Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 4 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z podatku dochodowego dochodów osiągniętych przez spółkę holdingową z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) zagranicznej spółki zależnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest spółka, rezydent podatkowy w Polsce, prowadząca działalność gospodarczą, której przedmiotem w głównej części jest produkcja pozostałego sprzętu elektrycznego (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności): 27.90.Z). Nie jest ona członkiem podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu art. 1a Ustawy PDOP.

Spółka jest spółką publiczną, której akcje są notowane na giełdzie (…).

Od roku 2008 Wnioskodawca (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) posiada 100% udziałów w spółce, będącej odpowiednikiem polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, z siedzibą w Rosji (dalej: „SR”). SR jest rezydentem podatkowym w Rosji i nie jest właścicielem nieruchomości położonych w Polsce (ani żadnych praw do nich) – zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio. W aktywach SR nie znajdują się udziały ani akcje innych spółek, jak również tytuły uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub w instytucjach wspólnego inwestowania, ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, inne prawa majątkowe związane z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym ani prawa o podobnym charakterze.

SR podlega podatkowi dochodowemu w Rosji, tj. nie korzysta ze zwolnienia o charakterze podmiotowym w tamtym kraju.

Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych na podstawie przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych oraz ustawy o wspieraniu nowych inwestycji (art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a Ustawy PDOP).

Jedyną spółką kapitałową, w której Spółka ma udziały w wysokości co najmniej 10% kapitału, a zarazem będącą rezydentem podatkowym kraju należącego do UE lub EOG, jest spółka Grupy (tworzonej przez Spółkę) z siedzibą i miejscem zarządu w Czechach. Spółka ta (dalej: „Spółka czeska”) generuje zyski, które mogą być dystrybuowane na rzecz jej udziałowców. W takim przypadku Spółka byłaby uprawniona do stosowania zwolnienia na podstawie art. 20 ust. 3 Ustawy PDOP – w związku z dywidendą otrzymaną od Spółki czeskiej. Jednakże w roku, w którym dojdzie do sprzedaży udziałów w SR, Spółka czeska nie będzie wypłacać Spółce dywidendy.

Żadna spółka kapitałowa nie posiada akcji Spółki w wysokości równej lub wyższej niż 10% jej kapitału.

Obecnie Wnioskodawca planuje sprzedaż udziałów w SR (dalej: „Udziały”) na rzecz grupy osób fizycznych, będących rezydentami podatkowymi Rosji. Możliwe jest przy tym, że nabywcami okażą się członkowie zarządu SR. Alternatywnie, nabywcą Udziałów może okazać się osoba prawna (fundusz inwestycyjny) z rezydencją podatkową w Rosji.

Żaden z potencjalnych nabywców nie byłby podmiotem powiązanym ze Spółką w rozumieniu przepisów Ustawy PDOP.

Uzupełnienie przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego

Do sprzedaży udziałów w Spółce Rosyjskiej dojdzie w roku 2023.

Według wiedzy Wnioskodawcy ten warunek zostanie spełniony (vide opis zamieszczony w pierwotnie złożonym wniosku), tj. akcjonariuszami Spółki (pośrednio lub bezpośrednio) na dzień zbycia udziałów w Spółce Rosyjskiej nie będą osoby mające siedzibę lub zarząd lub zarejestrowane lub położone na terytorium lub w kraju:

1. wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11 j ust. 2 Ustawy PDOP;

2. wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

3. z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 updop. Jak zostało to ujęte w treści pierwotnego wniosku, Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych na podstawie przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych oraz ustawy o wspieraniu nowych inwestycji (art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a Ustawy PDOP). Wnioskodawca nie korzysta także ze zwolnienia (art. 20 ust. 3 Ustawy PDOP) odnoszącego się dywidend „przychodzących” (vide p. 7) oraz „wychodzących”, tj. art. 22 ust. 4 Ustawy PDOP (żadna spółka kapitałowa nie posiada akcji Wnioskodawcy w wysokości równej lub wyższej niż 10% jej kapitału.

Spółka Rosyjska ma siedzibę w Rosji. Rosja jest krajem, z którym Polska ratyfikowała umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania (zawierającą art. 23 odnoszący się do wymiany informacji między oboma krajami) i nie znajduje się na „czarnych listach”, o których mowa w pytaniu nr 4.

Spółka Rosyjska nie posiada żadnych nieruchomości w Polsce ani praw do nich.

Wnioskodawca złoży zawiadomienie o transakcji najpóźniej na 5 dni przed jej datą (zawiadomienie o planowanej transakcji zbycia udziałów do właściwego urzędu skarbowego).

Wnioskodawca nie otrzyma(-ł) dywidendy od Spółki Czeskiej od 1.01.2022 do daty zbycia udziałów w Spółce Rosyjskiej.

Pytanie

Biorąc pod uwagę opisany wyżej stan faktyczny, czy możliwe jest zastosowanie zwolnienia podatkowego (PDOP), wynikającego z przepisów o spółce holdingowej (art. 24m i 24o Ustawy PDOP)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, spełnia on niezbędne przesłanki, aby móc zastosować ww. zwolnienie (art. 24m i 24o Ustawy PDOP).

W świetle art. 24m-24p Ustawy PDOP zwolnienie dochodu ze sprzedaży Udziałów zostało uzależnione od następujących warunków:

a) Obie spółki (holdingowa (Spółka) oraz zależna(SR)) tworzą relację kapitałową, trwającą nieprzerwanie przez co najmniej rok, przy czym bezpośredni udział spółki holdingowej (Wnioskodawcy) w kapitale spółki zależnej (SR) wynosi co najmniej 10%. Spółka holdingowa nie może być przy tym członkiem podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu art. 1a Ustawy PDOP,

b) Obie spółki nie korzystają ze zwolnień podatkowych na podstawie przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych oraz ustawy o wspieraniu nowych inwestycji (art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a Ustawy PDOP),

c) Spółka holdingowa prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą,

d) Spółka holdingowa nie korzysta ze zwolnień dotyczących dywidend „przychodzących” (art. 20 ust. 3 Ustawy PDOP) oraz „wychodzących” (art. 22 ust. 4 Ustawy PDOP).

e) W spółce holdingowej nie posiada akcji/udziałów, pośrednio ani bezpośrednio, udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju: -wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 Ustawy PDOP,

‒ wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

‒ z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych;

W przypadku, w którym spółka zależna (której udziały są zbywane) jest spółką zagraniczną, należy spełnić warunki, określone w art. 24m pkt. 4 Ustawy PDOP, tj. spółka zależna powinna:

f) mieć osobowość prawną,

g) podlegać w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, i nie korzystać ze zwolnienia z tego opodatkowania,

h) nie mieć siedziby ani zarządu i nie być zarejestrowana ani położona na terytorium lub w kraju:

‒ wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2 Ustawy PDOP,

‒ wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

‒ z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

Dodatkowo:

i) Co najmniej na pięć dni przed planowaną datą zbycia udziałów, spółka holdingowa (Wnioskodawca) powinna przekazać zawiadomienie o tej transakcji do właściwego urzędu skarbowego.

oraz

j) Udziały powinny zostać nabyte przez podmiot niepowiązany w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 Ustawy PDOP.

Spełnienie ww. kryteriów ocenia się według stanu istniejącego w dniu sprzedaży.

Jak czytamy bowiem w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26.04.2022 r. (0111-KDIB1-1.4010.23.2022.2.JD): „(`(...)`) spółka dokonująca zbycia udziałów/akcji spółki zależnej, jeśli chce skorzystać z ulgi podatkowej musi wypełniać definicję spółki holdingowej w dniu uzyskania dochodu, który miałby korzystać ze zwolnienia na podstawie ww. art. 24o ust. 1 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych).”

Spółka spełni wszystkie opisane wyżej warunki (a-j), przy czym w większości warunki te (a-c, f-j) zostaną spełnione w sposób oczywisty.

Uwagę należy więc skupić na warunkach d) i e).

Warunek d)

Spółka nie będzie otrzymywać dywidendy od Spółki czeskiej w roku, w którym dojdzie do sprzedaży Udziałów. Tym samym nie będzie stosowane zwolnienie, o którym mowa w art. 20 ust. 3 Ustawy PDOP. W konsekwencji, zostanie spełniony warunek art. 24m pkt. 2 lit. c): „nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4” (vide cytowana powyżej interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26.4.2022 r., 0111-KDIB1-1.4010.23.2022.2.JD).

Warunek e)

W świetle art. 24m pkt. 2 lit. e) Ustawy PDOP:

„(`(...)`) udziałów (akcji) w tej spółce [holdingowej] nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju:

‒ wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2,

‒ wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

‒ z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych”

Zatem akcje Spółki nie powinny być własnością podmiotów z krajów widniejących na wspomnianych tam „czarnych listach” (chodzi m.in. o Monako, Andorę, Panamę oraz Hong-Kong), aby mogła ona zastosować zwolnienie na podstawie przepisów o spółce holdingowej.

Spółka – będąca spółką publiczną (notowaną na giełdzie) - podejmie wszelkie możliwe kroki, aby ustalić skład jej akcjonariuszy na dzień dokonania transakcji. Dodatkowo, tam gdzie jest to możliwe, ustali skład udziałowców/akcjonariuszy tych spółek, o których wiadomo, że są akcjonariuszami Spółki (odwołując się do publicznie dostępnych danych z Krajowego Rejestru Sądowego oraz jego odpowiedników za granicą).

Spółka zastosuje zwolnienie do dochodu ze sprzedaży Udziałów tylko wtedy, jeżeli powyższa weryfikacja potwierdzi, że żaden ze zidentyfikowanych akcjonariuszy nie ma adresu siedziby ani zamieszkania w kraju z ww. „czarnych list” (w tym w Monako, Andorze, Panamie oraz Hong-Kongu).

Reasumując, Wnioskodawca będzie mieć prawo do zwolnienia w zakresie PDOP przy sprzedaży Udziałów na podstawie art. 24m-24o Ustawy PDOP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na mocy przepisów ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r., poz. 2105, dalej: „ustawa nowelizująca”, „Polski Ład”) od 1 stycznia 2022 r. wprowadzono do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) szereg zmian, a także dodano nowe przepisy, w tym nowe preferencje podatkowe dla spółek holdingowych, które mają sprzyjać lokalizacji spółek holdingowych w Polsce.

W ramach tzw. „Polskiego Ładu” od 1 stycznia 2022 r. wprowadzono do polskiego systemu prawnego instytucję spółki holdingowej. Jest to część zmian mających na celu wzmocnienie konkurencyjności polskiego systemu podatkowego. Nowa regulacja jest skierowana do polskich spółek holdingowych, które posiadają krajowe lub zagraniczne spółki zależne. Stanowi ona alternatywę dla obecnie funkcjonującej instytucji PGK, gdyż ani spółki zależne spółek holdingowych, ani same spółki holdingowe nie mogą wchodzić w skład PGK. Z preferencji nie mogą skorzystać również beneficjenci zwolnień w ramach specjalnej strefy ekonomicznej lub Polskiej Strefy Inwestycji.

Regulacja opiera się na następujących filarach:

1. pełnym zwolnieniu z podatku dochodowego od osób prawnych zysków pochodzących ze zbycia udziałów (akcji) w spółkach zależnych oraz

2. zwolnieniu z tego podatku 95% dywidendy wypłacanej spółce holdingowej przez spółkę zależną.

Na mocy przepisów o spółce holdingowej określone dochody, uzyskiwane przez taką spółkę, tj. pochodzące z dywidend oraz ze zbycia udziałów lub akcji w spółce kapitałowej (w spółce z ograniczoną odpowiedzialności lub w spółce akcyjnej), podlegają zwolnieniu z podatku CIT.

Warto przy tym zauważyć, że po raz pierwszy w polskim prawie podatkowym pojawia się rozwiązanie adresowane do spółek zbywających odpłatnie udziały w spółkach zależnych. W określonych warunkach będą one mogły sprzedać posiadane przez siebie udziały (także w innych spółkach polskich), nie podlegając przy tym podatkowi dochodowemu.

W myśl art. 24m pkt 1 ustawy o CIT,

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o:

krajowej spółce zależnej - oznacza to spółkę zależną będącą spółką z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółką akcyjną, będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1.

Zgodnie z definicją spółki holdingowej zawartą w art. 24m pkt 2 ustawy o CIT, oznacza ona

spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółkę akcyjną będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 tej ustawy, spełniającą łącznie następujące warunki:

a) posiada, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku, bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki zależnej,

b) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

c) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4,

d) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, przy czym przepis art. 24a ust. 18 stosuje się odpowiednio,

e) udziałów (akcji) w tej spółce nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju:

- wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2,

- wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

- z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

Natomiast, stosownie do art. 24m pkt 3 ustawy o CIT,

spółka zależna oznacza spółkę spełniającą łącznie następujące warunki:

a) co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale tej spółki posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności spółka holdingowa, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku,

b) nie posiada więcej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale innej spółki,

c) nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze,

d) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

e) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a.

W myśl art. 24o ust. 1 ustawy o CIT,

zwalnia się od podatku dochodowego dochody osiągnięte przez spółkę holdingową z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3, pod warunkiem złożenia przez spółkę holdingową właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia, oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia.

Z kolei, na podstawie art. 24o ust. 3 ww. ustawy,

zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej, jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tych spółek, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości, przy czym przepis art. 3 ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Należy podkreślić, że możliwość skorzystania z opisanych powyżej preferencji jest co do zasady uzależniona od spełnienia dodatkowych określonych wymogów, w tym zwłaszcza o charakterze antyabuzywnym.

Należy mieć na uwadze art. 22c ust. 1 ustawy o CIT, który stanowi, że:

przepisów art. 20 ust. 3, art. 21 ust. 3, art. 22 ust. 4, art. 24n ust. 1 oraz art. 24o ust. 1 nie stosuje się, jeżeli skorzystanie ze zwolnienia określonego w tych przepisach było:

1. sprzeczne w danych okolicznościach z przedmiotem lub celem tych przepisów;

2. głównym lub jednym z głównych celów dokonania transakcji lub innej czynności albo wielu transakcji lub innych czynności, a sposób działania był sztuczny.

Z kolei zgodnie z art. 22c ust. 2 tej ustawy:

na potrzeby ust. 1 sposób działania nie jest sztuczny, jeżeli na podstawie istniejących okoliczności należy przyjąć, że podmiot działający rozsądnie i kierujący się zgodnymi z prawem celami zastosowałby ten sposób działania w dominującej mierze z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Do przyczyn, o których mowa w zdaniu pierwszym, nie zalicza się celu skorzystania ze zwolnienia określonego w przepisach art. 20 ust. 3, art. 21 ust. 3, art. 22 ust. 4, art. 24n ust. 1 oraz art. 24o ust. 1, sprzecznego z przedmiotem lub celem tych przepisów.

Podatnik, będący spółką holdingową, będzie miał zatem możliwość:

i. skorzystania ze zwolnień z art. 20 ust. 3 lub 22 ust. 4 ustawy CIT; albo

ii. skorzystania ze zwolnień w ramach projektowanego reżimu holdingowego, tj. w odniesieniu do danej spółki zależnej, do skorzystania ze zwolnienia dla dywidend (projektowany art. 24n) oraz zwolnienia dochodów ze zbycia udziałów lub akcji tej spółki zależnej (projektowany art. 24o).

Niemniej jednak, powyższe zwolnienia będą alternatywą dla obecnie funkcjonujących w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnień z art. 20 ust. 3 lub art. 22 ust. 4 ww. ustawy. A więc, zgodnie z zamierzeniami ustawodawcy, podatnicy będący spółkami holdingowymi będą mieli możliwość skorzystania ze zwolnień z art. 20 ust. 3 lub 22 ust. 4 ustawy o CIT albo skorzystania ze zwolnień w ramach reżimu holdingowego.

Przepisy Reżimu Holdingowego i preferencje z niego wynikające mają zastosowanie do konkretnych relacji i poszczególnych spółek spełniających określone przesłanki z Rozdziału 5b ustawy o CIT. Należy zatem każdorazowo rozpatrywać, czy w przypadku osiągnięcia dochodu przez spółkę holdingową z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, podmiot zbywający udziały spełnia przesłanki spółki holdingowej oraz czy równocześnie czy podmiot, którego akcje (udziały) są zbywane spełnia przesłanki spółki zależnej (krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej).

Wnioskodawca jest rezydentem podatkowym w Polsce i prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem w głównej części jest produkcja pozostałego sprzętu elektrycznego. Wnioskodawca nie jest członkiem podatkowej grupy kapitałowej. Od 2008 r. posiada 100% udziałów w Spółce będącej odpowiednikiem polskiej spółki z o.o., z siedzibą w Rosji. Spółka rosyjska nie posiada nieruchomości ani praw do nieruchomości w Polsce, zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio. W aktywach spółki rosyjskiej nie znajdują się udziały ani akcje innych spółek, jak również tytułu uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych lub w instytucjach wspólnego inwestowania, ogół praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną, inne prawa majątkowe związane z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym ani prawa o podobnym charakterze. Spółka rosyjska podlega podatkowi dochodowemu w Rosji. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4 updop. Wnioskodawca posiada co najmniej 10% kapitału w Spółce z siedzibą i miejscem zarządu w Czechach, jednak między 1 stycznia 2022 r. a dniem zbycia udziałów w Spółce rosyjskiej nie otrzymał i nie otrzyma dywidendy od tej spółki. Do sprzedaży udziałów w Spółce Rosyjskiej dojdzie w 2023 r.

Wnioskodawca planuje sprzedaż udziałów w Spółce Rosyjskiej na rzecz grupy osób fizycznych, będących rezydentami podatkowymi Federacji Rosyjskiej. Możliwe jest, że nabywcami okażą się członkowie zarządu Spółki Rosyjskiej. Nabywcą udziałów może okazać się również osoba prawna, tj. fundusz inwestycyjny z rezydencją podatkową w Rosji.

Żaden z potencjalnych nabywców nie byłby podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą, w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Według wiedzy Wnioskodawcy, na dzień zbycia udziałów w Spółce Rosyjskiej akcjonariuszami Spółki (Wnioskodawcy) – pośrednio lub bezpośrednio – nie będą osoby mające siedzibę lub zarząd lub nie będą zarejestrowane lub położone na terytorium lub w kraju:

‒ wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11 j ust. 2 Ustawy PDOP;

‒ wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

‒ z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

Z zadanego we wniosku pytania oraz z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca zamierza zbyć udziały w Spółce Rosyjskiej po upływie roku od dnia nabycia w niej udziałów (posiada 100% udziałów od 2008 r.), a także po upływie jednego roku od dnia 1 stycznia 2022 r. (Wnioskodawca zamierza zbyć udziały w 2023 r.). Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy taka transakcja będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 24o w zw. z art. 24m ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc powyższe regulacje prawne do przedstawionego opisu sprawy wskazać należy, że Wnioskodawca spełnia warunki konieczne do uznania go za spółkę holdingową, tj.:

a) jest spółką akcyjną będącą podatnikiem posiadającym siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

b) nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

c) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4,

d) prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą,

e) udziałów (akcji) w spółce nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju:

‒ wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11 j ust. 2 Ustawy PDOP;

‒ wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

‒ z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

Spółka Rosyjska spełnia zaś przesłanki do uznania jej za Spółkę Zależną, tj.:

a) 100% udziałów (akcji) w kapitale tej spółki posiada Wnioskodawca, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku,

b) Nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki,

c) Nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze,

d) Nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, ani nie tworzy podatkowej grupy kapitałowej,

e) Ma osobowość prawną,

f) Podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów na terytorium Federacji Rosyjskiej i nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania,

g) Nie ma siedziby ani zarządu i nie jest zarejestrowana ani położona na terytorium lub w kraju wskazanym w art. 24m pkt 4 lit. c updop.

Spółka Rosyjska nie jest właścicielem nieruchomości położonych w Polsce, ani żadnych praw do nich. Udziały w Spółce Rosyjskiej zostaną zbyte na rzecz podmiotów niepowiązanych.

Ponadto jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca w przypadku zbycia udziałów w Spółce Rosyjskiej, złoży zawiadomienie do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przed dniem zbycia, o zamiarze skorzystania ze zwolnienia dochodu osiągniętego z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w Spółce Zależnej.

A zatem w 2023 roku będą spełnione wszystkie przesłanki powalające uznać Spółkę za spółkę holdingową, o których mowa w art. 24m pkt 2 ustawy o CIT a Spółkę Rosyjską za Spółkę Zależną w rozumieniu art. 24m pkt 3 i 4 ww. ustawy. Spełnione zostaną ponadto warunki wskazane w art. 24o updop, a zatem będzie Państwu przysługiwać możliwość zastosowania zwolnienia podatkowego w odniesieniu do dochodów osiągniętych przez spółkę holdingową w 2023 r., z tytułu odpłatnego zbycia udziałów zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).