Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy :

‒ działalność podejmowana w ramach Spółki polegająca na tworzeniu Programów Komputerowych w ramach Projektów Rozwojowych stanowi działalność badawczo- rozwojową, o której mowa w art. 24d ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) w rozumieniu w rozumieniu art. 4a pkt 26 ww. ustawy,

‒ możliwe jest zastosowanie przez Państwa stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego w sposób opisany we wniosku

jest prawidłowe.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 grudnia 2022 r. (wpływ 5 grudnia 2022 r.).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie ustalenia, czy prowadzone przez Spółkę prace stanowiły działalność badawczo – rozwojową, oraz opodatkowania dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej preferencyjną stawką podatku (IP Box).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. to osoba prawna prowadząca działalność gospodarczą jako wspólnik Spółki jawnej, pod firmą Y Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka jawna (dalej: „Spółka”). X sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. podlega w Polsce opodatkowaniu od całości osiąganych dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Y sp. z o.o. sp. j. jest transparentna podatkowo, co oznacza, że wszelkie należności podatkowe są rozliczane przez jej wspólników, w tym Wnioskodawcę proporcjonalnie do praw udziału w zyskach Spółki.

Głównym przedmiotem działalności Spółki jawnej jest działalność związana z oprogramowaniem (Kod PKD (Polska Klasyfikacja Działalności): 62.01.Z). Działalność polega na świadczeniu usług związanych z tworzeniem i wdrażaniem oprogramowania komputerowego wspierającego działalność biznesową klientów.

W działalności Spółki można wyróżnić projekty (dalej: „Projekty Rozwojowe”) polegające na opracowaniu i stworzeniu na zlecenie klienta oprogramowania komputerowego dedykowanego indywidualnie dla jego potrzeb. Realizacja Projektów Rozwojowych odbywa się na podstawie umowy o wykonanie konkretnego projektu.

W ramach Projektów Rozwojowych Spółka tworzy na zamówienie klienta oprogramowanie (dalej: „Program Komputerowy”), które powstaje w efekcie prac prowadzonych przez Spółkę. Oprogramowanie tworzone jest w oparciu o specyfikację wymagań dostarczoną przez klienta lub wypracowaną z nim wspólnie przez Spółkę. Po stronie Spółki jest wykonanie całego projektu począwszy od zaplanowania prac projektowych, przez opracowanie rozwiązań, aż po przygotowanie i wdrożenie wersji produkcyjnej oprogramowania. Podkreślenia wymaga fakt, że utwory tworzone i rozwijane przez Spółkę w ramach Projektów Rozwojowych są chronione przez art. 74 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).

Zgodnie z umową, klient nabywa całość autorskich praw majątkowych do Programu Komputerowego za co dokonuje zapłaty wynagrodzenia umownego. Ponadto Spółka przenosi na klienta prawo do wykonywania autorskich praw zależnych do Programu Komputerowego. Przychód z Projektów Rozwojowych jest przychodem z odpłatnego przeniesienia będących własnością Spółki autorskich praw majątkowych do Programów Komputerowych.

Projekty Rozwojowe mają skomplikowany charakter i każdorazowo wymagają podjęcia wielu prac i czynności o charakterze programistycznym. Mają one przymiot indywidualności, innowacyjności oraz niepowtarzalny charakter, są także prowadzone w sposób systematyczny. Wnioskodawcy opracowują nowe lub ulepszone produkty, procesy, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących w Spółce, poprzez stworzenie nowych nieistniejących w ofercie Spółki rozwiązań programistycznych. Członkowie zespołów odpowiedzialnych za projekty w celu ich realizacji muszą nabywać nową wiedzę i umiejętności, z różnych dziedzin, w szczególności z zakresu programowania, user experience, marketingu i grafiki komputerowej, w celu wykorzystania jej do tworzenia nowych programów komputerowych. Działania te nie mają charakteru wprowadzania rutynowych i okresowych zmian.

W Spółce prowadzone są również prace nad projektami, w wyniku których nie powstaje autorskie prawo do programu komputerowego, a także nad projektami, które są powiązane z autorskimi programami komputerowymi (w tym powstających w ramach Projektów Rozwojowych), ale mają charakter wprowadzania rutynowych i okresowych zmian (dalej: Pozostałe Projekty).

W związku z opisaną powyżej działalnością Spółki, Wnioskodawca planuje opodatkowanie dochodów z opisanych powyżej Projektów Rozwojowych (dochodów z przeniesienia praw autorskich do Programów Komputerowych) preferencyjną stawką 5% podatku dochodowego. W celu obliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej do opodatkowania preferencyjną stawką podatku dochodowego, Spółka:

1. dokonuje wyodrębnienia Programów Komputerowych powstałych w ramach Projektów Rozwojowych w księgach rachunkowych,

2. prowadzi księgi rachunkowe w sposób zapewniający ustalenie przychodów ze sprzedaży praw autorskich odrębnie dla każdego Programu Komputerowego,

3. wyodrębnia koszty bezpośrednio związane z danym Programem Komputerowym w sposób zapewniający wyliczenie wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 24d ust. 4 ustawy o CIT według metody opisanej poniżej,

4. ustala koszty uzyskania przychodów ze sprzedaży praw autorskich odrębnie dla każdego Programu Komputerowego według metody opisanej poniżej.

W oparciu o tak prowadzoną ewidencję możliwe jest ustalenie dochodu ze sprzedaży praw autorskich do Programów Komputerowych oraz wartości wskaźnika Nexus odrębnie dla każdego Programu Komputerowego.

W trakcie realizacji Projektów Rozwojowych Spółka współpracuje ze specjalistami, przede wszystkim programistami i grafikami komputerowymi, na podstawie kontraktów B2B lub umów cywilnoprawnych. Wynagrodzenie specjalistów stanowi główny koszt uzyskania przychodu ze sprzedaży praw autorskich do Programów Komputerowych i jest ustalane według stawki godzinowej. Jednocześnie jest to bezpośredni koszt związany z tworzonymi kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy z użyciem wyspecjalizowanego oprogramowania, które pozwala na określenie ile czasu dany specjalista pracował nad danym projektem. Dane o czasie pracy pozwalają precyzyjnie przypisać koszty osobowe związane z danym specjalistą do poszczególnych projektów nad którymi specjalista pracował w miesiącu. Koszty osobowe przypisane w ten sposób do danego Projektu Rozwojowego stanowią jednocześnie koszty uzyskania przychodu z danego Projektu Rozwojowego (przychodu ze sprzedaży praw autorskich do Programu Komputerowego powstałego w ramach danego Projektu Rozwojowego) oraz koszty, w oparciu o które wyliczany jest wskaźnik Nexus dla danego Programu Komputerowego.

Zasadniczo w Spółce nie występują inne koszty, które można uznać za koszty bezpośrednio związane z określonym Programem Komputerowym. Wnioskodawca nie wyklucza jednak możliwości, że takie wydatki mogą zostać poniesione (np. zakup licencji lub urządzeń z przeznaczeniem wyłącznie na potrzeby jednego Programu Rozwojowego).

Działalność Spółki opisana we wniosku ma charakter ciągły co skutkuje ponoszeniem przez przedsiębiorstwo także innych stałych lub incydentalnych wydatków innych niż koszty osobowe specjalistów. Mogą to być koszty wyposażenia, koszty najmu lokalu, wynagrodzenia pracowników administracji, koszty księgowości etc. - tzw. koszty pośrednie. Powyższe wydatki służą realizacji wielu projektów, a w każdym z nich stopień wykorzystania usług czy towarów nabywanych przez Spółkę jest inny. W praktyce, Spółka nie jest w stanie dokładnie określić stopnia w jakim dany koszt pośredni powinien być przypisany do konkretnego projektu, tym bardziej że większość kosztów pośrednich służy wszystkim projektom jednocześnie. W związku z powyższym wszelkie koszty pośrednie ponoszone przez Spółkę są przypisywane do poszczególnych projektów proporcjonalnie do uzyskiwanych z nich przychodów.

Wnioskodawca zamierza obliczać podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w zakresie preferencyjnego opodatkowania stawką 5% jako iloczyn kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętego przez Spółkę oraz udziału w zysku Spółki przypadającym danemu Wnioskodawcy w danym roku.

Kwalifikowany dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej będzie natomiast ustalany jako suma dochodów z poszczególnych Projektów Rozwojowych (czyli ze sprzedaży poszczególnych praw autorskich do Programów Komputerowych) przemnożonych przez odpowiadające danym projektom wartości wskaźnika Nexus.

Dochód z Pozostałych Projektów będzie podlegał zsumowaniu z niekwalifikowanym dochodem z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i będzie opodatkowany stawką 19% podatku dochodowego, przy czym kwestia zasad opodatkowania tego dochodu nie jest przedmiotem niniejszego wniosku. Niniejszy wniosek dotyczy 2022 r. oraz przyszłych lat podatkowych, zakładając że stan faktyczny oraz aktualnie obowiązujące przepisy dotyczące IP Box nie ulegną zmianie.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca doprecyzował treść pytania pierwszego, tj. wskazał, że tworzenie Programów Komputerowych w ramach Projektów Rozwojowych jest jednym z zadań realizowanych przez Spółkę jawną (poprzez zespół współpracujących z nią programistów i specjalistów) w ramach jej podstawowej, stałej działalności gospodarczej w oparciu o umowy zawarte z kontrahentami. Działalność w tym zakresie prowadzona jest przez spółkę Y sp. z o.o. sp. j. (dalej jako: Spółka jawna) w sposób ciągły i systematyczny. Na podstawie zawieranych umów, w oparciu o specyfikację przekazaną przez danego klienta lub wypracowaną wspólnie ze Spółką jawną, tworzone są Programy Komputerowe (zamiennie również jako: Oprogramowanie). Umowy zawierane przez Spółkę jawną z Kontrahentami dotyczą stworzenia Oprogramowania jako całości i nie dotyczą wykonywania na rzecz Kontrahentów jedynie wyodrębnionych zadań (elementów składowych) w ramach programu komputerowego. Kontrahent otrzymuje finalnie gotowy produkt, jakim jest Program Komputerowy, wykonany zgodnie z łączącą strony umową.

W Spółce jawnej prowadzone są również prace nad projektami, w wyniku których nie powstaje autorskie prawo do programu komputerowego, oraz prace nad projektami, które są powiązane z autorskimi programami komputerowymi (w tym powstającymi w ramach Projektów Rozwojowych), które mają charakter rutynowych i okresowych zmian (zdefiniowane we wniosku jako Pozostałe Projekty). Ten aspekt działalności prowadzonej przez Spółkę jawną nie jest objęty zapytaniem złożonego wniosku, ponieważ nie ma wątpliwości, że tego rodzaju Pozostałe Projekty nie mogą korzystać ze stawki opodatkowania 5%.

1. Wnioskodawca wskazał, że podejmowane przez Spółkę czynności nie stanowią i nie będą stanowić badań naukowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.).

2. Wnioskodawca wskazał, że prowadzone przez Spółkę jawną czynności, których dotyczy złożony wniosek o wydanie interpretacji były/są oraz będą pracami rozwojowymi w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

3. Wnioskodawca wskazał, że Spółka jawna w ramach prowadzonej przez siebie działalności prowadzi również prace o innym charakterze niż badania naukowe lub prace rozwojowe (zdefiniowane we wniosku jako Pozostałe Projekty). W ramach tych Pozostałych Projektów nie powstają autorskie prawa do programów komputerowych, a działania mają charakter wprowadzania rutynowych i okresowych zmian. Pozostałe Projekty nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

4. Tworząc Oprogramowanie opisane we wniosku Spółka jawna nie prowadziła i nie prowadzi samodzielnie badań naukowych, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 1 lub 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.).

5. Spółka w tworząc Oprogramowanie samodzielnie prowadziła i prowadzi prace rozwojowe. Wnioskodawca wskazał, że:

a) Spółka jawna prowadzi prace rozwojowe od początku swojej działalności w związku z tworzeniem na zlecenie kontrahentów Programów Komputerowych i będzie, w sposób opisany we wniosku, prowadzić takie prace również w przyszłości.

b) Prace rozwojowe prowadzone przez Spółkę jawną dotyczą planowania, analizy, projektowania i tworzenia Programów Komputerowych - obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności (w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania) do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych produktów, procesów lub usług. Jak zostało wskazane we wniosku, Spółka jawna wykorzystuje przy tym inwencję twórczą i korzysta z wiedzy i umiejętności posiadanej przez współpracujących z nią specjalistów. Celem prac jest stworzenie Programu Komputerowego zgodnie z oczekiwaniem i potrzebami danego klienta. Spółka jawna każdorazowo przeprowadza szczegółową analizę indywidualnych potrzeb danego kontrahenta lub finalnego odbiorcy Programu, zapoznaje się ze specyfiką danej branży. Następnie spółka bada i projektuje możliwe rozwiązania oraz dobiera właściwą technologię dla wytworzenia danego Programu Komputerowego i jego implementacji — analizuje dostępne obecnie technologie, poszukuje nowych rozwiązań i metod realizacji różnego rodzaju procesów obliczeniowych oraz przetwarzania i prezentacji danych, tworzenia nowych algorytmów i nowych, unikalnych kodów programistycznych. W dalszej kolejności Spółka jawna prowadzi prace nad tworzeniem Programu Komputerowego tworzy nowe funkcjonalności, przygotowuje koncepcje rozwiązania uwzględniając języki programowania i technologie wybrane na etapie projektowania. Prace twórcze Spółki jawnej wykonywane są w sposób systematyczny, według określonego planu, w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystywaniu zasobów wiedzy, które nie występowały wcześniej zarówno po stronie Spółki jawnej jak i danego kontrahenta — są to więc rozwiązania w tej skali innowacyjne i nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie okresowych i rutynowych zmian.

c) Prace rozwojowe, których dotyczy niniejszy wniosek kończą się wynikiem pozytywnym. Wynik jest ustalony w formie Programu Komputerowego napisanego w języku programistycznym. Spółka jawna wykorzystuje te wyniki jako produkt będący celem umowy zawieranej z danym klientem, przenosząc przysługujące jej autorskie prawa majątkowe do tego Programu Komputerowego za wynagrodzeniem na rzecz danego klienta.

d) W wyniku prac rozwojowych prowadzonych w ramach Projektów Rozwojowych projektowane i tworzone są nowe, konkretne Programy Komputerowe (jako produkty) dla określonego kontrahenta. Programy Komputerowe tworzone na zlecenie kontrahentów w ramach Projektów Rozwojowych są zawsze efektem prac rozwojowych prowadzonych przez Spółkę jawną — brak przeprowadzenia takich prac oznaczałby, że Spółka jawna nie stworzyłaby Programu Komputerowego i nie byłaby w stanie wywiązać się z zawieranych w tym zakresie umów. W każdym przypadku Program Komputerowy będący wynikiem prac rozwojowych stanowi odrębny utwór w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

e) Stworzone przez Spółkę jawną produkty — Programy Komputerowe mają nowatorski i innowacyjny charakter w zakresie działalności prowadzonej zarówno przez Spółkę jawną, jak i przez jej kontrahentów i odróżniają się w znacznym stopniu od podobnych rozwiązań funkcjonujących na rynku. Każdy stworzony Program Komputerowy wymaga indywidualnego podejścia, szczególnego zasobu wiedzy i technologii oraz dotyczyć ma innego środowiska sprzętowego, biznesowego lub programowego. Programy Komputerowe tworzone przez Spółkę jawną odznaczają się oryginalnym, twórczym charakterem. Proces tworzenia Programów Komputerowych objętych wnioskiem nie stanowi i nie będzie stanowił mechanicznych, rutynowych bądź okresowych działań Spółki jawnej, tym samym więc przedmiotowe Programy Komputerowe nie są wynikiem takich działań.

6. Wnioskodawca wskazał, że wszystkie wykonywane przez Spółkę jawną czynności w ramach działalności badawczo-rozwojowej były, są i będą działalnością twórczą, obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Spółki jawnej prowadzona w ramach Projektów Rozwojowych, której dotyczy złożony wniosek nie obejmuje działań stanowiących czynności dotyczących:

a) rutynowych i okresowych zmian,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/,

d) bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,

e) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

f) czynności:

i. testowania produktu/produktów,

ii. wykonanie badań produktu/produktów,

iii. oceny produktu/produktów,

iv. bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac B+R w ramach danego Projektu,

g) czynności serwisowych,

h) promowania ulepszeń dokonywanych już w Pana działalności,

i) innych prac spoza prac B+R?

7. Pod pojęciem „Programu Komputerowego" (zamiennie z „Oprogramowaniem") na gruncie przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca wskazał, że rozumieć należy zapisany przy pomocy wybranego języka programowania algorytm rozwiązania określonego zadania - zestaw instrukcji/ kodów źródłowych przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu, zgodnego z celami danego Kontrahenta, wykonany na podstawie zawartej umowy. Funkcjonalnie Program Komputerowy obejmuje części składowe takie jak m.in. kod źródłowy, opis procedur operacyjnych, kod wynikowy, interfejs. Pojęcie „Programu Komputerowego" w przedstawionym wniosku zawsze obejmuje przy tym odrębny program komputerowy, który podlega ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

8. Spółka jawna tworzy Programy Komputerowe według określonych każdorazowo wymagań klienta, dotyczących oczekiwanego przez niego, zindywidualizowanego końcowego rezultatu. Spółka jawna wykonuje prace nad dużą liczbą Projektów Rozwojowych, stąd też różny charakter mają stworzone w ramach jej działalności Programy Komputerowe. Programy Komputerowe głównie wspierają sferę marketingową i sprzedażową klienta, uwzględniając potrzeby wynikające również z branży, w której działa dany klient. Spółka jawna między innymi tworzy Programy Komputerowe odpowiedzialne za funkcjonowanie stron internetowych, w sposób gwarantujący użytkownikowi docelowemu unikalne doświadczenia oraz atrakcyjność użytkowo-wizualną. Spółka jawna szczególną wagę przykłada do badania zachowań użytkowników danego Oprogramowania oraz panujących trendów i tworzenia rozwiązań, dzięki którym używanie Oprogramowania jest łatwiejsze, bardziej intuicyjne i przyjemniejsze. Rozwiązania te każdorazowo są indywidualnie opracowywane dla każdego Kontrahenta, w zależności od jego potrzeb, oczekiwań i w szczególności celów biznesowych.

Wśród przykładowych Programów Komputerowych wytworzonych przez Spółkę jawną na zlecenie kontrahentów wskazać można zaawansowaną aplikację związaną ze strategiami inwestycyjnymi czy też stworzenie aplikacji do konfigurowania szkieł kontaktowych, wspierającą pracę konsultantów w salonach optycznych. W związku z bardzo dużą liczbą prowadzonych przez Spółkę jawną Projektów Rozwojowych, a także mając na uwadze, że zapytanie objęte wnioskiem obejmuje także zdarzenia (lata) przyszłe, szczegółowe skonkretyzowanie wszystkich Projektów Rozwojowych jest znacząco utrudnione. Z tego samego względu nie jest możliwe skonkretyzowanie innowacyjności Projektów Rozwojowych, które będą dopiero wykonywane przez Spółkę jawną w przyszłości. Nie mniej jednak każdy z Projektów Rozwojowych, których dotyczy przedmiotowy wniosek rozpoczął się po 1 lipca 2021 r.

Każdy z tworzonych przez Spółkę jawną Programów Komputerowych jest innowacyjnym rozwiązaniem i wynikiem prowadzonych w Spółce jawnej prac rozwojowych. Każdy z Projektów Rozwojowych dotyczy innowacji w zakresie technologicznym (innowacyjne rozwiązanie programistyczne) lub audiowizualnym (Program Komputerowy zintegrowany z innowacyjną oprawą audiowizualną, co ma szczególne znaczenie na przykład w programach służących do celów marketingowych lub edukacyjnych) lub UX (innowacyjność w zakresie interfejsów i elementów graficznych Programu Komputerowego pod względem korzystania z Programu przez użytkownika końcowego).

Tworzenie Programów Komputerowych stanowi główny przedmiot działalności gospodarczej Spółki jawnej, stąd tez pracuje ona nad różnymi Programami Komputerowi od początku swojej działalności do dnia niniejszego pisma, a także będzie kontynuować działalność w tym zakresie w przyszłości.

Prace realizowane w ramach Projektów Rozwojowych objętych wnioskiem mogą obejmować także poszczególne etapy plac B+R tj. pilotaż/wersję testową/wersję przedprodukcyjną — w takich sytuacjach Spółka jawna jest w stanie wykazać ich bezpośredni związek z pracami badawczo-rozwojowymi w ramach konkretnego Etapu prac nad konkretnym Projektem Rozwojowym.

9. Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem zadanego we wniosku pytania nr 1 jest tworzenie przez Spółkę jawną nowych Programów Komputerowych według indywidualnych oczekiwań danego kontrahenta, ewentualnie rozwijanie i ulepszanie oprogramowania stanowiącego własność danego kontrahenta. Spółka nie prowadzi działań polegających na rozwinięciu lub modyfikacji oprogramowania komputerowego nabytego przez Spółkę jawną od innych podmiotów.

10. Programy Komputerowe objęte złożonym wnioskiem zasadniczo stanowią nowe, wytworzone przez Spółkę jawną Oprogramowanie, a nie modyfikację lub ulepszenie już istniejących, nabywanych przez Spółkę jawną programów komputerowych. Ewentualne działania Spółki polegające na rozwinięciu/modyfikacji programów komputerowych, jeśli występują, dotyczą programów stanowiących własność jej kontrahentów — wówczas działania Spółki jawnej zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności takiego oprogramowania. W przypadku rozwijania oprogramowania efekty pracy Spółki jawnej również są odrębnymi Programami Komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

11. W każdym przypadku tworzenie/rozwijanie/modyfikowanie Oprogramowania wiąże się z prowadzeniem przez Spółkę jawną samodzielnych prac rozwojowych. Spółka jawna na potrzeby każdego poszczególnego Oprogramowania (Programu Komputerowego) prowadzi odrębne prace rozwojowe, ponieważ każdy Program jest przygotowywany pod indywidualne zamówienie danego klienta, zgodnie z jego potrzebami i oczekiwaniami. Każdy Program Komputerowy musi być więc tworzony przez Spółkę w sposób zindywidualizowany i nie jest efektem rutynowych zmian.

12. Rozwijanie lub ulepszanie przez Spółkę jawną, w której Wnioskodawca jest wspólnikiem, programy komputerowe / oprogramowanie stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

13. Wnioskodawca wskazał, że efekty pracy Spółki jawnej w zakresie tworzenia/rozwijania „programów komputerowych” / „oprogramowania”, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

- zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

- nie są efektem pracy który wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

- nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.

14. Innowacyjny i twórczy charakter prac, związanych z wytworzeniem Programów Komputerowych, których dotyczy złożony wniosek polega na stosowaniu w trakcie realizacji zleceń dla poszczególnych klientów nowatorskich i nowoczesnych rozwiązań technologicznych, w efekcie których powstaje innowacyjny i oryginalny produkt (program komputerowy), nieistniejący wcześniej zarówno w działalności danego kontrahenta, jak i w działalności Spółki jawnej. Tym samym efekty pracy Spółki odróżniają się od już funkcjonujących u danego kontrahenta rozwiązań i są zawsze wynikiem podejmowanych działań o charakterze kreatywnym.

15. Wnioskodawca wskazał, że działalność polegająca na wytworzeniu ww. programów /oprogramowania nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Oryginalność i unikatowość rozwiązań będzie polega na tym, że klient uzyskuje program komputerowy od podstaw stworzony do jego potrzeb, który wnosi istotną wartość dodaną do jego działalności. Program ten, w zależności od projektu wyróżnia się innowacyjnością technologiczną, audiowizualną lub innowacyjnością w zakresie (doświadczeń użytkownika danego programu).

16. Wnioskodawca wskazał, że efekty pracy, określone we wniosku jako Oprogramowanie powstałe w ramach Projektów Rozwojowych są zawsze odrębnymi Programami Komputerowymi, które podlegają ochronie zgodnie z art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Spółce jawnej nie przysługują i nie przysługiwały osobiste prawa autorskie — jest to niemożliwe, ponieważ w świetle prawa autorskiego autorem utworu zawsze może być wyłącznie konkretna osoba fizyczna. Wprost wypowiedział się na ten temat Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 6 października 2017 r. (sygn. II FSK 2462/15): Zgodnie z art. 8 ust. 1 i ust. 2 u.p.a.p.p. twórcą może być tylko oznaczona nazwiskiem osoba fizyczna, a nie korporacja gospodarcza. Przesądzające o ochronie utworu cechy mogą zostać bowiem nadane wyłącznie przez osobę fizyczną [podkr. A.N.]. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością nie może zatem wytworzyć utworu, gdyż jedynie osoba fizyczna jest wyposażona w zdolność tworzenia — wykreowania utworu — gdyż jest to czynność o charakterze realnym. Potwierdza to także doktryna — jak wskazuje prof.(`(...)`), Jedna z podstawowych zasad prawa autorskiego, sformułowana w art. 8 ust 1 PrAut, głosi, że prawo to przysługuje twórcy. Twórca to autor utworu, wyłącznie człowiek — osoba fizyczna (E. Ferenc-Szydełko, Ustawa o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Komentarz, Warszawa 2021 , wyd. 4).

Zgodnie ponadto z art. 16 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, osobiste prawa autorskie chronią nieograniczoną w czasie i niepodlegającą zrzeczeniu się lub zbyciu więź twórcy z utworem — Spółka jawna zatem nie mogła również w jakikolwiek sposób praw tych nabyć. Spółce jawnej przysługują natomiast autorskie prawa majątkowe do Programów Komputerowych, które są następnie przenoszone na rzecz kontrahentów.

17. Wobec wskazania przez Wnioskodawcę w opisie sprawy, że Spółka jawna współpracuje również z innymi specjalistami, programistami i grafikami komputerowymi, na podstawie kontraktów B2B, Wnioskodawca wskazał, że:

a) Specjaliści współpracujący ze Spółką jawną pracują wspólnie nad stworzeniem Programu Komputerowego zgodnie z umową zawartą z danym kontrahentem. Zakres prac wykonywanych wspólnie przez specjalistów obejmuje świadczenie przez nich usług informatycznych, w tym w szczególności opracowywanie koncepcji danego Programu Komputerowego oraz prace nad jego wytworzeniem (opracowywanie kodów źródłowych), które są niezbędne do zbudowania na późniejszym etapie całości Programu Komputerowego. Specjaliści ci biorą tym samym udział w działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Spółkę jawną.

b) Działalność Spółki jawnej wykracza poza proste czynności związane z koordynacją, administrowaniem i nadzorowaniem prac prowadzonych przez specjalistów. To Spółka jawna ponosi odpowiedzialność wobec kontrahentów za wywiązanie się z zawartych z nimi umów i za dostarczenie Programu Komputerowego zgodnie ze zleceniem. Spółka jawna jest więc odpowiedzialna za to, by projektowane przez specjalistów (pracujących w grupach projektowych) Oprogramowanie odpowiadało zapotrzebowaniu danego kontrahenta. Działalność gospodarcza Spółki jawnej w ramach Projektów Rozwojowych (działalność badawczo-rozwojowa), której celem jest stworzenie Programów Komputerowych jest inicjowana i organizowana przez Spółkę — docelowo, efekty prac poszczególnych specjalistów w ramach danego

Projektu Rozwojowego są w ramach działalności Spółki łączone w jedną całość. To Spółka zatem tworzy końcowy rezultat w postaci danego Oprogramowania, to Spółka odpowiada również za tworzenie zespołów projektowych, w których specjaliści wykonują czynności w imieniu i na rzecz Spółki Poszczególni specjaliści współpracujący ze Spółką nie tworzą samodzielnie i nie sprzedają Spółce całego Programu Komputerowego. Usługi poszczególnych specjalistów polegają na tworzeniu poszczególnych części Oprogramowania, a nie samodzielnym tworzeniu całych Projektów Rozwojowych, z których Spółka jawna uzyskuje dochody. Majątkowe prawa autorskie do Programów Komputerowych wytworzonych w ramach Projektów Rozwojowych przysługują wyłącznie Spółce jawnej (do momentu przeniesienia tych praw na kontrahenta zgodni z umową).

c) Spółka jawna realizuje samodzielnie działalność badawczo-rozwojową. Spółka jawna nie nabywa od specjalistów gotowych programów komputerowych. Spółka nabywa od specjalistów wyniki prac badawczo-rozwojowych, w postaci świadczonych przez nich usług informatycznych, związanych z wytworzeniem poszczególnych części Oprogramowania (części/fragmentów kodu źródłowego), a następnie odpowiada za połączenie tych wyników praw w całość, stanowiącą Program Komputerowy przenoszony na kontrahenta.

18. Specjaliści, z którymi współpracuje Spółka jawna, świadczą na jej rzecz usługi informatyczne. Szczegółowy charakter współpracy pomiędzy Spółką jawną a specjalistami został opisany w odpowiedzi na pytanie nr 17 powyżej. Tym samym, odpowiadając na pytanie zawarte w pkt 18 wezwania, Wnioskodawca wskazał, że:

a) Spółka jawna nabywa od specjalistów, nie będących podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT, wyniki prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej inne niż wymienione w lit. d;

b) W niektórych przypadkach, w określonych Projektach Rozwojowych Spółka jawna nabywa wyniki prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienionych w lit. d od podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT;

c) Spółka nie nabywa od specjalistów, z którym współpracuje, kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

19. Nabywane wyniki prac badawczo-rozwojowych są wykorzystywane przez Spółkę jawną w prowadzonej działalności, noszącej znamiona działalności badawczo-rozwojowej w celu wytworzenia Oprogramowania.

20. W ramach Projektów Rozwojowych objętych złożonym wnioskiem Spółka nie nabywa kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

21. Wnioskodawca wskazał, że umowy zawierane z kontrahentami przewidują, że jej przedmiotem jest stworzenie przez Spółkę jawną Programu Komputerowego według oczekiwań klienta oraz przeniesienie na niego autorskich praw majątkowych do tego Programu. Po zaakceptowaniu i przyjęciu przez klienta wykonanego Programu Komputerowego Spółka jawna przenosi na Klienta autorskie prawa majątkowe do wytworzonego Programu Komputerowego, w zamian za wynagrodzenie określone w umowie. Tym samym wskazana w umowach zawieranych przez Spółkę jawną kwota wynagrodzenia dotyczy przeniesienia autorskich praw majątkowych do konkretnego Programu Komputerowego.

22. Po wykonaniu Programu Komputerowego oraz po zaakceptowaniu końcowego rezultatu przez danego kontrahenta, zgodnie z treścią zawieranych pisemnych umów Spółka przenosi na kontrahenta autorskie prawa majątkowe do wytworzonego Programu Komputerowego. Każdy stworzony Program Komputerowy jest wyodrębniony w systemach informatycznych Spółki, a przeniesienie Programu Komputerowego na rzecz kontrahenta odbywa się każdorazowo poprzez umieszczenie tego Programu w systemach informatycznych kontrahenta.

23. Wnioskodawca wskazał, że sposób „przeniesienia” każdego z majątkowych praw autorskich do programu komputerowego następuje zgodnie z wymogami przewidzianymi w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 ww. ustawy.

24. W związku z tworzeniem Programów Komputerowych Spółka jawna osiąga dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które Spółka zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku.

25. Opodatkowanie preferencyjną stawką Wnioskodawca zastosuje wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

26. Spółka jawna osiągnęła pierwszy dochód, który w ocenie Spółki kwalifikuje się do opodatkowania 5% stawką podatku 20 lipca 2021 (data wystawienia pierwszej faktury przez Spółkę jawną z tytułu przeniesienia praw autorskich do Programu Komputerowego).

27. Spółka jawna prowadzi na bieżąco rejestry i ewidencje w sposób pozwalający na wyodrębnienie przychodów podlegających opodatkowaniu według stawki 5% z przeniesienia autorskich praw majątkowych do Programu Komputerowego. Spółka w prowadzonej dokumentacji (w księgach rachunkowych) rozdziela Programy Komputerowe powstałe w ramach Projektów Rozwojowych od Pozostałych Projektów. Prowadzone w ten sposób księgi rachunkowe zapewniają ustalenie przychodów ze sprzedaży praw autorskich odrębnie dla każdego Programu Komputerowego.

Spółka jawna również wyodrębnia w prowadzonych księgach rachunkowych (na kontach analitycznych) koszty przez nią ponoszone, związane bezpośrednio z danym Programem Komputerowym w taki sposób, by było możliwe określenie wskaźnika nexus, o który mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych).

Jak zostało to wskazane w opisie stanu faktycznego w złożonym wniosku, Spółka używa specjalistycznego oprogramowania służącego ewidencjonowaniu czasu pracy specjalistów (programistów, grafików) z którymi współpracuje na podstawie umów B2B lub kontraktów cywilnoprawnych. Każdy ze specjalistów, przy użyciu tego oprogramowania ewidencjonuje na bieżąco, ile czasu pracował nad danym Programem Komputerowym, tworzonym w ramach Projektu Rozwojowego. Te dane pozwalają Spółce na precyzyjne i bieżące przyporządkowanie kosztów osobowych związanych z danym specjalistą do poszczególnych, tworzonych Programów Komputerowych, odrębnie dla każdego miesiąca. Spółka posiada tym samym ewidencje określającą czas wykonywanej pracy nad danym Programem Komputerowym w danym miesiącu odrębnie dla każdej osoby. W oprogramowaniu, z którego korzysta Spółka specjaliści Ci wskazują jednocześnie, jakie były wykonywane przez nich czynności przy danym Projekcie Rozwojowym czynności. Te koszty osobowe stanowią koszty uzyskania przychodu z danego Projektu Rozwojowego (przychodu ze sprzedaży praw autorskich do Programu Komputerowego powstałych w ramach tego Projektu).

Spółka jawna oczywiście w ramach prowadzonych ksiąg rachunkowych księguje także inne koszty, które nie są kosztami bezpośrednio związanymi z tworzeniem Programów Komputerowych. Są to koszty związane z prowadzeniem przez Spółkę jawną działalności gospodarczej (przykładowo koszty wyposażenia, najmu lokalu, wynagrodzenia pracowników administracyjnych, koszty usług księgowych). Są to koszty pośrednio związane z tworzeniem Programów Komputerowych, a Spółka jawna, jak zostało to wskazane, przypisuje je do poszczególnych Projektów Rozwojowych według klucza przychodowego (a więc proporcjonalnie do uzyskiwanych ze sprzedaży danego Programu Komputerowego przychodów).

28. Ze względu na to, że podstawową działalnością Spółki jawnej od jej powstania stanowi wytwarzanie w wyniku prowadzonych prac badawczo-rozwojowych Programów Komputerowych (stanowiących kwalifikowane IP), Spółka jawna prowadzi na bieżąco i od początku realizacji tej działalności (od lipca 2021) odrębną ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, przypadających na każde takie prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Pytania:

1. Czy działalność podejmowana w ramach Spółki polegająca na tworzeniu Programów Komputerowych w ramach Projektów Rozwojowych stanowi działalność badawczo- rozwojową, o której mowa w art. 24d ustawy o CIT w rozumieniu w rozumieniu art. 4a pkt 26 ww. ustawy?

2. Czy w przedstawionym stanie faktycznym możliwe jest zastosowanie przez Wnioskodawcę stawki opodatkowania 5% do osiągniętego kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, wyliczonego w sposób opisany we wniosku?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Definicję działalności badawczo-rozwojowej przedstawia art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Definicje badań naukowych i prac rozwojowych zostały zawarte w art. 4a pkt 27 i 28 powoływanej wyżej ustawy, i rozumiane są zgodnie z art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl tych przepisów, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, rozumie się:

1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast przez prace rozwojowe rozumie się działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy Spółka prowadzi działalność twórczą obejmującą prace rozwojowe. Twórczość wspomnianej działalności wynika z wytwarzania nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub na tyle nowatorskich, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących, to znaczy wprowadzających to, czego jeszcze nie było. Spółka wykorzystuje przy tym inwencję twórczą i korzysta z posiadanej przez współpracujących specjalistów wiedzy i umiejętności.

Niniejsze przesądza m.in. o elemencie "twórczym" owej działalności tzn. są to działania, które choćby w minimalnym stopniu odróżniają się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiadają cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia (Objaśnienia podatkowe Ministra Finansów z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box).

Wyjaśnić należy, że programowanie jest pracą polegającą na tworzeniu zindywidualizowanego kodu, którego tylko efekt jest z góry ustalony. Warto dodać, że istnieje nieskończona ilość rozwiązań, które mogą do tego efektu doprowadzić. Praca programisty polega na doborze najbardziej wydajnych i odpowiednich metod oraz środków, które mają zapewnić stworzenie konkretnej funkcjonalności. Należy podkreślić, iż programy komputerowe stworzone przez Spółkę na rzecz klientów stanowią dla nich istotne usprawnienie i zapewniają nowe funkcjonalności. Z tego powodu, zdaniem Wnioskodawcy, stworzone programy stanowią przejaw twórczej działalności o charakterze twórczym oraz są one innowacyjne zarówno w prowadzonej przez Spółkę działalności, jak i jej klienta.

Twórczość Spółki odnosi się również do przejawu jej działalności - autorskich praw do programów komputerowych, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jednocześnie podkreślić należy, iż przedmiotem prawa autorskiego jest każdy przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, ustalony w jakiejkolwiek postaci, niezależnie od wartości, przeznaczenia i sposobu wyrażenia. Ochrona ta obejmuje również fragmenty utworu i utwory w wersji nieukończonej.

Wnioskodawca powody do twierdzenia, że działalność Spółki obejmuje prace rozwojowe, wywodzi z faktu, że w swoich projektach Spółka rozwija niezbędne dla branży doświadczenie, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

\N związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka prowadzi działalność badawczo- rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 w zw. z art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a dokładniej jej działalność spełnia przesłanki prac rozwojowych.

Ad. 2

Zgodnie z art. 24d ust. 1 ustawy o CIT "Podatek od osiągniętego przez podatnika w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania".

Artykuł 24d ust. 1 ustawy o CIT i kolejne, wskazują, że dla zastosowania 5% stawki podatku dochodowego konieczne jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

1. prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu ustawy o CIT;

2. wytwarzanie w ramach działalności kwalifikowanych praw własności intelektualnej;

3. uzyskiwanie dochodu z kwalifikowanych prawa własności intelektualnej;

4. określenie wysokości dochodu jaki może być objęty preferencyjną stawką podatku za pomocą wskaźnika Nexus dla każdego kwalifikowanego IP odrębnie;

5. prowadzenie odrębnej ewidencji operacji finansowych związanych z kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej.

Natomiast, zgodnie z art. 24d ust. 2 pkt 8 ww. ustawy, do katalogu kwalifikowanych praw własności intelektualnej należy między innymi zaliczyć autorskie prawo do programu komputerowego, które podlega ochronie prawnej na podstawie ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231), którego przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej. Tworzone w ramach działalności Spółki programy komputerowe są efektem prac, które specjaliści wynagradzani przez Spółkę planują i tworzą od podstaw. Wszystkie te działania, bez wątpienia należy traktować jako rezultat indywidualnej oraz twórczej działalności intelektualnej, przez co należy kwalifikować je jako utwory, którym przysługuje ochrona na podstawie art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Co istotne, jak wskazano w stanowisku Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, Programy Komputerowe tworzone są przez Spółkę w ramach prowadzonej przez nią działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 24d ust. 3 ustawy o CIT, podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym. Dlatego Wnioskodawca będzie zobowiązany do ustalenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej dla każdego Programu Komputerowego.

Stosownie do art. 24d ust. 4 ustawy o CIT, wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika wskazanego w ustawie (tzw. wskaźnik Nexus).

Przy czym w myśl art. 24d ust. 5 ustawy o CIT do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

Natomiast, stosownie do art. 24d ust. 6 ustawy o CIT, w przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1.

W zakresie ustalenia kosztów wytworzenia kwalifikowanych praw własności intelektualnych Spółka prowadzi odpowiednią ewidencję czasu pracy współpracujących specjalistów, która pozwala na dokładne śledzenie czasu poświęconego przez nich na realizację określonych projektów. Sprawia to, że wynagrodzenie przez nich otrzymane może zostać uznane za koszt bezpośredni wytworzenia kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Wszelkie koszty pośrednie ponoszone przez Spółkę zostaną przypisane do poszczególnych projektów proporcjonalnie do uzyskiwanych z nich przychodów.

W wyniku zawartych umów z klientami Spółka osiąga dochody w zamian za przeniesienie całości majątkowych praw autorskich do oprogramowania. Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka osiąga zatem dochody z tytułu sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, z zatem dochody, o których mowa w art. 24d ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od prawnych, a także prowadzi ewidencję księgową zapewniającą możliwość ustalenia tych dochodów. W celu obliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej do opodatkowania preferencyjną stawka podatku dochodowego stosowany jest poruszony powyżej wskaźnik Nexus ustalony odrębnie dla każdego Programu Komputerowego.

Biorąc pod uwagę wszystkie przedstawione we wniosku okoliczności, w ocenie Wnioskodawcy, spełniają oni wszystkie kryteria określone w art. 24d ustawy o CIT, a zatem w rozliczeniu rocznym, jako wspólnicy Spółki, będą mogli skorzystać ze stawki 5% podatku od kwalifikowanego dochodu uzyskiwanego z tytułu sprzedaży autorskich praw majątkowych do Programów Komputerowych wyliczonego w sposób opisany we wniosku.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1526 ze zm.):

Spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

Zgodnie z art. 4a pkt 14 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”):

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną – oznacz to spółkę inną niż określona w pkt 21

Art. 5 § 1 ww. ustawy wskazuje, że:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych łączy się z przychodami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

W myśl art. 5 § 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

Przychody z zysków kapitałowych, przypisane wspólnikowi na podstawie ust. 1, zwiększają przychody wspólnika uzyskane z tego źródła.

Z kolei art. 5 ust. 2 ustawy o CIT wskazuje, że:

Zasady wyrażone w ust. 1 i 1a stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, zwolnień i ulg podatkowych oraz obniżenia dochodu, podstawy opodatkowania lub podatku.

W myśl art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że aby stwierdzić, czy prowadzona przez Spółkę jawną działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano), przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Z opisu sprawy wynika, że:

1. Głównym przedmiotem działalności Spółki jawnej, w której są Państwo wspólnikiem, jest działalność związana z tworzeniem Programów Komputerowych, ewentualnie rozwijanie i ulepszanie oprogramowania.

2. Prowadzone przez Spółkę jawną czynności, których dotyczy złożony przez Państwa wniosek były/są oraz będą pracami rozwojowymi w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Ww. prace rozwojowe kończą się wynikiem pozytywnym.

3. Prace rozwojowe prowadzone przez Spółkę jawną, w której są Państwo wspólnikiem, dotyczą planowania, analizy, projektowania i tworzenia Programów Komputerowych i obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności (w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania) do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych produktów, procesów lub usług.

4. Wskazali Państwo, że prace twórcze Spółki jawnej wykonywane są w sposób systematyczny, według określonego planu, w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystywaniu zasobów wiedzy, które nie występowały wcześniej zarówno po stronie Spółki jawnej jak i danego kontrahenta — są to więc rozwiązania w tej skali innowacyjne i nie są wynikiem działalności obejmującej wprowadzanie okresowych i rutynowych zmian.

5. Wskazali Państwo, że w każdym przypadku tworzony przez Spółkę jawną Program Komputerowy będący wynikiem prac rozwojowych stanowi odrębny utwór w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

6. Wskazali Państwo, że stworzone przez Spółkę jawną produkty — Programy Komputerowe mają nowatorski i innowacyjny charakter w zakresie działalności prowadzonej zarówno przez Spółkę jawną, jak i przez jej kontrahentów i odróżniają się w znacznym stopniu od podobnych rozwiązań funkcjonujących na rynku.

7. Wszystkie wykonywane przez Spółkę jawną czynności, w ramach działalności badawczo-rozwojowej, w której są Państwo wspólnikiem, były, są i będą działalnością twórczą, obejmującą prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

8. Wskazali Państwo, że prace realizowane w ramach Projektów Rozwojowych objętych wnioskiem mogą obejmować także poszczególne etapy prac B+R tj. pilotaż/wersję testową/wersję przedprodukcyjną — w takich sytuacjach Spółka jawna jest w stanie wykazać ich bezpośredni związek z pracami badawczo-rozwojowymi w ramach konkretnego Etapu prac nad konkretnym Projektem Rozwojowym.

9. Działania Spółki jawnej polegające na rozwinięciu/modyfikacji programów komputerowych, zmierzają do poprawy użyteczności lub funkcjonalności takiego oprogramowania. W przypadku rozwijania oprogramowania efekty pracy Spółki jawnej również są odrębnymi Programami Komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ust. 1 i 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

10. Rozwijanie lub ulepszanie przez Spółkę jawną, w której są Państwo wspólnikiem, programy komputerowe / oprogramowanie stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze (wyraz własnej twórczości intelektualnej).

Działalność Spółki jawnej, w której są Państwo wspólnikiem, polegająca na tworzeniu, rozwijaniu i ulepszaniu Programów Komputerowych, w ramach Projektów Rozwojowych, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 w zw. z art. 24d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych**.**

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Ad. 2

W sprawie możliwość skorzystania przez Państwa z tzw. ulgi Innovation Box, wyjaśniam:

Od 1 stycznia 2019 r. obowiązują przepisy ustawy z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. , poz. 2193, dalej: „ustawa zmieniająca”). Na podstawie regulacji wprowadzonych ww. ustawą zmieniającą, do systemu prawa podatkowego implikowano przepisy dotyczące preferencyjnego rozwiązania w podatkach dochodowych - tzw. Innovation Box.

Regulacje dotyczące stosowania opisanej powyżej ulgi zostały odzwierciedlone w art. 24d – 24e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 24d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

podatek od osiągniętego przez podatnika kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej wynosi 5% podstawy opodatkowania.

Kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, w myśl art. 24d ust. 2 ww. ustawy, są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz. U. z 2021 r., poz. 213),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

- podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

W świetle powyższego, kwalifikowane IP to prawo własności intelektualnej spełniające łącznie trzy warunki:

1. zostało wytworzone, rozwinięte lub ulepszone przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej,

2. należy do jednej z kategorii wymienionych w katalogu w art. 24d ust. 2 updop,

3. podlega ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska.

Zatem, kwalifikowane IP musi zostać wytworzone, rozwinięte lub ulepszone w ramach prowadzonej przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej. To oznacza, że zakres działalności badawczo-rozwojowej będzie zawsze obejmować całość działań podatnika zmierzających do wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia kwalifikowanego IP, i że działania te nigdy nie będą wykraczać poza działalność badawczo-rozwojową.

Zgodnie z art. 24d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

podstawę opodatkowania stanowi suma kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej osiągniętych w roku podatkowym.

Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4. Zgodnie z treścią tego przepisu:

wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej ustala się jako iloczyn dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej osiągniętego w roku podatkowym i wskaźnika obliczonego według wzoru:

(a+b)*1,3

a+b+c+d

w którym poszczególne litery oznaczają koszty faktycznie poniesione przez podatnika na:

a. prowadzoną bezpośrednio przez podatnika działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej,

b. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu niepowiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3,

c. nabycie wyników prac badawczo-rozwojowych związanych z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, innych niż wymienione w lit. d, od podmiotu powiązanego w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,

d. nabycie przez podatnika kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Stosownie do art. 24d ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

do kosztów, o których mowa w ust. 4, nie zalicza się kosztów, które nie są bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w szczególności odsetek, opłat finansowych oraz kosztów związanych z nieruchomościami.

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 24d ust. 6 ww. ustawy).

Natomiast, zgodnie z art. 24d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:

1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 24d ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

do ustalenia dochodów, o których mowa w ust. 7 pkt 3, przepisy art. 11c i art. 11d stosuje się odpowiednio.

Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d zostały określone w art. 24e ww. ustawy, który stanowi, że podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:

1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej ewidencji rachunkowej;

2. prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

4. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej – w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

5. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Zgodnie z art. 24e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

w przypadku gdy na podstawie ewidencji rachunkowej nie jest możliwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku zgodnie z art. 19.

Odnosząc się do sposobu kalkulacji wskaźnika nexus należy zauważyć, że we wzorze, o którym mowa w treści art. 24d ust. 4 updop, należy uwzględnić koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową zmierzają do wytwarzania kwalifikowanego IP.

Przepisy tzw. Innovation Box, wprowadzają korzystne rozwiązania podatkowe dla przedsiębiorców, którzy uzyskują dochody z komercjalizacji wytworzonych lub rozwiniętych przez nich praw własności intelektualnej.

W ramach tych rozwiązań podatnik może opodatkować preferencyjną 5% stawką podatkową swoje dochody z praw własności intelektualnej. Warunkiem jest, aby:

• podatnik był właścicielem, współwłaścicielem, użytkownikiem tych praw lub posiadał prawa do korzystania z nich na podstawie umowy licencyjnej i
• prawa te były chronione na podstawie obowiązującego prawa krajowego lub międzynarodowego przez m.in. patent, dodatkowe prawo ochronne na wzór użytkowy czy prawo z rejestracji wzoru przemysłowego.

Prawa takie są zwane „kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej”.

Podatnik może również skorzystać z ulgi Innovation Box, jeśli zakupi kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa powyżej, a następnie poniesie koszty związane z rozwojem lub ulepszeniem nabytego prawa.

Do ulgi Innovation Box kwalifikuje się:

• dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,
• dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również,
• dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej, oraz
• z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest prowadzenie przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania jest wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) określonego w art. 24d ust. 4 ustawy o CIT.

Z korzystaniem z ulgi wiążą się obowiązki po stronie podatników - w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji, która pozwala na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnicy nieprowadzący ksiąg rachunkowych mogą spełnić wymóg dotyczący takiej ewidencji przez sporządzanie kumulatywnego, comiesięcznego zestawienia dokumentów potwierdzających poniesione wydatki dotyczące projektu kwalifikowanego IP. Zestawienie obejmuje wydatki od początku działalności badawczo-rozwojowej prowadzącej do wytworzenia kwalifikowanego IP do końca danego miesiąca kalendarzowego. Zestawienie to powinno być sporządzane przez narastające ujęcie wydatków dotyczących poszczególnych zadań. Należy je sporządzać na podstawie zestawienia dokumentów, które potwierdzają poniesione wydatki.

Oprogramowanie definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1231 ze zm.).

Oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

Programy komputerowe podlegają ochronie jak utwory literackie, o ile przepisy niniejszego rozdziału nie stanowią inaczej.

Natomiast zgodnie art. 74 ust. 2 ww. ustawy:

Ochrona przyznana programowi komputerowemu obejmuje wszystkie formy jego wyrażenia. Idee i zasady będące podstawą jakiegokolwiek elementu programu komputerowego, w tym podstawą łączy, nie podlegają ochronie.

Art. 24d ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Podatnicy korzystający z opodatkowania zgodnie z ust. 1 są obowiązani do wykazania dochodu (straty) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w zeznaniu za rok podatkowy, w którym osiągnięto ten dochód (poniesiono stratę).

Oznacza to, że IP Box, jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z opisu sprawy i informacji przedstawionych przez Państwa wynika, że:

1. Spółka jawna, w której Państwo są wspólnikiem, w ramach Projektów Rozwojowych, tworzy, rozwija i ulepsza Programy Komputerowe, w ramach bezpośrednio prowadzonej przez Spółkę jawną działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych,

2. Wytwarzane, rozwijane i ulepszane przez Spółkę jawną Programy komputerowe są wyrazem własnej twórczości intelektualnej,

3. Efekty pracy Spółki jawnej, w której są Państwo wspólnikiem, które nazywają Państwo odpowiednio „Programem Komputerowym” zawsze są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

4. Efekty pracy Spółki jawnej w zakresie tworzenia/rozwijania „Programów Komputerowych”, zawsze są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

- zawsze odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

- nie są efektem pracy który wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

- nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez Kontrahentów.

5. W związku z tworzeniem/ulepszaniem/rozwijaniem ww. Programów Komputerowych oprogramowania, osiągają Państwo dochody z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tj. dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, które Spółka jawna zamierza opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku,

6. Spółka jawna, w której są Państwo wspólnikiem, przenosi na rzecz Klient całość praw autorskich do wytworzonego programu komputerowego za wynagrodzeniem umownym.

7. Opodatkowanie preferencyjną stawką zastosujecie Państwo wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

8. Spółka jawna osiągnęła pierwszy dochód do opodatkowania 5% stawką podatku 20 lipca 2021 r. (data wystawienia pierwszej faktury przez Spółkę jawną z tytułu przeniesienia praw autorskich do Programu Komputerowego).

9. Od lipca 2021 r. Spółka jawna, w której są Państwo wspólnikiem prowadzi, na bieżąco i od początku, odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję, która wyodrębnia każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz pozwala na ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodu (straty) przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz na wyodrębnienie kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4, (winno być: w art. 24d ust. 4 ustawy o CIT), przypadających na każde takie prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu.

Autorskie prawo do Programu Komputerowego wytwarzanego, rozwijanego i ulepszanego przez Spółkę jawną, w której są Państwo wspólnikiem, w ramach działalności badawczo-rozwojowej prowadzonej przez Spółkę jawną, jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 24d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Dochodem ze zbycia tego prawa jest kwalifikowany dochód w rozumieniu art. 24d ust. 4 w związku z art. 24d ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zatem, będą Państwo mogli zastosować stawkę 5% od dochodów z tytułu świadczonych usług w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku. Z ulgi tej będą Państwo mogli skorzystać w zeznaniu rocznym za 2022 r. oraz za lata następne, jeśli Państwa sytuacja i obowiązujące prawo nie zmienią się.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazuję, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywało się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA)

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.).