W dniu 9 grudnia 2024 r. Spółka złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości uznania kosztów nabycia materiałów i surowców, wykorzystywanych w pracach badawczo-rozwojowych, za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT. Spółka argumentowała, że materiały te są niezbędne do wytworzenia prototypów i stanowią integralny element prowadzonych prac B+R. Organ podatkowy potwierdził stanowisko Spółki, uznając, że wydatki na materiały i surowce nabywane do prac badawczo-rozwojowych mogą być kwalifikowane jako koszty uzyskania przychodów. Interpretacja jest pozytywna, co oznacza, że organ zgadza się z wnioskodawcą w kwestii możliwości odliczenia tych kosztów.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnydłowe Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
9 grudnia 2024 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy materiały i surowce nabywane przez Spółkę bezpośrednio do wykorzystania dla celów prowadzonych prac badawczo-rozwojowych i stanowiące niezbędny element tych prac, w szczególności poniesione na wytworzenie Prototypów, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT (podatek dochodowy od osób prawnych). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz (...). Klientami Spółki są firmy z różnych gałęzi gospodarki, głównie (...). Ponadto w ramach działalności operacyjnej Spółka świadczy m.in usługi (...) i (...) na rzecz indywidualnych odbiorców zewnętrznych oraz firm. Spółka świadczy również usługi (...) sztucznych na rzecz klientów zewnętrznych. Wnioskodawca posiada bogatą ofertę (...) i (...) (dalej jako: „(...)” lub „(...)”), w tym obsługiwane manualnie i/lub automatycznie (...) na części (...). (...) manualne są obsługiwane ręcznie przy ładunku i rozładunku (...) i innych towarów dlatego muszą one posiadać odpowiednią konstrukcje zapewniająca bezpieczeństwo pracy i transportu. (...) są dostosowane do konkretnej (...) w taki sposób, żeby wyeliminować elementy zwiększające ryzyko wypadku, jednocześnie ułatwiając manipulowanie (...). (...) obsługiwane automatycznie muszą pozwalać na współpracę ze zrobotyzowaną linią produkcyjną kontrahenta i są najczęściej dodatkowo wyposażane w kolumny zapadkowe. Jest to specyficzne rozwiązanie uchwytu umożliwiające separację transportowanych (...), które umieszczane są na kolejnych zapadkach. Wnioskodawca oferuje również specjalistyczne (...) jezdne, spełniające wymagania najbardziej zaawanasowanych przedsiębiorstw produkcyjnych, (...) oblachowane, (...) siatkowe, czy (...) z wkładami (...) wyposażonymi w system mocowań dostosowany do potrzeb klientów, który zapewnia skuteczną ochronę nawet najbardziej (...). Spółka produkuje również (...) do towarów (...), czy (...) na (...), jak również świadczy wiele innych usług związanych z obróbką metali i tworzyw sztucznych. Spółka posiada w swojej strukturze między innymi następujące działy, które pozwalają Spółce realizować jej podstawową działalność gospodarczą: (...). Zdaniem Spółki, działy te prowadzą prace, które spełniają przesłanki działalności badawczo- rozwojowej poprzez kompleksową realizację na zlecenie klienta projektów (...) posiadających zróżnicowane funkcjonalności, umożliwiające transport różnego rodzaju produktów, również tych o szczególnym przeznaczeniu, których opracowanie wymaga specjalistycznej wiedzy i umiejętności (dalej: „Prace B+R”). Należy także zaznaczyć, że Spółka jest w ciągłej fazie rozwoju, a co za tym idzie, stale powstają nowe działy, zatem zaprezentowane powyżej stanowią tylko przykłady i tym samym w przyszłości liczba zaangażowanych działów może wzrastać. Prace prowadzone przez Spółkę w celu opracowania projektu nowego lub ulepszonego (...), a następnie produkcja jego prototypu przybierają formę projektów. Składają się one z ściśle określonych, następujących po sobie etapów, w które zaangażowani są pracownicy z poszczególnych działów Spółki. Kolejne etapy ich realizacji zostały opisane poniżej. W związku z prowadzonymi Pracami B+R Spółka zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo - rozwojową, zgodnie z zasadami określonymi w art. 18d ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2805
ze zm., dalej: „Ustawa CIT”) w rozliczeniu podatku dochodowego od osób prawnych za 2024 rok oraz w kolejnych latach podatkowych (dalej: „Ulga B+R”). Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Ponadto, Spółka aktualnie nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT. Niemniej, w przypadku gdyby Spółka uzyskała decyzję o wsparciu, to Spółka skorzysta z Ulgi B+R jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów. Prace B+R można podzielić na dwie kategorie: Kategoria I - Dokumentacja projektowa jest w całości przygotowywana przez Spółkę. W ramach tego rodzaju Prac B+R techniczne dokumentacje projektowe (...) posiadających nowe funkcjonalności, innowacyjne rozwiązania przygotowywane są w całości przez pracowników Spółki. Prace B+R odbywają się w następujących etapach: Etap 1: Klient przesyła Spółce zapytanie ofertowe (dalej jako: „Koncept”) w zakresie wykonania projektu (...). Koncept ten może zawierać następujące elementy: - poglądową wizualizację (...) wraz z (...), który ma być (...) (...) w formie zdjęcia lub grafiki, - rozmiary (...), - wskazanie (...), który ma być (...), - (...), - (...), - (...), - (...), - informacja na temat rodzaju (...), - rodzaj (...), - orientacyjny sposób ułożenia (...). Forma, treść, stopień uszczegółowienia informacji oraz zakres wskazanych wytycznych w Koncepcie różnią się w zależności od składających zamówienia klientów. Otrzymany przez Spółkę Koncept w każdym wypadku obejmuje wyłącznie parametry wyjściowe, które nie pozwalają na wykonanie na ich podstawie określonego produktu, który będzie spełniał swoje funkcje. Koncept nie uwzględnia m.in. technologii produkcji, sposobu umiejscowienia ani rodzaju odpowiednich mechanizmów umożliwiających zapewnienie oczekiwanej funkcjonalności (...). Tym samym, to Spółka jest inicjatorem i wykonawcą większości technicznych założeń konkretnego Konceptu. Rolą pracowników Spółki na tym etapie Prac B+R jest zatem: - szczegółowa analiza przesłanego Konceptu w celu określenia kluczowych parametrów technicznych produktu takich jak sposób jego używania (automatyczny, ręczny), - opracowanie dokumentacji technicznej nowego lub zmodyfikowanego rozwiązania, które pozwoli na osiągnięcie zamierzonych celów takich jak: - (...). Prace te przybierają postać systematycznego działania, polegającego na zastosowaniu odpowiedniej wiedzy oraz umiejętności z wielu dziedzin (w tym konstrukcji oraz mechaniki przy użyciu specjalistycznego oprogramowania) w celu opracowania zmodyfikowanych (ulepszonych) produktów poprzez uzyskanie nowych lub ulepszonych cech w zakresie pożądanych funkcjonalności, ergonomii czy bezpieczeństwa. Projekt w czasie prowadzonych prac podlega modyfikacjom i zmianom. Zdarza się, że w przypadku przyjęcia błędnych założeń, konieczne jest wykonanie projektu od początku bądź zaniechanie. Spółka korzysta z szerszego zasobu wiedzy niż tylko ten w zakresie projektowania konkretnego (...). Pracownicy Spółki zbierają materiały i wiedzę dotyczącą wyrobów, które mają być transportowane w projektowanych (...). Ta wiedza w połączeniu z doświadczeniem zdobytym w toku poprzednich projektów badawczo-rozwojowych oraz wiedzą zdobytą w czasie konkretnego projektu pozwalają Spółce na opracowanie (...) różnego od już zaprojektowanych i wyprodukowanych w przeszłości (...) (Wnioskodawca podkreśla, że czynności w tym zakresie nie mają charakteru rutynowego, a także przybierającego formę okresowych zmian). Etap 2: Spółka przygotowuje projekt (...) w formacie 3D wraz z tzw. dokumentacją „płaską” 2D z wykorzystaniem specjalistycznego oprogramowania. Projekt dokumentacji technicznej przygotowany przez Spółkę zawiera m.in.: - rysunek 3D (...), - szczegółową listę (...), - dodatkowe parametry umożliwiające jego (...). W ramach tego etapu Spółka opracowuje projekt nie tylko zgodny z teoretycznymi założeniami klienta wskazanymi w Koncepcie, ale przede wszystkim funkcjonalny, tzn.: - zaprojektowany (...), - produkcja tego (...). Etap 3: Spółka prezentuje przygotowany projekt przed klientem. W ramach tego etapu prac, pracownicy Spółki szczegółowo omawiają przygotowany projekt wraz z dokumentacją 3D oraz prezentują opracowane modyfikacje (ulepszenia) rozwiązania. W trakcie prezentacji mogą zostać zgłoszone pewne uwagi w zakresie wykonanego projektu, skutkujące koniecznością naniesienia dodatkowych poprawek i przeprowadzenia odpowiednich korekt. W takim przypadku, pracownicy Spółki wykonują projekt nowego rozwiązania w ramach danego projektu, tak aby posiadał on zakładane parametry i funkcje. Wszystkie zgłaszane przez klientów uwagi dotyczące koniecznych do wprowadzenia zmian, na każdym etapie projektowym zawierają jedynie ogólne wytyczne, generalne wskazówki, np. czy dany element ma zostać usunięty z projektu/ dodany do niego oraz w jakim kierunku ma zostać przesunięty, bez określenia jego konkretnego położenia czy uwzględnienia skutków danej zmiany na konstrukcję oraz mechanikę danego (...). Etap 4: Spółka dokonuje niezbędnych zmian w dokumentacji projektowej poprzez opracowanie koncepcji wprowadzenia zmian w konstrukcji lub mechanizmie produktu, a następnie ich zaprojektowanie. Następnie, Spółka ponownie przesyła do klienta dokumentację projektową, jak opisano w punkcie 2. Etap 5: W przypadku akceptacji przesłanego elektronicznego modelu 3D przez klienta Spółka przygotowuje: - prototyp danego wyrobu (...), - pełną dokumentację 2D i 3D danego (...) oraz - kartę technologiczną uwzględniającą listę elementów wchodzących w skład danego (...) umożliwiającymi jego produkcję. W ramach tego etapu Spółka opracowuje również dedykowane przyrządy kontrolno- pomiarowe. Przyrządy te w dokumentacji przekazywanej klientowi tłumaczone są na (...) jako (...) (dalej jako: (...) bądź „przyrząd kontrolno-pomiarowy”). Są to urządzenia pozwalające na walidację poszczególnych elementów (...) w perspektywie jego użycia na automatycznej linii produkcyjnej, takich jak ich (...). Prace rozwojowe w zakresie tych przyrządów polegają na opracowaniu przyrządu do każdego obsługiwanego automatycznie (...), który jest następnie wykorzystywany w prowadzonych pracach testowych koniecznych do wykonania przy jego użyciu, w związku z walidacją ulepszonych rozwiązań implementowanych w (...) opracowywanych w ramach Prac B+R. Prace nad przyrządami przybierają postać systematycznego działania, polegającego na zastosowaniu odpowiedniej wiedzy oraz umiejętności z wielu dziedzin ((...)) w celu uzyskania swoistego narzędzia do testowania (...) powstałych w ramach Prac B+R. Na tym etapie Spółka niejednokrotnie musi dostosować swoje oprzyrządowanie/narzędzia celem wyprodukowania w pierwszej kolejności prototypu (...) i później wprowadzenia go do produkcji seryjnej. Etap 6: Klient waliduje przesłaną dokumentację oraz wzór/pre-serię a następnie: - dokonuje ich akceptacji a Spółka przystępuje do wykonania produkcji seryjnej danego wyrobu zgodnie z zamówieniem lub - zgłasza kolejne uwagi, przez które realizowany projekt wraca do etapu 2 i jest realizowany aż do momentu uzyskania pozytywnej akceptacji przesłanego wzoru/pre- serii wraz z dokumentacją, na tym etapie zdarzają się sytuacje, gdy po akceptacji dokumentacji oraz wzoru/pre-serii i rozpoczęciu produkcji seryjnej pracownicy Działu Technologii muszą wrócić do dokumentacji i poświęcić nad nią kolejne godziny celem wprowadzenia w niej dodatkowych zmian. Kategoria II Procesu projektowego - Dokumentacja projektowa przygotowana przez Spółkę na podstawie dokumentacji powierzonej przez klienta. W ramach tego rodzaju Prac B+R dokumentacje projektowe są przygotowywane przez Spółkę z wykorzystaniem dokumentacji uzyskanej od klientów. Prace B+R prowadzone przez Spółkę w ramach tej kategorii składają się z następujących etapów: Etap 1: Klient przesyła Spółce zapytanie ofertowe w zakresie wykonania projektu (...), stanowiące tzw. „dokumentację powierzoną”, która zawiera: - parametry (...), - ilość (...); - rysunki 3D poszczególnych (...), - listę (...). Spółka otrzymuje ponadto wykonany wzór danego (...), którego co do zasady dotyczy powierzona dokumentacja. Otrzymana dokumentacja pozwala na produkcję modelu (...), którego ona dotyczy. Wyprodukowany na podstawie przekazanej dokumentacji (...) nie spełnia jednak pożądanych przez klienta funkcji, nie posiada odpowiednich właściwości ergonomicznych oraz nie spełnia wymogów bezpieczeństwa. Zarówno przesłana dokumentacja, jak i otrzymany fizyczny model (...) stanowią wyłącznie swoisty wzorzec referencyjny odnośnie rozmiarów zewnętrznych (...), które w określonych sytuacjach, jak wskazywaliśmy poprzednio, również mogą ulec zmianie. Rolą pracowników Spółki na tym etapie Prac B+R jest zatem: - szczegółowa analiza przesłanego (...) oraz - opracowanie oraz zaprojektowanie takiego nowego lub zmodyfikowanego rozwiązania w stosunku do przesłanego projektu, które pozwoli na osiągnięcie zamierzonych celów takich jak: - funkcjonalność (...), - bezpieczeństwo (...), - zapewnienie odpowiedniej (...) oraz - możliwość wyprodukowania (...). Często zdarzają się również sytuacje, w których dokumentacja powierzona Spółce oraz przesłany wzór nie są z sobą kompatybilne, zawierają wewnętrzne niespójności, które uniemożliwiają rozpoczęcie produkcji seryjnej. W takich przypadkach, Spółka oprócz identyfikacji źródła występujących nieprawidłowości oraz opracowania rozwiązania umożliwiającego ich usunięcie, tworzy dokumentację projektową od podstaw. Ilość zidentyfikowanych nieprawidłowości, ich kompleksowość oraz analiza rozwiązań, które mogą doprowadzić do ich usunięcia sprawiają, że niejednokrotnie tego rodzaju projekty pochłaniają więcej czasu niż te, w których dokumentacja projektowa jest tworzona od podstaw przez pracowników Spółki. Prace B+R tego typu również przybierają postać systematycznego działania, polegającego na zastosowaniu odpowiedniej wiedzy oraz umiejętności z wielu dziedzin (w tym konstrukcji oraz mechaniki przy użyciu specjalistycznego oprogramowania) w celu opracowania zmodyfikowanych (ulepszonych) produktów poprzez uzyskanie nowych lub ulepszonych cech w zakresie pożądanych funkcjonalności, ergonomii czy bezpieczeństwa (w stosunku do przesłanego projektu). W tym zakresie Spółka korzysta z szerszego zasobu wiedzy niż tylko ten w zakresie projektowania konkretnego (...). Pracownicy Spółki zbierają materiały i wiedzę dotyczącą wyrobów, które mają być (...). Ta wiedza w połączeniu z doświadczeniem zdobytym w toku poprzednich projektów badawczo-rozwojowych oraz zdobytą w czasie konkretnego projektu pozwalają Spółce na opracowanie (...) różnego od już zaprojektowanych i wyprodukowanych w przeszłości (...). Projekt w czasie prowadzonych prac podlega modyfikacjom i zmianom. Zdarza się, że w przypadku przyjęcia błędnych założeń, konieczne jest wykonanie projektu od początku bądź zaniechanie. Kolejne etapy pracy Spółki w przypadku opracowywania dokumentacji, która opiera się na dokumentacji powierzonej są tożsame z etapami 2, 3, 4, 5 i 6, opisanymi w pierwszej kategorii Prac B+R, gdzie dokumentacja projektowa jest sporządzana od podstaw, w całości przez pracowników Spółki. Końcowym etapem Prac B+R jest opracowanie prototypu danego produktu realizowanego przez Dział narzędziowni oraz inne działy produkcyjne. W szczególności, Pracami B+R nie są podejmowane przez Pracowników Spółki czynności rutynowe oraz etap produkcji seryjnej produktu. Za czynności badawczo-rozwojowe Spółka nie uznaje również działalności zarządczej w postaci raportowania postępu prac czy koordynacji pracy w ramach zespołu. Prace B+R prowadzone przez Wnioskodawcę opierają się na współdziałaniu pracowników zatrudnionych m.in. na stanowiskach: - Technolog/konstruktor, - Specjalista ds. Technologii, - Kierownik działu konstrukcji i technologii, czy na stanowiskach takich jak: kierownik zmiany (...), kierownik zmiany (...), lakiernik, lider projektu, montażysta (...), montażysta (...), nastawiacz maszyn, operator maszyn i urządzeń, operator robota (...), pracownik (...), pracownik (...), programista robotów (...), spawacz, specjalista ds. technicznej obsługi działów produkcyjnych, specjalista ds. technologii i programowania, szlifierz w metalu, ślusarz narzędziowy, ślusarz produkcyjny, ślusarz spawacz narzędziowy, tłoczarz w metalu, tłoczarz w metalu - nastawiacz maszyn, tłoczarz w metalu - ostrzenie pił oraz zastępca kierownika zmiany montażu. W zależności od zaistniałych potrzeb Spółka angażuje również pracowników zajmujących inne stanowiska i pełniących inne funkcje w ramach struktury organizacyjnej Wnioskodawcy, jeżeli taka konieczność wynika z charakterystyki określonych prac B+R. Wnioskodawca jest w ciągłej fazie rozwoju, a co za tym idzie, stale zatrudniani są nowi pracownicy i w zależności od potrzeb tworzone nowe stanowiska pracy, których nazwa czy pełnione funkcje mogą różnić się od wskazanych powyżej. Zatem zaprezentowane powyżej stanowiska i zakresy obowiązków stanowią tylko przykłady, co oznacza, że w przyszłości liczba stanowisk zaangażowanych w Prace B+R może się zwiększyć. Przykłady efektów Prac B+R prowadzonych przez wskazane powyżej działy Spółki, będące wynikiem łączenia i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w celu opracowania rozwiązań umożliwiających uzyskanie pożądanych oraz nowych funkcjonalności są następujące: - zewnętrzne elementy konstrukcyjne (...) posiadające możliwość pełnej regulacji, - zapewnienie wysokiego poziomu bezpieczeństwa oraz jakości (...) dzięki dodatkowemu systemowi wzmacniającemu (...), bez utraty (...), - opracowanie rozwiązania umożliwiającego wykonanie operacji ruchowych manualnych ((...)), - możliwość swobody poruszania się danego (...) w różnych płaszczyznach oraz jego pełna integracja z pozostałymi elementami, w sposób nie zakłócający jego funkcjonowania, dzięki zastosowaniu dostępnych (...), innowacyjny sposób, - mechanizm umożliwiający ochronę (...), w sposób ograniczający ryzyko (...) przez (...), dzięki (...). W celu skorzystania z odliczenia Ulgi B+R, Wnioskodawca wyodrębnia koszty działalności badawczo- rozwojowej w wewnętrznej ewidencji prowadzonych Prac B+R, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT. Ewidencja dotycząca Prac B+R prowadzona jest w formie Excel przy współudziale raportów i zestawień generowanych z (...), z podziałam na poszczególne projekty z informacją na temat: - wykonywanego wzoru lub pre-serii oraz jej ilości, - osób zaangażowanych w dany projekt, - kosztów wynagrodzeń w układzie miesięcznym ze wskazaniem jaka część tych kosztów jest kwalifikowana do prac badawczo-rozwojowych, - czasowego zaangażowania poszczególnych osób w opracowanie projektu, tj. liczbę godzin poświęconych przez danego pracownika w konkretnym miesiącu na prowadzenie prac B+R, - numerów zleceń/kwoty kosztów poniesionych na zakup materiałów i surowców do produkcji wzoru, pre-serii oraz odniesienie do numeru projektu z którym są one związane, - zbiorczego podsumowanie w układzie rocznym kosztów zużycia materiałów wykorzystywanych do tworzenia prototypów danego wyrobu w postaci wzoru lub jego wersji testowej ((...)) ze wskazaniem miesiąca i projektu którego dotyczy zużycie. Spółka przyporządkowując ponoszone koszty do kategorii kosztów kwalifikowanych stosuje wewnętrzne procedury weryfikacji prowadzonych projektów, w oparciu o przyjętą metodologię, zgodną z przepisami Ustawy CIT. Ponoszone przez Spółkę wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach Ulgi B+R będą przez Wnioskodawcę odpowiednio zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w ramach kolejnych lat podatkowych, w których to Spółka rozpozna ww. koszty podatkowe. Poniesione koszty nie zostaną Spółce w żadnej formie zwrócone ani nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania. W związku z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową w ramach Spółki dokonywane jest nabycie materiałów i surowców niezbędnych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych, w tym w szczególności do konstruowania prototypów, wzorów, jak i pre-serii. Są to m.in: (...) i inne materiały przeznaczone do Prac B+R (dalej: „materiały B+R”). Spółka identyfikuje materiały B+R wykorzystywane w pełnym zakresie Prac B+R, w tym w pracach testowych i pracach mających na celu stworzenie prototypu, wzoru, przyrządu kontrolno-pomiarowego czy realizację pre-serii. Spółka traktuje materiały B+R jako materiały bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, które ewidencjonowane są na specjalnych kontach kosztowych przypisanych do poszczególnych zleceń zakwalifikowanych do prac badawczo- rozwojowych. Podejście Spółki jest uzasadnione również tym, że z uwagi na charakter ww. prac badawczo-rozwojowych użycie materiałów B+R jest niezbędne do przeprowadzenia prac badawczo - rozwojowych i stanowi nieodłączny element tych prac. W szczególności, Spółka ponosi koszty materiałów B+R związane z konstruowaniem prototypów, wzorów, przyrządów kontrolno-pomiarowych i preserii. Wytwarzane w toku Prac B+R prototypy, wzory, przyrządy kontrolno-pomiarowe lub pre-serie (dalej łącznie: „Prototypy”) są sprzedawane do klientów Spółki (przy czym mogą się również zdarzyć przypadki, w których Prototypy te nie zostaną finalnie sprzedane). Ponadto Spółka podkreśla, że za materiały B+R nie uznaje surowców, materiałów i półproduktów zużywanych w trakcie produkcji seryjnej. W związku z powyższym, Spółka zamierza skorzystać z odliczenia w ramach Ulgi B+R. W tym kontekście, Spółka zamierza dokonać odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej kosztów kwalifikowanych poniesionych w związku z wytworzeniem Prototypów w przypadku, gdy wytworzone Prototypy zostaną sprzedane (oraz w przypadkach, gdy Prototypy te nie zostaną finalnie sprzedane). W celu skorzystania z odliczenia ulgi B+R, Wnioskodawca wyodrębnia koszty działalności badawczo- rozwojowej w wewnętrznej ewidencji prowadzonych Prac B+R, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT. Jednocześnie Spółka podkreśla, że nie korzysta z ulgi podatkowej, o której mowa w art. 18ea Ustawy CIT (tj. ulga na prototyp).
Czy materiały i surowce nabywane przez Spółkę bezpośrednio do wykorzystania dla celów prowadzonych prac badawczo-rozwojowych i stanowiące niezbędny element tych prac, w szczególności poniesione na wytworzenie Prototypów, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT? Państwa stanowisko w sprawie Zdaniem Spółki, materiały i surowce nabywane bezpośrednio do wykorzystania dla celów prowadzonych prac badawczo-rozwojowych i stanowiące niezbędny element tych prac, w szczególności poniesione na wytworzenie Prototypów, stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT. Uzasadnienie stanowiska Spółki. Zgodnie z art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane “kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Należy wskazać, że przytoczony powyżej przepis posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach Ustawy CIT, jednocześnie precyzując, iż w podstawie obliczania ulgi badawczo-rozwojowej uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową. Ze względu na brak definicji legalnej pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalenia zakresu zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej należy posłużyć się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www. sjp.pwn.pl). Z kolei w przypadku pojęcia „materiały” słownik wskazuje, że obejmują one zbiór przedmiotów używanych przy wykonywaniu jakiejś pracy. Pomocniczo patrząc również do przepisów Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: „UoR”), zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 19 UoR, materiały to składniki majątku rzeczowego zużywane na własne potrzeby. Jak zostało określone w opisie stanu faktycznego, Spółka w ramach Prac B+R wykorzystuje szereg materiałów. Nabywane materiały stanowią elementy niezbędne do realizacji Prac B+R przewidzianych przez Spółkę. Dzięki prowadzeniu działalności badawczo-rozwojowej przy wykorzystaniu nabywanych materiałów, Spółka jest w stanie tworzyć nowatorskie produkty oraz ciągle udoskonalać jakość produktów i systemów już istniejących w dziedzinie produkcji (...) przemysłowych. Charakter realizowanych procesów w ramach działalności badawczo-rozwojowej, a przede wszystkim cel i zastosowanie nabywanych materiałów, w ocenie Spółki, spełnia tym samym przesłanki zarówno przytoczonej definicji pojęcia „materiały”, jak i art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, ze względu na fakt ich nabycia bezpośrednio na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej i wykorzystanie w konstruowaniu Prototypów. Podejście Spółki jest uzasadnione również tym, że z uwagi na charakter ww. prac B+R Spółki użycie materiałów B+R jest niezbędne do przeprowadzenia prac badawczo- rozwojowych Spółki i stanowi nieodłączny element tych prac.
W myśl art. 16a ust. 1 Ustawy CIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: 1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, 2) maszyny, urządzenia i środki transportu, 3) inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi. W świetle powyższego środkami trwałymi są składniki majątkowe podatnika posiadające następujące cechy: 1. są własnością lub współwłasnością podatnika; 2. przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok; 3. są kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania; 4. zostały nabyte lub wytworzone przez podatnika i są wykorzystywane przez niego na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17f pkt 1 Ustawy CIT (leasing finansowy); 5. są budowlami, budynkami lub lokalami będącymi odrębną własnością, maszynami, urządzeniami i środkami transportu lub innymi przedmiotami. Wnioskodawca pragnie wskazać, że materiały B+R bezpośrednio wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej nie spełniają definicji środka trwałego wskazanej w art. 16a Ustawy CIT. Zdaniem Spółki, jako że nabywane materiały B+R (i) są wykorzystywane bezpośrednio w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych jako materiał niezbędny do prowadzenia tych prac (ii) ewidencjonowane są dla celów księgowych na specjalnych kontach kosztowych przypisanych do zleceń zakwalifikowanych do B+R (iii) nie stanowią środków trwałych w rozumieniu art. 16a Ustawy CIT, zdaniem Spółki stanowią koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT tj. koszty materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca wskazuje, że wytwarzane w toku prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej Prototypy, w celu wytworzenia których ponosi i będzie ponosić wydatki stanowiące koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, są sprzedawane do klientów Spółki (przy czym mogą się również zdarzyć się przypadki, w których Prototypy te nie zostaną finalnie sprzedane). Konstrukcja przepisu art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów materiałów i surowców (uznanych jako koszty uzyskania przychodu) niezbędnych do wytworzenia prototypu, a zatem także surowców i materiałów zużywanych do wytworzenia prototypu nawet jeżeli zostaną one później sprzedane klientowi docelowemu. Skoro bez odpowiednich materiałów i surowców niemożliwe byłoby zrealizowanie projektu badawczo- rozwojowego, to należy uznać, iż zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową. Tym samym należy uznać, iż zachodzi bezpośredni związek tych materiałów i surowców z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej przez Spółkę. Ponadto, należy wskazać, że treść przepisów regulujących zastosowanie ulgi badawczo- rozwojowej tj. art. 18d, art. 4a pkt 26 czy art. 4a pkt 28 Ustawy CIT nie zawiera ograniczeń w zakresie zastosowania ulgi badawczo-rozwojowej w przypadku sprzedaży prototypu. Zdaniem Spółki, przepisy dotyczące ulgi badawczo-rozwojowej pozwalają na odliczenie poniesionych wydatków na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo rozwojową poniesionych na wytworzenie Prototypów także w przypadku sprzedaży tych Prototypów. Stanowisko Wnioskodawcy, co do możliwości odliczenia poniesionych wydatków na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową poniesionych na wytworzenie Prototypów także w przypadku sprzedaży tych Prototypów potwierdzają następujące interpretacje indywidualne prawa podatkowego w zbliżonych stanach faktycznych (Wnioskodawca wskazuje również na interpretacje indywidualne wydane w zbliżonych stanach faktycznych w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - jako, że przepisy obu ustaw w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej są w swej treści analogiczne): - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 maja 2023 r., znak: 0111-KDIB1-1.4010.153.2023.2.MF gdzie wskazano, że: „Odnosząc powyższe wątpliwości do opisu sprawy i powołanych przepisów, wskazać należy, że jeżeli w istocie Wnioskodawca będzie w stanie wyodrębnić koszty, które dotyczą Produkcji próbnej w ramach prowadzonej działalności B+R, a więc koszty materiałów i surowców, które dotyczą wyłącznie realizacji Produkcji próbnej w ramach B+R, to Wnioskodawca będzie miał prawo odliczenia tych kosztów na podstawie art. 18d ust. 1 u.p. d.o.p. Bez znaczenia do prawa do odliczenia ww. kosztów w ramach ulgi B+R na podstawie art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p., pozostaje fakt równoległego prowadzenia przez Wnioskodawcę Rozruchu technologicznego w zakresie testu linii produkcyjnej na etapie prac B+R, jeżeli w istocie koszty zakupu materiałów i surowców będą dotyczyły wyłącznie realizacji Produkcji próbnej w ramach B+R. Reasumując Państwa stanowisko, zgodnie z którym Spółce przysługuje prawo do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów materiałów i surowców nabywanych w celu realizacji Produkcji próbnej w ramach ulgi B+R na podstawie art. 18d ust. 1 w związku z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. z uwzględnieniem przypadków, gdy równolegle prowadzony jest Rozruch technologiczny (w zakresie testu linii produkcyjnej na etapie prac badawczo-rozwojowych), jest prawidłowe.” - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 września 2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.186.2019.7.APO, w której Organ potwierdził, że: „Do kosztów kwalifikowanych opisanych w art. 18d ust. 2pkt 2 uCIT, można także zaliczyć koszty materiałów i surowców (w tym energii elektrycznej, wody, gazu) zużytych na wytworzenie prototypu lub serii pilotażowej, w tym również w sytuacji, jeżeli prototypy lub serie pilotażowe zostają w późniejszym czasie sprzedane klientowi docelowemu.” - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 6 kwietnia 2023 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.770.2022.1.APO gdzie wskazano, że: „Spółka będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, wydatków na nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową poniesionych na wytworzenie Prototypów w przypadku sprzedaży tych Prototypów.” - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 września 2021 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.318.2021.1.PC, w której Organ uznał argumentację podatnika za prawidłową w myśl, której: „do kosztów kwalifikowanych wskazanych w rodzajowo w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy o CIT zaliczają się koszty materiałów i surowców zużytych na wytworzenie prototypu lub serii pilotażowej. Bez znaczenia dla dopuszczalności odliczenia w ramach ulgi B+R pozostaje również późniejsza sprzedaż prototypu, którego koszty wytworzenia zostały odliczone w ramach ulgi B+R na podstawie art. 18d i nast. Ustawy o CIT. Przykładem takiego stanowiska jest m.in. powołana już interpretacja Dyrektora KIS z dnia 3 lipca 2019 r. (...) Po przedstawieniu wszystkich powyższych uwag Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż koszty materiałów produkcyjnych i energii elektrycznej zużytej do wykonania prototypów nowych wyrobów (przykładowo: kombajnów górniczych) stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane w myśl art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Wykonanie prototypów nowych wyrobów jest koniecznym/niezbędnym elementem dla przeprowadzenia prac rozwojowych Spółki. W oczywisty sposób, wykonanie prototypu nie jest możliwe bez zużycia znacznych materiałów produkcyjnych i surowców. Ze względu na charakterystykę działalności, wykonane prototypy w przypadku ich sprawności są uznawane za pełnoprawne produkty (walidacja) i sprzedawane do klienta. Fakt ten nie ma jednak istotne znaczenia dla samego uznania poniesionych wydatków za koszty kwalifikowane.” - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 24 stycznia 2020 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.627.2019.1.JKU, w której Organ uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, zgodnie z którym: „Biorąc pod uwagę cytowane przepisy stwierdzić należy, że konstrukcja art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, kosztów wszelkich materiałów, surowców i wyposażenia, które są kosztami uzyskania przychodów i wykorzystywane są bezpośrednio w działalności badawczo-rozwojowej. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności. W rezultacie koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do działalności badawczo- rozwojowej oraz koszty dokumentacji technicznej związanej z budową prototypów Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2. ” - interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 stycznia 2019 r., znak: 0111-KDIB1-3.4010.536.2018.2.JKT, w której Organ uznał stanowisko Wnioskodawcy za prawidłowe, zgodnie z którym: „W tym kontekście, w ocenie Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym Spółka będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 2 oraz 3 ustawy o CIT, Kosztów kwalifikowanych poniesionych na wytworzenie Prototypów, niezależnie od tego czy zostaną one finalnie sprzedane, zezłomowane lub w inny sposób zutylizowane.” Ponadto Wnioskodawca zaznacza, iż mimo, że ulga na prototyp z art. 18ea Ustawy CIT jest skierowana do podatników realizujących produkcję próbną nowego produktu wraz z wprowadzeniem go na rynek, to żaden przepis Ustawy CIT nie nakazuje stosowania tego rodzaju ulgi w przypadku produkcji prototypowej, a tym bardziej nie nadaje pierwszeństwa stosowaniu ulgi wynikającej z art. 18ea Ustawy CIT nad ulgą badawczo- rozwojową z art. 18d Ustawy CIT. Ponadto, przepisy Ustawy CIT, ze szczególnym uwzględnieniem art. 18d, nie przewidują wyłączenia wydatków związanych z produkcją prototypową z katalogu wydatków kwalifikowanych do ulgi określonej w art. 18d ust. 1 Ustawy CIT. Zarówno bowiem w przypadku stosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową, jak i ulgi na prototyp ustawodawca warunkuje możliwość odliczenia tych wydatków, od tego, czy podatnik nie dokonał wcześniejszego odliczenia tych kosztów w ramach np. innej ulgi (art. 18ea ust. 9 pkt 2 Ustawy CIT dla ulgi na prototyp oraz art. 18d ust. 5 Ustawy CIT dla ulgi działalność badawczo-rozwojową). Z tego też względu, dopóki ten sam wydatek nie podlega odliczeniu w ramach dwóch ulg, zdaniem Wnioskodawcy możliwe jest łączenie w ramach aktywności „pilotażowej” ulgi na prototyp oraz ulgi B+R. Należy także wskazać, że koszty kwalifikowane ulgi na prototyp stanowią koszty produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu. Przy czym przez produkcję próbną nowego produktu rozumie się etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo- rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu (art. 18ea ust. 3 Ustawy CIT). Natomiast, Spółka w ramach Prac B+R identyfikuje działania mające miejsce przed etapem rozruchu technologicznego produkcji. Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym materiały i surowce nabywane bezpośrednio do wykorzystania dla celów prowadzonych prac badawczo- rozwojowych i stanowiące niezbędny element tych prac, w szczególności poniesione na wytworzenie Prototypów, w przypadku sprzedaży tych Prototypów, będą stanowić koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Zauważyć należy, że interpretacja indywidualna nie dotyczy potwierdzenia, że prowadzona działalność, opisana w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowi działalność badawczo-rozwojową w myśl art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili