Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo, stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

16 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 10 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy Wnioskodawca ma prawo do zastosowania stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych, w okresach:

1. od 30 marca 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.,

2. od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

MD spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w W (dalej zwana: „Wnioskodawcą”) została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu (`(...)`) 2021 r. Wnioskodawca powstał na skutek przekształcenia M spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa (dalej: „M”) na podstawie stosownej uchwały z dnia (`(...)`) marca 2021 roku.

M została wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (`(...)`) 2018 r.

Wspólnicy M wnieśli do M wyłącznie wkłady pieniężne w wysokości:

- komandytariusz P (dalej: „Komandytariusz A”) - 500 zł,

- komandytariusz K (dalej: „Komandytariusz B") -1000 zł,

- komandytariusz W (dalej: „Komandytariusz C”) -1000 zł,

- komplementariusz M spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - 500 zł.

Wskazane wyżej wkłady:

- nie były podnoszone,

- nie były zwracane ani w całości, ani w części.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT") i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest też podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy, zgodnie z aktualnym wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego, jest działalność w zakresie architektury.

Przedmiot pozostałej działalności, zgodnie z aktualnym wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego, to działalność w zakresie specjalistycznego projektowania, realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, pozostała działalność wydawnicza, pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne, pozostałe badania i analizy techniczne, działalność agencji reklamowych, badanie rynku i opinii publicznej.

Komandytariuszem M od początku istnienia M do dnia przekształcenia był Komandytariusz A.

Komandytariusz B i Komandytariusz C przystąpili do M po jej powstaniu, w trakcie 2018 r. i pozostawali nimi do dnia przekształcenia.

Komplementariuszem M od początku istnienia M do dnia przekształcenia była spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - M spółka z ograniczoną odpowiedzialnością.

M od początku istnienia do dnia przekształcenia prowadziła działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Rokiem obrotowym M był rok kalendarzowy.

Wartość bilansowa M na dzień 1 stycznia 2021 r. wyniosła 715.638,73 zł. Udziały kapitałowe wspólników M na dzień 1 stycznia 2021 r. posiadały następującą wartość bilansową wyliczoną według sprawozdania finansowego sporządzonego dla celów przekształcenia nadzień 1 stycznia 2021 r.:

- Komandytariusz A - 565.354,60 zł,

- Komandytariusz B - 107.345,81 zł,

- Komandytariusz C - 28.625,55 zł,

- komplementariusz M spółka z ograniczoną odpowiedzialnością- 14.312,77 zł.

Kapitał zakładowy Wnioskodawcy od dnia przekształcenia wynosi 5.000,00 zł i dzieli się na sto równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej po 50,00 zł. Wspólnicy Wnioskodawcy objęli udziały i pokryli je w następujący sposób:

- P objął 79 równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej po 50,00 zł każdy, to jest o łącznej wartości nominalnej 3.950,00 zł, które zostały pokryte przysługującym Mu udziałem w majątku M o wartości 565.354,60 zł;

- K objęła 15 równych i niepodzielnych udziałów o wartości nominalnej po 50,00 zł każdy, to jest o łącznej wartości nominalnej 750,00 zł, które zostały pokryte przysługującym Jej udziałem w majątku M o wartości 107.345,81 zł;

- W objął 4 równe i niepodzielne udziały o wartości nominalnej po 50,00 zł każdy, to jest o łącznej wartości nominalnej 200,00 zł, które zostały pokryte przysługującym Mu udziałem w majątku M o wartości 28.625,55 zł;

- M spółka z ograniczoną odpowiedzialnością objęła 2 równe i niepodzielne udziały o wartości nominalnej po 50,00 zł każdy, to jest o łącznej wartości nominalnej 100,00 zł, które zostały pokryte przysługującym Jej udziałem w majątku M o wartości 14.312,77 zł.

Nadwyżka wartości majątkowej M nad wysokością kapitału zakładowego Wnioskodawcy została przelana na kapitał zapasowy Wnioskodawcy.

Kapitał zakładowy Wnioskodawcy został pokryty w całości majątkiem M w wyniku jej przekształcenia we Wnioskodawcę. Pozostała część majątku M również stała się majątkiem Wnioskodawcy.

Po przekształceniu, udziały Wnioskodawcy przysługiwały każdemu wspólnikowi Wnioskodawcy proporcjonalnie do przysługującego każdemu wspólnikowi M udziału w zyskach M.

Proporcje udziałów poszczególnych wspólników M w zyskach M były takie same jak proporcje udziałów wspólników Wnioskodawcy we Wnioskodawcy. Proporcje udziałów poszczególnych wspólników M w zyskach M nie były równe i proporcje udziałów wspólników Wnioskodawcy we Wnioskodawcy nie są równe.

Członkami zarządu Wnioskodawcy zostały dwie osoby fizyczne będące jednocześnie wspólnikami Wnioskodawcy, a wcześniej komandytariuszami M, tj. Komandytariusz A i Komandytariusz B.

Rokiem obrotowym Wnioskodawcy jest rok kalendarzowy z tym zastrzeżeniem, że pierwszy rok obrotowy skończył się w dniu 31 grudnia 2021 r.

Po przekształceniu Wnioskodawca kontynuuje prowadzenie działalności gospodarczej w zbliżonym zakresie względem M.

W związku z wejściem w życie ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (dalej zwana: „Ustawą zmieniającą") zmieniły się m.in. zasady opodatkowania spółek komandytowych.

M, na podstawie art. 12 ust. 2 Ustawy zmieniającej postanowiła, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 Ustawy zmieniającej, w brzmieniu nadanym Ustawą zmieniającą stosuje się do M oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w M począwszy od dnia 1 maja 2021 r.

Dodatkowo, M skorzystała z możliwości niezamykania ksiąg rachunkowych i kontynuowania roku obrotowego do dnia 30 kwietnia 2021 r., o której mowa w art. 12 ust. 4 Ustawy zmieniającej.

Wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) M w okresie 1 stycznia 2020 r. - 31 grudnia 2020 r. nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro. Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonano według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) M w okresie 1 stycznia 2020 r. - 29 marca 2021 r. nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro. Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonano według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) M w okresie 1 stycznia 2021 r. - 29 marca 2021 r. nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro. Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonano według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) Wnioskodawcy w okresie 30 marca 2021 r. - 31 grudnia 2021 r. nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro. Przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonano według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Przychody Wnioskodawcy w okresie 30 marca 2021 r. - 31 grudnia 2021 r. nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Wnioskodawca przewiduje, że Jego przychody w okresie 1 stycznia 2022 r. - 31 grudnia 2022 r. nie przekroczą wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Wnioskodawca nie należy do podatkowej grupy kapitałowej. Do podatkowej grupy kapitałowej nie należała też nigdy M.

Począwszy od 1 stycznia 2021 r. ani M, ani Wnioskodawca nie wnosili wkładów do innych podmiotów.

Pytanie

Czy Wnioskodawca ma prawo do zastosowania stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych, w okresach:

1. od 30 marca 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.,

2. od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, może On zastosować stawkę podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych, w okresach:

1. od 30 marca 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.,

2. od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

Na mocy Ustawy zmieniającej zmodyfikowano zakres podmiotowy ustawy o CIT poprzez dodanie do katalogu podmiotów opodatkowanych tym podatkiem m. in. spółek komandytowych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT).

Ustawodawca pozostawił jednak po stronie spółek komandytowych prawo wyboru momentu, od którego przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 Ustawy zmieniającej, w brzmieniu nadanym Ustawą zmieniającą stosuje się do danej spółki komandytowej oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce.

Zgodnie z art 12 ust. 1 Ustawy zmieniającej, w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym Ustawą zmieniającą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2.

W świetle art. 12 ust. 2 Ustawy zmieniającej, spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym Ustawą zmieniającą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

Sumując powyższe można stwierdzić, że spółki komandytowe mogły uzyskać status podatników CIT, wedle swojego wyboru, od 1 stycznia 2021 r. albo od 1 maja 2021 r.

Jak wynika z podanego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, M, na podstawie art 12 ust. 2 Ustawy zmieniającej postanowiła, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 Ustawy zmieniającej, w brzmieniu nadanym Ustawą zmieniającą, stosuje się do M oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w M począwszy od dnia 1 maja 2021 r.

Niemniej jednak, jak wynika ze stanu faktycznego podanego przez Wnioskodawcę, został on zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym w dniu 30 marca 2021 r. Wnioskodawca powstał na skutek przekształcenia M na podstawie stosownej uchwały z dnia 19 marca 2021 roku.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy o CIT, ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest osobą prawną, dlatego też koniecznym stało się zastosowanie odpowiedniej stawki CIT. Zwłaszcza do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podatek, z pewnymi zastrzeżeniami, wynosi 19% podstawy opodatkowania.

Niemniej jednak, w świetle art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, podatek, z pewnymi zastrzeżeniami oraz po spełnieniu warunków przewidzianych ustawą o CIT, może wynieść 9% podstawy opodatkowania. Należy tu jednak poczynić zastrzeżenie, że obniżona stawka CIT może znaleźć zastosowanie wyłącznie do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych.

Stawkę 9% stosuje się do podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Na potrzeby powyższej przesłanki należy odwołać się do art. 8 ust. 1 ustawy o CIT, który stanowi, że rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Skoro przychody Wnioskodawcy osiągnięte w okresie 30 marca 2021 r. - 31 grudnia 2021 r. nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł, to Wnioskodawca przedstawia stanowisko własne, w świetle którego co do tego roku podatkowego spełniono warunek, o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Ponadto, skoro Wnioskodawca przewiduje, że Jego przychody w okresie 1 stycznia 2022 r. - 31 grudnia 2022 r. nie przekroczą wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł, to Wnioskodawca przedstawia stanowisko własne, w świetle którego co do tego roku podatkowego będzie spełniony warunek, o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Przechodząc następnie do negatywnych przestanek dotyczących skorzystania ze stawki 9%, zgodnie z art. 19 ust. 1a ustawy o CIT podatnik, który został utworzony:

1. w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo

2. w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

3. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo

4. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

5. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

- nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Wnioskodawca powołał się na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 lutego 2022 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.508.2021.1.PB.

Wnioskodawca stwierdził, że M, jako spółka komandytowa, która odroczyła opodatkowanie CIT do 1 maja 2021 r., nie podlegała wyłączeniu ze stosowania art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT na podstawie art. 19 ust. 1a ustawy o CIT, ponieważ na dzień przekształcenia, tj. 30 marca 2021 r., M nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, tym samym przepis art. 19 ust. 1a ustawy o CIT nie miał do niej w ogóle zastosowania.

Z ostrożności, ad vocem przestanek z art. 19 ust. 1a pkt 3 - 5 ustawy o CIT, Wnioskodawca wyraża stanowisko własne, w świetle którego w opisanym stanie faktycznym brak jest czynności, która wskazywałaby na ich spełnienie. W szczególności to, że:

- kapitał zakładowy Wnioskodawcy został pokryty w całości majątkiem M,

- pozostała część majątku M stała się majątkiem Wnioskodawcy

nie może być rozpoznawane jako:

- wniesienie na poczet kapitału uprzednio prowadzonego przedsiębiorstwa, zorganizowanej część przedsiębiorstwa albo składników majątku tego przedsiębiorstwa,

- wniesienie wkładu niepieniężnego na poczet kapitału podatnika.

Stawki 9% nie stosuje się także, w myśl art. 19 ust. 1b i 1c ustawy o CIT, do:

- podatkowych grup kapitałowych,

- spółki dzielonej,

- podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników,

w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Wnioskodawca nie należy do podatkowej grupy kapitałowej. Do podatkowej grupy kapitałowej nie należała też nigdy M. Począwszy od 1 stycznia 2021 r. ani M, ani Wnioskodawca nie wnosili wkładów do innych podmiotów. Stąd też Wnioskodawca wyraża stanowisko własne, że przesłanki z art. 19 ust. 1b i 1c ustawy o CIT nie stoją na przeszkodzie zastosowaniu przez Wnioskodawcę stawki 9% CIT w okresach:

· od 30 marca 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.,

· od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

Natomiast zgodnie z art. 19 ust. 1d i ust. 1e ustawy o CIT podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika. Wskazany warunek nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej działalności.

W kontekście art. 19 ust. 1d oraz 1e ustawy o CIT Wnioskodawca wyraża pogląd, że na skutek przekształcenia nie dochodzi do powstania nowego podmiotu, a jedynie do zmiany formy prawnej podmiotu już istniejącego. Stąd też podejście Wnioskodawcy, który uważa, że w dniu przekształcenia nie doszło do rozpoczęcia prowadzenia działalności przez Wnioskodawcę, ponieważ Wnioskodawca kontynuuje działalność gospodarczą prowadzoną przez M. Stąd też teza, że art. 19 ust. 1e ustawy o CIT nie dotyczy Wnioskodawcy. Dlatego koniecznym jest ustalenie, czy w poszczególnych latach podatkowych Wnioskodawca posiada status małego podatnika. Aby wzmocnić swoje stanowisko Wnioskodawca powołuje się na orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w wyroku z 5 listopada 2014 r„ sygn. akt I FSK 1551/13 stwierdził, że: „(`(...)`) w przypadku takiego przekształcenia, nie mamy do czynienia z nowym bytem prawnym lecz przekształcona spółka jest kontynuatorem poprzedniego bytu prawnego. W wyniku przekształcenia dochodzi w istocie do kontynuacji, a nie następstwa prawnego, gdyż przekształcony podmiot nadal funkcjonuje lecz w zmienionej formie prawnej. Na gruncie art. 93a Ordynacji podatkowej zakresem tej kontynuacji objęte zostały wszystkie prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego".

W świetle art. 4a pkt 10 ustawy o CIT małym podatnikiem jest podatnik u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Wnioskodawca prezentuje stanowisko, zgodnie z którym na potrzeby ustalenia statusu małego podatnika kluczowy jest przychód ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) osiągnięty:

- w okresie od 1 stycznia 2020 r. - 29 marca 2021 r. na potrzeby oceny statusu małego podatnika w okresie od 30 marca 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.,

- w okresie od 30 marca 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. na potrzeby oceny statusu małego podatnika w okresie od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

Zważywszy na przedstawiony przez Wnioskodawcę stan faktyczny wskazujący, że:

- wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) M w okresie 1 stycznia 2020 r. - 29 marca 2021 r. nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, a przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonano według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł,

- wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) Wnioskodawcy w okresie 30 marca 2021 r. - 31 grudnia 2021 r. nie przekroczyła wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro, a przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonano według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł,

to Wnioskodawca wyraża stanowisko własne, zgodnie z którym posiadał status małego podatnika w okresach:

- od 30 marca 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.,

- od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

Wnioskodawca prezentuje własne stanowisko, zgodnie z którym „odrębnymi przepisami”, o których mowa w art. 8 ust. 6 ustawy o CIT, są przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: „UoR").

W tym kontekście na szczególną uwagę zasługuje art. 12 ust. 2 pkt 3 UoR, który przewiduje, że księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d, na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej, nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tego zdarzenia.

Dodatkowo, w świetle art. 45 ust. 1 UoR, sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1b, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.

Wnioskodawca prezentuje stanowisko własne, w świetle którego przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością jest zmianą formy prawnej.

Odwołując się do art. 12 ust. 1 pkt 3 UoR, księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3, na dzień zmiany formy prawnej, w ciągu 15 dni od dnia zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie zaś z at. 8 ust. 6 zd. 2 ustawy o CIT, za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Stąd też Wnioskodawca stoi na stanowisku, że:

- rok obrotowy M rozpoczął się 1 stycznia 2020 r. i zakończył się 29 marca 2021 r.,

- pierwszy rok podatkowy Wnioskodawcy rozpoczął się 30 marca 2021 r. i zakończył się 31 grudnia 2021 r.,

- kolejny rok podatkowy Wnioskodawcy rozpoczął się 1 stycznia 2022 r. i zakończy się 31 grudnia 2022 r.

Sumując zaś powyższe rozważania, zdaniem Wnioskodawcy, może On zastosować stawkę podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych, w okresach:

1. od 30 marca 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.,

2. od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: updop),

ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

W myśl art. 1 ust. 3 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r., przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych (…)

Przy czym, na podstawie art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123), spółki komandytowe mogły postanowić, że przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych będą miały do nich zastosowanie od dnia 1 maja 2021 r.

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 updop,

podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:

1. 19% podstawy opodatkowania;

2. 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1 000 zł.

Na podstawie art. 19 ust. 1a updop,

podatnik, który został utworzony:

1. w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo

2. w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

3. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo

4. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

5. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

-nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Stosownie do art. 19 ust. 1b updop, przepisu ust. 1 pkt 2

przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do podatkowych grup kapitałowych.

W myśl art. 19 ust. 1c updop,

przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do:

1. spółki dzielonej,

2. podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

a. uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

b. składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

-w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym. podatnik, który został utworzony:

Zgodnie z art. 19 ust. 1d updop, podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.

podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.

Stosownie do art. 19 ust. 1e updop,

warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej działalności.

Zgodnie z art. 4a pkt 14 updop

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż określona w pkt 21.

W myśl art. 4a pkt 21 updop, przez spółkę należy rozumieć,

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz.Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a updop,

Przepisy ustawy mają również zastosowanie do:

1. spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

1a) spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

a) przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1128, 1163, 1243, 1551 i 1574), lub

b) aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników, lub

c) informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zarejestrowania spółki jawnej - w przypadku nowo utworzonej spółki jawnej oraz spółki jawnej powstałej z przekształcenia innej spółki

- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki;

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady, podatek dochodowy od osób prawnych jest obliczany według stawki 19% na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 1 updop. Niektórzy podatnicy mogą jednak korzystać z opodatkowania podatkiem dochodowym według stawki 9%. Jest tak w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro (art. 19 ust. 1 pkt 2 updop), o ile podatnicy ci posiadają status małego podatnika (art. 19 ust. 1d updop) lub rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej (art. 19 ust. 1e updop).

Z możliwości tej nie mogą jednak korzystać wszyscy podatnicy. Wyłączenia stosowania stawki 9% określa art. 19 ust. 1a-1d updop. Nie ma możliwości zastosowania przepisu art. 19 ust. 1 pkt 2 updop wprowadzającego obniżoną stawkę 9% podatku przez podatników utworzonych w wyniku działań restrukturyzacyjnych określonych w art. 19 ust. 1a pkt 1-5.

Zgodnie z art. 552 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r., poz.1526 ze zm., dalej: KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)),

spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.

Zgodnie natomiast z art. 553 § 1 ww. ustawy,

spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Natomiast Wspólnicy spółki przekształcanej stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej, z uwzględnieniem art. 576 (art.553 § 2 i § 3 Ksh).

Z treści art. 552 i art. 553 Ksh wynikają podstawowe skutki przekształcenia, a mianowicie określone w tych przepisach zasady tzw. sukcesji uniwersalnej, w myśl których spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną.

Zasady powyższej sukcesji uniwersalnej nie obejmują jednak skutków podatkowych, tzw. sukcesji podatkowej, gdyż te zasady zostały unormowane odrębnie w ustawie z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.).

Zgodnie bowiem z art. 93a § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:

1. przekształcenia innej osoby prawnej,

2. przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej

-wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

Przy czym zgodnie z art. 93a § 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy,

przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia innej spółki niemającej osobowości prawnej.

Sukcesja podatkowa na gruncie podatków dochodowych oznacza, że na spółkę przekształconą przechodzą skutki podatkowe zdarzeń zaistniałych w spółce przekształcanej i ujętych w prowadzonych przez nią ewidencjach dla celów podatkowych, które wystąpiłyby w tej spółce, gdyby przekształcenie nie miało miejsca.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka komandytowa została wpisana do KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) 9 kwietnia 2018 r. Rokiem obrotowym Spółki komandytowej był rok kalendarzowy. Spółka komandytowa nie należała do podatkowej grupy kapitałowej. Na podstawie art. 12 ust. 2 Ustawy zmieniającej Spółka komandytowa postanowiła, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 Ustawy zmieniającej, w brzmieniu nadanym Ustawą zmieniającą stosuje się do M oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w M począwszy od dnia 1 maja 2021 r. Dodatkowo, Spółka komandytowa skorzystała z możliwości niezamykania ksiąg rachunkowych i kontynuowania roku obrotowego do dnia 30 kwietnia 2021 r. Wnioskodawca - Sp. z o.o. powstała w wyniku przekształcenia Spółki komandytowej na podstawie uchwały z 19 marca 2021 r., która została zarejestrowana w KRS w dniu 30 marca 2021 r. Status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych Spółka uzyskała z dniem 30 marca 2021 r. t.j. z dniem przekształcenia. Rokiem obrotowym Wnioskodawcy jest rok kalendarzowy z zastrzeżeniem, że pierwszy rok obrotowy skończył się w dniu 31 grudnia 2021 r. Wnioskodawca nie należy do podatkowej grupy kapitałowej.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy ma on prawo do zastosowania stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych, w okresach:

1. od 30 marca 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.,

2. od 1 stycznia 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

Odnosząc przedstawione we wniosku wątpliwości Wnioskodawcy do obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego należy zauważyć, że w analizowanej sprawie, jak wskazał Wnioskodawca podjęto uchwałę, iż spółka komandytowa stanie się podatnikiem ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w dniu 1 maja 2021 r., natomiast do przekształcenia doszło 30 marca 2021 r., a zatem przed objęciem spółki komandytowej przepisami updop. Spółka z o.o. powstała z przekształcenia spółki komandytowej, która w momencie przekształcenia – 30 marca 2021 r. nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a tym samym była spółką niebędącą osobą prawną w rozumieniu art. 4a pkt 14 updop.

Biorąc pod uwagę powyższe, wskazać należy, że zgodnie z cytowanym już art. 19 ust 1a pkt 2 updop, podatnik, który został utworzony w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną, nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

W związku z powyższym, Sp. z o.o., która powstała z przekształcenia spółki komandytowej, a która to spółka komandytowa była spółką niebędącą osobą prawną, nie może stosować 9% stawki CIT w roku podatkowym w którym spółka została przekształcona (tj. od momentu przekształcenia), a także w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w całości należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).