują zagadnienia dopuszczalności kumulacji publicznej oraz sposobu obliczania łącznej wartości skumulowanej pomocy. Omawiany przepis - jak przywołano wyżej - stanowi, że pomoc udzielana na podstawie decyzji o wsparciu może być udzielana łącznie z inną pomocą na nowe inwestycje bez względu na jej źródło i formę, pod warunkiem że łącznie wartość tej pomocy nie przekroczy maksymalnej dopuszczalnej wielkości pomocy liczonej jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy regionalnej określonej dla danego obszaru i wyższych kosztów kwalifikowanych, o których mowa w § 5 ust. 1 Rozporządzenia. Z ww. przepisu wynika zatem możliwość łączenia (kumulowania) pomocy udzielanej na podstawie decyzji o wsparciu w formie zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a) ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych z pomocą z innych źródeł i w innej formie (a więc np. dotacji celowej), przy czym łączna wartość takiej pomocy doznaje ograniczenia. Ograniczenie to prawodawca określił jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy regionalnej określonej dla danego obszaru i wyższych kosztów kwalifikowanych, o których mowa w § 5 ust. 1 Rozporządzenia. Odesłanie do § 5 ust. 1 Rozporządzenia, wydaje się szczególnie istotne w sytuacji Wnioskodawcy, tj. w przypadku gdy poniesione przez niego koszty kwalifikowane inwestycji objętej DoW były wyższe niż ustalona w DoW maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, jakie są uwzględniane przy określeniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego Wnioskodawca poniósł bowiem koszty kwalifikowane w łącznej kwocie (...) zł, podczas gdy maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych uwzględnianych przy określeniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej ustalona została na kwotę (...) zł. W tym kontekście powstaje więc pytanie, którą z tych wartości należy przyjąć jako - drugi obok maksymalnej intensywności pomocy regionalnej - czynnik mnożenia niezbędnego do ustalenia maksymalnej dopuszczalnej wielkości pomocy pomoc udzielonej Wnioskodawcy łącznie: tj. na podstawie DoW oraz w formie dotacji celowych. Prawidłowa wykładnia § 5 ust. 8 Rozporządzenia wskazuje, że właściwe jest przyjęcie faktycznie poniesionych kosztów kwalifikowanych (tj. w przypadku Wnioskodawcy kwoty (...) zł). Przepis ten nakazuje bowiem uwzględnić przy obliczaniu opisanego w nim iloczynu „wyższe koszty kwalifikowane, o których mowa w § 5 ust. 1 Rozporządzenia”. Z kolei ten przepis stanowi, że maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż maksymalne koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7. W § 5 ust. 1 Rozporządzenia, koszty kwalifikowane pojawiają się zatem w dwóch ujęciach: po pierwsze jako koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą a po drugie jako maksymalne koszty kwalifikowane przyjmowane do obliczania maksymalnej wysokości pomocy publicznej wynikającej z decyzji o wsparciu. Skoro zaś § 5 ust. 8 Rozporządzenia, nakazuje odwoływać się do wyższych kosztów kwalifikowanych, o których mowa w § 5 ust 1 Rozporządzenia, uzasadniony jest wniosek, że obliczając maksymalną wysokość pomocy kumulowanej należy uwzględnić koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą bez ograniczenia do maksymalnych kosztów kwalifikowanych, o których mowa w § 8 ust. 7 Rozporządzenia. Wnioskodawca stoi więc na stanowisku, że obliczając maksymalną łączną wartość pomocy uzyskanej na podstawie DoW oraz w formie dotacji powinien zastosować iloczyn maksymalnej intensywności pomocy regionalnej (tj. w przypadku Wnioskodawcy 50 %) i całości kosztów kwalifikowanych inwestycji objętej DoW, czyli (...) zł. W związku z powyższym, łączna wartość pomocy uzyskanej na podstawie DoW oraz w formie dotacji nie może przekroczyć kwoty (.../100) złote. Jako, że łączna wartość uzyskanych dotacji wynosi (...) zł maksymalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji objętej DoW dostępnej Spółdzielni w formie zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p., powinna więc wynosić (.../100) złotych (...). Powyższe powoduje więc bezpośrednie skutki podatkowe dla Spółdzielni polegające na prawie skorzystania ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 u. p.d.o.p., w kwocie (...) zł.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 459, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji. W myśl art. 3 ust. 1 ww. ustawy: wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 2805 ze zm., dalej: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”):
wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2023 r. poz. 74, 1688 i 2005), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami. Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT: zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu. Zgodnie z art. 4 ustawy o WNI: zwolnienie, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3. Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy o WNI: wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”. Treść decyzji o wsparciu została wskazana w art. 15 ustawy o WNI, i określa czas obowiązywania decyzji, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6. Przedmiotem decyzji o wsparciu – w myśl art. 14 ust. 1 pkt 2 ustawy o WNI – jest nowa inwestycja podatnika, realizowana w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, która nie została wyłączona stosownymi regulacjami, wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 tego przepisu. Zgodnie z art. 2 pkt 1 ustawy o WNI, przez nową inwestycję należy rozumieć: a) inwestycję w rzeczowe aktywa trwałe lub wartości niematerialne i prawne związane z założeniem nowego zakładu, zwiększeniem zdolności produkcyjnej istniejącego zakładu, dywersyfikacją produkcji zakładu przez wprowadzenie produktów uprzednio nieprodukowanych w zakładzie lub zasadniczą zmianą dotyczącą procesu produkcyjnego istniejącego zakładu lub b) nabycie aktywów należących do zakładu, który został zamknięty lub zostałby zamknięty, gdyby zakup nie nastąpił, przy czym aktywa nabywane są przez przedsiębiorcę niezwiązanego ze sprzedawcą i wyklucza się samo nabycie akcji lub udziałów przedsiębiorstwa. Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy o WNI, koszty kwalifikowane nowej inwestycji - poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu: a) koszty inwestycji kwalifikujące się do objęcia pomocą publiczną z tytułu nowej inwestycji, z wyłączeniem kosztów poniesionych na samochody osobowe, środki transportu lotniczego, tabor pływający oraz inne składniki majątku służące głównie celom osobistym przedsiębiorcy, a w przypadku przedsiębiorcy będącego spółką handlową - głównie celom osobistym jej wspólnika albo akcjonariusza, pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, lub b) dwuletnie koszty pracy poniesione przez przedsiębiorcę na tworzenie określonej liczby nowych miejsc pracy, przez określony czas, w związku z realizacją nowej inwestycji, jakie mogą być uwzględnione przy określaniu maksymalnej pomocy publicznej. Prawo do zwolnienia z opodatkowania dochodu z tytułu realizacji nowej inwestycji jest uzależnione od poniesienia kosztów kwalifikowanych. Katalog ponoszonych wydatków oraz zasady ustalania dopuszczalnej wysokości pomocy publicznej określa rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (t. j. Dz. U. z 2018 r. poz. 1713 ze zm., dalej: „rozporządzenie”). Z treści wniosku wynika, że decyzja o wsparciu została dla Państwa wydania 9 lipca 2019 r. Oznacza to, że obowiązują Państwa przepisy ww. rozporządzenia z 2018 r. Jak wynika z § 5 ust. 1 pkt 1 tego rozporządzenia: maksymalna dopuszczalna wielkość pomocy publicznej na realizację nowej inwestycji udzielanej przedsiębiorcy z tytułu: 1) kosztów nowej inwestycji jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i kosztów inwestycji kwalifikujących się do objęcia pomocą określonych w § 8 ust. 1, które nie mogą być wyższe niż maksymalne koszty kwalifikowane, o których mowa w § 8 ust. 7, lub 2) zatrudnienia określonej liczby pracowników w związku z nową inwestycją jest liczona jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy określonej dla danego obszaru i dwuletnich kosztów pracy nowo zatrudnionych pracowników, obejmujących koszty płacy brutto tych pracowników, powiększone o składki obowiązkowe, takie jak składki na ubezpieczenie społeczne, ponoszone przez przedsiębiorcę od dnia zatrudnienia tych pracowników - z zastrzeżeniem § 6 ust. 4. W myśl § 5 pkt 3 rozporządzenia: warunkiem udzielenia wsparcia z tytułu kosztów nowej inwestycji jest udział środków własnych przedsiębiorcy lub zewnętrznych źródeł finansowania, w postaci wolnej od wszelkiego publicznego wsparcia, wynoszących co najmniej 25% całkowitych kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji. Stosownie do § 5 pkt 8 rozporządzenia: pomoc udzielana na podstawie decyzji o wsparciu może być udzielana łącznie z inną pomocą na nowe inwestycje lub zatrudnienie określonej liczby pracowników w związku z nową inwestycją, bez względu na jej źródło i formę, pod warunkiem że łącznie wartość tej pomocy nie przekroczy maksymalnej dopuszczalnej wielkości pomocy liczonej jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy regionalnej określonej dla danego obszaru i wyższych kosztów kwalifikowanych, o których mowa w ust. 1, z zastrzeżeniem § 6 ust. 4. W myśl § 8 ust. 1 rozporządzenia: do kosztów kwalifikujących się do objęcia wsparciem na nowe inwestycje zalicza się koszty będące: 1) kosztem związanym z nabyciem gruntów lub prawa ich użytkowania wieczystego, 2) ceną nabycia albo kosztem wytworzenia we własnym zakresie środków trwałych, pod warunkiem zaliczenia ich, zgodnie z odrębnymi przepisami, do składników majątku podatnika i zaliczenia ich do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, 3) kosztem rozbudowy lub modernizacji istniejących środków trwałych, 4) ceną nabycia wartości niematerialnych i prawnych związanych z transferem technologii przez nabycie praw patentowych, licencji, know-how i nieopatentowanej wiedzy technicznej, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, 5) kosztem związanym z najmem lub dzierżawą gruntów, budynków i budowli - pod warunkiem że okres najmu lub dzierżawy trwa co najmniej 5 lat, a w przypadku mikroprzedsiębiorców, małych przedsiębiorców i średnich przedsiębiorców - co najmniej 3 lata, licząc od przewidywanego terminu zakończenia nowej inwestycji, 6) ceną nabycia aktywów innych niż grunty, budynki i budowle objęte najmem lub dzierżawą, w przypadku gdy najem lub dzierżawa ma postać leasingu finansowego oraz obejmuje zobowiązanie do nabycia aktywów z dniem upływu okresu najmu lub dzierżawy - pomniejszone o naliczony podatek od towarów i usług oraz o podatek akcyzowy, jeżeli możliwość ich odliczeń wynika z odrębnych przepisów, poniesione w okresie ważności decyzji o wsparciu wydanej dla konkretnej lokalizacji. Zgodnie z § 8 ust. 7 rozporządzenia: maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, jakie są uwzględniane przy określeniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej, nie może przekroczyć 130% kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, do których poniesienia w określonym terminie zobowiązał się przedsiębiorca. Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 czerwca 2014 r. w sprawie ustalenia mapy pomocy regionalnej na lata 2014-2021 (Dz. U. z 2014 r. poz. 878): maksymalna intensywność pomocy regionalnej liczona jako stosunek wartości pomocy regionalnej, wyrażonej w ekwiwalencie dotacji brutto, do kosztów kwalifikujących się do objęcia tą pomocą, z zastrzeżeniem § 4 oraz § 5, wynosi 50% - na obszarach należących do województw: lubelskiego, podkarpackiego, podlaskiego, warmińsko-mazurskiego. Przedmiotem Państwa wątpliwości jest ustalenie, czy w związku z pomocą publiczną uzyskaną w formie dotacji, kwota zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT, udzielonego Spółdzielni na podstawie DoW stanowić będzie iloczyn maksymalnej intensywności pomocy regionalnej określonej dla województwa podlaskiego, tj. 50% i całości kosztów objętych wsparciem na podstawi DoW, tj. kwoty (...) zł. Podstawę wyliczenia maksymalnej dopuszczalnej wielkości pomocy na daną inwestycję stanowią koszty kwalifikowane tej inwestycji oraz właściwa intensywność pomocy regionalnej. Przepisy zatem ustalają maksymalną dopuszczalną wielkość pomocy, jaką może uzyskać przedsiębiorca na daną inwestycję. Odrębną kwestią pozostaje ile takiej pomocy, w jakiej formie i od kogo przedsiębiorca uzyska w praktyce. Istotne jest, aby uzyskana przez przedsiębiorcę faktyczna pomoc z różnych źródeł nie przewyższała maksymalnej kwoty dopuszczalnej pomocy. Kwestię tę regulują przepisy dotyczące kumulacji pomocy publicznej zawarte w ww. rozporządzeniu. Ustosunkowując się do przedstawionej kwestii przywołać ponownie należy § 5 ust. 8 rozporządzenia, zgodnie z którym: pomoc udzielana na podstawie decyzji o wsparciu może być udzielana łącznie z inną pomocą na nowe inwestycje lub zatrudnienie określonej liczby pracowników w związku z nową inwestycją, bez względu na jej źródło i formę, pod warunkiem że łącznie wartość tej pomocy nie przekroczy maksymalnej dopuszczalnej wielkości pomocy liczonej jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy regionalnej określonej dla danego obszaru i wyższych kosztów kwalifikowanych, o których mowa w ust. 1, z zastrzeżeniem § 6 ust. 4. W świetle powyższego przepisu, możliwa jest kumulacja różnych form pomocy publicznej pod warunkiem, że każda z nich dotyczy innych, możliwych do wyodrębnienia kosztów kwalifikowanych. Ponadto, łącznie wartość tej pomocy nie przekroczy maksymalnej dopuszczalnej wielkości pomocy liczonej jako iloczyn maksymalnej intensywności pomocy regionalnej określonej dla danego obszaru i wyższych kosztów kwalifikowanych, o których mowa w ust. 1, z zastrzeżeniem § 6 ust. 4. Wynikająca z warunków wskazanych w wydanej decyzji o wsparciu kwota pomocy jaką uzyskuje przedsiębiorca prowadzący działalność na podstawie decyzji o wsparciu w ramach nowej inwestycji jest zarówno kwotą maksymalną pomocy ze wszystkich źródeł, jaką może podatnik uzyskać na tę inwestycję, jak i maksymalną kwotą zwolnienia podatkowego (po przeliczeniu na dochód zwolniony). W dniu wydania decyzji o Wsparciu do dyspozycji przedsiębiorcy stawiana jest określona maksymalna wielkość pomocy publicznej, z której przedsiębiorca może, lecz nie musi skorzystać. Należy przyjąć, że poprzez wydanie Decyzji o wsparciu państwo wyraża zgodę na pomoc w ustalonej maksymalnej wysokości w formie zwolnienia podatkowego, przy czym pomoc w tej formie może być w części (a nawet w całości) zastąpiona (o ile przedsiębiorca uzyska taką pomoc w oparciu o odrębne przepisy) pomocą z innych źródeł (czy w innych formach). W przypadku uzyskania dotacji na tą samą inwestycję, która realizowana jest na podstawie Decyzji o wsparciu (i na te same koszty kwalifikowane) dopuszczalna pomoc w formie zwolnienia podatkowego ulega zmniejszeniu. Istotne jest, by uzyskana przez przedsiębiorcę faktyczna pomoc z różnych źródeł (jako np. zwolnienie podatkowe, dotacja) nie przewyższała maksymalnej dopuszczalnej kwoty pomocy publicznej. Odnosząc powyższe do Państwa sytuacji wskazać należy, że w uzyskanej Decyzji o wsparciu maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych inwestycji to (...) zł. Zatem, w celu ustalenia limitu zwolnienia podatkowego z którego mogą Państwo korzystać należy wyliczyć iloczyn maksymalnej intensywności pomocy regionalnej określonej dla danego obszaru tj. w Państwa przypadku 50% i wyższych kosztów kwalifikowanych o których mowa w z § 5 ust. 1 ustawy, nie większych niż maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych inwestycji wskazanych w wydanej Decyzji o wsparciu tj. (...) zł. Wynika to wprost z § 8 ust. 7 rozporządzenia, do którego odwołuje się § 5 ust. 1 pkt 1. Przepis ten stanowi, że maksymalna wysokość kosztów kwalifikowanych uwzględnianych przy określaniu maksymalnej wysokości pomocy publicznej, nie może przekroczyć 130% kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji, do których poniesienia zobowiązał się przedsiębiorca. W Państwa przypadku jest to kwota (...) zł wskazana w Decyzji. Przy czym, podkreślić należy, że limit pomocy publicznej jest limitem dla łącznej pomocy publicznej z tytułu zwolnienia podatkowego i udzielonych dotacji. Dodatkowo, wskazać należy, że w niniejszej sprawie należy mieć na uwadze cytowany wyżej z § 5 pkt 3 rozporządzenia – kwesta ta jednak nie była przedmiotem interpretacji. W związku z powyższym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w związku z pomocą publiczną uzyskaną w formie dotacji, kwota zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.o.p., udzielonego Spółdzielni na podstawie DoW stanowić będzie iloczyn maksymalnej intensywności pomocy regionalnej określonej dla województwa podlaskiego, tj. 50 % i całości kosztów objętych wsparciem na podstawi DoW, tj. kwoty (...) zł należy uznać za nieprawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Odnosząc się natomiast do wskazanych przez Państwa we wniosku kwot informuję, że zgodnie z zasadą samoopodatkowania, obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego. Rolą organu interpretacyjnego jest wydanie interpretacji prawa podatkowego. W związku z powyższym organ nie może odnieść się do wskazanych przez Państwa kwot. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili