Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 listopada 2022 r., za pośrednictwem platformy epuap, wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy otrzymanie lub przekazanie środków ze Zbiórki na rzecz Pośrednika spowoduje powstanie w Fundacji przychodu podatkowego w rozumieniu Ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest fundacją zarejestrowaną w Polsce zgodnie z przepisami ustawy z dnia 6 kwietnia 1984 r. o fundacjach (tekst jedn. Dz. U. z 2020 r., poz. 2167 ze zm.) oraz polskim rezydentem podatkowym (dalej: „Fundacja”). Fundacja nie została utworzona przez partię lub partie polityczne. Fundacja nie jest Organizacją pożytku publicznego w rozumieniu art. 20 ust. 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (tekst jedn. Dz. U. z 2022 r., poz. 1327 ze zm.). Celem statutowym Fundacji jest między innymi:

- (…);

- (…);

- Wspieranie różnorodnych form aktywności społecznej;

- Działalność na rzecz integracji, (`(...)`);

- (`(...)`).

Do 31 grudnia 2022 r. Fundacja otrzyma środki ze zbiórki zorganizowanej za pośrednictwem serwisu internetowego, zarejestrowanej w serwisie przez osobę fizyczną (dalej: „Zbiórka”). Celem Zbiórki było nabycie i przekazanie na rzecz ukraińskiego wojska (…), wyprodukowanych przez (…) (dalej: „Producent”). Wpłaty na wymieniony cel dokonało ponad (…) podmiotów, głównie osób fizycznych. Środki ze Zbiórki trafią na konto Fundacji bezpośrednio z konta podmiotu prowadzącego serwis obsługujący Zbiórkę. Fundacja zamierza przekazać całość środków otrzymanych ze Zbiórki na rzecz podmiotu z kraju Unii Europejskiej podmiotu (dalej: „Pośrednik”), który na mocy porozumień zawartych z Fundacją oraz Ministerstwem Obrony kraju należącego do Unii Europejskiej (dalej: „Ministerstwo Obrony”) przekaże całość środków na rzecz Producenta. Producent przekaże następnie (…) na rzez współpracującego Ministerstwa Obrony, które przekaże je na rzecz odpowiedniego odbiorcy będącego jednostką administracyjną Ukrainy. Współpraca z wymienionymi partnerami zagranicznymi z Unii Europejskiej - Pośrednikiem oraz Ministerstwem Obrony - związana jest z koniecznością nabycia (…) przez podmioty, które posiadać będą licencje na nabywanie sprzętu wojskowego, będą w stanie przedstawić Producentowi wymagany w takich przypadkach certyfikat odbiorcy końcowego oraz zorganizować transport materiałów niebezpiecznych do Ukrainy.

Pytanie

Czy otrzymanie lub przekazanie środków ze Zbiórki na rzecz Pośrednika spowoduje powstanie w Fundacji przychodu podatkowego w rozumieniu Ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

W opinii Wnioskodawcy otrzymanie oraz przekazanie środków ze Zbiórki na rzecz Pośrednika nie spowoduje powstania w Fundacji przychodu podatkowego w rozumieniu Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 38x Ustawy o CIT „Do przychodów nie zalicza się wartości darowizn i nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 38w, otrzymanych w okresie od dnia 24 lutego 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. przez podatników, o których mowa w art. 38w ust. 1.” Przepis ten wskazuje, że do wyłączenia środków z przychodów konieczne jest, by: 1. środki stanowiły darowizny, 2. środki zostały otrzymane w okresie od dnia 24 lutego 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r., 3. otrzymującym środki był podatnik, o którym mowa w art. 38w ust. 1 Ustawy o CIT, 4. środki były przeznaczone na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy.

W opinii Wnioskodawcy wszystkie wskazane kryteria będą spełnione:

Ad. 1: Środki pochodzące ze Zbiórki powinny w opinii Fundacji zostać zakwalifikowane jako darowizny na rzecz Fundacji. Celem osób, które zarejestrowały Zbiórkę oraz uczestników Zbiórki było, aby zebrane środki zostały wydatkowane na zakup i przekazanie na rzecz Ukrainy (…) pochodzących od Producenta. Uczestnicy Zbiórki przekazali środki na rzecz podmiotu prowadzącego serwis w intencji przekazania środków w ich imieniu na rzecz podmiotu, który będzie w stanie zrealizować cel Zbiórki. Osoby, które zarejestrowały Zbiórkę, wskażą podmiotowi prowadzącemu serwis, by przekazał zgromadzone środki bezpośrednio na konto Fundacji. Fundacja nie będzie z tego tytułu zobowiązana do jakiegokolwiek świadczenia zwrotnego na rzecz osób, które zarejestrowały Zbiórkę, uczestników Zbiórki lub prowadzącego serwis. Fundacja przyjmie środki na swoją rzecz, a następnie(`(...)`), Fundacja przekaże je na rzecz Pośrednika w celu wykonania przez niego kolejnych etapów pozyskania od Producenta i przekazania (…) do docelowego odbiorcy.

Ad. 2: Środki pochodzące ze Zbiórki zostaną przekazane na rzecz Fundacji do 31 grudnia 2022 r.

Ad. 3: Art. 38w ust. 1 w pkt 1 wymienia jako podmioty mogące otrzymywać pomoc organizacje, „(`(...)`) o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (`(...)`). W art. 3 ust. 2 wymienionej ustawy wskazane zostały między innymi „(`(...)`) fundacje i stowarzyszenia (`(...)`)” z wyłączeniem fundacji utworzonych przez partie polityczne. Fundacja działa w formie prawnej wprost wymienionej we wskazanym przepisie oraz nie została utworzona przez partię lub partie polityczne.

Ad. 4: Ustawa o CIT nie definiuje, jakiego rodzaju cele należy uznać za związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy. Przy braku definicji legalnej należy przejść do wykładni językowej i funkcjonalnej. Za cele określone w art. 38x Ustawy o CIT należy na ich podstawie uznać każde działania, których wykonanie może przeciwdziałać wystąpieniu skutków działań wojennych prowadzonych na terytorium Ukrainy - w szczególności zniszczenia mienia oraz śmierci obywateli Ukrainy. Na tej podstawie należy stwierdzić, że działania zmierzające do przekazania wojskom Ukrainy (…) spełniają wymienioną przesłankę, gdyż mają bezpośrednio przeciwdziałać powstaniu skutków działań wojennych. W szczególności zwiększenie potencjału wojsk Ukrainy powinno przełożyć się na zredukowanie zniszczenia mienia oraz śmierci obywateli znajdujących się na terytoriach, które wojska Ukrainy chronią. Ponieważ przekazanie przez Fundację środków ze Zbiórki na rzecz Pośrednika zmierzać będzie do przekazania wojskom Ukrainy (…) zgodnie z porozumieniami zawartymi pomiędzy zaangażowanymi podmiotami, należy uznać, że będzie to działanie przeciwdziałające skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy.

W związku ze spełnieniem wszystkich wymienionych wcześniej przesłanek Fundacja stoi na stanowisku, że otrzymanie środków ze Zbiórki na rzecz Pośrednika nie spowoduje powstania w Fundacji przychodu podatkowego w rozumieniu Ustawy o CIT, zgodnie z art. 38x Ustawy o CIT. Przychód podatkowy nie powstanie również w związku z przekazaniem przez Fundację środków na rzecz Pośrednika. W szczególności działanie to nie spełnia ogólnej definicji przychodu wskazanej w art. 12 Ustawy o CIT, gdyż w wyniku tego działania Fundacja nie otrzyma żadnego świadczenia zwrotnego, ani żadnego przysporzenia w ogóle.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawa o CIT:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawa o CIT:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Powołana ustawa nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawa o CIT:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:

1. otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe;

2. wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

W konsekwencji należy uznać, iż do przychodów podatkowych, podatnik powinien zaliczyć tylko takie przychody, które są mu należne. Nie mogą być to więc jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe. Zasadą jest więc fakt, iż o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów danej osoby prawnej decyduje definitywny charakter tego przysporzenia oznaczający, że w sposób faktyczny i ostateczny powiększa on aktywa podatnika, bądź też pomniejsza jego pasywa.

Od tejże zasady (kwalifikacji przychodów jako podatkowe) ustawodawca wprowadził wyjątki w ściśle określonych przypadkach. Katalog przysporzeń, których nie zalicza się do przychodów podatkowych zawarty w art. 12 ust. 4 ustawa o CIT jest katalogiem zamkniętym. Wskazać należy również, że przychód w prawie podatkowym nie jest definiowany wynikowo (jako strata lub zysk podmiotu), a jako jakiekolwiek trwałe przysporzenie majątkowe, uzyskane poprzez przyrost aktywów lub zmniejszenie pasywów podatnika.

Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca jest fundacją zarejestrowaną w Polsce oraz jest polskim rezydentem podatkowym. Fundacja nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego. Celem statutowym fundacji jest m.in.:

- (…);

- (…);

- wspieranie różnorodnych form aktywności społecznej;

- działalność na rzecz integracji, (…);

- (…).

Do 31 grudnia 2022 r. Fundacja otrzyma środki ze zbiórki zorganizowanej za pośrednictwem serwisu internetowego, zarejestrowanej w serwisie przez osobę fizyczną („Zbiórka”). Celem Zbiórki było nabycie i przekazanie na rzecz ukraińskiego wojska (…), wyprodukowanych przez (…) („Producent”). Wpłaty na wymieniony cel dokonało ponad (…) podmiotów, głównie osób fizycznych. Środki ze Zbiórki trafią na konto Fundacji bezpośrednio z konta podmiotu prowadzącego serwis obsługujący Zbiórkę. Fundacja zamierza przekazać całość środków otrzymanych ze Zbiórki na rzecz podmiotu z kraju Unii Europejskiej podmiotu („Pośrednik”), który (`(...)`) przekaże całość środków na rzecz Producenta. Producent przekaże następnie (…) na rzecz współpracującego (…), które przekaże je na rzecz odpowiedniego odbiorcy będącego jednostką administracyjną Ukrainy. Współpraca z wymienionymi partnerami zagranicznymi z Unii Europejskiej - (…) - związana jest z koniecznością nabycia (…) przez podmioty, który posiadać będą licencje na nabywanie sprzętu wojskowego, będą w stanie przedstawić Producentowi wymagany w takich przypadkach certyfikat odbiorcy końcowego oraz zorganizować transport materiałów niebezpiecznych do Ukrainy.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy otrzymanie lub przekazanie środków ze Zbiórki na rzecz Pośrednika spowoduje powstanie w Fundacji przychodu podatkowego w rozumieniu Ustawy o CIT.

Należy wskazać, że w przypadku osób prawnych do darowizn zastosowanie znajdą przepisy ustawy o CIT. Otrzymana darowizna w rozumieniu przepisów CIT co do zasady generuje przychód podatkowy, co prawda niewymieniony bezpośrednio, ale mieszczący się w katalogu innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń.

Organ pragnie zaznaczyć, że wyłączenie z przychodów darowizny związanej z pomocą uchodźcom z Ukrainy możliwe jest na podstawie przepisu szczególnego, tj. art. 38x wprowadzonego ustawą z 12 marca 2022 roku o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa (Dz. U. 2022 poz. 583, art. 76). Ustawodawca określa w tym przepisie w sposób jednoznaczny, jakich wartości darowizn i nieodpłatnych świadczeń nie zalicza się do przychodu.

Zgodnie bowiem z art. 38x ustawy o CIT:

Do przychodów nie zalicza się wartości darowizn i nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 38w, otrzymanych w okresie od dnia 24 lutego 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. przez podatników, o których mowa w art. 38w ust. 1.

Zgodnie z powyższym art. 38w ustawy o CIT stanowi, że:

1. Kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia rzeczy lub praw będących przedmiotem darowizn przekazanych w okresie od dnia 24 lutego 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy:

1. organizacjom, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, lub równoważnym organizacjom określonym w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego obowiązujących na terytorium Ukrainy,

2. jednostkom samorządu terytorialnego,

2a) wojewodom,

3. Rządowej Agencji Rezerw Strategicznych,

4. podmiotom wykonującym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub na terytorium Ukrainy działalność leczniczą lub działalność z zakresu ratownictwa medycznego

- o ile koszty wytworzenia lub cena nabycia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.

2. Kosztem uzyskania przychodów są koszty poniesione z tytułu nieodpłatnego świadczenia, którego celem jest przeciwdziałanie skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy, realizowanego w okresie od dnia 24 lutego 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. na rzecz podmiotów wymienionych w ust. 1, o ile nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.

Z treści artykułu 38x wynika, że do przychodów nie zalicza się wartości darowizn i nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 38w (a więc darowizn i świadczeń innych niż pieniężne), otrzymanych w okresie od dnia 24 lutego 2022 r. do dnia 31 grudnia 2022 r. przez podatników, o których mowa w art. 38w ust. 1. Oznacza to, że podatnik chcąc skorzystać z preferencji podatkowej wprowadzonej ustawą o pomocy obywatelom Ukrainy musi spełniać określone w tych przepisach warunki.

W związku z powyższym do darowizn pieniężnych nie mają zastosowania ww. przepisy ustawy CIT, ponieważ mówią one jedynie o "kosztach wytworzenia lub cenie nabycia rzeczy lub praw majątkowych będących przedmiotem darowizny", a darowizny pieniężne nie mieszczą się we wskazanej kategorii.

W przedmiocie kwalifikacji wpływu środków pieniężnych ze zbiórki, jako przychodu podatkowego fundacji w rozumieniu art. 12 ustawy CIT, zasadnym jest dokonanie kwalifikacji środków pieniężnych pochodzących ze zbiórki, jako przychodów podatkowych o definitywnym charakterze. Jak wynika z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, fundacja przyjmie środki pieniężne ze zbiórki na swoją rzecz i następnie w ramach realizacji swoich celów statutowych zamierza przekazać je dalej do podmiotu, który zajmie się realizacją celu zbiórki. Otrzymane środki pieniężne powiększą zatem majątek fundacji i to ona mieć będzie wyłączne prawo do rozporządzania tymi środkami. Przekazanie środków na rzecz innego podmiotu stanowić więc będzie autonomiczną decyzję fundacji.

Tym samym otrzymane przez fundację środki pieniężne stanowić będą dla niej przychód na

podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Jednocześnie nie ma podstaw do zwolnienia otrzymanych i przekazanych środków ze zbiórki na rzecz pośrednika, w ramach realizacji celów statutowych fundacji, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT. Zgodnie z treścią tego przepisu:

Wolne od podatku są: dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele.

Art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy CIT zwalnia z podatku dochody podatników, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cel. Natomiast wskazane cele statutowe fundacji są odmienne od wyżej wymienionych.

Fundacja nie może również skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6c ustawy CIT, gdyż nie posiada statusu organizacji pożytku publicznego.

W związku z powyższym Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).