0114-KDIP2-1.4010.120.2022.2.MW

📅 13.12.2022 🏷️ CIT 📋 Interpretacja indywidualna 🏷️ Pozytywna 📖 91 min czytania 📝 18113 słów

📋 Podsumowanie interpretacji

Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 26 i 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (CIT). Działalność ta ma charakter twórczy, jest realizowana w sposób systematyczny i ma na celu zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prace prowadzone przez Spółkę obejmują badania naukowe (badania aplikacyjne) oraz prace rozwojowe. Koszty związane z tą działalnością, w tym wynagrodzenia pracowników, materiały i surowce, nabycie sprzętu specjalistycznego, usługi specjalistyczne oraz usługi związane z wykorzystaniem aparatury naukowo-badawczej, kwalifikują się jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 ustawy CIT, które Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania. Dodatkowo, etap rozruchu technologicznego produkcji nowego produktu, który nie wymaga dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych ani inżynieryjnych, uznawany jest za produkcję próbną nowego produktu zgodnie z art. 18ea ust. 3 ustawy CIT. Koszty tej produkcji próbnej, w tym koszty zakupu lub wytworzenia środków trwałych, ulepszenia środków trwałych oraz nabycia materiałów i surowców, również stanowią koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18ea ust. 5 ustawy CIT, które Spółka może odliczyć od podstawy opodatkowania w wysokości 30% tych kosztów, przy czym odliczenie nie może przekroczyć 10% dochodu uzyskanego z innych źródeł przychodów niż zyski kapitałowe.

❓ Pytania i stanowisko urzędu

Pytania podatnika

Czy opisana w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym działalność obejmująca etapy do momentu rozpoczęcia produkcji seryjnej stanowi działalność B+R? Czy koszty wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, a w rezultacie, czy Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi B+R w szczególności w stosunku do tych kosztów? Czy opisany w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym etap rozruchu technologicznego w ramach produkcji seryjnej stanowi działalność kwalifikowaną do ulgi na prototyp? Czy wydatki wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego poniesione w związku z produkcją próbną nowego produktu stanowią i będą stanowiły koszty o których mowa w art. 18ea ust. 5 ustawy o CIT, a w rezultacie, czy Spółka jest uprawniona do odliczenia od podstawy obliczenia podatku kwoty stanowiącej 30% sumy tych kosztów produkcji próbnej nowego produktu?

Stanowisko urzędu

1. Realizowane przez Wnioskodawcę prace przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w ramach działalności Spółki, stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop. 2. Koszty wynagrodzenia pracowników i osób wykonujących pracę na podstawie umowy zlecenia oraz umowy o dzieło, stanowią koszty kwalifikowane ulgi B+R, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu oraz takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu. Koszty materiałów i surowców niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej, koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, koszty nabycia usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej oraz koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowią również koszty kwalifikowane ulgi B+R. 3. Opisany w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym etap produkcji rozpoczynający się po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych do momentu rozpoczęcia produkcji seryjnej nowego produktu stanowi produkcję próbną nowego produktu, o której mowa w art. 18ea ust. 3 updop. 4. Wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym koszty produkcji próbnej nowego produktu stanowią koszty o których mowa w art. 18ea ust. 5 ustawy o CIT i w związku z tym Spółka jest/będzie uprawniona do dokonania odliczenia tych kosztów od podstawy obliczenia podatku w kwocie stanowiącej 30% sumy tych kosztów produkcji próbnej nowego produktu, przy czym wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych.

Masz dosyć przekopywania się przez dziesiątki interpretacji?

Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex

Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.

Rozpocznij bezpłatny okres próbny

📖 Pełna treść interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

1. opisana w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym działalność obejmująca etapy do momentu rozpoczęcia produkcji seryjnej stanowi działalność B+R – jest prawidłowe;

2. koszty wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), a w rezultacie, czy Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi B+R w szczególności w stosunku do tych kosztów – jest prawidłowe;

3. opisany w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym etap rozruchu technologicznego w ramach produkcji seryjnej stanowi działalność kwalifikowaną do ulgi na prototyp – jest prawidłowe;

4. wydatki wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego poniesione w związku z produkcją próbną nowego produktu stanowią i będą stanowiły koszty o których mowa w art. 18ea ust. 5 ustawy o CIT, a w rezultacie, czy Spółka jest uprawniona do odliczenia od podstawy obliczenia podatku kwoty stanowiącej 30% sumy tych kosztów produkcji próbnej nowego produktu – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

29 września 2022 r., wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową oraz ulgi na prototyp. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 8 grudnia 2022 r. (data wpływu z tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy (…), Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sadowego, pod nr KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) (…), NIP (…), REGON (…).

W roku obrotowym 2021 Spółka działała w oparciu o ustawę o działalności gospodarczej, kodeks spółek handlowych, a także inne właściwe przepisy prawa. Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2015 r., poz. 1710, z 2016 r. poz. 1206 oraz z 2017 r. poz. 1089 i 2201). Spółka przekazuje do GUS (Główny Urząd Statystyczny) sprawozdania z działalności badawczo-rozwojowej - PNT-01.

PRZEDMIOT DZIAŁALNOŚCI SPÓŁKI

Spółka działa na terytorium Polski. Prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji:

‒ klasycznych zbiorników LPG toroidalnych i cylindrycznych

‒ cylindrycznych zbiorników i butli ciśnieniowych przeznaczonych do przechowywania i transportu ciekłej mieszanki propan-butan (butle LPG)

‒ elementów wyposażenia do zasilania LPG

‒ osprzętu montowanego do zbiornika, obudów szczelnych, nadciśnieniowych zaworów bezpieczeństwa.

Główne PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) działalności Spółki: 25.29.Z Produkcja pozostałych zbiorników, cystern i pojemników metalowych.

POSIADANE ZASOBY TECHNICZNE

Wnioskodawca na potrzeby produkcji dysponuje odpowiednią infrastrukturą oraz wyposażeniem. Firma zatrudnia ponad 300 pracowników. Organizacja kładzie duży nacisk na rozwój pracowników, celem podnoszenia ich kwalifikacji i motywacji, co niewątpliwie wiąże się ze wzrostem ich potencjału zawodowego. Rozwój kompetencji pracowników przyczynia się do osiągnięcia celów firmy, związanych z rozwojem.

Wnioskodawca dysponuje własnym zapleczem technicznym: hale produkcyjne i magazynowe oraz budynki biurowe, które stanowią łączną powierzchnię ok. 33 tyś. m2, z nowoczesnym parkiem maszynowym. Produkcja realizowana jest na dwóch głównych liniach produkcyjnych. Pierwsza z nich to częściowo zautomatyzowana linia do produkcji zbiorników toroidalnych, druga natomiast służy do produkcji zbiorników cylindrycznych. Główne zaplecze techniczne to:

‒ dwie bliźniacze zrobotyzowane prasy hydrauliczne 315T które realizują proces tłoczenia płaszczy zbiorników toroidalnych,

‒ zautomatyzowana zwijarka realizująca proces zwijania rur i płaszczy zbiorników walcowych,

‒ zrobotyzowana linia do spawania zbiorników toroidalnych, składająca się z 10 spawających robotów oraz 1 robota składającego,

‒ zrobotyzowana linia do spawania głowic i innych komponentów, składająca się z 2 robotów spawających oraz 1 robota - manipulatora podającego zbiorniki do spawania

‒ zautomatyzowane stanowisko spawania obwodów zbiorników cylindrycznych,

‒ zautomatyzowana stacja hydrostatyczna, na której wykonywany jest test hydrostatyczny (dla 100% naszych wyrobów, zgodnie z wymaganiami prawnymi),

‒ dwie stacje szczelności helem, do zapewnienia wyższego poziomu szczelności wyrobu zgodnie z wymaganiami specyficznymi klientów.

Spółka korzysta również z systemu zarządzania produkcją MES (z ang. Manufacturing Execution System) celem identyfikacji oraz eliminacji problemów związanych z nieefektywnością produkcji i marnotrawstwem. System ten pozwala na automatyczną rejestrację produkcji i badanie czasu pracy maszyn, na wykrywanie przestojów. Ponadto zapewnia wsparcie obszarów planowania, utrzymania ruchu, zapewnienia jakości czy technologii.

Dodatkowo w skład zasobów firmy wchodzi Laboratorium Badań Nieniszczących i Wytrzymałościowych zostało utworzone w dniu 1 lutego 2002 roku, w którym od 2005 roku wdrożony został system zarządzania wg (…) co przełożyło się na dalszy rozwój Laboratorium. Aktualnie Laboratorium posiada uznanie Transportowego Dozoru Technicznego i zatrudnia 6 osób ( 4 w laboratorium + 2 w zakresie badań próbek). W zakresie działalności Wnioskodawca posiada możliwość przeprowadzania badań niszczących i nieniszczących materiałów tj.: stali, aluminium, polietylenu, materiałów kompozytowych np.: włókna węglowego, czy włókna szklanego i wiele innych, a badania wykonywane są również dla zewnętrznych podmiotów. Laboratorium działa bezstronnie, niezależnie i zapewnia poufność. Silną stronę firmy jest Dział Narzędziowni wspierany przez Konstruktora oprzyrządowania. Zadaniem tego obszaru jest nie tylko utrzymanie w należytym stanie przyrządów i narzędzi produkcyjnych, ale również opracowywanie nowych przyrządów, proces wynikający z rozwoju nowych wyrobów i stałego doskonalenia obecnych przyrządów pod kątem ich żywotności i funkcjonalności.

STRATEGIA ROZWOJU SPÓŁKI

Produkty Wnioskodawcy obejmujące szeroki asortyment cechuje tradycyjna niezawodność marki oraz zorientowanie na innowacyjność. Dzięki temu oferta Spółki wyróżnia się na tle innych producentów z branży LPG. Długoterminowa strategia Wnioskodawcy zakłada utrzymanie wiodącej pozycji lidera zarówno na rynku krajowym jak i rynkach międzynarodowych przy jednoczesnym pozyskiwaniu nowych rynków zbytu. Zakłada się, iż głównym czynnikiem determinującym rozwój firmy będzie poziom kosztów produkcji. Spółka planuje wdrażać program optymalizacji poziomu kosztów oraz opracowywać nowe produkty. Jako producent działający na licznych rynkach dostrzega potrzebę rozwoju i prowadzenia prac badawczych, co pozwoli zaspokajać potrzeby szerokiego spektrum Klientów. W tym celu Spółka planuje stale podejmować działania prowadzące do umacniania osiągniętej na głównych rynkach pozycji, ekspansję na nowe rynki oraz zaistnienie i rozwój w nowych segmentach rynkowych. Spółka przewiduje kontynuację działalności w zakresie produkcji zbiorników samochodowych LPG. W związku z rosnącym popytem na paliwa alternatywne Spółka przyjęła również plan inwestycji w tym obszarze. Zatrudniony w przedsiębiorstwie Zespół technologów i konstruktorów koncentruje się na poszukiwaniu nowych optymalnych rozwiązań konstrukcyjnych i technologicznych dla produkowanych przez spółkę zbiorników.

Fundamentem działalności Spółki jest dbałość o rozwój produktów oraz tworzenie indywidualnych, dopasowanych do potrzeb Klientów rozwiązań. Realizowane prace polegają między innymi na opracowywaniu nowych narzędzi oraz technologii ich wytwarzania, ulepszaniu istniejących technologii, prowadzeniu produkcji prototypowej, dokonywaniu walidacji produktów oraz wprowadzeniu nowych lub udoskonalonych produktów na rynek.

Przykładowe prace rozwojowe realizowane w Spółce koncentrują się wokół:

‒ badań i rozwoju nowych konstrukcji zbiorników do LPG;

‒ opracowania zbiorników do dokumentacji okresowego zatwierdzenia w TDT;

‒ projektowania i wdrażania oprzyrządowania produkcyjnego;

‒ optymalizacji istniejącego oprzyrządowania;

‒ optymalizacji efektywności wykorzystania obecnych zasobów poprzez działania Lean (ciągłe doskonalenie);

‒ optymalizacji czasu i kosztów poprzez dalszą automatyzację produkcji, optymalizację poziomu zapasów.

STRUKTURA ORGANIZACYJNA

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zatrudnia łącznie w etatach 292 pracowników (dane na dzień 31.05.2022 r.), 100% pracowników zatrudnionych jest na umowę o pracę. Dodatkowo spółka korzysta z usług agencji pracy tymczasowej na dzień 31.05.2022 r. zatrudnia 30 pracowników tymczasowych.

W ramach systemu organizacyjnego przedsiębiorstwa funkcjonują:

1. Dyrektor operacyjny, któremu podlegają:

‒ Szef produkcji wraz z Wydziałem Obróbki Plastycznej, Wydziałem Spawalni, Wydziałem Obróbki Wiórowej, Wydziałem Malarni oraz Magazynem Wyrobów Gotowych

‒ Dział Planowania

‒ Dział Transformacji

‒ Dział Zakupów

‒ Dział Zapewnienia Jakości i BHP wraz z Laboratorium

‒ Dział Zarządzania wraz z Działem Utrzymania Ruchu i Działem Narzędziowni

2. Dyrektor Techniczny, któremu podlega Dział Konstrukcyjny i Dział Technologiczny,

3. Dyrektor Finansowy, któremu podlega Dział Kontrolingu i Dział Księgowości

4. Dział Obsługi Klienta

5. Menedżer ds. Kluczowych Klientów

6. Dział Kadr i Płac

7. Dział IT

8. Dział Logistyki i Automatyzacji Procesów Biznesowych.

Wszystkie powyższe działy i stanowiska podległe są Dyrektorowi Generalnemu.

ZATRUDNIENIE W OBSZARZE B+R

Działalność badawczo-rozwojowa Spółki nie jest prowadzona w ramach wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej firmy Działu Badań i Rozwoju. Działalność B+R prowadzona jest w ramach poszczególnych Działów:

a. Dział Konstrukcyjny w zakresie projektowania nowych wyrobów, optymalizacji istniejących konstrukcji, przeprowadzania obliczeń konstrukcyjnych wyrobów, opracowywania dokumentacji ofertowej, konstrukcyjnej, wykonawczej lub w innym określonym zakresie;

b. Dział Technologiczny w zakresie projektowania nowych i/lub doskonalenia procesów technologicznych istniejących, opracowywania dokumentacji procesowej lub w innym określonym zakresie;

c. Dział Transformacji w zakresie optymalizacji i podnoszenia efektywności procesów produkcyjnych;

d. Dział Handlowy w zakresie uzgodnień wymagań z klientem, opracowywania ofert handlowych, opracowywania harmonogramów projektów lub w innym określonym zakresie;

e. Dział Zapewnienia Jakości w zakresie prowadzenia badań wewnętrznych oraz badań homologacyjnych, wykonywania pomiarów lub w innym określonym zakresie;

f. Dział Narzędziowni w zakresie projektowania nowego oprzyrządowania oraz doskonalenia istniejących konstrukcji;

g. Dział Zakupów w zakresie zakupu materiałów zgodnych ze specyfikacją konstrukcyjną

h. Dział Planowania Produkcji w zakresie planowania produkcji projektów zgodnie z opracowanym harmonogramem;

i. Produkcja w zakresie realizacji zaplanowanej produkcji projektów zgodnie z opracowanym harmonogramem.

Tym samym, w ramach odrębnych, zdefiniowanych projektów, spośród pracowników firmy powołuje się zespoły badawczo - rozwojowe. Pracownicy dobierani są ze wszystkich działów Spółki, w zależności od potrzeb i zakresu realizowanego projektu. Na potrzeby realizacji projektów powoływani są Liderze Projektów dla obszarów jak poniżej:

a) Nowe i ulepszone produkty: opracowywanie produktów na indywidualne zamówienie klienta, modyfikacje obecnych produktów, opracowywanie nowych lub modyfikacja elementów / podzespołów, opracowywanie nowych materiałów, opracowywanie nowej linii produktowej Liderzy: Chief Design Engineer, Engineering Director, Key Account Manager, Plant Transformation Manager, Design Engineer;

b) Nowe i ulepszone procesy - opracowanie nowych procesów technologicznych, udoskonalanie obecnych procesów w tym projekty LEAN: nowa technologia wytwarzania, zmiana obecnej technologii, nowe techniki / metody produkcji, automatyzacja i robotyzacja produkcji, opracowywanie nowych narzędzi procesowych, opracowywanie nowej linii produkcyjnej, optymalizacja procesu Liderzy: Plant Transformation Manager, Engineering Manager, Process Engineer.

Umowy o pracę dla pracowników poszczególnych Działów nie zawierają postanowień, że celem zatrudnienia jest realizacja działalności badawczo-rozwojowej. Obszary zaangażowania pracownika w obszar badawczo-rozwojowy wynikają bezpośrednio z zakresów obowiązków na zajmowanych stanowiskach. Wskazują one, że zakres czynności związany jest z prowadzoną przez Spółkę działalnością badawczo-rozwojową, w tym m.in. prototypowanie i testowanie nowych i udoskonalonych produktów. Ponadto, pracownicy faktycznie wykonują prace B+R, potwierdzone ewidencją czasu pracy B+R. Do zakresu obowiązków pracowników należy także stałe monitorowanie rozwiązań konkurencji oraz innych, niezależnych innowatorów, czy potrzeb rynkowych na cele tworzenia koncepcji nowych produktów.

Do zadań pracowników w ramach powołanych zespołów badawczo-rozwojowych należy w szczególności:

‒ poszukiwanie innowacyjnych rozwiązań produktowych i procesowych,

‒ opracowywanie koncepcji nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych,

‒ realizacja prac badawczo-rozwojowych w ramach zdefiniowanych projektów, w tym prowadzenie wytwarzanie próbek produktów i prowadzenie prób technologicznych, wytwarzanie i testowanie prototypów produktów lub technologii,

‒ przygotowanie dokumentacji konstrukcyjnej i technologicznej dla produktów i procesów,

‒ monitorowanie parametrów jakościowych produktów i procesów.

Przykładowe stanowiska pracowników Spółki zaangażowanych w działalność badawczo-rozwojową oraz realizowanych przez nich zadań przedstawiono poniżej.

MENADŻER DS. KLUCZOWYCH KLIENTÓW, do jego głównych obowiązków należy:

‒ nadzór nad wprowadzeniem na rynek nowych produktów

‒ przygotowywanie harmonogramów nowych projektów

‒ sporządzanie oferty na

‒ dostarczanie nowego wyrobu

‒ nadzór realizacji „Harmonogramu (…)”, w szczególności w opracowania dokumentacji konstrukcyjnej, technologicznej i kontrolnej

‒ określenie zasobów niezbędnych do realizacji procesu wytwarzania

‒ opracowanie dokumentacji przyrządów i narzędzi specjalnych

‒ wykonanie oprzyrządowania i narzędzi specjalnych

‒ walidacji elementów procesu

‒ walidacji wyrobu.

KONSTRUKTOR, do jego głównych obowiązków należy:

‒ prowadzenie projektów zbiorników dla klientów (…) dla pierwszego poziomu dostaw,

‒ nadzór nad wykonywaną dokumentacją konstrukcyjną

‒ uczestnictwo w pracach zespołu (…) podczas uruchomienia nowego wyrobu

‒ projektowaniu procesu technologicznego

‒ nadzór nad dokumentacją konstrukcyjną wyrobów dostarczoną przez klientów

‒ zarządzanie dokumentacją dotyczącą ochrony patentowej wyrobów.

INŻYNIER PROCESU, do jego głównych obowiązków należy:

‒ opracowanie technologii operacji wykonywanych na wydziale obróbki plastycznej

‒ pomiary chronometryczne, wyznaczanie czasów wykonania poszczególnych operacji

‒ współpraca przy sporządzaniu dokumentacji technologicznej i kontrolnej w formie wymaganej przez (…) według wytycznych Głównego Technologa

‒ uczestnictwo w opracowaniu dokumentacji technologicznej i kontrolnej zgodnej ze specyfikacją (…)

‒ uczestnictwo w analizie (…) w całym procesie wytwarzania wyrobów na wydziałach produkcyjnych

‒ optymalizacja czasów technologicznych oraz czasów przezbrojeń w procesie obróbki plastycznej

‒ analiza zakupów wyposażenia technologicznego i kontrolnego w zakresie w/w procesów technologicznych

‒ opracowywanie analizy do wprowadzenia nowych technologii

‒ organizacja i walidacja procesów i wyrobów nowouruchomionych oraz walidacja procesów istniejących w zakresie w/w procesów technologicznych

‒ projektowanie oprzyrządowania dla innych wydziałów.

SPECJALISTA DS. ZAPEWNIENIA JAKOŚCI, do jego głównych obowiązków należy:

‒ zapewnienie przebiegu procesu produkcji (obszar Malarni, Montaż, Obróbka Wiórowa na wydziałach LPG) w zgodzie z dokumentacja technologiczno-konstrukcyjną

‒ wykonywanie analiz zdolności procesu na wyrobach, prowadzenie analiz i podejmowanie działań na podstawie danych z (…)

‒ prowadzenie analiz zdolności systemów pomiarowych MSA

‒ zapewnienie właściwej jakości wyrobu (obszar Malarni, Montaż, Obróbka Wiórowa na wydziałach LPG)

‒ nadzorowanie testów wyrobu (stanowiska szczelności, m.in. stacja helowa) oraz wykonywanie testów powłoki malarskiej i chropowatości powierzchni przed malowaniem

‒ wykonywanie badań niszczących zbiorników (rozrywanie)

‒ wykonywanie pomiarów i litrażowania zbiorników

‒ podejmowanie i nadzór nad działaniami korygującymi i zapobiegawczymi w obszarze produkcji LPG

‒ aktywne uczestnictwo w działaniach dotyczących ciągłego doskonalenia jakości produktów.

DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWA

Zgodnie z wpisem do rejestru przedsiębiorców, przedmiotem przeważającej działalności Spółki jest produkcja pozostałych zbiorników, cystern i pojemników metalowych, tj. produkcja zbiorników do samochodowych instalacji gazowych. Podstawowe produkty wytwarzane przez przedsiębiorstwo to klasyczne zbiorniki toroidalne i cylindryczne.

Spółka nie świadczy usług prowadzenia działalności badawczej lub prac rozwojowych dla innych podmiotów. Prace badawczo- rozwojowe są inicjowane przez samą Spółkę, w ramach jej bieżącej działalności, a wyniki tych prac wdrażane w działalności Spółki, w obszarze produkcji zbiorników. Wypracowane w wyniku działalności badawczo-rozwojowej produkty Spółka oferuje bezpośrednio swoim klientom. Kierunek prac badawczo- rozwojowych prowadzonych przez Spółkę wyznacza zmieniająca się sytuacja na konkurencyjnych rynkach, a także dążenie do utrzymania najwyższej jakości produktów i procesów technologicznych. Spółka stale monitoruje producentów z branży LPG, którzy zajmują się produkcją zbiorników przeznaczonych do montażu w pojazdach samochodowych. Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych w ramach Działów: Konstrukcyjnego, Technologicznego, Transformacji, Planowania, Zapewnienia Jakości i BHP, Planowania i Zakupów oraz Obsługi Klienta są prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych. Zgodnie z zamierzeniami Spółki - rezultatem prowadzonych prac badawczo-rozwojowych jest zarówno wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów, ulepszanie istniejących produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, a także ulepszanie/optymalizowanie tych istniejących. Działalność spółki wpisuje się w założenia filozofii ciągłego doskonalenia.

Działalność badawczo-rozwojowa w powyższym zakresie obejmuje następujące grupy czynności (każdorazowo część z nich lub wszystkie w zależności od przyczyny, dla której zainicjowano prace):

1. zapytanie ofertowe od klienta na opracowanie nowego wyrobu,

2. określenie wymagań klienta odnoszących się do nowego wyrobu,

3. analiza wykonalności i ryzyka obejmująca identyfikację wyzwań technologicznych w zakresie konstrukcji oraz technologii produkcji, które mają na celu zdefiniować prawdopodobieństwo sukcesu projektu lub osiągnięcia ustalonego rezultatu

4. wykonanie rysunku konstrukcyjnego do oferty i oszacowanie wstępnego kosztu standardowego

5. przygotowanie oferty do klienta na podstawie danych opracowanych przez dział konstrukcyjny i technologiczny

6. sporządzenie harmonogramu projektu oraz Karty Projektu

7. sporządzenie listy wymagań oraz ważnych cech produktu na podstawie danych od klienta oraz wymagań prawnych

8. opracowanie dokumentów do fazy projektowej: flow chart, analizy ryzyk: DFMEA, PFMEA, planu kontroli, wykazu charakterystyk ważnych i krytycznych

9. opracowanie i wykonanie przyrządów do partii prototypowej (m. in. wykrojniki, tłoczniki, przyrządy do okrawania/wyoblania dennic oraz kielichowania rury wewnętrznej, przyrządy spawalnicze)

10. produkcja serii prototypowej

11. walidacja prototypów nowego produktu/testowanie technologii - weryfikacji i analiza pod kątem spełnienia pierwotnych założeń w zakresie cech, które składają się na konstrukcję wyrobu tj. jego kolorystyki, wymiarów zewnętrznych oraz cech funkcjonalnych, przeprowadzanie badań wewnętrznych (pomiary, litrażowanie, testy rozrywania, testy szczelności)

12. opracowanie dokumentacji do homologacji wyrobu i przeprowadzenie procesu homologacyjnego we współpracy z jednostką naukową (w zakresie wykonania próby ogniowej - sprawdzenie funkcjonowania wyrobu z zaworami)

13. opracowanie ustawienia maszyn produkcji seryjnej (layout) celem jak najefektywniejszego ich wykorzystania i minimalizacji start związanych z transportem międzyoperacyjnym

14. opracowanie kompletnej dokumentacji do produkcji seryjnej - rysunki konstrukcyjne, flow chart, analiza ryzyk: DFMEA, PFMEA, plan kontroli, wykaz charakterystyk specjalnych

15. produkcja partii informacyjnej

16. ocena systemu pomiarowego MSA i wykonanie studium procesu Cp, Cpk

17. wykonanie procesu zatwierdzania części do produkcji dla serii informacyjnej

18. zatwierdzenie fazy informacyjnej

19. rozpoczęcie produkcji seryjnej (SOP)

20. redukcja zmienności procesu

21. rejestr dobrych praktyk Działalność B+R w firmie można podzielić na następujące po sobie fazy:

‒ FAZA PROJEKTOWA - obejmuje określenie koncepcji nowego produktu spełniającego wymagania Klienta i ustalenie cech istotnych nowego produktu wraz z analizą wykonalności i ryzyka, a jej zwieńczeniem jest opracowanie rysunku konstrukcyjnego stanowiącego element kompletnej dla Klienta oferty. Faza projektowa może obejmować wskazane powyżej działania realizowane ze względu na wewnętrzną potrzebę doskonalenia produktów czy procesów (projekty wewnętrzne).

‒ FAZA PROTOTYPOWA - jest to partia wyprodukowana na mniejszej wydajności z uwzględnieniem określonych w fazie projektowej cech konstrukcji i koncentrująca się na zweryfikowaniu oraz analizie pod kątem spełnienia pierwotnych założeń konstrukcyjnych przez produkt oraz przeprowadzaniu badań wewnętrznych;

‒ PRE-SERIA (SERIA INFORMACYJNA) - jest to etap udoskonalania prototypu - w przypadku braku oczekiwanego efektu w zakresie otrzymanej konstrukcji lub parametrów na danym produkcie partii prototypowej, wykonane prototypy tego wyrobu oraz proces ich produkcji podlega dalszemu udoskonaleniu (dokonywane są oceny pomiarowe procesu obejmujące i analizy zdolności procesu pod kątem wydajności i osiągania oczekiwanych parametrów procesu). W tej fazie następuje wdrożenie pilotażowe oraz nadzór nad próbami. Próby technologiczne dla partii prototypowej oraz partii informacyjnej są przeprowadzane na urządzeniach produkcyjnych. Wielkości poszczególnych partii są powiązane z czasem pracy maszyny tak, aby zmaksymalizować i dopasować poszczególne ustawienia maszyny do finalizacji i jak najlepszych efektów i jakości finalnego produktu. Na tym etapie określane są ostatecznie wszystkie parametry produkcji. Próba produkcyjna wykonywana jest przy pełnej obsadzie personelu linii produkcyjnych, tzn.: przy udziale mechaników ustawiających linie produkcyjne i pakujące, pracowników produkcyjnych, pracowników działu jakości oraz technologów. Próby wykonywane są do momentu, w którym Spółka uzna, iż zostały wypracowane paramenty niezbędne do wytwarzania produktu na skalę przemysłową (produkcja seryjna). Powyższe może wymagać wykonania jednej lub kilku prób produkcyjnych).

‒ PRODUKCJA SERYJNA - to etap uruchomienia produkcji nowego wyrobu przy użyciu seryjnego oprzyrządowania i przy pełnej wydajności maszyn. Na tym etapie produkt jest dopracowany pod kątem konstrukcyjnym, proces wytwarzania został zwalidowany i jest tym docelowym. Jakość wyrobu jest na poziomie oczekiwanym przez klienta. Produkcja seryjna obejmuje również etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia prac badawczo-rozwojowych. Obejmuje on okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.

W zakresie opracowania nowych i ulepszonych METOD PRODUKCJI proces projektowy obejmuje następujące czynności:

‒ identyfikacja i analiza problemu technologicznego,

‒ opracowanie założeń rozwiązania zidentyfikowanego problemu,

‒ próby, testy w skali zbliżonej do rzeczywistej,

‒ w przypadku braku potwierdzenia poprawności - modyfikacja założeń, zmiana sposobu rozwiązania problemu technologicznego, kolejne próby w skali zbliżonej do rzeczywistej,

‒ w przypadku potwierdzenia poprawności przyjętej koncepcji - próby w warunkach produkcyjnych,

‒ przygotowanie nowej instrukcji stanowiskowej, wytycznych technologicznych, szkolenia pracowników i opracowanie raportu finalnego.

PODSUMOWANIE

Bezpośrednim skutkiem realizacji działalności badawczo-rozwojowej jest opracowanie oraz dostarczanie nowych rozwiązań wpływających bezpośrednio na poprawę charakterystyk i parametrów oferowanych produktów oraz realizowanych procesów technologicznych. Prace podejmowane w ramach działalności badawczo- rozwojowej wynikają bezpośrednio z potrzeb obecnych i potencjalnych klientów Spółki. Realizowane projekty dotyczą udoskonalania rozwiązań procesów technologicznych, stosowanych na etapie produkcji oraz opracowywania i wykonywania nowych produktów spełniających wymagania klientów. Prace opisane powyżej były/są/będą zdarzeniami unikalnymi/innowacyjnymi w skali co najmniej Spółki. Prace badawczo- rozwojowe realizowane przez Spółkę nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów. Rozwiązania wypracowywane w ramach prowadzonych prac badawczo - rozwojowych pozwalają na realizację określonych celów Spółki, w tym celów strategicznych. Prace prowadzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów, a prace nad nowymi produktami nie zawsze skutkują wprowadzeniem nowych produktów do oferty Spółki. Również prace nad walidacją nowych procesów czy doskonaleniem już istniejących nie zawsze skutkują wprowadzeniem ich do głównego procesu wytwarzania produktów. Prace w ramach działalności badawczo - rozwojowej organizacji Wnioskodawcy zawsze obarczone są ryzykiem, a ich realizacja mimo, iż zgodna z założonym harmonogramem, nie zawsze kończy się sukcesem. W sytuacji gdy właściwości nowego produktu nie są zadowalające, czy zgodne z oczekiwaniem klienta, nie spełniają wymagań określonych prawem, lub gdy wprowadzenie nowego wyrobu do sprzedaży mogłoby okazać się nieopłacalne z biznesowego punktu widzenia, rozpoczynają się prace optymalizacyjne realizowane zgodnie z zaakceptowanym harmonogramem prac rozwojowych.

Prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona w sposób systematyczny, według harmonogramów oraz procesów opracowanych wewnętrznie w Spółce. Prace B+R są dokumentowane w ewidencji Spółki w sposób umożliwiający wyodrębnienie ich od produkcji stanowiącej podstawową działalność Spółki.

PRZYKŁADY PROJEKTÓW REALIZOWANYCH W 2022 ROKU

Opracowanie nowych i ulepszonych produktów: (…)

Opracowanie nowych i udoskonalonych procesów: (…)

KOSZTY DZIAŁALNOŚCI BADAWCZO-ROZWOJOWEJ

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Wnioskodawca ponosi i nadal będzie w przyszłości ponosiła szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Wydatki ponoszone na działalność badawczo-rozwojową Spółki można zaliczyć do jednej z następujących kategorii:

1. Wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło („Pracowników”) oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami („Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę („Składki”).

Na powyższe koszty składają się należności poniesione przez pracodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników, w celu prowadzenia działalności badawczo - rozwojowej. Koszty osobowe obejmują swym zakresem zatrudnienia zarówno na podstawie umowy o pracę jak również w oparciu o umowę cywilnoprawną oraz płacone przez pracodawcę składki od tych należności. Kwalifikowane są: wynagrodzenie zasadnicze, koszty składek na ubezpieczenia społeczne/emerytalne, rentowe, wypadkowe oraz składka PPK w części finansowanej przez pracodawcę. Dodatkowo do kosztów Wnioskodawca zalicza niżej wskazane składniki wynagrodzenia w postaci premii i dodatkowych benefitów, uwzględnianych tylko w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy. Są to zgodnie z wewnętrznymi regulacjami obowiązującymi w Spółce:

‒ premia regulaminowa

‒ dodatek brygadzistowski

‒ wynagrodzenie i dodatek za pracę w nadgodzinach

‒ dodatek za pracę w porze nocnej

‒ jednorazowy bonus Kierownika

‒ dodatek funkcyjny

‒ bonus za usprawnienia

‒ dopłata pracodawcy do ubezpieczenia medycznego pracownika

‒ ekwiwalent za pranie odzieży roboczej.

Odliczeniu w ramach ulgi B+R nie podlegają składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Podstawą do kalkulacji kosztów osobowych jest prowadzona co miesiąc ewidencja czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową. Przedsiębiorca określa proporcję czasu pracy (liczbową lub procentową) faktycznie poświęconego na działania B+R w stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu. Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, zaliczane są przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów. Wnioskodawca wskazuje, iż do kosztów z tytułu zatrudnienia Pracowników prowadzących prace badawczo-rozwojowe nie będą wchodzić wynagrodzenia za czas, w którym pracownicy nie wykonywali faktycznie czynności związanych z realizacją działalności badawczo- rozwojowej, a z realizacją rutynowych działań, będąc np.: na urlopie, zwolnieniu lekarskim, czy na innej usprawiedliwionej nieobecności, które to nie mogą podlegać odliczeniu, jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi, o której mowa w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonej ewidencji prac badawczo-rozwojowych możliwe jest określenie:

a) zespołów osobowych biorących udział w realizacji danego projektu w ramach prac B+R,

b) całkowitej liczby godzin pracy poszczególnych Pracowników przy danym projekcie w danych miesiącach,

c) wysokości wynagrodzenia wszystkich Pracowników biorących udział w danym projekcie.

W przypadku pracowników częściowo wykonujących prace badawczo-rozwojowe, ewidencja czasu pracy prowadzona przez Spółkę pozwala na jasne i bezsprzeczne ustalenie, ile godzin w danym miesiącu poświęcił dany Pracownik na działalność w zakresie B+R, a ile na inne zadania, które nie są związane bezpośrednio z działalnością badawczo- rozwojową.

2. Wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „Materiały i Wyposażenie”).

Na potrzeby prowadzenia prób dla partii próbnych, testowych i prototypowych Wnioskodawca nabywa odpowiednie materiały (np. stal, aluminium, polietylen, materiały kompozytowe - włókno węglowe, szklane, drut spawalniczy, farba proszkowa, i inne materiały konieczne do przeprowadzenia testów i badań) i surowce (np. energia elektryczna, gaz). Wydatki Spółki na nabycie Materiałów i Wyposażenia obejmują następujące pozycje:

‒ koszty surowców wykorzystywanych do prób technologicznych (partia próbna i testowa) i prototypowych - na podstawie analizy dostępnych interpretacji podatkowych uznano koszty za kwalifikowane jako zakup materiałów i surowców wykorzystanych na wytworzenie prototypów;

‒ koszty energii zużywanej na próby i prototypowanie - na podstawie analizy dostępnych interpretacji podatkowych uznano koszty za kwalifikowane jako zakup wszelkich materiałów i surowców, w tym energii elektrycznej, wody, gazu, niezbędnych do wytworzenia prototypu bądź serii pilotażowej.

Odnośnie Materiałów i Wyposażenia Wnioskodawca wskazuje: Kategoria ta obejmuje wydatki na zakup materiałów i surowców bezpośrednio zużytych do działalności badawczo- rozwojowej. W przypadku materiałów lub surowców wykorzystywanych nie tylko do działalności badawczo- rozwojowej, podatnik ma możliwość rozliczenia wyłącznie tej części kosztów, która jest związana z działaniami B+R.

3. Wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Wnioskodawca ponosi wydatki na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego (np. urządzenia pomiarowe, urządzenia techniczne, urządzenia do sporządzania projektów, schematów, urządzenia służące do jakościowego badania produktów) wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Sprzęt ten jest wykorzystywany wyłączenie przez Pracowników oddelegowanych do prac badawczo-rozwojowych oraz wydatki na ten sprzęt specjalistyczny nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie. W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy wydatki na sprzęt specjalistyczny mogą zostać uwzględnione w uldze B+R, ponieważ Wnioskodawca spełnia stosowne przesłanki wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych do zakwalifikowania takich wydatków do kosztów kwalifikowalnych.

4. Wydatki na nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty kwalifikowane uznaje się koszty nabycia usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ze względu na ograniczone możliwości organizacyjne, w niektórych przypadkach Wnioskodawca w ramach prowadzonych projektów badawczo- rozwojowych może korzystać usługowo z aparatury podmiotów trzecich w postaci maszyn i urządzeń.

Przykładowo, Wnioskodawca ponosił lub może ponosić w przyszłości koszty nabycia usług wykonania konkretnych prac przez podmioty trzecie, przykładowo: badanie odporności korozyjnej zbiornika zgodnie z wymaganiami normy ISO 9227:2017, badanie czystości wnętrza zbiornika zgodnie z normą ISO 16232:2018 wykorzystywanych wyłącznie w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych. Zakup ww. usług wykonania konkretnych prac będzie dokonywany od podmiotów niebędących podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

5. Ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo- rozwojowej.

W ocenie Wnioskodawcy w opisanym stanie faktycznym za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych mogą być uznane wydatki na usługi związane z wykonaniem badań („Usługi Specjalistyczne”).

Wydatki Wnioskodawcy na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych obejmują koszty badań laboratoryjnych próbek zlecanych do jednostki naukowej. Katalog podmiotów, od których przedsiębiorca nabywa ww. usługi / wyniki badań/ ekspertyzy obejmuje uczelnie, federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, instytuty naukowe PAN, instytuty badawcze, międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, Polska Akademia Umiejętności oraz inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Wszystkie opisane wyżej Wydatki:

  1. stanowią koszt podatkowy dla Wnioskodawcy;

  2. nie zostały zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowy;

  3. nie jest uwzględniany przy kalkulacji dochodu zwolnionego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 PDOPrU lub art. 17 ust. 1 pkt 34a PDOPrU (przepisy o SSE lub PSI).

Wnioskodawca uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego.

W piśmie uzupełniającym z 8 grudnia 2022 r., wskazali Państwo dodatkowo, że:

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym i posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy.

Opis stanu faktycznego dotyczy:

‒ roku podatkowego od czerwca 2021 do maja 2022,

‒ roku podatkowego od czerwca 2022 do grudnia 2023,

‒ lat przyszłych, gdzie rok podatkowy będzie tożsamy z rokiem kalendarzowym.

Wszystkie czynności, które Spółka wykonuje w ramach poszczególnych etapów prac noszących znamiona prac B+R były/są/będą realizowane wyłącznie przez Spółkę.

Wszystkie czynności wskazane w ramach etapów prac B+R opisanych we wniosku były/są/będą realizowane wyłącznie przez Spółkę. Tym samym przedmiotem zapytania są wyłącznie prace noszące znamiona prac badawczo-rozwojowych.

Opisane we wniosku czynności były/są/będą badaniami naukowymi w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2020 r., poz. 85, z późn. zm.) obejmującymi badania aplikacyjne.

Podejmowane przez Spółkę czynności były/są/będą pracami rozwojowymi w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, tj. Spółka w ramach prowadzonej działalności nabywa, łączy, kształtuje i wykorzystuje dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności, w tym między innymi z zakresu narzędzi informatycznych i oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Jak wskazano we wniosku rezultatem prowadzonych przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych jest zarówno wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów, ulepszanie istniejących produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych a także ulepszanie / optymalizowanie tych istniejących. Działalność spółki wpisuje się w założenia filozofii ciągłego doskonalenia.

Prowadzona przez Spółkę działalność w zakresie wskazanym we wniosku o interpretację jest działalnością o charakterze twórczym podejmowaną celem zwiększenia zasobów wiedzy lub wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Wszystkie czynności przedstawione we wniosku wykonywane przez Spółkę, które Spółka zamierza uznać za prace badawczo-rozwojowe były/są/będą działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny (tj. metodyczny, zaplanowany i uporządkowany) w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a) rutynowych i okresowych zmian,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności Spółki,

d) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e) czynności:

i. testowania produktu/produktów,

ii. wykonanie badań produktu/produktów,

iii. oceny produktu/produktów,

iv. bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,

f) czynności serwisowych,

g) promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w Spółce,

h) czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac badawczo-rozwojowych,

i) innych prac spoza prac B+R.

Ponadto wskazali Państwo, że opisane we wniosku działania nie obejmują etapu wdrożenia nowego/ulepszonego produktu.

Koszty poniesione w związku z działalnością badawczo-rozwojową Spółki, Spółka pokrywała/będzie pokrywała ze środków własnych i nie były/nie są i nie będą zwracane Spółce w jakiejkolwiek formie.

Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wydatki, będące przedmiotem wniosku, które Spółka zamierza uznać za koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R były/są/będą przez Spółkę zaliczone do kosztów uzyskania przychodów danego roku z działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę.

Wydatki wchodzące w skład wynagrodzeń pracowników zatrudnionych na umowę o pracę stanowią należności pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r, o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatki wchodzące w skład wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło stanowią należności zleceniobiorców z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W skład materiałów i wyposażenia niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo- rozwojowej wchodzą wydatki na nabycie stali, aluminium, polietylenu, materiały kompozytowe - włókno węglowe, szklane, drut spawalniczy, farba proszkowa, i inne materiały konieczne do przeprowadzenia testów i badań) i surowce (energia elektryczna, gaz).

W skład „wydatków na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej” wchodzą wydatki na urządzenia pomiarowe, urządzenia techniczne, urządzenia do sporządzania projektów, schematów, urządzenia służące do jakościowego badania produktów.

Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych oraz usług równorzędnych były/są i będą nabywane od podmiotów, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4¬8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wydatki wchodzące w skład wydatków poniesionych w związku z produkcją próbną nowego produktu stanowiące zakres pytania oznaczonego we wniosku nr 4 obejmują:

a) koszt zakupu fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu takich jak spawarki, linie montażu, stół montażowy (zakupiony lub wytworzony).

Koszt zakupu niezbędnego do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonego do grup 3-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych obejmujący kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania do używania a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (cena nabycia). W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

b) koszt wytworzenia fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu

Koszt rozumiany jest jako wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonego do grup 3-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych (koszt wytworzenia). Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

c) wydatki na ulepszenie poniesione w celu dostosowania środka trwałego do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu

Kosztem produkcji próbnej nowego produktu będą wydatki na ulepszenie poniesione w celu dostosowania środka trwałego zaliczonego do grup 3-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu; wydatkami na ulepszenie środka trwałego są wydatki poniesione w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, w tym także wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji;

d) koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego produktu takie jak blacha stalowa, rury stalowe, drut spawalniczy, farby proszkowe.

Wydatki poniesione w związku z produkcją próbną nowego produktu dotyczą/będą dotyczyły włącznie etapu rozruchu technologicznego produkcji niewymagających dalszych prac projektowo - konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem było/jest/będzie wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych.

Ponadto oświadczyli Państwo, że:

a) koszty produkcji próbnej nowego produktu zostały faktycznie poniesione w roku podatkowym, za który dokonywane jest odliczenie, począwszy od 2022 roku

b) koszty produkcji próbnej nowego produktu nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym,

c) koszty produkcji próbnej nowego produktu nie zostały uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Pytania

1. Czy opisana w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym działalność obejmująca etapy do momentu rozpoczęcia produkcji seryjnej stanowi działalność B+R ?

2. Czy koszty wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, a w rezultacie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w szczególności w stosunku do tych kosztów?

3. Czy opisany w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym etap rozruchu technologicznego w ramach produkcji seryjnej stanowi działalność kwalifikowaną do ulgi na prototyp?

4. Czy wydatki wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego poniesione w związku z produkcją próbną nowego produktu stanowią i będą stanowiły koszty o których mowa w art. 18ea ust. 5 ustawy o CIT, a w rezultacie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do odliczenia od podstawy obliczenia podatku kwoty stanowiącej 30% sumy tych kosztów produkcji próbnej nowego produktu?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Działalność badawczo-rozwojowa.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Spółkę prace w ramach realizowanych projektów stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt 28 Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Definicja badań naukowych i prac rozwojowych została przedstawiona w Prawie o szkolnictwie wyższym (dalej: „PSWiN”). Przez badania naukowe zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 PSWiN:

‒ badania podstawowe - prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

‒ badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast, zgodnie z art. 4 ust. 3 PSWiN przez prace rozwojowe należy rozumieć: - nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Jak wynika z powyższego, czynności podejmowane przez Spółkę, aby być uznane za działalność B+R, muszą spełniać następujące przesłanki:

‒ prace muszą mieć charakter twórczy,

‒ działalność B+R prowadzona przez Wnioskodawcę, w tym w ramach poszczególnych projektów, musi mieć charakter systematyczny,

‒ Spółka nabywa i wykorzystuje wiedzę i umiejętności do tworzenia nowych produktów

‒ prace w ramach projektu spełniają definicję działalności B+R z PSWiN, która nie jest działalnością rutynową i okresową.

Twórczy charakter prac Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy” wskazano: „W doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.

W ocenie Wnioskodawcy realizacja prac w ramach realizowanych projektów ma/będzie mieć charakter twórczy - zatrudnieni pracownicy opracowują nowe produkty, udoskonalają je, jednocześnie pracując nad wysoką jakością oferowanych rozwiązań. Każdy projekt jest inny, niepowtarzalny, nie są to prace rutynowe i wymagają pracy twórczej. Jednocześnie, rezultat działalności podejmowanej przez Spółkę:

‒ jest/będzie odpowiednio ustalony (uzewnętrzniony)

‒ rezultatem prac B+R jest/będzie zarówno wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów lub unowocześnianie istniejących produktów

‒ ma/będzie mieć charakter indywidualny

‒ nie jest/nie będzie wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od pracowników Spółki kreatywności

‒ ma/będzie mieć charakter oryginalny - wprowadzone funkcjonalności, nowe rozwiązania są dopasowane indywidulanie do potrzeb klientów Wnioskodawcy.

Prace realizowane przez cały zespół projektowy mają/będą mieć więc charakter twórczy i są/będą ukierunkowane na stworzenie nowych funkcjonalności, rozwiązań dla klientów Wnioskodawcy.

Zgodnie z Objaśnieniami, przypisanie systematyczności danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczającym jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt B+R, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby (budżet). Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Prowadzona przez Spółkę działalność badawczo-rozwojowa jest/będzie prowadzona w sposób systematyczny w oparciu o uzgodniony plan oraz harmonogram. Działania te mają charakter regularny. W ocenie Wnioskodawcy prowadzone prace spełniają przesłankę systematyczności.

Prace w ramach projektu mają charakter badań naukowych (prac rozwojowych). W ocenie Wnioskodawcy działalność Spółki spełnia definicję prac rozwojowych

‒ Spółka stale wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności do tworzenia nowych produktów oraz unowocześnianie istniejących produktów. Prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Wnioskodawcę nie są/nie będą nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do tworzonych produktów.

‒ każdorazowo działania Spółki mają charakter twórczy i kreatywny oraz prowadzą do tworzenia produktów posiadających cechę nowości, również w sytuacji, gdy Spółka w ramach prowadzonego projektu wprowadza zmiany do istniejących już rozwiązań.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy spełnia on wszystkie przesłanki działalności badawczo- rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt 28 Ustawy o CIT oraz wynikające z definicji badań naukowych i prac rozwojowych w PSWiN.

Mając na uwadze powyższe, realizowane projekty wpisują się w definicje prac badawczo- rozwojowych zawartą w Ustawie o CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie.

Ad. 2.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 CIT-u od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo- rozwojową, zwane „kosztami kwalifikowanymi”.

Zgodnie zaś z przepisem art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu:

2. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 co podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

3. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

4. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

5. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

6. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.

7. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

8. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskie lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Według przepisu art. 18d ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy prowadzący działalność badawczo- rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Analizując przytoczone przepisy, można wyodrębnić podstawowe warunki, które powinny zostać spełnione, aby podatnik mógł skorzystać z prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

4. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

5. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych,

8. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Biorąc pod uwagę ponoszone przez Wnioskodawcę koszty, powstałe przy realizacji prac badawczo-rozwojowych, opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca podaje, co następuje:

I.

Wynagrodzenia dla pracowników i osób współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów cywilnoprawnych, biorących udział w realizacji działań z obszarów B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę i doświadczenie oraz składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika.

Przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, daje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych należności z tytułu wynagrodzeń pracowników w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W stosunku do osoby zatrudnionej na podstawie umowy cywilnoprawnej, uprawnienie takie przyznaje przepis art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W tej sytuacji, kosztami kwalifikowanymi będą należności z tytułu wynagrodzeń (z wyłączeniem składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych) tych osób, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu. Trzeba przy tym pamiętać, że dla możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych należności z tytułu ww. wynagrodzeń konieczne jest faktyczne uczestnictwo zatrudnionych w pracach badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem jedynie wpisanie w dokumencie nawiązującym stosunek pracy/zlecenia umowy o dzieło do zakresu obowiązków takiej osoby prac z obszaru B+R. Jeżeli w ramach świadczonej pracy, pracownik lub osoba zatrudniona na podstawie umowy cywilnoprawnej, oprócz obowiązków związanych z działalnością badawczo-rozwojową, wykonuje inne obowiązki, należy wyodrębnić, a zatem wyłączyć z ulgi badawczo- rozwojowej, tę część wynagrodzenia, świadczeń i składek, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca będzie prowadzić ewidencję czasu pracy, która wykaże, ile godzin poświęca dany pracownik na działalność badawczo-rozwojową, jeśli pracownik ten będzie zajmować się też innymi czynnościami spoza obszaru B+R. Rozpatrując kwestię wynagrodzeń pracowniczych pod kątem możliwości ich zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, nie można pominąć brzmienia przepisu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2020 r. 1426 tj. z dnia 2020.08.21), zgodnie z którym za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika. Jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Należy zatem uznać, że do kosztów kwalifikowanych należy zaliczyć wszystkie elementy wynagrodzenia wymienione w przywołanym wyżej przepisie. Co więcej, zastosowanie w przepisie katalogu otwartego elementów wynagrodzenia, przez użycie zwrotu „w szczególności” oznacza, że przychodem ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, a mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy. W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego koszty wynagrodzeń w postaci wynagrodzenia zasadniczego i pozostałych elementów, stanowiących przychód ze stosunku pracy, a niestanowiące opisany wyżej przedmiot wyłączenia, będą się zatem zaliczać się do kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez Wnioskodawcę.

II.

Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad realizacją projektów z obszaru B+R. W związku z prowadzeniem prac, opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca będzie ponosić koszty związane z koniecznością zakupu różnych surowców lub materiałów.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców za koszty kwalifikowane jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. W przepisach ustaw podatkowych nie znajdziemy definicji użytych w ww. przepisie wyrażeń „materiały” i „surowce”.

Zgodnie z definicją, zawartą w Słowniku Języka Polskiego (www. sjp.pwn.pl), pojęcie surowce oznacza „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii”. Odnośnie zaś do pojęcia „materiałów” należy, zdaniem Wnioskodawcy, oprzeć się na definicji zamieszczonej w ustawie z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (Dz.U. 2019.351 tj. z dnia 2019.02.22).

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy, materiały to „składniki majątku zużywane na własne potrzeby”. W piśmiennictwie wskazuje się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej”.

W ocenie Wnioskodawcy materiały i surowce, opisane w stanie faktycznym, bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, należy uznać za koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisach.

III.

Wydatki poniesione na zakup sprzętu specjalistycznego niebędącego środkiem trwałym, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jako koszt należy uznać nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych. Wnioskodawca ponosi wydatki na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego (np. urządzenia pomiarowe, urządzenia techniczne, urządzenia do sporządzania projektów, schematów, urządzenia służące do jakościowego badania produktów) wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Sprzęt ten jest wykorzystywany wyłączenie przez Pracowników oddelegowanych do prac badawczo-rozwojowych oraz wydatki na ten sprzęt specjalistyczny nie zostaną Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie.

W rezultacie, w ocenie Wnioskodawcy wydatki na sprzęt specjalistyczny opisane w stanie faktycznym /zdarzeniu przyszłym mogą zostać uwzględnione w uldze B+R, ponieważ Wnioskodawca spełnia stosowne przesłanki wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych do zakwalifikowania takich wydatków do kosztów kwalifikowalnych.

IV.

Usługi Specjalistyczne Stosownie do art. 18d ust. 2 pkt 3 CIT-u, za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4 - 8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zdaniem Wnioskodawcy opisane w stanie faktycznym wydatki na usługi związane z wykonaniem badań („Usługi Specjalistyczne”) świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowić będą koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 CIT-u.

V.

Wydatki na nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej. Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za koszty kwalifikowane uznaje się koszty nabycia usług wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo- rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca w ramach prowadzonych projektów badawczo-rozwojowych może korzystać usługowo z aparatury podmiotów trzecich w postaci maszyn i urządzeń. Przykładowo, Wnioskodawca ponosił lub może ponosić w przyszłości koszty nabycia usług wykonania konkretnych prac przez podmioty trzecie, przykładowo: badanie odporności korozyjnej zbiornika zgodnie z wymaganiami normy ISO 9227:2017, badanie czystości wnętrza zbiornika zgodnie z normą ISO 16232:2018 wykorzystywanych wyłącznie w prowadzonych pracach badawczo- rozwojowych. Zakup ww. usług wykonania konkretnych prac będzie dokonywany od podmiotów niebędących podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zdaniem Wnioskodawcy opisane w stanie faktycznym wydatki usługi wykorzystania aparatury naukowo- badawczej będą koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4a CIT-u.

Ad. 3.

PRODUKCJA PRÓBNA NOWEGO PRODUKTU

Zgodnie z art. 18ea ust. 3 CIT-u przez „produkcję próbną nowego produktu” rozumie się etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.

Zdaniem Wnioskodawcy opisany w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym etap produkcji rozpoczynający się po zakończeniu prac B+R i kończący wprowadzeniem produktów do seryjnej produkcji stanowi produkcję próbną nowego produktu o której mowa w art. 18ea ust. 3 CIT-u.

Ad. 4.

KOSZTY PRODUKCJI PRÓBNEJ NOWEGO PRODUKTU

Zgodnie z treścią 18ea ust. 1. podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu, przy czym wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych.

Natomiast art. 18ea ust. 2 i 3 wprowadza definicję kluczowych pojęć, które dookreślają zakres jej zastosowania. Zgodnie z powołanym wyżej przepisem produktem dla celów ulgi na prototyp jest produkt w rozumieniu przepisów RachunkU, z wyłączeniem usługi. Niestety, ustawie o rachunkowości brak jest definicji pojęcia produktów.

W uzasadnieniu do projektu ustawy w tym zakresie wskazano na definicję rzeczowych aktywów obrotowych (art. 3 ust. 1 pkt 19 RachunkU). Zgodnie z tą definicją, przez rzeczowe aktywa obrotowe rozumie się materiały nabyte w celu zużycia na własne potrzeby, wytworzone lub przetworzone przez jednostkę produkty gotowe (wyroby i usługi) zdatne do sprzedaży lub w toku produkcji, półprodukty oraz towary nabyte w celu odprzedaży w stanie nieprzetworzonym. W przytoczonej definicji również brak jest definicji produktów, zawiera ona natomiast definicję produktów gotowych, którą to projektodawca utożsamia z pojęciem produktów, na co wskazuje uzasadnienie: „Projektowane przepisy wskazują ponadto co należy rozumieć pod pojęciem produktu tj. wskazują, że „produktami”, o których mowa przepisie są produkty w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości [stanowiące, zgodnie z wymienioną regulacją, rzeczowe aktywa obrotowe w postaci wytworzonych lub przetworzonych przez jednostkę produktów gotowych (wyrobów i usług) zdatnych do sprzedaży lub w toku produkcji)], jednak na potrzeby projektowanej ulgi – z wyłączeniem usługi. Oznacza to, że wsparciem w ramach ulgi objęta będzie produkcja towarów, z wyłączeniem usług”.

Zgodnie z powołanym wyżej przepisem przez pojęcie „produkcji próbnej nowego produktu” rozumie się etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.

Zgodnie z treścią art. 18ea ust. 5 ustawy o CIT za koszty produkcji próbnej nowego produktu uznaje się:

  1. kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania do używania fabrycznie nowego środka trwałego niezbędnego do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonego do grup 3-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (cena nabycia). W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku;

  2. wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonego do grup 3-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych (koszt wytworzenia). Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania;

  3. wydatki na ulepszenie poniesione w celu dostosowania środka trwałego zaliczonego do grup 3-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu; wydatkami na ulepszenie środka trwałego są wydatki poniesione w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, w tym także wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji;

  4. koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego produktu.

Zdaniem Wnioskodawcy wskazane w stanie faktycznym, zdarzeniu przyszłym koszty produkcji próbnej nowego produktu stanowią koszty o których mowa w art. 18ea ust. 5 ustawy o CIT i w związku z powyższym będzie on miał uprawnienie do dokonania odliczenia tych kosztów od podstawy obliczenia podatku w kwocie stanowiącej 30% sumy tych kosztów produkcji próbnej nowego produktu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia, czy:

1. opisana w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym działalność obejmująca etapy do momentu rozpoczęcia produkcji seryjnej stanowi działalność B+R – jest prawidłowe;

2. koszty wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, a w rezultacie, czy Spółka jest uprawniona do skorzystania z ulgi B+R w szczególności w stosunku do tych kosztów – jest prawidłowe;

3. opisany w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym etap rozruchu technologicznego w ramach produkcji seryjnej stanowi działalność kwalifikowaną do ulgi na prototyp – jest prawidłowe;

4. wydatki wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego poniesione w związku z produkcją próbną nowego produktu stanowią i będą stanowiły koszty o których mowa w art. 18ea ust. 5 ustawy o CIT, a w rezultacie, czy Spółka jest uprawniona do odliczenia od podstawy obliczenia podatku kwoty stanowiącej 30% sumy tych kosztów produkcji próbnej nowego produktu – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Stosownie do art. 4a pkt 26 updop,

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 u.p.d.o.p., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”),

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że aby działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 updop, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem tut. Organu, realizowane przez Wnioskodawcę prace przedstawione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, w ramach działalności Spółki, stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 updop.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a.nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a.nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 uCIT,

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Stosownie do treści art. 18d ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Ponadto, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r. kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r. wynika, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Zgodnie natomiast z art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r.,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Według brzmienia art. 18d ust. 8 updop, obowiązującego od 1 stycznia 2022 r.,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Natomiast, stosownie do art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 u.p.d.o.p.,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy u.p.d.o.p., przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przedmiotem Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania nr 2 jest kwestia uznania w pierwszej kolejności kosztów osobowych za koszty kwalifikowane na potrzeby skorzystania z ulgi B+R.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm., dalej: „updof”),

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy jednak podkreślić, że w przypadku, gdy pracownik nie wykonuje czynności w ramach prac badawczo-rozwojowych, będąc na zwolnieniu lekarskim, czy na urlopie, a w ramach należności ze stosunku pracy otrzymywał m.in.: wynagrodzenie za czas urlopu, choroby oraz inne usprawiedliwione nieobecności, itp. – zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności B+R. Bez znaczenia pozostaje przy tym, czy pracownik realizuje wyłącznie, czy tylko częściowo realizuje prace badawczo-rozwojowe.

Powyższe wynika z faktu, że choć ww. wynagrodzenia stanowią należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, to jeśli będą obejmowały okres, w którym pracownicy nie wykonywali faktycznie czynności związanych z realizacją działalności badawczo-rozwojowej, będąc np.: na urlopie, zwolnieniu lekarskim, w związku z opieka nad dziećmi itp. nie mogą podlegać odliczeniu, jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi, o której mowa w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 18d ust. 1 updop. Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (`(...)`) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (`(...)`).

Od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof,

za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej stanowią również wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenie i o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Odnosząc cytowane przepisy do przedstawionego we wniosku opisu, zgodzić się należy z Państwem, że koszty wynagrodzenia pracowników i osób wykonujących pracę na podstawie umowy zlecenia oraz umowy o dzieło, stanowią koszty kwalifikowane ulgi B+R, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu oraz takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Biorąc pod uwagę powyższe, Państwa stanowisko, należało uznać za prawidłowe.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia ustalenia, czy do kosztów o których mowa w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT, mogą Państwo zaliczyć wskazane we wniosku koszty materiałów i surowców niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo- rozwojowej tj. wydatki na nabycie stali, aluminium, polietylenu, materiały kompozytowe - włókno węglowe, szklane, drut spawalniczy, farba proszkowa, innych materiałów koniecznych do przeprowadzenia testów i badań) i surowców (energia elektryczna, gaz). Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia, obejmują wydatki na zakup materiałów i surowców bezpośrednio zużytych do działalności badawczo- rozwojowej. W przypadku materiałów lub surowców wykorzystywanych nie tylko do działalności badawczo- rozwojowej, Spółka ma możliwość rozliczenia wyłącznie tej części kosztów, która jest związana z działaniami B+R.

Art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2021 r., poz. 217 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zatem zgodzić się należy z Państwem, że wskazane we wniosku koszty materiałów i surowców niezbędnych do prowadzenia działalności badawczo- rozwojowej, stanowią koszty kwalifikowane ulgi B+R.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia ustalenia, czy koszty ponoszone przez Spółkę na zakup sprzętu specjalistycznego jak wydatki na urządzenia pomiarowe, urządzenia techniczne, urządzenia do sporządzania projektów, schematów, urządzenia służące do jakościowego badania produktów, mogą być uznane za koszty kwalifikowane.

Konstrukcja powołanego powyżej art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, pozwala na zaliczenie do kosztów kwalifikowanych, nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Przyjmuje się, że nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w przypadku którego istnieje możliwość przypisania go do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Spółka ponosi wydatki na nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego (urządzenia pomiarowe, urządzenia techniczne, urządzenia do sporządzania projektów, schematów, urządzenia służące do jakościowego badania produktów) wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Sprzęt ten jest wykorzystywany wyłączenie przez Pracowników oddelegowanych do prac badawczo-rozwojowych.

W ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych brak jest definicji „sprzętu specjalistycznego”, a jedynie w treści art. art. 18d ust. 2 pkt 2a ww. ustawy dokonano wyliczenia przykładowych rodzajów takiego sprzętu, wymieniając naczynia i przybory laboratoryjne oraz urządzenia pomiarowe. Katalog ten pozostaje otwarty i zgodnie z poglądem Organu istotnym czynnikiem kwalifikowania danego sprzętu jako sprzętu specjalistycznego jest specyfika branży, w której są prowadzone badania. Z perspektywy badań dokonywanych przez Spółkę, takimi sprzętami pozostają niewątpliwie urządzenia wyliczone we wniosku.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wymienionego we wniosku, wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop, stanowią koszty kwalifikowane.

W następnej kolejności, przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy wydatki na nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej, mogą być uznane za koszty kwalifikowane.

Przepisy ustawy o CIT, nie definiują pojęcia aparatury naukowo-badawczej, wobec tego należy przyjąć powszechne rozumienie tego wyrażenia przyjęte w języku polskim.

W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego, aparatura naukowo-badawcza, to zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo-badawczej nie zalicza się sprzętu komputerowego i innych urządzeń niewykorzystywanych bezpośrednio do realizacji prac B+R.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że ze względu na ograniczone możliwości organizacyjne, w niektórych przypadkach Spółka w ramach prowadzonych projektów badawczo- rozwojowych może korzystać usługowo z aparatury podmiotów trzecich w postaci maszyn i urządzeń, przykładowo: badanie odporności korozyjnej zbiornika zgodnie z wymaganiami normy ISO 9227:2017, badanie czystości wnętrza zbiornika zgodnie z normą ISO 16232:2018 wykorzystywanych wyłącznie w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych. Zakup ww. usług wykonania konkretnych prac będzie dokonywany od podmiotów niebędących podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego, usługi polegające na wykonaniu pewnych prac przez podmiot zewnętrzny z wykorzystaniem aparatury naukowo-badawczej, na potrzeby realizacji działalności badawczo-rozwojowej przez Spółkę powinny mieścić się w zakresie pojęcia „nabycia usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej”, wskazanego w art. 18d ust. 2 pkt 4a ustawy o CIT, a tym samym koszty tych usług mogą być uznane za koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej Spółka korzysta z w/w świadczeń na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej (korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym).

Zgodnie z cytowanym już art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PrSzkWyż, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, system szkolnictwa wyższego i nauki tworzą:

1. uczelnie;

2. federacje podmiotów systemu szkolnictwa wyższego i nauki, zwane dalej „federacjami”;

3. Polska Akademia Nauk, działająca na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o Polskiej Akademii Nauk (Dz. U. z 2019 r. poz. 1183, 1655 i 2227), zwana dalej „PAN”;

4. instytuty naukowe PAN, działające na podstawie ustawy, o której mowa w pkt 3, zwane dalej „instytutami PAN”;

5. instytuty badawcze, działające na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1350 i 2227);

6. międzynarodowe instytuty naukowe utworzone na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwane dalej „instytutami międzynarodowymi”;

6a. Centrum Łukasiewicz, działające na podstawie ustawy z dnia 21 lutego 2019 r. o Sieci Badawczej Łukasiewicz (Dz. U. poz. 534 i 2227);

6b. instytuty działające w ramach Sieci Badawczej Łukasiewicz, zwane dalej „instytutami Sieci Łukasiewicz”;

7. Polska Akademia Umiejętności, zwana dalej „PAU”;

8. inne podmioty prowadzące głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 PrSzkWyż, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka ponosi wydatki na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, które obejmują koszty badań laboratoryjnych próbek zlecanych do jednostki naukowej tj. od podmiotów, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4¬8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że wydatki na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, o ile wydatki te zostały poniesione w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółki, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop, stanowią koszty kwalifikowane.

Zatem, koszty wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, a w rezultacie, Spółka jest/będzie uprawniona do skorzystania z ulgi B+R w szczególności w stosunku do tych kosztów.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 3 i 4

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest również kwestia ustalenia, czy:

‒ opisany w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym etap rozruchu technologicznego w ramach produkcji seryjnej stanowi działalność kwalifikowaną do ulgi na prototyp;

‒ wydatki wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego poniesione w związku z produkcją próbną nowego produktu stanowią i będą stanowiły koszty o których mowa w art. 18ea ust. 5 ustawy o CIT, a w rezultacie, czy Spółka jest uprawniona do odliczenia od podstawy obliczenia podatku kwoty stanowiącej 30% sumy tych kosztów produkcji próbnej nowego produktu?

Od 1 stycznia 2022 r. do ustawy o CIT została wprowadzona ulga na produkcję próbną i wprowadzenie do sprzedaży nowego produktu, czyli tzw. ulga na prototyp.

Zgodnie z art. 18ea ust. 1 updop:

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, kwotę stanowiącą 30% sumy kosztów produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu, przy czym wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych.

W myśl art. 18ea ust. 2 updop:

przez produkt rozumie się produkt w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości, z wyłączeniem usługi.

Stosownie do art. 18ea ust. 3 updop:

przez produkcję próbną nowego produktu rozumie się etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych, przy czym etap rozruchu technologicznego obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.

Zgodnie z art. 18ea ust. 4 updop:

przez wprowadzenie na rynek nowego produktu rozumie się działania podejmowane w celu przygotowania dokumentacji służącej uzyskaniu w odniesieniu do produktu powstałego w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych certyfikatów i zezwoleń umożliwiających skierowanie produktu do sprzedaży.

Zgodnie z art. 18ea ust. 5 updop:

za koszty produkcji próbnej nowego produktu uznaje się:

  1. cenę nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3, lub koszt wytworzenia, o którym mowa w art. 16g ust. 4, fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonych do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji;

  2. wydatki na ulepszenie, o których mowa w art. 16g ust. 13, poniesione w celu dostosowania środka trwałego, zaliczonego do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji, do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu;

  3. koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego produktu.

Zgodnie z art. 16g ust. 3 updop,

Za cenę nabycia uważa się kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

Natomiast zgodnie z art. 16g ust. 4 updop,

Za koszt wytworzenia uważa się wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi, i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztu wytworzenia nie zalicza się: kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

W myśl art. 16g ust. 13 updop,

Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10.000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10.000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Stosownie do art. 18ea ust. 6 updop:

do kosztów wprowadzenia na rynek nowego produktu zalicza się koszty:

  1. badań, ekspertyz, przygotowania dokumentacji niezbędnej do uzyskania certyfikatu, homologacji, znaku CE, znaku bezpieczeństwa, uzyskania lub utrzymania zezwolenia na obrót lub innych obowiązkowych dokumentów lub oznakowań związanych z dopuszczeniem do obrotu lub użytkowania oraz koszty opłat pobieranych w celu ich uzyskania, odnowienia lub przedłużenia;

  2. badania cyklu życia produktu;

  3. systemu weryfikacji technologii środowiskowych.

W myśl art. 18ea ust. 7 updop:

koszty produkcji próbnej nowego produktu i wprowadzenia na rynek nowego produktu pomniejsza się o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Stosownie do art. 18ea ust. 8 updop:

w przypadku skorzystania z odliczenia do kosztów produkcji próbnej nowego produktu, o których mowa w ust. 5 pkt 1 i 2, przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.

W myśl art. 18ea ust. 9 updop:

odliczenie przysługuje, jeżeli koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu:

  1. zostały faktycznie poniesione w roku podatkowym, za który jest dokonywane odliczenie;

  2. nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 18ea ust. 10 updop:

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z art. 18ea ust. 11 updop:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty produkcji próbnej nowego produktu lub wprowadzenia na rynek nowego produktu. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że tzw. ulga na prototyp koncentruje się na dwóch elementach związanych z rozwojem działalności podatnika, tj. na produkcji próbnej nowego produktu i na wprowadzeniu nowego produktu na rynek. Przy czym z ulgi tej wyłączone zostały usługi.

Z kolei, aby uruchomić produkcję próbną i wprowadzić na rynek nowy produkt, konieczne może być opracowanie prototypu jako „pierwowzoru” nowego produktu. Prototyp taki nie powinien wymagać dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych i powinien być efektem prowadzonych wcześniej przez podatnika prac badawczo-rozwojowych.

W zakresie działalności badawczo – rozwojowej przydatnym źródłem wiedzy jest Podręcznik Frascati 2015 „Zalecenia dotyczące pozyskiwania i prezentowania danych z zakresu działalności badawczo – rozwojowej” zatwierdzony przez Komitet OECD ds. Polityki Naukowo – Technicznej, na który powołuje się także Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 r. dot. preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX.

W powyższym podręczniku wskazano m.in. na problemy pojawiające się na pograniczu działalności B+R i pozostałej działalności podatnika, a także przedstawiono kryteria umożliwiające rozpoznanie działalności B+R.

Zgodnie z podręcznikiem prototyp to oryginalny model skonstruowany w sposób pozwalający na uwzględnienie w nim wszystkich danych technicznych i osiągów nowego produktu (akapit 2.49). Projektowanie, konstruowanie oraz testowanie prototypów powinno być klasyfikowane jako B+R. Zasada ta stosuje się niezależnie od tego, czy konstruowany jest jeden, czy więcej prototypów i czy są one tworzone równocześnie, czy też w odstępach czasu (akapit 2.50).

Z kolei w zakresie produkcji próbnej podręcznik w akapicie nr 2.55 wskazuje, że po pomyślnym przeprowadzeniu testów prototypu i ewentualnym dokonaniu niezbędnych modyfikacji następuje faza uruchomienia produkcji. Jeżeli faza rozruchu produkcji nie wymaga dalszych prac projektowo – konstrukcyjnych czy inżynieryjnych, nie powinna być traktowana jako należąca do B+R, ponieważ jej podstawowym celem nie jest już dalsze udoskonalanie wyrobów lecz uruchomienie procesu produkcji.

Podatnik będzie miał możliwość odliczenia kosztów kwalifikowanych jeżeli:

‒ w roku podatkowym, za który dokonywane jest odliczenie, koszty te zostały faktycznie poniesione (nie chodzi jednak o poniesienie w rozumieniu wyłączenie zarachowania – dla skorzystania z ulgi podatnik musi, dla przykładu, zapłacić za środek trwały),

‒ nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ponadto, odliczenie będzie miało zastosowanie w odniesieniu do produktów, powstałych w wyniku prowadzenia przez podatnika prac badawczo-rozwojowych.

Wysokość odliczenia nie może w danym roku przekroczyć 10% dochodu ze źródeł innych niż zyski kapitałowe.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że produkcja seryjna nowego wyrobu obejmuje w Spółce również etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia prac badawczo-rozwojowych. Obejmuje on okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu. Wydatki wchodzące w skład wydatków poniesionych w związku z produkcją próbną nowego produktu stanowiące zakres pytania oznaczonego we wniosku nr 4 obejmują:

a. koszt zakupu fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu takich jak spawarki, linie montażu, stół montażowy (zakupiony lub wytworzony).

Koszt zakupu niezbędnego do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonego do grup 3-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych obejmujący kwotę należną zbywcy, powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania do używania a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszoną o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług (cena nabycia). W przypadku importu cena nabycia obejmuje cło i podatek akcyzowy od importu składników majątku.

b. koszt wytworzenia fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu

Koszt rozumiany jest jako wartość, w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia fabrycznie nowych środków trwałych niezbędnych do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu, zaliczonego do grup 3-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych: rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi i inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych (koszt wytworzenia). Do kosztu wytworzenia nie zalicza się wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.

c. wydatki na ulepszenie poniesione w celu dostosowania środka trwałego do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu

Kosztem produkcji próbnej nowego produktu będą wydatki na ulepszenie poniesione w celu dostosowania środka trwałego zaliczonego do grup 3-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych, do uruchomienia produkcji próbnej nowego produktu; wydatkami na ulepszenie środka trwałego są wydatki poniesione w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, w tym także wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 000 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji;

d. koszty nabycia materiałów i surowców nabytych wyłącznie w celu produkcji próbnej nowego produktu takie jak blacha stalowa, rury stalowe, drut spawalniczy, farby proszkowe.

Z wniosku wynika również, że wydatki poniesione w związku z produkcją próbną nowego produktu dotyczą/będą dotyczyły włącznie etapu rozruchu technologicznego produkcji niewymagających dalszych prac projektowo - konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem było/jest/będzie wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia przez Spółkę prac badawczo-rozwojowych. Ponadto koszty produkcji próbnej nowego produktu zostały faktycznie poniesione przez Spółkę w roku podatkowym, za który dokonywane jest odliczenie, począwszy od 2022 roku, nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym oraz nie zostały uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wobec powyższego, zdaniem tut. Organu:

‒ opisany w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym etap produkcji rozpoczynający się po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych do momentu rozpoczęcia produkcji seryjnej nowego produktu stanowi produkcję próbną nowego produktu, o której mowa w art. 18ea ust. 3 updop,

‒ wskazane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym koszty produkcji próbnej nowego produktu stanowią koszty o których mowa w art. 18ea ust. 5 ustawy o CIT i w związku z tym Spółka jest/będzie uprawniona do dokonania odliczenia tych kosztów od podstawy obliczenia podatku w kwocie stanowiącej 30% sumy tych kosztów produkcji próbnej nowego produktu, przy czym wysokość odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć 10% dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów niż z zysków kapitałowych.

Zatem, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 i 4, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

‒ stanu faktycznego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia oraz

‒ zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Podkreślenia wymaga, że

Należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

  1. z zastosowaniem art. 119a;

  2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

  3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.

Przestań wyszukiwać interpretacje ręcznie!

Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili

Wypróbuj za darmo Zapoznaj się z funkcjami