0114-KDIP2-1.4010.752.2024.2.KW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia: czy zaliczone i zaliczane w przyszłości przez Spółkę do podatkowych kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (Linii do montażu (...)) dokonywane począwszy od dnia oddania do użytkowania w stosunku do nabytych bądź wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą być do końca 2026 r. objęte ulgą na robotyzację i stanowiły, stanowią oraz stanowić będą koszty robotyzacji, tj. koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację - jest prawidłowe; czy wydatki na nabycie Linii do montażu (...) będą stanowiły, stanowią i stanowić będą koszty poniesione na robotyzację w rozumieniu art. 38eb ust. 1 i ust. 2 Ustawy CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 grudnia 2024 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skorzystania z tzw. „ulgi na robotyzację”. Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 6 lutego 2025 r. (data wpływu 10 lutego 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego A. sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca" lub „Spółka") zajmuje się produkcją akcesoriów (...) (dalej jako: „Produkty"), tj. prowadzi działalność gospodarczą, w szczególności w następującym zakresie: a) produkcja wyrobów z gumy i tworzyw sztucznych; b) poligrafia i reprodukcja zapisanych nośników informatycznych; c) handel hurtowy, z wyłączeniem handlu pojazdami samochodowymi; d) handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi; e) badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk przyrodniczych i technicznych. Spółka jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (dalej jako: „Ustawa CIT"). Spółka zajmuje się m.in. opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży produkcji akcesoriów dla (...). W celu opracowania nowych oraz rozwoju obecnych Produktów Spółka prowadzi zaawansowane badania naukowe i prace rozwojowe we własnym zakresie, ale nabywa również usługi, opracowania eksperckie od podmiotów trzecich, w tym zagranicznych. Wnioskodawca prowadzi następujące badania naukowe i prace rozwojowe: (...)

Celem automatyzacji i robotyzacji procesu produkcyjnego, a tym samym znaczącej poprawy zdolności produkcyjnych, a także konkurencyjności na rynku, Spółka nabyła fabrycznie nowe roboty przemysłowe wraz z maszynami i urządzeniami peryferyjnymi w postaci w pełni zrobotyzowanej zautomatyzowanej linii do montażu (...) symetrycznych i anatomicznych (dalej: „Linia do montażu (...)" lub „Roboty przemysłowe", „Robot przemysłowy"). W związku z tym w dniu (...) 2023 r. Spółka zawarła umowę o wytworzenie Linii do montażu (...) zgodnej ze specyfikacją FRS v4 stanowiącą Załącznik nr 1 do umowy o wytworzenie Linii do montażu (...) (dalej: „Umowa"), z uwzględnieniem § 1 ust. 7 w którym wskazano, że FRS v4 będzie ewaluować w trakcie trwania Umowy, aż do ustalenia przez strony finalnej wersji Linii do montażu (...). W wyniku zawarcia Umowy Wnioskodawca nabył zrobotyzowaną Linię do montażu (...) która składa się w szczególności z czterech fabrycznie nowych Robotów przemysłowych - automatycznie sterowanych, programowalnych, wielozadaniowych, stacjonarnych, o 4 (czterech) stopniach swobody, posiadających właściwości manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych, które wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania i są połączone z systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów. System teleinformatyczny w przypadku Wnioskodawcy składa się z panelu operatorskiego systemu zarządzania i planowania produkcji, który jest trwale zamontowany na Linii do montażu (...), jego zasilanie jest częścią układu elektrycznego Linii do montażu (...) oraz połączony jest siecią teleinformatyczną maszyny z siecią teleinformatyczną systemu zarządzania i planowania produkcji- Systemem (oprogramowaniem) Y. System Y. jest systemem do planowania i zarządzania produkcją, który pozwala na jej efektywne zarządzanie, w tym zarządzanie recepturami i marszrutami produkcyjnymi, oraz kontrolę gniazd i maszyn produkcyjnych. Umożliwia także zarządzanie partiami surowców oraz pozwala na planowanie produkcji, a także jej harmonogramowanie krótko- i długoterminowe. Integracja z modułem Logistyka i Sprzedaż w Systemie Y. oraz generowanie przez moduł Produkcja dokumentów dyspozycji wydania z magazynu na potrzeby produkcji pozwalają na zachowanie pełnej kontroli nad składem produktu, z dokładnością do użytej partii surowca. Jednocześnie system pozwala na tworzenie, kontrolę i modyfikację harmonogramu produkcji z dokładnością do działów, gniazd produkcyjnych oraz maszyn. Całość systemu teleinformatycznego stanowi zestaw urządzeń funkcjonalnie połączonych o budowie: odbiornik/nadajnik - sieć teleinformatyczna - urządzenie odbiornik/nadajnik. Powstały system teleinformatyczny pozwala operatorowi, po włączeniu linii do montażu (...) na zalogowanie się do systemu zarządzania i planowania produkcji w celu uzyskania informacji o zleceniu produkcyjnym, które precyzuje rodzaj i ilość tarczek, uchwytów i kapsli, jakie powinny zostać zasypane przez operatora do systemu automatycznego ładowania oraz rodzaju i ilości gumek, jakie powinny być podane przez operatora do stacji załadowczej gumek. Zlecenie produkcyjne ściśle definiuje zakres kompletacji produktu i jego cechy funkcjonalne. Dodatkowo, operator poprzez panel operatorski systemu zarządzania i planowania produkcji rozlicza czas pracy oraz ilość wyprodukowanych produktów przez opisywaną Linię do montażu (...). Wskazać należy, za N. Grzenkowicz, J. Kowalczyk, A. Kusak, Z. Podgórski, M. Ambroziak, przyjmuje się, że cyklem produkcyjnym jest czas trwania procesu produkcyjnego, a podstawowym przedmiotem wyznaczania cyklu produkcyjnego jest wyrób gotowy, natomiast podstawą pomiaru jest czas kalendarzowy. Przebieg cyklu produkcyjnego może być odmienny w różnych przedsiębiorstwach ze względu na specyfikę realizowanej w nich produkcji. Rozpoczęcie cyklu produkcyjnego następuje w momencie pobrania materiałów z magazynu i wprowadzenia ich do produkcji, zaś jego zakończenie następuje z chwilą przyjęcia wyrobu gotowego do magazynu wyrobów gotowych. Jest to więc okres, w którym materiały przechodząc przez kolejne etapy procesu produkcyjnego ulegają przetworzeniu na gotowe wyroby (N. Grzenkowicz, J. Kowalczyk, A. Kusak, Z. Podgórski, M. Ambroziak, „Podstawy funkcjonowania przedsiębiorstw", WZ UW, Warszawa 2008, s. 89). U Wnioskodawcy, cykl produkcyjny rozpoczyna się w momencie wystawienia zlecenia i pobrania z magazynu tzw. surowca do produkcji wyrobu gotowego (przykładowe surowce: granulat, półprodukty do montażu wyrobu gotowego, półprodukty do dalszego przetworzenia w celu wytworzenia wyrobu gotowego). Surowiec transportowany jest na właściwy wydział produkcji, gdzie w kolejnych etapach procesu produkcyjnego ulega przetworzeniu na wyrób gotowy. Etapy procesu produkcyjnego mogą odbywać się na jednym, dwóch lub trzech wydziałach produkcyjnych w zależności od potrzeby (wydziały produkcyjne: Wydział Wtrysku, Wydział Druku i Zdobienia, Wydział Konfekcjonowania). Surowiec, który zostanie poddany wszystkim procesom produkcyjnym staje się wyrobem gotowym i na podstawie wystawionego zlecenia zostaje przyjęty na Magazyn Wyrobów Gotowych, gdzie oczekuje na dostawę do Klienta. Operatorzy w cyklu produkcyjnym odpowiadają za przemieszczanie surowców, półproduktów lub produktów gotowych między procesami produkcyjnymi będącymi częścią cyklu produkcyjnego. Cykl produkcyjny składa się u Wnioskodawcy z poniższych etapów produkcji: I. Proces formowania wtryskowego tarczki, kapsla, uchwytu Proces realizowany jest przez maszynę wtryskową i formę wtryskową dedykowaną do produkcji tarczki, kapsla lub uchwytu (trzy niezależne formy wtryskowe, mogą pracować w jednym czasie na różnych maszynach wtryskowych). Surowcem wejściowym do procesu jest granulat, a produktem wyjściowym tarczka, uchwyt lub kapsel. Wyprodukowane detale mogą być w różnych kolorach, które produkowane są z różnych mieszanek granulatów. Wyprodukowane tarczki, kapsle i uchwyty mają określoną geometrię, która pozwala na zautomatyzowanie procesu montażu smoczka. II. Odbiór i magazynowanie Proces realizowany jest w ścisłej współpracy (wymiana sygnałów sterowania i bezpieczeństwa) z procesem formowania wtryskowego. Maszyna wtryskowa uwalnia tarczki, kapsle lub uchwyty, które grawitacyjnie opadają na transporter. Transporter wyprowadza detale z maszyny wtryskowej w strefę bezpieczną, gdzie następuje zrzut grawitacyjny detali do pudełka zbiorczego. Każdy detal pakowany jest w osobne pudełko zbiorcze. Pudełka układane są przez pracownika na palecie, która trafia do magazynu lub na kolejny dział produkcyjny, do dalszego procesu - zdobienie i zautomatyzowany montaż (...). III. Proces zdobienia tarczek i kapsli Proces zdobienia tarczek i kapsli realizowany jest przy użyciu techniki druku - tampodruk. Smoczki występują w wielu kolekcjach kolorystycznych i graficznych. Nie każda kolekcja wymaga zdobienia tarczki lub kapsla. Na gotowy wyrób może składać się tarczka i kapsel ze zdobieniem, kapsel ze zdobieniem i tarczka bez, kapsel bez zdobienia i tarczka ze zdobieniem, tarczka i kapsel bez zdobienia. Kolekcje są "sezonowe" i zmieniają się co jakiś czas. Uchwyty nie są zdobione. Końcowym etapem procesu zdobienia jest utrwalanie nadruku. Detale ponownie trafiają do pudełek zbiorczych. Pudełka układane są przez pracownika na palecie, która trafia do magazynu lub na kolejny dział produkcyjny, do dalszego procesu - zautomatyzowany montaż (...). IV. Proces montażu (...) Kolejny etap procesu montażu (...), w cyklu produkcyjnym (...), realizowany jest dzięki zrobotyzowanej zautomatyzowanej Linii do montażu (...). Zautomatyzowana Linia do montażu (...) pobiera tarczki, kapsle i uchwyty z podajników wibracyjnych z separatorami będącymi stacjami automatycznego ładowania, które zwiększają autonomię jej pracy. Zadaniem operatora Linii do montażu (...) jest zasypanie detali z pudełka zbiorczego do automatycznego podajnika wibracyjnego, podanie gumek silikonowych lub lateksowych do stacji załadowczej gumek oraz odebranie produktów gotowych ze stacji odbiorczej. Zautomatyzowany proces montażu (...) wymaga również oczujnikowania. Przykładami czujników zastosowanych na zautomatyzowanej Linii do montażu (...) są: czujniki pozycji siłowników, czujniki pozycji detali w separatorach końcowych, czujniki koloru tarczki, uchwytu i kapsla, układ badania szczelności gumki oparty o czujnik ciśnienia, czujnik tensometryczny badający czy odbył się zgrzew ultradźwiękowy. V. Proces konfekcjonowania (...) Proces pakowania (...) dzieli się na dwa rodzaje: a. smoczki pakowane w opakowania zbiorcze. Karton odbierany jest ze stacji odbiorczej Linii do montażu (...), zaklejany taśmą, oklejany etykietą i układany na palecie przez operatora. b. smoczki pakowane w opakowania pojedyncze lub podwójne będące częścią produktu (opakowanie produktu). Opakowanie może być kapsułą lub blistrem. VL Wytworzenie produktu gotowego Produkt gotowy jest wytworzony w momencie, kiedy produkt poddany był wszystkim wyżej wymienionym etapom oraz został spakowany w pudełko zbiorcze oraz na paletę i wysłany do Magazynu Wyrobów Gotowych. Z Robotami przemysłowymi - automatycznie sterowanymi, programowalnymi, wielozadaniowym i stacjonarnymi, o czterech stopniach swobody, posiadającymi właściwości manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych, które wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania i są połączone z systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów - są powiązane funkcjonalnie maszyny i urządzenia peryferyjne wykorzystywane przez Wnioskodawcę w cyklu produkcyjnym. Wśród nich wyróżnić można: a) pozycjonery jedno- i wieloosiowe w postaci ramy bazowej, blatu, na którym znajdują się 3 z 4 postumentów z Robotami przemysłowymi, oraz postumenty robota. Blat maszyny stanowi blat główny znajdujący się na ramie Linii do montażu (...), odgradzający dolną część Linii do montażu (...) od górnej. Zamontowane są do niego urządzenia peryferyjne funkcjonalnie związane, takie jak: separatory końcowe tarczki, kapsla, uchwytu, element od stacji wyciągania (...) za uchwyt, układ poprawnego osadzania gumek. b) obrotniki stanowi stół obrotowy. Stół obrotowy pierścieniowy zamontowany jest do ramy Linii do montażu (...). Zamontowany jest do niego blat ruchomy z gniazdami do dwóch typów (...). Do tych gniazd Roboty przemysłowe odkładają elementy składowe smoczka (tarczki, uchwyty, kapsle) a Robot przemysłowy nr 4 pobiera z niego smoczki do zrzutu OK, OK, NOK oraz próbki. c) stację automatycznego ładowania na którą składają się następujące elementy: W skład podajników do tarczek wchodzą: I. podajnik zasypowy, do którego operator wsypuje tarczki. Podajniki zasypowy transportuje detale do podajnika wibracyjnego. Zastosowanie tych podajników ma na celu zwiększenie autonomii pracy układu podawania detali - operator musi poświęcić mniej czasu na obsługę układu poprzez zwiększenie objętości detali, które mogą być wsypane do podajnika w celu automatycznego podawania; II. podajnik wibracyjny cylindryczny, który wskutek działania wibracji oraz układu pozycjonowania detali przekierowuje detale do podajnika liniowego wibracyjnego; III. podajnik liniowy wibracyjny, który wskutek oddziaływania wibracji i układu pozycjonującego detale transportuje tarczki do separatora końcowego tarczek; IV. separator końcowy tarczek, który pozycjonuje tarczkę, określa orientację wokół osi (tarczki nie są symetryczne i konieczne jest określenie pozycji tarczki), ma możliwość detekcji koloru, jest dwupozycyjny (w pozycji nr 1 odbiera tarczkę z podajnika liniowego, w pozycji nr 2 „wystawia" tarczkę do pobrania przez Robota przemysłowego). W skład podajników do uchwytów wchodzi: I. podajnik zasypowy, do którego operator wsypuje uchwyty. Podajniki zasypowy transportuje detale do podajnika wibracyjnego. Zastosowanie tych podajników ma na celu zwiększenie autonomii pracy układu podawania detali - operator musi poświęcić mniej czasu na obsługę układu poprzez zwiększenie objętości detali, które mogą być wsypane do podajnika w celu automatycznego podawania II. podajnik wibracyjny cylindryczny, który wskutek działania wibracji oraz układu pozycjonowania detali przekierowuje detale do podajnika liniowego wibracyjnego III. podajnik liniowy wibracyjny, który wskutek oddziaływania wibracji i układu pozycjonującego detale transportuje uchwyty do separatora końcowego uchwytów IV. separator końcowy uchwytów, który pozycjonuje uchwyty, ma możliwość detekcji koloru, jest 2 pozycyjny (w pozycji nr 1 odbiera uchwyty z podajnika liniowego, w pozycji nr 2 „wystawia" uchwyty do pobrania przez Robota przemysłowego. W skład podajników do kapsli wchodzi: I. podajnik zasypowy, do którego operator wsypuje kapsle. Podajniki zasypowy transportuje detale do podajnika wibracyjnego. Zastosowanie tego podajnika ma na celu zwiększenie autonomii pracy układu podawania detali - operator musi poświęcić mniej czasu na obsługę układu poprzez zwiększenie objętości detali, które mogą być wsypane do podajnika w celu automatycznego podawania II. podajnik wibracyjny cylindryczny, który wskutek działania wibracji oraz układu pozycjonowania detali przekierowuje detale do podajnika liniowego wibracyjnego; III. podajnik liniowy wibracyjny, który wskutek oddziaływania wibracji i układu pozycjonującego detale transportuje kapsle do separatora końcowego kapsli IV. separator końcowy kapsli, który pozycjonuje kapsel, określa orientację wokół osi (kapsle nie są symetryczne i konieczne jest określenie pozycji kapsli), ma możliwość detekcji koloru, jest dwupozycyjny (w pozycji nr 1 odbiera kapsle z podajnika liniowego, w pozycji nr 2 „wystawia" kapsle do pobrania przez Robota przemysłowego. V. stacje odbiorcze lub załadowcze a. stacja odbiorcza (...) gotowych OK, OK, NOK i próbek Stacja ta jest obsługiwana przez Robota przemysłowego nr 4. Robot Przemysłowy nr 4 pobiera detale z gniazd stołu obrotowego i oddaje do miejsc zrzutu detali OK, OK, NOK i próbek. W miejscach zrzutu znajdują się kuwety przemysłowe lub kartony dostosowane do odbioru detali. Operator pobiera kuwety lub kartony z ww. miejsc z smoczkami OK, OK, NOK, próbki. b. stacja załadowcza gumek silikonowych lub lateksowych do (...) Stacja załadowcza składa się z: i. 6 i. przenośnika łańcuchowego z zabierakami, w którym operator pozycjonuje gumki do (...); ii. klapy bezpieczeństwa z czujnikiem, który odgradza strefę pracy operatora od pozostałych układów maszyny; iii. układu przeciągania gumek przez tarczkę, który zbudowany jest z serwonapędu ze specjalnym elementem przeciągających gumkę przez otwór w tarczce; VI. efektory końcowe do interakcji Robotów przemysłowych z otoczeniem służące do: nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, wtym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów: i. chwytak Robota przemysłowego z funkcją chwytania dwóch typów tarczek; ii. chwytak Robota przemysłowego z funkcją chwytania dwóch typów uchwytów; iii. chwytak robota przemysłowego z funkcją chwytania dwóch typów kapsla; iv. chwytak robota przemysłowego z funkcją chwytania gotowego wyrobu - odbiór OK, OK, NOK, próbki; v. zgrzewarki zintegrowane z kolumnami, które są częścią konstrukcyjną zgrzewarek. Wskazać należy, że zastosowano dwa układy zgrzewania których zadaniem jest połączenie składowych smoczka poprzez zgrzew ultradźwiękowej tarczki z kapslem (w środku zamknięty jest uchwyt i gumka). Układ zgrzewa detale, które podane są przez Roboty przemysłowe na stół obrotowy. Stół obrotowy realizując swoją funkcję pozycjonuje detale pod zgrzewarkami, gdzie następuje zgrzew. Na układ zgrzewarek, które są połączone mechanicznie, elektrycznie i poprzez system sterowania składa się: a) prasa z serwomechanizmem - 2szt; b) serwokontroler dla zgrzewarki- 2szt c) generator do zgrzewarki - 2szt; d) ekran dotykowy z uchwytem do montażu - 2szt; e) oburęczny układ włączania z przyciskiem zatrzymania awaryjnego - 1 szt f) konwerter do zgrzewarki - 2szt g) wzmacniacz do zgrzewarki - 2szt; h) kolumna zbudowana w dodatkowym zamówieniu - 2szt; i) zabudowa sonotrody w celu eliminacji ultradźwięków szkodliwych - 2szt. Ponadto Wnioskodawca nabył fabrycznie nowe maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy funkcjonalnie związane z Robotami przemysłowymi, służące zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z Robotami przemysłowymi, w szczególności: a) Czujniki: Linia do montażu (...) jest oczujnikowana. W Linii do montażu (...) znajdują się w szczególności następujące czujniki: i. 7 i. czujniki pozycji siłowników; ii. czujniki pozycji detali w separatorach końcowych; iii. czujniki koloru dla tarczki, kapsla i uchwytu, które pozwalają na eliminację detali o nieprawidłowym kolorze; iv. Układ badania szczelności gumki. Układ badania szczelności gumki wyposażony jest w czujnik ciśnienia, który bada szczelność gumki osadzonej w tarczce w gnieździe na stole obrotowym. Jednocześnie odbywa się również kontrola mechaniczna jakości zgrzewu. Układ badania szczelności gumki znajduje się na blacie stałym stołu obrotowego oraz na blacie maszyny. Rolą układu jest potwierdzenie, że odbył się zgrzew i tarczka z kapslem zostały połączone. System składa się z trzech głównych elementów: i. pionowanie uchwytu mechanicznie za pomocą siłownika; ii. układ sprzęgający się z uchwytem i wykonujący ruch w pionowy w górę z określoną siłą za pomocą siłownika z czujnikiem tensometrycznym. Powrót uchwytu do pozycji pierwotnej za pomocą sprężonego powietrza lub mechanicznie z wykorzystaniem siłownika; iii. umożliwienie cyklicznej kontroli wskazania tensometru względem wartości bazowej po kalibracji. b) sterownik PLC; c) przekaźniki bezpieczeństwa, w tym: sterownik PLC z systemem bezpieczeństwa i przekaźniki sygnałów sterowania; d) zamki bezpieczeństwa w postaci wyłączników bezpieczeństwa; e) bariery fizyczne w postaci: a. obudowy maszyny ze szkła hartowanego, uwzględniające oświetlenie antyrefleksyjne, pokrycie dachowe; b. klapa bezpieczeństwa wraz z czujnikiem, odgradzająca strefę pracy operatora od pozostałych układów. System klap (jedna sztuka) bezpieczeństwa ma możliwość obrotu wzdłuż jednej z krawędzi. Otwarcie klapy bezpieczeństwa skutkuje zatrzymaniem zautomatyzowanej Linii do montażu (...); Roboty przemysłowe Wnioskodawcy będę współpracować z maszynami, urządzeniami lub systemami służącymi zdalnemu zarządzaniu, diagnozowaniu, serwisowaniu Robotów przemysłowych, w szczególności z czujnikami i kamerami, w przypadku których: a) jako system do zdalnego zarządzania wykorzystywany jest router i sieć Ethernet. System pozwala na zdalne zarządzanie, w tym również na monitorowanie, sterowanie, optymalizację i kontrolowanie procesu produkcyjnego z dowolnego miejsca; b) jako system do diagnozowania, który jest prowadzony poprzez obserwowanie przekroczenia zużycia części Robota przemysłowego dzięki Kartom oraz wykrywaniu możliwego wystąpienia uszkodzenia dzięki odczytom z Karty. Karty wspomagają zarządzanie pracą i żywotnością Robotów Przemysłowych, o złożonej funkcjonalności, wymieniające dane w formie cyfrowej ze sterownikiem nadrzędnym; c) jako system do monitorowania służy system kolumna sygnalizacyjna informująca o stanie pracy linii (świetlna LED) wraz z sygnalizatorem dźwiękowym; d) jako system serwisowania, który jest prowadzony za pomocą trybu ręcznego dostępnego na panelu HMI - tryb serwisowy, używanego wyłącznie podczas napraw, serwisu. System pozwala na ręczne sterowanie zautomatyzowaną Linią do montażu (...). Należy wskazać, że panel operatorski stosowany przy Robotach przemysłowych w Spółce jest jednocześnie urządzeniem do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną. Jednocześnie Wnioskodawca nabył wartości niematerialne i prawne niezbędne do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania posiadanych Robotów przemysłowych oraz pozostałych wymienionych powyżej maszyn, urządzeń i systemów oraz usługi szkoleniowe. Również, w celu właściwego wykorzystania możliwości udostępnionych w wyniku nabycia Robotów przemysłowych Wnioskodawca nabył usługi szkoleniowe dotyczące Robotów przemysłowych oraz środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych wyżej wymienionych. Zgodnie z Umową w związku z nabyciem Linii do montażu (...) Wnioskodawca otrzymał faktury obejmujące: a) faktura zaliczkowa (...) na kwotę 396 286, 40 netto PLN (transza I) b) faktura zaliczkowa (...) na kwotę 396 286, 40 netto PLN (transza II) c) faktura (...) na kwotę 594 429, 60 netto PLN (transza III) d) faktura (...) na kwotę 594 429, 60 PLN netto PLN (transza IV) e) faktura (...) na kwotę 14 4000 PLN netto f) faktura (...) na kwotę 13774,78 PLN netto g) faktura korygująca (...) na kwotę 3589,52 netto h) faktura (...) na kwotę 312 838,47 netto PLN (z faktury wyłączone zostały koszty transportu oraz smaru do maszyn). Wnioskodawca ocenia, że wszystkie koszty objęte Umową stanowią koszty robotyzacji. Wnioskodawca zaliczył Linię do montażu (...) do KŚT 493. Podsumowując, Wnioskodawca: a) nie posiada statusu centrum badawczo - rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej; b) nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 4a pkt 27 lit. a Ustawy CIT; c) działalność jego jest m.in. działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace o charakterze rozwojowym, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań; d) podjęta przez niego działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług; e) nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia; f) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje nowe lub ulepszone Produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących; g) prowadzi księgi rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości i na podstawie tych ksiąg, ustala dochód do opodatkowania. W kontekście powyższego, Wnioskodawca powziął wątpliwości (wskazane szczegółowo w zakresie pytań do stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego) odnośnie do tego, czy może on zakwalifikować (w tym zakwalifikowywać w przyszłości) ponoszone przez siebie koszty, jako koszty na robotyzację w rozumieniu art. 38eb Ustawy CIT i odliczyć (oraz odliczać w przyszłości) ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych. Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Ad. 1. W latach podatkowych w których A. zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację, A. osiągnął i osiągnie dochód z innych źródeł niż przychody z zysków kapitałowych. Ad. 2. Wskazane w treści wniosku koszty nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie oraz nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Ad. 3 Nabycie Robotów oraz Urządzeń peryferyjnych nastąpiło z chwilą odbioru SAT (§ 3 ust.16 umowy z dnia 28.03.2023 r.), tj. z dniem (...) 2024 r. Ad. 4 Roboty przemysłowe (Linia do montażu (...)) zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w miesiącu maju 2024 r. Amortyzacja podatkowa Robotów przemysłowych (Linii do montażu (...)) rozpoczęła się w miesiącu czerwcu 2024 r. Ad. 5 Odpisy amortyzacyjne od Robotów (Linii do montażu (...)) A. rozlicza i będzie rozliczał jako koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Ad. 6 Roboty przemysłowe, o których mowa we wniosku, tj. opisane w Ad. 9 poniżej, wypełniają definicję urządzeń wymienionych w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ad. 7 Urządzenia peryferyjne i maszyny o których mowa we wniosku, w stosunku do których A. sp. z o.o. zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację, zaliczane są do kategorii wymienionej w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. A. zalicza do nich: pozycjonery jedno- i wieloosiowe (rama bazowa, blatu, na którym znajdują się 3 z 4 postumentów z Robotami przemysłowymi oraz postumenty Robota, do blatu maszyny zamontowane są urządzenia peryferyjne funkcjonalnie związane takie jak: separatory końcowe tarczki, kapsla, uchwytu oraz układ poprawnego osadzania gumek); obrotniki (stół obrotowy); stacje automatycznego ładowania (zestaw podajników do tarczek, w skład którego wchodzi podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny, podajnik liniowy wibracyjny, separator końcowy tarczek, zestaw podajników do uchwytów, w skład których wchodzi podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny, podajnik liniowy wibracyjny, separator końcowy uchwytów, zestaw podajników do kapsli w skład których wchodzi: podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny, podajnik liniowy wibracyjny, separator końcowy kapsli); stacje odbiorcze lub załadowcze (stacja odbiorcza (...) gotowych OK, OK, NOK i próbek; stacja załadowcza gumek silikonowych lub lateksowych do (...), składająca się z przenośnika łańcuchowego z zabierakami, klapy bezpieczeństwa z czujnikiem, układu przeciągania gumek przez tarczkę); efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem (w tym chwytak z funkcją chwytania dwóch typów tarczek, chwytak z funkcją chwytania dwóch typów uchwytów, chwytak z funkcją chwytania dwóch typów kapsla oraz chwytak z funkcją chwytania gotowego wyrobu, zgrzewarki zintegrowane z kolumnami. Na układ zgrzewarek, które są połączone mechanicznie, elektrycznie i poprzez system sterowania składa się: (a) prasa z serwomechanizmem (2 szt.), (b) serwokontroler dla zgrzewarki (2 szt.), (c) generator do zgrzewarki (2 szt.), ; (d) ekran dotykowy z uchwytem do montażu (2 szt.), (e ) oburęczny układ włączania z przyciskiem zatrzymania awaryjnego (1 szt.), (f) konwerter do zgrzewarki (2 szt.), (g) wzmacniacz do zgrzewarki (2 szt.), (h) kolumna zbudowana w dodatkowym zamówieniu (2 szt.) (i) zabudowa sonotrody w celu eliminacji ultradźwięków (2 szt.) Ad. 8 W skład Linii do montażu (...) wchodzą: 1. cztery fabrycznie nowe roboty przemysłowe (...), określone w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. a) tj.: Robot do montażu tarczek. Robot znajduje się na blacie nieruchomym stołu obrotowego, pobiera chwytakiem do tarczek z separatora końcowego tarczek i odkłada do gniazd na stole obrotowym lub zrzuca do zrzutu tarczek złych (NOK); Robot do montażu uchwytu. Robot znajduje się na blacie nieruchomym stołu obrotowego, pobiera chwytakiem uchwyty z separatora końcowego uchwytów i odkłada do gniazd na stole obrotowym, w którym jest już tarczka z gumką, lub zrzuca uchwyty do zrzutu detali złych (NOK) Robot do montażu kapsli. Robot znajduje się na blacie nieruchomy stołu obrotowego, pobiera kapsle z separatora końcowego kapsli i odkłada do gniazd na stole obrotowym, w którym jest już tarczka z gumką i uchwytem, lub zrzuca kapsle do zrzutu detali złych (NOK). Robot wyposażony jest w chwytak do kapsli. Robot do odbioru detali i odkładania do miejsc OK, OK, NOK i do próbek dla działu jakości (DZJ). Robot znajduje się na ramie automatu. Robot pobiera gotowe smoczki z stołu obrotowego i odkłada do miejsc na smoczki dobre (OK, OK - 2 miejsca), smoczki złe (NOK - 1 miejsce), smoczki do kontroli jakości, próbki (DZJ - 1 miejsce) Robot wyposażony do pobierania i oddawania (...) gotowych. które stanowią automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej trzech stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych oraz spełniającą łącznie następujące warunki: a) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania; b) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów; c) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń; d) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika. 2. maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych [określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych]. Nie są one elementami robotów przemysłowych wskazanych w pkt. 1 powyżej. Do maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych zaliczamy: pozycjonery jedno- i wieloosiowe (rama bazowa, blatu, na którym znajdują się 3 z 4 postumentów z Robotami przemysłowymi oraz postumenty Robota, do blatu maszyny zamontowane są urządzenia peryferyjne funkcjonalnie związane takie jak: separatory końcowe tarczki, kapsla, uchwytu oraz układ poprawnego osadzania gumek); obrotniki (stół obrotowy); stacje automatycznego ładowania (zestaw podajników do tarczek, w skład którego wchodzi podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny, podajnik liniowy wibracyjny, separator końcowy tarczek, zestaw podajników do uchwytów, w skład których wchodzi podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny, podajnik liniowy wibracyjny, separator końcowy uchwytów, zestaw podajników do kapsli w skład których wchodzi: podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny, podajnik liniowy wibracyjny, separator końcowy kapsli); stacje odbiorcze lub załadowcze (stacja odbiorcza (...) gotowych OK, OK, NOK i próbek; stacja załadowcza gumek silikonowych lub lateksowych do (...), składająca się z przenośnika łańcuchowego z zabierakami, klapy bezpieczeństwa z czujnikiem, układu przeciągania gumek przez tarczkę); efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem (w tym chwytak z funkcją chwytania dwóch typów tarczek, chwytak z funkcją chwytania dwóch typów uchwytów, chwytak z funkcją chwytania dwóch typów kapsla oraz chwytak z funkcją chwytania gotowego wyrobu, zgrzewarki zintegrowane z kolumnami. Na układ zgrzewarek, które są połączone mechanicznie, elektrycznie i poprzez system sterowania składa się: (a) prasa z serwomechanizmem (2 szt.), (b) serwokontroler dla zgrzewarki (2 szt.), (c) generator do zgrzewarki (2 szt.), ; (d) ekran dotykowy z uchwytem do montażu (2 szt.), (e ) oburęczny układ włączania z przyciskiem zatrzymania awaryjnego (1 szt.), (f) konwerter do zgrzewarki (2 szt.), (g) wzmacniacz do zgrzewarki (2 szt.), (h) kolumna zbudowana w dodatkowym zamówieniu (2 szt.) (i) zabudowa sonotrody w celu eliminacji ultradźwięków (2 szt.) 3. maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy, funkcjonalnie związane z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe) [określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych]: czujniki (w tym czujniki pozycji siłowników, czujniki pozycji detali w separatorach końcowych, czujniki koloru dla tarczki, kapsla i uchwytu, które pozwalają na eliminację detali o nieprawidłowym kolorze, układ badania szczelności gumki); sterowniki w tym sterownik PLC; przekaźniki (przekaźniki bezpieczeństwa w tym sterownik PLC z systemem bezpieczeństwa i przekaźniki sygnałów sterowania); zamki bezpieczeństwa (wyłączniki bezpieczeństwa); bariery fizyczne (w tym obudowy maszyny ze szkła hartowanego, uwzględniające oświetlenie antyrefleksyjne, pokrycie dachowe, klapy bezpieczeństwa wraz z czujnikiem, odgradzające strefę pracy operatora od pozostałych układów). 4. maszyny, urządzenia lub systemy służące do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer (określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych): maszyny i urządzenia lud systemy służące zdalnemu zarządzaniu (jako system do zdalnego zarządzania wykorzystywany jest routera i sieć Ethernet. System pozwala na zdalne zarządzanie, w tym również na monitorowanie, sterowanie, optymalizację i kontrolowanie procesu produkcyjnego z dowolnego miejsca; maszyny i urządzenia lub systemy służące diagnozowaniu (jako system do diagnozowania, który jest prowadzony poprzez obserwowanie przekroczenia zużycia części Robota przemysłowego dzięki Kartom oraz wykrywaniu możliwego wystąpienia uszkodzenia dzięki odczytom z Karty. Karty wspomagają zarządzanie pracą i żywotnością robotów przemysłowych o złożonej funkcjonalności, wymieniające dane w formie cyfrowej z sterownikiem nadrzędnym. maszyny i urządzenia lub systemy służące monitorowaniu (jako system do monitorowania służy kolumna sygnalizacyjna informująca o stanie pracy linii (świetlna LED) wraz z sygnalizatorem dźwiękowym); maszyny i urządzenia lub systemy służące serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer (serwisowanie jest prowadzone za pomocą trybu ręcznego dostępnego na panelu HMI) 5. urządzenia do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych (określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych): panel operatorski. Ad.9 Cztery fabrycznie nowe roboty przemysłowe (...), tj.: Robot do montażu tarczek. Robot znajduje się na blacie nieruchomym stołu obrotowego, pobiera chwytakiem do tarczek z separatora końcowego tarczek i odkłada do gniazd na stole obrotowym lub zrzuca do zrzutu tarczek złych (NOK); Robot do montażu uchwytu. Robot znajduje się na blacie nieruchomym stołu obrotowego, pobiera chwytakiem uchwyty z separatora końcowego uchwytów i odkłada do gniazd na stole obrotowym, w którym jest już tarczka z gumką, lub zrzuca uchwyty do zrzutu detali złych (NOK) Robot do montażu kapsli. Robot znajduje się na blacie nieruchomy stołu obrotowego, pobiera kapsle z separatora końcowego kapsli i odkłada do gniazd na stole obrotowym, w którym jest już tarczka z gumką i uchwytem, lub zrzuca kapsle do zrzutu detali złych (NOK). Robot wyposażony jest w chwytak do kapsli. Robot do odbioru detali i odkładania do miejsc OK, OK, NOK i do próbek dla działu jakości (DZJ). Robot znajduje się na ramie automatu. Robot pobiera gotowe smoczki z stołu obrotowego i odkłada do miejsc na smoczki dobre (OK, OK - 2 miejsca), smoczki złe (NOK - 1 miejsce), smoczki do kontroli jakości, próbki (DZJ - 1 miejsce) Robot wyposażony do pobierania i oddawania (...) gotowych. - stanowią automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej trzech stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych oraz spełniającą łącznie następujące warunki: e) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania; f) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów; g) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń; h) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika. Ad. 10 Nabyte wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek, są niezbędne do poprawnego uruchomienia, działania i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w art. 38eb ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.). Ad.11 Dokument nabycia umowa z dnia ....2023 r. zawiera informację, że nabyciu podlega „robot przemysłowy", co wynika z Załącznika nr 1 (FRS - Functional Requirements Specification v.4) do wyżej wymienionej umowy. Ad.12 Koszty montażu i uruchomienia Robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych poniesione zostały przed dniem przekazania ich do używania i nie powiększają ich wartości początkowej. Ad.13 Wskazane we wniosku Roboty przemysłowe przyczynią się do zwiększenia produktywności i konkurencyjności na rynku, zabezpieczenia przed ewentualnymi brakami kadrowymi, a tym samym do zagwarantowania płynności procesu produkcyjnego. Roboty przemysłowe pozwalają na prowadzenie ciągłego i stabilnego procesu produkcyjnego w trybie pracy 24h na dobę z wykorzystaniem jedynie ograniczonej liczby pracowników i przy zachowaniu wysokiej powtarzalności i stabilności jakości produkcji. Pozwala to na bycie konkurencyjnym cenowo oraz na szybkie reagowanie na zamówienia klientów. Ad. 14 Roboty przemysłowe (Linia do montażu (...)), o których mowa we wniosku, czy też poszczególne maszyny/urządzenia wchodzące w jej skład, nie zostały nabyte w ramach leasingu. Ad. 15. A. nie kwalifikuje wpłaconych zaliczek jako kosztów uzyskania przychodu, faktura końcowa również nie jest kwalifikowana jako koszty uzyskania przychodu. Do kosztów uzyskania przychodu Wnioskodawca kwalifikuje odpisy amortyzacyjne od wartości przyjętego środka trwałego. Pytania 1) Czy w świetle zaistniałego stanu faktycznego i zaprezentowanego zdarzenia przyszłego zaliczone i zaliczane w przyszłości przez Spółkę do podatkowych kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (Linii do montażu (...)) dokonywane począwszy od dnia oddania do użytkowania w stosunku do nabytych bądź wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą być do końca 2026 r. objęte ulgą na robotyzację i stanowiły, stanowią oraz stanowić będą koszty robotyzacji, tj. koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację? 2) Czy w świetle zaistniałego stanu faktycznego i zaprezentowanego zdarzenia przyszłego wydatki na nabycie Linii do montażu (...) będą stanowiły, stanowią i stanowić będą koszty poniesione na robotyzację w rozumieniu art. 38eb ust. 1 i ust. 2 Ustawy CIT? Państwa stanowisko w sprawie Ad. 1 Zdaniem Wnioskodawcy, zaliczone oraz zaliczane w przyszłości przez Spółkę do podatkowych kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych dokonywane począwszy od 1.01.2022 r. w stosunku do nabytych bądź wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą być do końca 2026 r. objęte ulgą na robotyzację i stanowiły, stanowią i stanowić będą koszty robotyzacji w rozumieniu art. 38eb Ustawy CIT (tj. koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację). Zgodnie z art. 16a Ustawy CIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: 1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, 2) maszyny, urządzenia i środki transportu, 3) inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi. Natomiast zgodnie z art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50 % kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Zatem, aby podatnik mógł skorzystać z ulgi na robotyzację musi spełnić następujące warunki: 1) podatnik musi uzyskiwać przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych; 2) podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów przyporządkowane do źródła przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych; 3) podatnik musi zidentyfikować wśród ww. kosztów uzyskania przychodów koszty uzyskania przychodów poniesione w roku podatkowym na robotyzację, a więc koszty spełniające definicję określoną w art. 38eb ust. 2 Ustawy CIT. W konsekwencji kosztami na robotyzację będą wyłącznie koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, a więc koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT. Zgodnie z ugruntowaną linią interpretacyjną, podatnik, oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą, winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu. Podstawę obliczenia ulgi stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację w jednym i tym samym roku podatkowym. Do obliczenia kwoty ulgi nie bierze się pod uwagę kosztów uzyskania przychodów innych niż poniesione na robotyzację. Koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. W razie zwrotu takich kosztów podatnik będzie obowiązany w zeznaniu rocznym, składanym za rok podatkowy, w którym koszty zostały mu zwrócone, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń, które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty - do jej zmniejszenia o tę kwotę. Regulacje dotyczące ulgi na robotyzację zawierają definicje, które zakreślają zakres wydatków kwalifikowanych jako koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację. Spółka będzie uzyskiwać przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych, które zakwalifikowane będą w rachunku podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) jako przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Poniesione wydatki będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów, ponieważ zostaną poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (tj. Robot przemysłowy został przyjęty do użytkowania w Spółce jako środek trwały), a następnie będą wykorzystywane bezpośrednio w produkcji wyrobów gotowych, a więc do prowadzenia podstawowej działalności Spółki. Poniżej wskazane zostały wydatki określone jako koszty poniesione na robotyzację. I tak, za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację zgodnie z art. 38eb ust. 2 Ustawy o CIT uznaje się: 1) koszty nabycia fabrycznie nowych: a) robotów przemysłowych, b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych c) maszyn oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe); d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer, e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych; 2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1; 3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2; 4) opłaty dokonywane w ramach umowy leasingu finansowego, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych. Podkreślenia wymaga to, że ulga na robotyzację dotyczy w swej istocie jedynie fabrycznie nowych robotów przemysłowych i urządzeń, maszyn z nimi związanych. Oznacza to, że ulgą na robotyzację nie są objęte używane (inne niż fabrycznie nowe) roboty przemysłowe, maszyny i urządzenia. Wskazać należy, że robotem przemysłowym w rozumieniu art. 38eb ust. 3 Ustawy CIT jest automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i stacjonarna lub mobilna maszyna, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadająca właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki: a) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania; b) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów; c) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń; d) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika. Z kolei, zgodnie z ust. 4 omawianego przepisu, przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności: 1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu; 2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe; 3) tory jezdne 4) słupowysięgniki; 5) obrotniki; 6) nastawniki; 7) stacje czyszczące; 8) stacje automatycznego ładowania; 9) stacje załadowcze lub odbiorcze; 10) złącza kolizyjne; 11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do: a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów, b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek. Powyższe potwierdził również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z dnia 1 lipca 2022 r. (nr 0111-KDIB-2.4010.9.2022.1.AW), jak również w interpretacji indywidualna indywidulanej z dnia 4 marca 2024 r. 0111-KDIB2- 1.4010.611.2023.2.AR. Ad. 2 Zdaniem Wnioskodawcy wydatki na nabycie Linii do montażu (...) stanowiły, stanowią i będą stanowić koszty poniesione na robotyzację w rozumieniu art. 38eb ust. 1 i ust. 2 Ustawy CIT. Zgodnie z art. 38eb ust. 1 Ustawy CIT podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 Ustawy o CIT, kwotę stanowiącą 50 % kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Zatem aby podatnik mógł skorzystać z ulgi na robotyzację musi spełnić następujące warunki: 1) podatnik musi uzyskiwać przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych; 2) podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów przyporządkowane do źródła przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych; 3) podatnik musi zidentyfikować wśród ww. kosztów uzyskania przychodów koszty uzyskania przychodów poniesione w roku podatkowym na robotyzację, a więc koszty spełniające definicję określoną w art. 38eb ust. 2 Ustawy CIT. W konsekwencji kosztami na robotyzację będą wyłącznie koszty uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, a więc koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 Ustawy CIT. Zgodnie z ugruntowaną linią interpretacyjną, podatnik, oceniając związek wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą, winien zakładać, że dany koszt może obiektywnie przyczynić się do osiągnięcia przychodu. Podstawę obliczenia ulgi stanowią koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację w jednym i tym samym roku podatkowym. Do obliczenia kwoty ulgi nie bierze się pod uwagę kosztów uzyskania przychodów innych niż poniesione na robotyzację. Koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. W razie zwrotu takich kosztów podatnik będzie obowiązany w zeznaniu rocznym, składanym za rok podatkowy, w którym koszty zostały mu zwrócone, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę dokonanych odliczeń, które zostały mu zwrócone, a w razie poniesienia straty - do jej zmniejszenia o tę kwotę. Regulacje dotyczące ulgi na robotyzację zawierają definicje, które zakreślają zakres wydatków kwalifikowanych jako koszty uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację. Spółka będzie uzyskiwać przychody ze sprzedaży Wyrobów gotowych, które zakwalifikowane będą w rachunku podatku dochodowego od osób prawnych (CIT) jako przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Poniesione wydatki będą stanowić dla Spółki koszty uzyskania przychodów, ponieważ zostaną poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów (tj. Robot przemysłowy został przyjęty do użytkowania w Spółce jako środek trwały). Poniżej wskazane są wydatki wskazane jako koszty poniesione na robotyzację. I tak, za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację zgodnie z art. 38eb ust. 2 Ustawy o CIT uznaje się: 1) koszty nabycia fabrycznie nowych: a) robotów przemysłowych, b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych c) maszyn oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe); d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer, e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych; 2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1; 1) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2; 2) opłaty dokonywane w ramach umowy leasingu finansowego, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych. Podkreślenia wymaga to, że ulga na robotyzację dotyczy w swej istocie jedynie fabrycznie nowych robotów przemysłowych i urządzeń, maszyn z nimi związanych. Oznacza to, że ulgą na robotyzację nie są objęte używane (inne niż fabrycznie nowe) roboty przemysłowe, maszyny i urządzenia. Wskazać należy, że robotem przemysłowym w rozumieniu art. 38eb ust.3 Ustawy CIT jest automatycznie sterowana, programowalna, wielozadaniowa i stacjonarna lub mobilna maszyna, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadająca właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki: a) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania; b) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów; c) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń d) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika. Z kolei, zgodnie z ust. 4 omawianego przepisu, przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności: 1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu; 2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe; 3) tory jezdne 4) słupowysięgniki; 5) obrotniki; 6) nastawniki; 7) stacje czyszczące; 8) stacje automatycznego ładowania; 9) stacje załadowcze lub odbiorcze; 10) złącza kolizyjne; 11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do: a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów, b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek. Powyższe potwierdził również Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 1 lipca 2022 r. (0111-KDIB-2.4010.9.2022.1.AW), jak również w interpretacji indywidualna indywidulanej z dnia 4 marca 2024 r. nr 0111-KDIB2-1.4010.611.2023.2.AR.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Należy do nich m.in. tzw. „ulga na robotyzację” mająca na celu zachęcenie polskich przedsiębiorstw do unowocześnienia procesów produkcyjnych, promocji rozwoju robotyzacji przemysłowej i wsparcie transformacji cyfrowej. Regulacje dotyczącą tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm., dalej: „updop”) art. 38eb, który w ust. 1 stanowi, że: podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych może odliczyć od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w roku podatkowym na robotyzację, przy czym kwota odliczenia nie może przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Według art. 38eb ust. 2 updop: za koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację uznaje się: 1) koszty nabycia fabrycznie nowych: a) robotów przemysłowych,

b) maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych, c) maszyn, urządzeń oraz innych rzeczy, funkcjonalnie związanych z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe), d) maszyn, urządzeń lub systemów służących do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer, e) urządzeń do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych; 2) koszty nabycia wartości niematerialnych i prawnych niezbędnych do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1; 3) koszty nabycia usług szkoleniowych dotyczących robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w pkt 1 i 2; 4) opłaty, o których mowa w art. 17b ust. 1, ustalone w umowie leasingu, o którym mowa w art. 17f, dotyczącej robotów przemysłowych oraz innych środków trwałych wymienionych w pkt 1, jeżeli po upływie podstawowego okresu umowy leasingu finansujący przenosi na korzystającego własność tych środków trwałych. W świetle art. 38eb ust. 3 updop: Przez robota przemysłowego rozumie się automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki: 1) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania; 2) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów; 3) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń; 4) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika. W myśl art. 38eb ust. 4 updop: Przez maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związane rozumie się w szczególności: 1) jednostki liniowe zwiększające swobodę ruchu; 2) pozycjonery jedno- i wieloosiowe; 3) tory jezdne; 4) słupowysięgniki; 5) obrotniki; 6) nastawniki; 7) stacje czyszczące; 8) stacje automatycznego ładowania; 9) stacje załadowcze lub odbiorcze; 10) złącza kolizyjne; 11) efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem służące do: a) nakładania powłok, malowania, lakierowania, dozowania, klejenia, uszczelniania, spawania, cięcia, w tym cięcia laserowego, zaginania, gratowania, śrutowania, piaskowania, szlifowania, polerowania, czyszczenia, szczotkowania, drasowania, wykańczania powierzchni, murowania, odlewania ciśnieniowego, lutowania, zgrzewania, klinczowania, wiercenia, handlingu, w tym manipulacji, przenoszenia i montażu, ładowania i rozładowania, pakowania, gwożdżenia, paletyzacji i depaletyzacji, sortowania, mieszania, testowania, wykonywania pomiarów, b) obsługi maszyn: frezarek, wtryskarek, giętarek, robodrilli, wiertarek, tokarek, wrzecion, zginarek i zawijarek, wycinarek, walcarek, przecinarek, szlifierek, wytaczarek, ciągarek, drukarek, pras, wyoblarek. Stosownie do art. 38eb ust. 5 updop: Odliczenie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r. Zgodnie natomiast z art. 38eb ust. 6 updop: Podatnik, który zbył środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne wymienione w ust. 2 pkt 1 i 2 przed końcem okresu ich amortyzacji, a w przypadku umowy leasingu, o którym mowa w art. 17f - przed końcem podstawowego okresu umowy leasingu, jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym nastąpiło to zbycie, do zwiększenia podstawy opodatkowania o kwotę odliczeń uprzednio dokonanych na podstawie ust. 1. Art. 38eb ust. 7 updop stanowi zaś, że: Podatnik korzystający z odliczenia składa w terminie złożenia zeznania, w którym dokonuje tego odliczenia, informację, według ustalonego wzoru, zawierającą wykaz poniesionych kosztów podlegających odliczeniu. Stosownie do art. 38eb ust. 8 updop: W zakresie nieuregulowanym w ust. 1-7 do odliczenia kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację stosuje się odpowiednio przepisy art. 18d ust. 3k, 5, 5a, 6, ust. 8 zdanie pierwsze i drugie. Zgodnie zaś z art. 18d ust. 3k updop: Do kosztów kwalifikowanych stanowiących odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się. W myśl art. 18d ust. 5 updop: Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Z treści art. 18d ust. 6 updop wynika, że: Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów. Art. 18d ust. 8 updop stanowi, że: Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1. Z powyższych przepisów wynika, że ulga polega na dodatkowym odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów, które już wcześniej zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Dodatkowe odliczenie nie może przekroczyć 50% wysokości kosztów. Ulga została wprowadzona na 5 lat i obejmuje wydatki, które będą poniesione na robotyzację w latach 2022-2026, czyli po raz pierwszy w rozliczeniu za rok 2022. W podatku dochodowym od osób prawnych odliczenie ma zastosowanie do kosztów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r. Mając na uwadze powołane przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny /zdarzenie przyszłe, w pierwszej kolejności ustalenia wymaga czy wydatki na nabycie Linii do montażu (...) będą stanowiły, stanowią i stanowić będą koszty poniesione na robotyzację w rozumieniu art. 38eb ust. 1 i ust. 2 Ustawy CIT. Z opisu sprawy wynika, że Spółka zajmuje się produkcją akcesoriów (...). Spółka zajmuje się m.in. opracowywaniem nowych, twórczych rozwiązań w branży produkcji akcesoriów dla (...). Celem automatyzacji i robotyzacji procesu produkcyjnego, a tym samym znaczącej poprawy zdolności produkcyjnych, a także konkurencyjności na rynku, Spółka nabyła fabrycznie nowe roboty przemysłowe wraz z maszynami i urządzeniami peryferyjnymi w postaci w pełni zrobotyzowanej zautomatyzowanej linii do montażu (...) symetrycznych i anatomicznych (dalej: „Linia do montażu (...)"). W związku z tym w dniu ....2023 r. Spółka zawarła umowę o wytworzenie Linii do montażu (...) zgodnej ze specyfikacją FRS v4 stanowiącą Załącznik nr 1 do umowy o wytworzenie Linii do montażu (...). W wyniku zawarcia Umowy Wnioskodawca nabył zrobotyzowaną Linię do montażu (...) która składa się w szczególności z czterech fabrycznie nowych Robotów przemysłowych - automatycznie sterowanych, programowalnych, wielozadaniowych, stacjonarnych, o 4 (czterech) stopniach swobody, posiadających właściwości manipulacyjne dla zastosowań przemysłowych, które wymieniają dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania i są połączone z systemami teleinformatycznymi usprawniającymi procesy produkcyjne w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów. Ponadto Wnioskodawca nabył fabrycznie nowe maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy funkcjonalnie związane z Robotami przemysłowymi, służące zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z Robotami przemysłowymi. Roboty przemysłowe Wnioskodawcy będę współpracować z maszynami, urządzeniami lub systemami służącymi zdalnemu zarządzaniu, diagnozowaniu, serwisowaniu Robotów przemysłowych, w szczególności z czujnikami i kamerami. Jednocześnie Wnioskodawca nabył wartości niematerialne i prawne niezbędne do poprawnego uruchomienia i przyjęcia do używania posiadanych Robotów przemysłowych oraz pozostałych wymienionych powyżej maszyn, urządzeń i systemów oraz usługi szkoleniowe. Również, w celu właściwego wykorzystania możliwości udostępnionych w wyniku nabycia Robotów przemysłowych Wnioskodawca nabył usługi szkoleniowe dotyczące Robotów przemysłowych oraz środków trwałych i/lub wartości niematerialnych i prawnych wyżej wymienionych. Ponadto, w uzupełnieniu wskazali Państwo, że Nabycie Robotów oraz Urządzeń peryferyjnych nastąpiło z chwilą odbioru SAT (§ 3 ust.16 umowy z dnia ....2023 r.), tj. z dniem ....2024 r. Roboty przemysłowe [Linia do montażu (...)] zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w miesiącu maju 2024 r. Amortyzacja podatkowa Robotów przemysłowych [Linii do montażu (...)] rozpoczęła się w miesiącu czerwcu 2024 r. Odpisy amortyzacyjne od Robotów [Linii do montażu (...)] A. rozlicza i będzie rozliczał jako koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych. Roboty przemysłowe, o których mowa we wniosku, wypełniają definicję urządzeń wymienionych w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Urządzenia peryferyjne i maszyny o których mowa we wniosku, w stosunku do których A. sp. z o.o. zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację, zaliczane są do kategorii wymienionej w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. A. zalicza do nich: pozycjonery jedno- i wieloosiowe (rama bazowa, blatu, na którym znajdują się 3 z 4 postumentów z Robotami przemysłowymi oraz postumenty Robota, do blatu maszyny zamontowane są urządzenia peryferyjne funkcjonalnie związane takie jak: separatory końcowe tarczki, kapsla, uchwytu oraz układ poprawnego osadzania gumek); obrotniki (stół obrotowy); stacje automatycznego ładowania (zestaw podajników do tarczek, w skład którego wchodzi podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny, podajnik liniowy wibracyjny, separator końcowy tarczek, zestaw podajników do uchwytów, w skład których wchodzi podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny, podajnik liniowy wibracyjny, separator końcowy uchwytów, zestaw podajników do kapsli w skład których wchodzi: podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny, podajnik liniowy wibracyjny, separator końcowy kapsli); stacje odbiorcze lub załadowcze (stacja odbiorcza (...) gotowych OK, OK, NOK i próbek; stacja załadowcza gumek silikonowych lub lateksowych do (...), składająca się z przenośnika łańcuchowego z zabierakami, klapy bezpieczeństwa z czujnikiem, układu przeciągania gumek przez tarczkę); efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem (w tym chwytak z funkcją chwytania dwóch typów tarczek, chwytak z funkcją chwytania dwóch typów uchwytów, chwytak z funkcją chwytania dwóch typów kapsla oraz chwytak z funkcją chwytania gotowego wyrobu, zgrzewarki zintegrowane z kolumnami. Na układ zgrzewarek, które są połączone mechanicznie, elektrycznie i poprzez system sterowania składa się: (a) prasa z serwomechanizmem (2 szt.), (b) serwokontroler dla zgrzewarki (2 szt.), (c) generator do zgrzewarki (2 szt.), ; (d) ekran dotykowy z uchwytem do montażu (2 szt.), (e) oburęczny układ włączania z przyciskiem zatrzymania awaryjnego (1 szt.), (f) konwerter do zgrzewarki (2 szt.), (g) wzmacniacz do zgrzewarki (2 szt.), (h) kolumna zbudowana w dodatkowym zamówieniu (2 szt.) (i) zabudowa sonotrody w celu eliminacji ultradźwięków (2 szt.) W skład Linii do montażu (...) wchodzą: 1. cztery fabrycznie nowe roboty przemysłowe (...), określone w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. a) tj.: Robot do montażu tarczek. Robot znajduje się na blacie nieruchomym stołu obrotowego, pobiera chwytakiem do tarczek z separatora końcowego tarczek i odkłada do gniazd na stole obrotowym lub zrzuca do zrzutu tarczek złych (NOK); Robot do montażu uchwytu. Robot znajduje się na blacie nieruchomym stołu obrotowego, pobiera chwytakiem uchwyty z separatora końcowego uchwytów i odkłada do gniazd na stole obrotowym, w którym jest już tarczka z gumką, lub zrzuca uchwyty do zrzutu detali złych (NOK) Robot do montażu kapsli. Robot znajduje się na blacie nieruchomy stołu obrotowego, pobiera kapsle z separatora końcowego kapsli i odkłada do gniazd na stole obrotowym, w którym jest już tarczka z gumką i uchwytem, lub zrzuca kapsle do zrzutu detali złych (NOK). Robot wyposażony jest w chwytak do kapsli. Robot do odbioru detali i odkładania do miejsc OK, OK, NOK i do próbek dla działu jakości (DZJ). Robot znajduje się na ramie automatu. Robot pobiera gotowe smoczki z stołu obrotowego i odkłada do miejsc na smoczki dobre (OK, OK - 2 miejsca), smoczki złe (NOK - 1 miejsce), smoczki do kontroli jakości, próbki (DZJ - 1 miejsce) Robot wyposażony do pobierania i oddawania (...) gotowych. które stanowią automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej trzech stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych oraz spełniającą łącznie następujące warunki: a) wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania; b) jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów; c) jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń; d) jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika. 2. maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych [określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych]. Nie są one elementami robotów przemysłowych wskazanych w pkt. 1 powyżej. Do maszyn i urządzeń peryferyjnych do robotów przemysłowych zaliczamy: pozycjonery jedno- i wieloosiowe (rama bazowa, blatu, na którym znajdują się 3 z 4 postumentów z Robotami przemysłowymi oraz postumenty Robota, do blatu maszyny zamontowane są urządzenia peryferyjne funkcjonalnie związane takie jak: separatory końcowe tarczki, kapsla, uchwytu oraz układ poprawnego osadzania gumek); obrotniki (stół obrotowy); stacje automatycznego ładowania (zestaw podajników do tarczek, w skład którego wchodzi podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny, podajnik liniowy wibracyjny, separator końcowy tarczek, zestaw podajników do uchwytów, w skład których wchodzi podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny, podajnik liniowy wibracyjny, separator końcowy uchwytów, zestaw podajników do kapsli w skład których wchodzi: podajnik zasypowy, podajnik wibracyjny cylindryczny, podajnik liniowy wibracyjny, separator końcowy kapsli); stacje odbiorcze lub załadowcze (stacja odbiorcza (...) gotowych OK, OK, NOK i próbek; stacja załadowcza gumek silikonowych lub lateksowych do (...), składająca się z przenośnika łańcuchowego z zabierakami, klapy bezpieczeństwa z czujnikiem, układu przeciągania gumek przez tarczkę); efektory końcowe do interakcji robota z otoczeniem (w tym chwytak z funkcją chwytania dwóch typów tarczek, chwytak z funkcją chwytania dwóch typów uchwytów, chwytak z funkcją chwytania dwóch typów kapsla oraz chwytak z funkcją chwytania gotowego wyrobu, zgrzewarki zintegrowane z kolumnami. Na układ zgrzewarek, które są połączone mechanicznie, elektrycznie i poprzez system sterowania składa się: (a) prasa z serwomechanizmem (2 szt.), (b) serwokontroler dla zgrzewarki (2 szt.), (c) generator do zgrzewarki (2 szt.), ; (d) ekran dotykowy z uchwytem do montażu (2 szt.), (e ) oburęczny układ włączania z przyciskiem zatrzymania awaryjnego (1 szt.), (f) konwerter do zgrzewarki (2 szt.), (g) wzmacniacz do zgrzewarki (2 szt.), (h) kolumna zbudowana w dodatkowym zamówieniu (2 szt.) (i) zabudowa sonotrody w celu eliminacji ultradźwięków (2 szt.) 3. maszyny, urządzenia oraz inne rzeczy, funkcjonalnie związane z robotami przemysłowymi, służących zapewnieniu ergonomii oraz bezpieczeństwa pracy w odniesieniu do stanowisk pracy, gdzie zachodzi interakcja człowieka z robotem przemysłowym, w szczególności czujników, sterowników, przekaźników, zamków bezpieczeństwa, barier fizycznych (ogrodzenia, osłony) czy optoelektronicznych urządzeń ochronnych (kurtyny świetlne, skanery obszarowe) [określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1) lit. c) ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych]: czujniki (w tym czujniki pozycji siłowników, czujniki pozycji detali w separatorach końcowych, czujniki koloru dla tarczki, kapsla i uchwytu, które pozwalają na eliminację detali o nieprawidłowym kolorze, układ badania szczelności gumki); sterowniki w tym sterownik PLC; przekaźniki (przekaźniki bezpieczeństwa w tym sterownik PLC z systemem bezpieczeństwa i przekaźniki sygnałów sterowania); zamki bezpieczeństwa (wyłączniki bezpieczeństwa); bariery fizyczne (w tym obudowy maszyny ze szkła hartowanego, uwzględniające oświetlenie antyrefleksyjne, pokrycie dachowe, klapy bezpieczeństwa wraz z czujnikiem, odgradzające strefę pracy operatora od pozostałych układów). 4. maszyny, urządzenia lub systemy służące do zdalnego zarządzania, diagnozowania, monitorowania lub serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer (określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych): maszyny i urządzenia lud systemy służące zdalnemu zarządzaniu (jako system do zdalnego zarządzania wykorzystywany jest routera i sieć Ethernet. System pozwala na zdalne zarządzanie, w tym również na monitorowanie, sterowanie, optymalizację i kontrolowanie procesu produkcyjnego z dowolnego miejsca; maszyny i urządzenia lub systemy służące diagnozowaniu (jako system do diagnozowania, który jest prowadzony poprzez obserwowanie przekroczenia zużycia części Robota przemysłowego dzięki Kartom oraz wykrywaniu możliwego wystąpienia uszkodzenia dzięki odczytom z Karty. Karty wspomagają zarządzanie pracą i żywotnością robotów przemysłowych o złożonej funkcjonalności, wymieniające dane w formie cyfrowej z sterownikiem nadrzędnym. maszyny i urządzenia lub systemy służące monitorowaniu (jako system do monitorowania służy kolumna sygnalizacyjna informująca o stanie pracy linii (świetlna LED) wraz z sygnalizatorem dźwiękowym); maszyny i urządzenia lub systemy służące serwisowania robotów przemysłowych, w szczególności czujników i kamer (serwisowanie jest prowadzone za pomocą trybu ręcznego dostępnego na panelu HMI) 5. urządzenia do interakcji pomiędzy człowiekiem a maszyną do robotów przemysłowych (określonych w art. 38eb ust. 2 pkt 1 lit. e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych): panel operatorski. Wskazane we wniosku Roboty przemysłowe przyczynią się do zwiększenia produktywności i konkurencyjności na rynku, zabezpieczenia przed ewentualnymi brakami kadrowymi, a tym samym do zagwarantowania płynności procesu produkcyjnego. Roboty przemysłowe pozwalają na prowadzenie ciągłego i stabilnego procesu produkcyjnego w trybie pracy 24h na dobę z wykorzystaniem jedynie ograniczonej liczby pracowników i przy zachowaniu wysokiej powtarzalności i stabilności jakości produkcji. Pozwala to na bycie konkurencyjnym cenowo oraz na szybkie reagowanie na zamówienia klientów. Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia oraz prowadzi księgi rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości i na podstawie tych ksiąg, ustala dochód do opodatkowania. Mając na względzie powyższe przepisy oraz przedstawione we wniosku okoliczności sprawy stwierdzić należy, że opisane we wniosku Roboty (Linia do montażu (...)) oraz Urządzenia peryferyjne jako spełniające warunki określone w art. 38eb ust. 3 i 4 updop, mogą zostać uznane za roboty przemysłowe i urządzenia peryferyjne, o których mowa w tych przepisach. Zatem, wydatki na nabycie Linii do montażu (...) będą stanowiły, stanowią i będą stanowić koszty poniesione na robotyzację w rozumieniu art. 38eb ust. 1 i ust. 2 ustawy CIT. W związku z powyższym, stanowisko Spółki w zakresie pytania nr 2 jest za prawidłowe. Kolejną wątpliwością Spółki jest ustalenie czy zaliczone i zaliczane w przyszłości przez Spółkę do podatkowych kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (Linii do montażu (...)) dokonywane począwszy od dnia oddania do użytkowania w stosunku do nabytych bądź wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą być do końca 2026 r. objęte ulgą na robotyzację i stanowiły, stanowią oraz stanowić będą koszty robotyzacji, tj. koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację. W tym miejscu należy zwrócić uwagę na brzmienie art. 15 ust. 1 updop, zgodnie z którym: Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Stosownie do art. 15 ust. 6 updop: Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki. W myśl art. 16a ust. 1 updop: Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: 1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, 2) maszyny, urządzenia i środki transportu, 3) inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi. W myśl art. 16f ust. 1 updop: Podatnicy, z wyjątkiem tych, którzy ze względu na ogłoszoną upadłość nie prowadzą działalności gospodarczej, dokonują odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16a ust. 1 i ust. 2 pkt 1-3 oraz w art. 16b. Z wyżej powołanych przepisów wynika, że w przypadku środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podatnicy zaliczają do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne dokonywane od ich wartości początkowej. Odpisy amortyzacyjne dokonywane są od wartości początkowej środka trwałego/wartości niematerialnej i prawnej. Zatem, biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że przepis art. 38eb ust. 1 updop pozwala na ponadnormatywne odliczenie maksymalnie 50% odpisów amortyzacyjnych, w momencie gdy stają się one kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponadnormatywne odliczenie przysługuje tylko w odniesieniu do tych odpisów amortyzacyjnych, które stanowią koszt uzyskania przychodu w trakcie obowiązywania ulgi. Zatem, podatnik może skorzystać z tego odliczenia, co do zasady, wraz z dokonywaniem odpisów amortyzacyjnych od zakupionego robota. Odliczenie ma zastosowanie do kosztów uzyskania przychodów poniesionych na robotyzację od początku roku podatkowego, który rozpoczął się w 2022 r., do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2026 r. Możliwość skorzystania z tej ulgi należy wiązać z momentem, w którym odpis amortyzacyjny uznawany jest za koszt podatkowy, a nie z momentem wprowadzenia składnika majątku do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Przy czym ww. ulga dotyczy odpisów amortyzacyjnych zaliczonych do kosztów uzyskania przychodu w latach 2022-2026. Tym samym zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, zgodnie z którym zaliczone i zaliczane w przyszłości przez Spółkę do podatkowych kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych [Linii do montażu (...)] dokonywane począwszy od dnia oddania do użytkowania w stosunku do nabytych bądź wprowadzonych do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych mogą być do końca 2026 r. objęte ulgą na robotyzację i stanowiły, stanowią oraz stanowić będą koszty robotyzacji, tj. koszty uzyskania przychodów poniesione na robotyzację. Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia ; zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytania. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Ponadto, zwrócić uwagę należy, że wydane zostały w odmiennych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych od omawianego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.