Wnioskodawca, będący podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, złożył w dniu 21 lutego 2025 r. wniosek o interpretację indywidualną w sprawie skutków podatkowych związanych z planowaną zmianą formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek (estoński CIT). Wnioskodawca wcześniej złożył zawiadomienie ZAW-RD w styczniu 2022 r., jednak po analizie stwierdził, że nie spełniał jednego z warunków do objęcia estońskim CIT, co czyniło to zawiadomienie nieskutecznym. W związku z tym, Wnioskodawca zapytał, czy może ponownie złożyć zawiadomienie ZAW-RD bez ograniczeń czasowych. Organ podatkowy potwierdził, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe, a złożone zawiadomienie ZAW-RD było nieskuteczne, co pozwala na ponowne złożenie zawiadomienia bez ograniczeń wynikających z art. 28l ust. 2 ustawy o CIT.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnydłowe
Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
21 lutego 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:
P spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych z siedzibą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Wnioskodawca posiada siedzibę na terytorium Polski i jest polskim rezydentem podatkowym. Od dnia (...) 2018 r. Wnioskodawca posiada ogół praw i obowiązków jako komplementariusz w P spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej jako: „P spółka komandytowa”). Wnioskodawca zamierzając zmienić formę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych z zasad ogólnych na ryczałt od dochodów spółek (dalej także jako: „estoński CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”) od 2022 r., złożył do końca stycznia 2022 r. zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek ZAW-RD. Zawiadomienie to Wnioskodawca złożył w przekonaniu, że spełnia przesłanki, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2805 z późn. zm., dalej jako: „ustawa o CIT”). Po złożeniu zawiadomienia ZAW-RD Wnioskodawca dokonał dodatkowej analizy spełnienia warunków wynikających z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, której wynik wykazał, iż w związku z posiadaniem ogółu praw i obowiązków jako komplementariusz w P spółka komandytowa, Wnioskodawca nie spełnił warunku, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT. W związku niespełnieniem powyższego warunku, zawiadomienie ZAW-RD było niezasadne i nie powinno zostać złożone, ponieważ Podatnik nie posiadał w ogóle prawa do opodatkowania estońskim CIT. W konsekwencji Wnioskodawcy nie zmienił od początku 2022 roku formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek. Podatnik poza ww. warunkiem negatywnym spełnia wszystkie pozostałe warunki określone w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Wnioskodawca nie jest także żadnym z podmiotów wymienionych w art. 28k ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT (wyłączenia podmiotowe). Wnioskodawca (...) 2025 r. zbył swoje udziały w zyskach spółki komandytowej i nie występują negatywne przesłanki skorzystania z estońskiego CIT określone w art. 28j oraz 28k ustawy o CIT
Podatnik zamierza w trakcie 2025 roku rozpocząć opodatkowanie w formie estońskiego CIT, w tym celu złoży zawiadomienie ZAW-RD do końca pierwszego miesiąca, od którego zacznie opodatkowanie w formie estońskiego CIT. Wnioskodawca powziął wątpliwości, czy w przypadku usunięcia opisywanej przesłanki negatywnej (tj. w sytuacji, w której nie posiada ogółu praw i obowiązków w P spółce komandytowej oraz żadnych innych tytułów w podmiotach wymienionych w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT) oraz spełnienia pozostałych warunków materialnych oraz formalnych do objęcia estońskim CIT, nabędzie prawo do zmiany formy opodatkowania poprzez złożenie zawiadomienia ZAW-RD bez ograniczeń czasowych, tj. bez konieczności upływu karencji, o której mowa w art. 28l ust. 2 ustawy o CIT.
Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym zawiadomienie ZAW-RD złożone przez Wnioskodawcę nie było skuteczne, a w konsekwencji Wnioskodawca może ponownie złożyć zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek bez ograniczeń wynikających z art. 28I ust. 2 ustawy o CIT? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, zawiadomienie ZAW-RD złożone przez Wnioskodawcę nie było skuteczne, a w konsekwencji Wnioskodawca może ponownie złożyć zawiadomienie ZAW- RD o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek bez ograniczeń wynikających w art. 28I ust. 2 ustawy o CIT. 1. Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki: 1) (uchylony); 2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi: a) z wierzytelności, b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, c) z części odsetkowej raty leasingowej, d) z poręczeń i gwarancji, e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku, gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma; 3) podatnik:
a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku, gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych; 4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej; 5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym; 6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości; 7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem. Jak stanowi art. 28j ust. 2 ustawy o CIT, w przypadku podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności: 1) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, uznaje się za spełniony w pierwszym roku podatkowym opodatkowania ryczałtem; 2) warunek, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, nie dotyczy roku rozpoczęcia tej działalności i 2 lat podatkowych bezpośrednio po nim następujących, z tym, że począwszy od drugiego roku podatkowego podatnik jest obowiązany do corocznego zwiększenia zatrudnienia o co najmniej 1 etat w pełnym wymiarze czasu pracy aż do osiągnięcia wielkości zatrudnienia określonej w tym przepisie. Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio (art. 28j ust. 5 ustawy o CIT). Ponadto według art. 28k ust. 1 ustawy o CIT, przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do: 1) przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16; 2) instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim; 3) podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a; 4) podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji; 5) podatników, którzy zostali utworzeni: a) w wyniku połączenia lub podziału albo b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14 d) w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia; 6) podatników, którzy: a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo wyodrębnienie albo b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału: - uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub - składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników - w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu. W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny (art. 28k ust. 2 ustawy o CIT). Art. 28l ust. 1 ustawy o CIT stanowi, że podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem: 1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku, gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem; 2) (uchylony); 3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3 4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym: a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-6, b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto; c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że: - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku, d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie albo podziału przez wyodrębnienie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem. Szczególną wagę dla przedmiotu niniejszego wniosku o interpretację indywidualną ma art. 28l ust. 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym w przypadku utraty prawa do opodatkowania ryczałtem podatnik może złożyć ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem. 2. Jak wskazano w stanie faktycznym (winno być: w zdarzeniu przyszłym) Wnioskodawca zamierzając zmienić formę opodatkowania od 2022 roku złożył do końca stycznia 2022 r. zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek ZAW-RD. Zawiadomienie to Wnioskodawca złożył w przekonaniu, że spełnia przesłanki, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. W ocenie Wnioskodawcy przepis art. 28l ust. 2 ustawy o CIT należy rozumieć w ten sposób, że ograniczenie możliwości złożenia zawiadomienia ZAW-RD dotyczy wyłącznie podatników, którzy przyjęli opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodów spółek i nie dotyczy ono sytuacji, w której podatnik nie został objęty tą formą opodatkowania. Jak wskazano w uzasadnieniu do ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. 2020 poz. 2122, dalej jako: „ustawa wprowadzająca”), „trzyletnia karencja do złożenia ZAW-RD ma zapewnić stałość przyjmowanych przez podatników form opodatkowania, jak również ograniczyć możliwości wykorzystywania ryczałtu dla celów optymalizacyjnych”. Zdaniem Wnioskodawcy powyższe zdanie należy interpretować w ten sposób, że trzyletni okres, w którym podmiot nie może złożyć ponownego zawiadomienia ZAW-RD, dotyczy wyłącznie podmiotów, które skutecznie przyjęły i stosowały estoński CIT. Dodatkowo jak wynika z informacji zawartych w Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r., wydanego przez Ministerstwo Finansów: „w przepisie art. 28l ustawy o CIT wskazano moment utraty prawa do opodatkowania ryczałtem m.in. w przypadku zaistnienia zdarzeń związanych z naruszeniem warunków stosowania tej formy opodatkowania, tj. określonych warunków organizacyjno-prawnych podmiotu, obowiązku prowadzenia ksiąg rachunkowych czy warunków związanych z restrukturyzacją podmiotów. Zgodnie z ww. przepisem podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania (...)”. Zarówno w art. 28l ust. 1 ustawy o CIT, jak i w Przewodniku zostało wprost wskazane, że prawo do opodatkowania estońskim CIT traci podatnik opodatkowany tą formą opodatkowania. In contrario nie jest możliwe, aby podatnik, który nie był opodatkowany estońskim CIT utracił prawo do opodatkowania na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 1-4 ustawy o CIT. Jak już zostało wskazane, na moment próby rozpoczęcia opodatkowania w formule estońskiego CIT, Podatnik nie spełniał podstawowego kryterium uprawiającego do opodatkowania w tej formie, ponieważ posiadał prawo do udziału w zyskach spółki osobowej. Złożone przez Podatnika w 2022 roku zawiadomienie ZAW-RD nie wywołało zatem skutków i można rzec, że było nieważne. Podmioty, które nie stosują estońskiego CIT (również w związku z brakiem prawa do jego zastosowania) nie są objęte dyspozycją przepisu art. 28l ust. 1, w konsekwencji nie może znaleźć do nich zastosowanie art. 28l ust. 2 ustawy o CIT, który dotyczy wyłącznie sytuacji, w których podatnik utracił prawo do opodatkowania estońskim CIT (w trakcie skutecznego opodatkowania w ramach tej formuły). Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że art. 28l ust. 2 ustawy o CIT może znaleźć zastosowanie wyłącznie w przypadku utraty prawa do opodatkowania estońskim CIT tj. zaistnienia przesłanek, o których mowa w art. 28l ust. 1 pkt 1-4 ustawy o CIT, w stosunku do podatnika opodatkowanego tą formą opodatkowania. 3. Natomiast w ocenie Wnioskodawcy, Spółka złożyła zawiadomienie, które nie wywołało skutku w postaci opodatkowania estońskim CIT. Jak wskazał Podsekretarz stanu w Ministerstwie Finansów (...) w Interpelacji nr 7086 do Ministra Finansów w sprawie skutków uchybień formalnych zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, „dla skutecznego wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek konieczne jest również spełnienie kumulatywnie (łącznie) wszystkich warunków wskazanych w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT przy jednoczesnym niespełnianiu przez podatnika przesłanek negatywnych - wyłączających możliwość opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, które zostały określone w art. 28k ustawy o CIT. Ponadto należy pamiętać o obowiązkach określonych w art. 7aa ustawy CIT dotyczących podatników, którzy zdecydowali się na zmianę formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek. (...) Samo złożenie zawiadomienia ZAW-RD nie przesądza, że podatnik skutecznie wybrał opodatkowanie ryczałtem od dochodów spółek.” Tożsame zdanie wyraził Minister Finansów w interpretacji ogólnej Nr DD8.8203.1.2023 z 25 stycznia 2024 r. w sprawie składania zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, stwierdzając, że: „Zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem jest skuteczne pod warunkiem spełnienia wszystkich obowiązków określonych w przepisach ustawy CIT, w obowiązujących podatnika terminach.” Oznacza to, że gdy w momencie złożenia zawiadomienia o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek ZAW-RD podatnik nie spełnia wszystkich warunków do objęcia estońskim CIT, złożone zawiadomienie nie jest skuteczne, a podatnik nie nabywa prawa do zmiany formy opodatkowania. Powyższe stanowisko potwierdzają wydawane interpretacje indywidualne. W piśmie z 7 września 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.362.2023.1.RH, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że: „Skoro bowiem Spółka w momencie złożenia zawiadomienia nie spełniała wszystkich przesłanek niezbędnych do nabycia prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (jak wynika z wniosku nie spełnia warunku wynikającego z art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT), to nie mogła złożyć tego zawiadomienia skutecznie, a w konsekwencji być również opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek. W takim przypadku Spółka nie utraciła prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z art. 28I ust. 1 pkt 4a ustawy o CIT, ponieważ w ogóle tego prawa nie nabyła. W konsekwencji nie ma do niej zastosowania ograniczenie wynikające z art. 28I ust. 2 ustawy o CIT, które stosuje się do podatników opodatkowanych ryczałtem. Tym samym, o ile po zbyciu tytułów uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych Spółka złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek i będzie spełniać pozostałe warunki określone w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych może skorzystać ze zryczałtowanej formy opodatkowania uzyskiwanych dochodów.” Stanowisko to zostało zaprezentowane także w: - Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 12 października 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-1. 4010.482.2022.1.AW, - Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 28 marca 2024 r., Znak: 0111-KDIB2-1. 4010.104.2024.1.BJ, - Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 19 kwietnia 2024 r., Znak: 0114-KDIP2-2. 4010.86.2024.1.PK, - Interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 27 maja 2024 r., Znak: 0111-KDIB1-3. 4010.241.2024.1.MBD. Odnosząc powyższe na kanwę niniejszego wniosku, w ocenie Wnioskodawcy posiadając ogół praw i obowiązków w P spółce komandytowej, nie miał prawa do zmiany formy opodatkowania. Od 2022 r. Zawiadomienie ZAW-RD złożone przez Wnioskodawcę należało zatem uznać za nieskuteczne i nie wywołujące skutku w postaci objęcia Wnioskodawcy opodatkowaniem estońskim CIT. Spółka nie utraciła prawa do opodatkowania estońskim CIT na podstawie art. 28l ust. 1 pkt 1-4 ustawy o CIT, zatem trzyletni okres karencji wynikający z art. 28l ust. 2 ustawy o CIT, nie znajdzie zastosowania. Za prawidłowe należy zatem uznać stanowisko wyrażone na wstępie wniosku, zgodnie z którym zawiadomienie ZAW-RD złożone przez Wnioskodawcę nie było skuteczne, a w konsekwencji Wnioskodawca może ponownie złożyć zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek bez ograniczeń wynikających w art. 28I ust. 2 ustawy o CIT.
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytanie). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. Przede wszystkim przedmiotem interpretacji nie była ocena, czy w istocie spełnione są/będą pozostałe przesłanki do korzystania z zasad opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek przez Państwa – Organ przyjął powyższe jako opis zdarzenia przyszłego. W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”): podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT: opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki: 2) mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi: a) z wierzytelności, b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, c) z części odsetkowej raty leasingowej, d) z poręczeń i gwarancji, e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma; 3) podatnik: a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu
wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych; 4) prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo- akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, z wyłączeniem fundatorów i beneficjentów fundacji rodzinnej; 5) nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym; 6) nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości; 7) złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem. Stosownie do art. 28j ust. 5 ustawy o CIT: Podatnik może wybrać opodatkowanie ryczałtem również przed upływem przyjętego przez niego roku podatkowego, jeżeli na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości. W tym przypadku księgi rachunkowe otwiera się na pierwszy dzień miesiąca opodatkowania ryczałtem. Przepis ust. 1 pkt 7 stosuje się odpowiednio Zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT: Opodatkowanie ryczałtem obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7. Stosownie do art. 28f ust. 2 ustawy o CIT: Opodatkowanie ryczałtem przedłuża się na kolejne okresy bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych, chyba że podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem w deklaracji, o której mowa w art. 28r ust. 1, składanej za ostatni rok podatkowy, w którym podatnik był opodatkowany ryczałtem. Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o CIT, w kolejnym okresie czteroletnim. W myśl art. 28l ust. 1 ustawy o CIT: podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem: 1) roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem; 3) roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3; 4) roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym: a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-6, b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto, c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że: - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo - podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku, d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem. Z kolei w myśl art. 28l ust. 2 ustawy o CIT: w przypadku utraty prawa do opodatkowaniem ryczałtem podatnik może złożyć ponowne zawiadomienie, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7, po upływie 3 lat podatkowych, jednak nie wcześniej niż po upływie 36 miesięcy, następujących po roku kalendarzowym, w którym podatnik utracił prawo do opodatkowania ryczałtem. Z opisu sprawy wynika, że zamierzali Państwo zmienić formę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych z zasad ogólnych na ryczałt od dochodów spółek od 2022 r., złożyli Państwo do końca stycznia 2022 r. zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek ZAW-RD. Zawiadomienie to złożyli Państwo w przekonaniu, że spełniają przesłanki, o których mowa w ustawie o CIT. Po złożeniu zawiadomienia ZAW-RD dokonali Państwo dodatkowej analizy spełnienia warunków wynikających z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, której wynik wykazał, iż w związku z posiadaniem ogółu praw i obowiązków jako komplementariusz w P spółka komandytowa, nie spełniali Państwo warunku, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT. W konsekwencji nie zmienili Państwo od początku 2022 roku formy opodatkowania na ryczałt od dochodów spółek. Ponadto poza ww. warunkiem negatywnym spełniali Państwo wszystkie pozostałe warunki określone w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Nie są Państwo także żadnym z podmiotów wymienionych w art. 28k ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT (wyłączenia podmiotowe). Swoje udziały w zyskach spółki komandytowej zbyli Państwo 28 stycznia 2025 r. Państwa wątpliwości budzi kwesta ustalenia, czy prawidłowe jest Państwa stanowisko zgodnie z którym zawiadomienie ZAW-RD złożone przez Państwa nie było skuteczne, a w konsekwencji mogą Państwo ponownie złożyć zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek bez ograniczeń wynikających z art. 28I ust. 2 ustawy o CIT. Zatem, mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro Państwo w momencie złożenia Zawiadomienia, jak również w dniu wskazanym jako dzień rozpoczęcia opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, nie spełniali wszystkich przesłanek niezbędnych do nabycia prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, bowiem jak wynika z wniosku nie spełniali Państwo warunku wynikającego z art. 28j ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT, to nie mogli Państwo złożyć tego Zawiadomienia skutecznie, a w konsekwencji być opodatkowana ryczałtem od dochodów spółek. W takim przypadku Spółka nie utraciła prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, zgodnie z art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. a ustawy o CIT, ponieważ w ogóle go nie nabyła. Zatem, mogą Państwo przed upływem terminu określonego w art. 28l ust. 2 ustawy o CIT, złożyć Zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, przy spełnieniu pozostałych warunków określonych w rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zatem, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym zawiadomienie ZAW-RD złożone przez Wnioskodawcę nie było skuteczne, a w konsekwencji Wnioskodawca może ponownie złożyć zawiadomienie ZAW-RD o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek bez ograniczeń wynikających z art. 28I ust. 2 ustawy o CIT, należało uznać za prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, iż zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które o ich wydanie wystąpiły, zatem nie są one wiążące dla organu wydającego przedmiotową interpretację. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności, będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili