0111-KDIB1-2.4010.666.2022.2.AW

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 19 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy przeniesienie przez Wnioskodawcę w ramach Aportu do Spółki Zespołu oraz objęcie w zamian za ten Aport udziałów w kapitale Spółki, będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu opodatkowanego CIT (podatek dochodowy od osób prawnych).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 5 grudnia 2022 r. (data wpływu 5 grudnia 2022 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. Planowane zdarzenie przyszłe

1. Spółka Akcyjna (dalej: „Wnioskodawca”) jest spółką kapitałową z siedzibą na terenie Polski. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym opodatkowaniu od całości swoich dochodów na terytorium RP. Ponadto, Wnioskodawca jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) na terytorium Polski.

Wnioskodawca jako podmiot dominujący, tworzy grupę kapitałową, w której skład wchodzi kilkanaście spółek operujących głównie w branży chemicznej i usługowej. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej (dalej: „SSE”), aktualnie na podstawie zezwolenia nr (…) z (…) października 2017 r. Podstawowym obszarem działalności operacyjnej Wnioskodawcy jest produkcja i handel wyrobami chemicznymi wykorzystywanymi przede wszystkim w segmencie chemii przemysłowej, w tym w przemyśle tworzyw sztucznych oraz w przemyśle meblarskim, budowlanym czy farmaceutycznym. Działalność realizowana na terenie SSE korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 34 Ustawy o CIT. Wnioskodawca jednocześnie prowadzi także działalność gospodarczą, która podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych.

A S.A. (dalej: „A”), spółka kapitałowa z siedzibą na terenie Polski, jest podmiotem powiązanym z Wnioskodawcą. A prowadzi działalność w zakresie produkcji środków powierzchniowo czynnych (surfaktantów). A, jako podmiot dominujący, tworzy grupę kapitałową, w której skład wchodzą m.in. spółki prowadzące dystrybucję produktów chemicznych.

Wnioskodawca i A podjęły decyzję o powołaniu spółki joint venture, B Sp. z o.o. z siedzibą na terytorium Polski (dalej: „B”, „Spółka”), w celu realizacji inwestycji polegającej na budowie nowoczesnej uniwersalnej instalacji chemicznej służącej do produkcji alkoksylatów oraz innych związków chemicznych. Po ukończeniu inwestycji B będzie prowadzić produkcję i sprzedaż m.in. polioli polieterowych czy surfaktantów niejonowych („Produkty”). B podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce oraz jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Planowana przez B instalacja produkcyjna będzie położona na działkach, z których część jest obecnie dzierżawiona przez B od Wnioskodawcy jako ich użytkownika wieczystego, w celu rozpoczęcia na nich realizacji projektu inwestycyjnego. Po oddaniu instalacji produkcyjnej do użytku, prowadzenie działalności produkcyjnej przez B wymagać będzie dostępu do surowców, m.in. tlenku etylenu (dalej „EO”) oraz tlenku propylenu (dalej „PO”) o znacznie większych wolumenach niż obecnie dostępne.

2. W związku z powyższym, w ramach projektu inwestycyjnego, poza budową nowej instalacji produkcyjnej, w istotny sposób rozbudowy będą wymagać przede wszystkim bazy magazynowe EO, a także bazy magazynowe PO, których właścicielem obecnie jest Wnioskodawca. Bazy te są wykorzystywane do działalności produkcyjnej przez Wnioskodawcę (jako właściciela) oraz A (jako usługobiorcę usług magazynowania –utrzymania baz świadczonej przez Wnioskodawcę).

3. W wyniku analiz podjęto decyzję, że rozbudowa baz, a także dalsze nimi zarządzanie powinno zostać dokonane przez B jako przyszłego istotnego konsumenta surowców (EO i PO). Docelowo więc użytkownikiem wieczystym działek, na których zlokalizowana zostanie instalacja produkcyjna, a także właścicielem baz magazynowych (oraz użytkownikiem wieczystym działek, na których położone są bazy magazynowe) ma zostać B. Restrukturyzacja działalności wynika z przesłanek biznesowych i dążenia do alokowania całości funkcji i ryzyk w ramach nowej inwestycji do B. Jest to działanie, które pociągnie za sobą konieczność przejęcia przez B od Wnioskodawcy odpowiedzialności za zakład o dużym ryzyku wystąpienia poważnej awarii przemysłowej.

Przeniesienie baz będzie wymagało odpowiedniej zmiany, przeniesienia lub uzyskania decyzji środowiskowych ich dotyczących. Ma więc ono wymiar gospodarczy, organizacyjny oraz administracyjnoprawny - nie jest zaś warunkowane podatkowo. Jest to również działanie o trwałym efekcie gospodarczym pozwalającym na osiąganie przez B przychodów z obsługi baz oraz pozyskanie terenu do rozbudowy baz i realizacji inwestycji w postaci instalacji produkcyjnej.

4. W związku z inwestycją obejmującą budowę instalacji produkcyjnej oraz m.in. rozbudowę baz magazynowych EO i PO, B pozyskała decyzję o wsparciu nr (…) z dnia (…) lipca 2021 r. Decyzja o wsparciu obejmuje prowadzenie działalności produkcyjnej, handlowej i usługowej w zakresie wyrobów lub usług świadczonych na terenie w nim wskazanym, która będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie przepisu art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT.

5. Dla prowadzenia tej inwestycji przez B kluczowe będzie nabycie tytułu prawnego do zespołu składników majątkowych i niemajątkowych, a następnie kontynuowanie w jego ramach zarówno bieżącej działalności magazynowej, jak i prowadzonych zadań inwestycyjnych. W związku z tym, Wnioskodawca zamierza zaprzestać prowadzenia działalności w zakresie magazynowania EO oraz PO i planuje wnieść aportem do B (dalej jako „Aport”) zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań (dalej jako „Zespół”), składający się m.in. z:

a) nieruchomości (działek w użytkowaniu wieczystym) zabudowanych obiektami i infrastrukturą baz magazynowych, w których skład poza bazami EO i PO wchodzą również zbiorniki i infrastruktura do magazynowania oraz przesyłu propylenu – stanowiącego surowiec do wytwarzania PO – oraz dwuchloropropanu, dalej „DCP”, będącego półwyrobem, produktem lub odpadem z produkcji prowadzonej przez Wnioskodawcę (wszystkie bazy magazynowe dalej łącznie jako „Bazy”)

oraz

b) nieruchomości (działek w użytkowaniu wieczystym) niezabudowanych (lub zabudowanych obiektami do wyburzenia), na których ma zostać zlokalizowana instalacja produkcyjna B, których lokalizacja umożliwia techniczne (technologiczne) powiązanie instalacji z Bazami.

W odniesieniu do lit. a) powyżej, Wnioskodawca podkreśla, że przeniesienie do B, poza bazami EO i PO, również baz magazynowych propylenu i DCP jest uzasadnione aspektami technicznymi, operacyjnymi i gospodarczymi. Bazy jako całość są bowiem ze sobą ściśle zintegrowane technicznie – m.in. poprzez budynek pompowni, w którym zlokalizowane są pompy obsługujące poszczególne bazy, przepompownię wód opadowych/gruntowych czy wspólną dla baz PO, propylenu i DCP instalację nadmuchu azotu. Z uwagi na powiązania techniczne między poszczególnymi bazami, inwestycja w np. rozbudowę bazy PO wymaga jednocześnie ingerencji w bazę DCP (te bazy posiadają częściowo wspólne instalacje przesyłowe, a misy zbiorników są zlokalizowane w bezpośrednim sąsiedztwie).

Ponadto, uzasadnionym jest, by wszystkie Bazy miały jednego operatora, zważywszy dodatkowo na istniejące powiązania między Bazami, skutkujące obowiązkiem administracyjnego zgłoszenia zakładu o dużym ryzyku wystąpienia poważnej awarii przemysłowej dla Baz jako całości.

6. Po to, aby umożliwić wyposażenie B w Zespół, dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki poprzez wydanie nowych udziałów. W wyniku podwyższenia kapitału zakładowego B, Wnioskodawca obejmie nowo utworzone udziały w zamian za wniesienie do Spółki Aportu w postaci Zespołu. Podwyższenie kapitału zakładowego Spółki nastąpi na podstawie przepisów ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.).

B. Szczegółowy opis składników Zespołu

7. Zespół będzie obejmował w szczególności:

a. Aktywa trwałe w postaci m.in. działek pozostających w użytkowaniu wieczystym, mis i zbiorników magazynowych, fundamentów, basenów awaryjnych, pomp przesyłowych, agregatów pompowych, orurowania wewnętrznego, rurociągów i innego majątku liniowego/sieciowego, pomostów, instalacji, chillerów, estakad.

b. Aktywa trwałe położone na działkach sąsiednich wobec działek mających być przedmiotem Aportu (np. rurociągi z glikolem czy rurociągi dostarczające surowce, półprodukty, wyroby lub odpady z Baz do ich odbiorców, m.in. do należących do nich instalacji produkcyjnych czy punktów załadunkowych).

c. Stację operatorską DCS (tj. stację rozproszonego systemu sterowania) do sterowania przyjęciami surowców i produktów na Bazy oraz ich przepływem między zbiornikami i wydaniem do odbiorców. Stacja operatorska to zasadniczo komputer i ekrany z panelem do sterowania. Stacją operatorską będą kierowali pracownicy Zespołu. Licencje związane ze stacją operatorską zostaną wniesione w ramach Zespołu do B. natomiast własność samego systemu DCS – wysp, serwerów i licencji związanych ze sterownikami oraz wyspami DCS pozostanie u Wnioskodawcy. Wnioskodawca będzie odpłatnie udostępniać Spółce system DCS w tym zakresie.

W odniesieniu do stacji operatorskiej DCS przenoszonej w ramach Aportu, a zlokalizowanej w sterowni jednego z wydziałów produkcyjnych Wnioskodawcy, Spółka zawrze z chwilą Aportu długoterminową umowę dzierżawy powierzchni biurowej położonej na tym wydziale.

d. Część sieci azotu, pary i powietrza obsługujących Bazy. W związku z tym B przejmie odpowiedzialność za te obiekty, w tym za utrzymanie ich stanu technicznego gwarantującego bezpieczne użytkowanie.

e. Materiały zapasowe unikalne/przeznaczone dla Baz.

f. Prawa i obowiązki z umów na magazynowanie PO i EO.

g. Wierzytelności i należności związane z usługami magazynowania oraz inne wierzytelności lub należności związane z funkcjonowaniem Zespołu.

h. Prawa i obowiązki z innych umów funkcjonalnie związanych z działalnością Zespołu, jeśli zostaną zidentyfikowane przed Aportem jako obowiązujące, a także opracowania, dokumentacje techniczne, czy środki trwałe w budowie, które powstały wskutek realizacji ww. umów przez kontrahentów Wnioskodawcy przed Aportem. W szczególności może to dotyczyć zaplanowanych przez Wnioskodawcę zadań inwestycyjnych lub remontowych na terenie Baz obejmujących m.in. wykonanie dodatkowych sygnalizatorów na zbiornikach magazynowych, czy wykonanie naprawy mis i etażerek.

8. Na B przejdą również zobowiązania związane z funkcjonowaniem Zespołu – m.in. zobowiązania z tytułu wynagrodzeń dla pracowników (płatne za miesiąc poprzedni do 10. dnia miesiąca kolejnego), a także, jeśli zostaną zidentyfikowane jako nieuregulowane przez Wnioskodawcę na dzień Aportu, zobowiązania wobec wykonawców związane z prowadzonymi zadaniami remontowymi i inwestycyjnymi.

Jednocześnie, w kontekście wymogów przewidzianych właściwymi przepisami prawa oraz ograniczeń umownych. Wnioskodawca wyjaśnia, że jego intencją jest, aby na Spółkę przeszły wszystkie zobowiązania związane z Zespołem. Zgodnie z art. 519 § 2 Kodeksu cywilnego do przejęcia długu przez osobę trzecią niezbędne jest zawarcie umowy między wierzycielem a podmiotem przejmującym dług (za zgodą dłużnika, którego dług jest przejmowany) lub umowy pomiędzy dłużnikiem a podmiotem przejmującym dług za zgodą wierzyciela. W związku z powyższym, nie można wykluczyć, że część zobowiązań związanych z Zespołem nie zostanie przeniesiona na Spółkę w związku z brakiem wymaganej na takie przeniesienie zgody wierzycieli. Jednocześnie Spółka może zostać zobowiązana (wobec Wnioskodawcy) do zaspokajania zobowiązań cywilnoprawnych Wnioskodawcy w stosunku do osób trzecich związanych z przeniesionym Aportem.

9. W skład Zespołu przenoszonego do B wejdą również aktywa niematerialne związane z funkcjonowaniem Baz:

- wiedza lub know-how techniczne dotyczące prowadzenia działalności w ramach baz magazynowych, które znajdują odzwierciedlenie w przyjętych pisemnych dokumentach wewnętrznych (tj. Instrukcji magazynowania surowców);

- dokumentacja techniczna/budowlana Baz.

10. Przez działki, które zostaną wniesione do spółki Aportem, przebiegają również obiekty liniowe, które nie są związane funkcjonalnie z działalnością prowadzoną przez B albo służą zarówno Bazom, jak i obiektom niewchodzącym w skład Zespołu (m.in. sieć elektryczna wraz z obiektami towarzyszącymi, sieć wody przemysłowej i sieć wody pitnej, sieć kanalizacyjna). Wskazane składniki majątkowe pozostaną zasadniczo własnością Wnioskodawcy. Wnioskodawca w oparciu o tę infrastrukturę będzie prowadził w dalszym ciągu działalność w obszarach np. przesyłu i dystrybucji energii elektrycznej, dostaw wody, czy odbioru wód opadowych/ścieków (tak jak obecnie czyni to wobec innych odbiorców mediów i usług na terenie zakładów przemysłowych w C) albo dostaw awaryjnych mediów – jak w przypadku energii elektrycznej. W związku z tym Wnioskodawca zawrze ze Spółką stosowne umowy (np. umowy służebności) umożliwiające korzystanie z tych obiektów. Z tytułu tych służebności B również osiągnie przychody, jeśli zgodnie z zasadą ceny rynkowej zasadnym będzie wprowadzenie w tym zakresie odpłatności.

C. Zespół w ujęciu funkcjonalnym

11. Wszystkie składniki Zespołu odgrywają obecnie rolę w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Bazy służą zarówno potrzebom działalności produkcyjnej Wnioskodawcy jak i, w odniesieniu do baz EO i PO, potrzebom takiej działalności prowadzonej na terenie parku przemysłowego w C przez A, dla którego Wnioskodawca świadczy odpłatnie usługę magazynowania-utrzymania baz magazynowych. A korzysta bowiem ze infrastruktury magazynowej Wnioskodawcy, pobierając EO i PO bezpośrednio do własnej produkcji za pośrednictwem rurociągów również wchodzących w skład Zespołu i należących do Wnioskodawcy.

12. Wchodzące w skład Zespołu pozostałe działki, na których planowana jest budowa instalacji produkcyjnej Spółki, są obecnie dzierżawione (udostępnione) do B w celu prowadzenia wstępnych prac związanych z inwestycją w instalację produkcyjną, która będzie korzystać z surowców magazynowanych w Bazach (EO i PO). Bazy będą w sensie technicznym powiązane z przyszłą instalacją produkcyjną poprzez zaprojektowane w ramach inwestycji rurociągi EO i PO. W ramach Zespołu przeniesione zostaną wszystkie składniki stanowiące docelowo przedsiębiorstwo B.

13. Tak jak wskazano powyżej, stanowiący przedmiot Aportu Zespół obejmuje zespół składników majątkowych materialnych oraz niematerialnych niezbędny do prowadzenia działalności gospodarczej w zakresie magazynowania EO, PO, DCP i propylenu, jak również realizacji zamierzonego projektu inwestycyjnego (budowy nowej instalacji służącej do wyrobu Produktów oraz planowanej rozbudowy baz magazynowych EO i PO). Decyzja o prowadzeniu działalności gospodarczej w zakresie magazynowania EO, PO, DCP i propylenu jest związana z decyzją o budowie instalacji produkcyjnej przez B. Spółka będzie realizowała to przedsięwzięcie inwestycyjne w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przy pomocy własnych składników majątkowych i personelu oraz przy wsparciu podmiotów trzecich (poprzez nabywane usługi), w tym Wnioskodawcę (m.in. w zakresie kierowania budową, prowadzenia zakupów i zadań mających na celu realizację projektu inwestycyjnego, nadzoru nad ww. realizacją, usług oraz doradztwa w zakresie technologicznym, środowiskowym, bezpieczeństwa i technicznym w branżach: mechanicznej, elektrycznej oraz automatyki i pomiarów wraz z nadzorem nad dokumentacją techniczną).

14. Spółka w efekcie nabycia Baz w ramach Aportu przejmie od Wnioskodawcy funkcję magazynowania EO, PO, DCP oraz propylenu. Natomiast przedmiotem Aportu nie będzie infrastruktura służąca rozładunkowi, załadunkowi lub, w przypadku PO i DCP, także produkcji tych półwyrobów lub produktów. Ponieważ infrastruktura ta (obejmująca m.in. punkty rozładunkowe i biegnące od nich do Baz rurociągi, a także punkty załadunkowe) pozostanie własnością Wnioskodawca, to Wnioskodawca będzie kontynuował prowadzenie działalności w tym zakresie. Po Aporcie Wnioskodawca będzie świadczył usługę rozładunku EO, PO i propylenu dla Spółki.

15. W ramach Zespołu przeniesiony zostanie również personel w osobach: dyrektora (na części etatu), kierownika (na całym etacie lub części etatu) oraz mistrzów lub aparatowych – odpowiedzialnych w szczególności za bieżącą obsługę Baz. W związku z przeniesieniem Aportu, obejmującego Zespół, będzie miało miejsce przejście części zakładu pracy w rozumieniu art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U. z 2022 r. poz. 1510 ze zm.).

16. Po Aporcie B obejmie faktyczny zarząd nad Zespołem oraz nad utrzymaniem stanu technicznego Baz. B przejmie od Wnioskodawcy odpowiedzialność za odbiór surowców, półproduktów, wyrobów i odpadów od ich właścicieli z rurociągów biegnących od punktów rozładunkowych lub instalacji produkcyjnych, zapewnienie przestrzeni magazynowej w zbiornikach, obieg ww. materiałów w ramach baz magazynowych oraz ich przesył do odbiorców (usługobiorców usługi magazynowania).

W ramach Aportu Zespołu, B przejmie także prawa i obowiązki z umów na magazynowanie PO i EO. których stroną obecnie jest Wnioskodawca jako usługodawca wobec A. Jednocześnie, z dniem aportu Wnioskodawca przystąpi do ww. umów jako kolejny usługobiorca (w umowach dotyczących magazynowania PO i EO) oraz w tym samym charakterze zawrze z B umowę na magazynowanie DCP i propylenu. Sprzedaż usługi magazynowania-utrzymania baz magazynowych będzie podlegać opodatkowaniu VAT i generować przychody opodatkowane CIT. Po ukończeniu inwestycji we własną instalację produkcyjną, B będzie korzystać z baz EO i PO także na własne potrzeby.

17. Na pozostałym obszarze Zespołu (tj. działkach niezajętych przez Bazy), B będzie kontynuować realizację inwestycji polegającej na budowie nowoczesnej uniwersalnej instalacji chemicznej służącej do produkcji alkoksylatów oraz innych związków chemicznych.

18. Spółka będzie więc wykorzystywać Zespół (przedmiot Aportu) do wykonywania czynności opodatkowanych VAT na terytorium Polski. Spółka będzie również wykorzystywała nabyty Zespół do działalności, z której dochody będą podlegać przepisom Ustawy o CIT w Polsce (w części będą korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT w zakresie działalności produkcyjnej, handlowej i usługowej w odniesieniu do wyrobów lub usług świadczonych na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu, a w części będą podlegać opodatkowaniu na zasadach ogólnych – np. w zakresie magazynowania substancji chemicznych – utrzymania baz magazynowych dla podmiotów trzecich).

D. Zespół w ujęciu organizacyjnym i finansowym

19. Wnioskodawca odzwierciedli funkcjonalne (gospodarcze) przeznaczenie Zespołu (przedstawionego powyżej w części C opisu zdarzenia przyszłego) na gruncie organizacyjnym i finansowym. Celem tych działań będzie uporządkowanie formalne i finansowe działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę w ramach Zespołu.

20. Wnoszony do B Zespół zostanie wydzielony w strukturze Wnioskodawcy jako wyodrębniona jednostka organizacyjna na podstawie odpowiedniego aktu prawa wewnętrznego, zgodnie z Regulaminem Organizacyjnym Przedsiębiorstwa Wnioskodawcy oraz ze wskazaniem roli, jaką jednostka ta pełni w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy, w sposób spójny z funkcjonowaniem instalacji przemysłowych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę i inne podmioty w grupie.

21. W odniesieniu do aspektów finansowych, tak jak wskazano powyżej, bazy EO i PO przynoszą obecnie przychody związane z magazynowaniem-utrzymaniem baz magazynowych obu surowców dla A za wynagrodzeniem. W pozostałym zakresie Bazy są wykorzystywane na potrzeby własne ich właściciela (obecnie Wnioskodawcy).

22. Składniki majątkowe Wnioskodawcy, które wchodzą w skład Zespołu zostaną wyodrębnione na podstawie ewidencji rachunkowej Wnioskodawcy. W oparciu o to źródło możliwe będzie również wyodrębnienie należności i zobowiązań związanych z Zespołem.

Możliwe będzie ponadto przyporządkowanie poszczególnych wydatków oraz przychodów związanych z działalnością Zespołu. Szczegółowa analityka przychodów i kosztów możliwa będzie na poziomie centrów zysku i kosztu. Dodatkowo możliwe będzie sporządzenie uproszczonego odpowiednika bilansu oraz rachunku zysków i strat dla Zespołu.

23. Zespół zostanie wyceniony na potrzeby Aportu. W konsekwencji dojdzie do aktualizacji wyceny składników majątkowych finansowo wyodrębnionych dla celów Aportu w zgodzie z odpowiednimi przepisami rachunkowymi i prawa handlowego.

Jednocześnie, B dla celów podatkowych przyjmie wartość tych składników Zespołu – tj. pozycji aktywów i zobowiązań w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy. Spółka będzie kierować się zasadą kontynuacji wyceny tych składników przedsiębiorstwa. Analogiczna zasada kontynuacji wyceny zostanie zastosowana dla środków trwałych w budowie, jeśli takowe będą wnoszone w ramach Zespołu, przy uwzględnieniu zasad dotyczących rozliczenia nakładów pomiędzy stronami wynikających z umów dzierżawy i przepisów prawa cywilnego.

E. Uwagi dodatkowe dotyczące Zespołu

24. Działalność Zespołu w ramach B będzie kontynuowana zarówno w obszarze magazynowym, jak i inwestycyjnym po dokonaniu Aportu. Służyć temu będą w pewnym stopniu nabywane przez Spółkę usługi lub towary od podmiotów trzecich. Przede wszystkim, w celu zapewnienia dostępu do mediów, takich jak m.in. woda, energia elektryczna, azot, para czy sprężone powietrze, B zawrze z Wnioskodawcą (jako dostawcą) umowy na ich dostawę. Wnioskodawca prowadzi bowiem działalność w zakresie produkcji lub dostaw tych mediów i dostarcza je także do innych podmiotów funkcjonujących na terenie zakładów przemysłowych w C.

25. Ponadto Wnioskodawca zapewni B także awaryjny dostęp do części ww. mediów (tj. energii elektrycznej i azotu) oraz chłodu. Zespół wniesiony Aportem do B będzie miał zatem zapewniony dostęp do mediów w sposób umożliwiający Spółce samodzielną kontynuację działalności w ramach Zespołu. B po Aporcie będzie również korzystać odpłatnie z usług związanych z hermetyzacją zbiorników DCP (tj. ich odpowietrzaniem/odgazowywaniem przez Wnioskodawcę).

26. Działalność w branży chemicznej wymaga utrzymywania w ciągłej gotowości m.in. służb technicznych utrzymania ruchu czy dostępu do wyspecjalizowanych jednostek straży pożarnej. Posiadanie tych służb przez każdą ze spółek funkcjonujących w ramach parku przemysłowego w C byłoby nieefektywne i nieracjonalne ekonomicznie. W związku z tym Wnioskodawca lub spółki powiązane z Wnioskodawcą obecnie w ramach parku przemysłowego w C świadczą dla szeregu podmiotów operujących na jego terenie usługi wspólne obejmujące m.in. usługi w zakresie bezpieczeństwa, w tym działań ratowniczo-gaśniczych, pomocy przedlekarskiej, dyspozytora zakładu, usługi dozoru czy usługi utrzymania ruchu. Konsekwentnie, także zadania delegowane przez Spółkę na zewnątrz obejmować będą usługi o charakterze posiłkowym, pobocznym względem głównego przedmiotu działalności prowadzonej w ramach Zespołu lub zabezpieczającym tę działalność. Nabywane usługi obejmą np. wsparcie i doradztwo techniczne w zakresie zarówno realizowanej inwestycji, jak i utrzymania Baz, usługi w zakresie bezpieczeństwa (np. działań ratowniczo-gaśniczych oraz pomocy przedlekarskiej, dyspozytora zakładu, dozoru technicznego), przeciwpożarowego zabezpieczenia wodnego, ochrony środowiska, utrzymania ruchu, usług IT oraz administracji. Ponadto, Spółka będzie odpłatnie korzystać z dostępu do systemów bezpieczeństwa przeciwpożarowego i detekcji gazów oraz będzie zlecać prace przygotowawcze do napraw, rewizji wewnętrznych i prac niebezpiecznych.

27. W ramach działalności kontynuowanej z wykorzystaniem Zespołu. B zawrze także umowy na korzystanie z estakad prowadzących od granicy przenoszonych do B działek do instalacji produkcyjnych lub innych punktów należących do Wnioskodawcy (np. punktów załadunkowych PO) lub podmiotu trzeciego będącego obecnym odbiorcą usługi magazynowania, po których biegną rurociągi EO, PO, propylenu i DCP przenoszone w ramach Zespołu do B. Jest to rozwiązanie naturalne, gdyż dysponent Baz odpowiada nie tylko za magazynowanie surowców czy półproduktów w zbiornikach, ale także ich przesył ze zbiorników magazynowych do odbiorców. Konsekwentnie, w skład Zespołu wchodzą rurociągi służące ww. przesyłowi, które z uwagi na swój liniowy charakter przebiegają jednak także przez liczne działki należące do różnych podmiotów. Ponieważ zaś rurociągi są posadowione na estakadach, to po Aporcie konieczne będzie odpłatne udostępnienie estakad dla B. Na estakadach położone są również rurociągi i inne obiekty należące, zarówno do Wnioskodawca, jak i podmiotów trzecich (tj. innych podmiotów prowadzących produkcję wyrobów chemicznych na terenie parku przemysłowego, które także odpłatnie nabywają usługę korzystania z estakad od Wnioskodawcy). Konsekwentnie, przeniesienie własności estakad w ramach Aportu byłoby zarówno niemożliwe, jak i niecelowe. Z tych samych przyczyn zawarta zostanie także umowa na korzystanie z dróg wewnętrznych na terenie parku przemysłowego prowadzących do działek wchodzących w skład Zespołu. Drogi te są położone na działkach będących w użytkowaniu wieczystym Wnioskodawcy, przez ten podmiot utrzymywane i zarządzane, a korzystają z nich za odpłatnością liczne podmioty prowadzące działalność na terenie parku przemysłowego.

28. W ramach porządkowania Zespołu w ujęciu finansowym i organizacyjnym, w przypadku niektórych składników majątkowych, koniecznym będzie dokonanie ich ewidencyjnego podziału, tj. wyodrębnienie części środków trwałych przypisanych do działalności Wnioskodawcy prowadzonej poza Zespołem oraz prowadzonej w ramach Zespołu (np. podział estakad na granicy działki B albo podział innych środków trwałych zewidencjonowanych dotychczas w sposób zbiorczy).

Niezależnie od przyjętego rozwiązania (prowadzącego efektywnie do odpłatnego udostępnienia składników majątkowych do B po Aporcie lub ich podziału pomiędzy Wnioskodawcę i Spółkę), zostaną one wdrożone w sposób umożliwiający korzystanie z tych elementów infrastruktury przez B oraz, samodzielną kontynuację przez B działalności w zakładanym zakresie w ramach Zespołu.

Natomiast należy podkreślić, że zadania składające się na istotę działalności Zespołu w jego obecnym kształcie oraz docelowego przedsiębiorstwa B (odbiór surowców, półproduktów, wyrobów i odpadów od ich właścicieli z rurociągów biegnących od punktów rozładunkowych lub instalacji produkcyjnych, zapewnienie przestrzeni magazynowej w zbiornikach Baz, obieg ww. materiałów w ramach baz magazynowych oraz ich przesył do odbiorców-usługobiorców usługi magazynowania) będą realizowane przez B po Aporcie za pośrednictwem przenoszonej infrastruktury oraz własnego personelu przejmowanego od Wnioskodawcy w ramach Zespołu.

29. Równocześnie, poza ww. głównym przedmiotem działalności prowadzonej w ramach Zespołu, B będzie również po Aporcie świadczyć usługi o charakterze pobocznym, z wykorzystaniem niektórych z aktywów trwałych wchodzących w skład Zespołu i służących przede wszystkim działalności Zespołu, natomiast do pewnego stopnia również mogących wspierać także działalność kontynuowaną przez Wnioskodawcę. Usługi te obejmą m.in. awaryjne dostarczanie chłodu z chillerów, usługi zbierania i absorbowania odgazów, usługi pompowni wód opadowych oraz udostępnienie części estakad znajdujących się w granicach działek przenoszonych do B, po których będzie przebiegać infrastruktura pozostająca u Wnioskodawcy.

Wnioskodawca zwraca uwagę, że działania przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, w tym Aport Zespołu do B nie będą miały na celu obejścia prawa podatkowego lub unikania albo uchylania się od opodatkowania. Zostaną one bowiem przeprowadzone z powodów biznesowych przedstawionych powyżej.

W uzupełnieniu wniosku podano ponadto, że:

Doprecyzowuję opis zdarzenia przyszłego oraz uzasadnienie stanowiska wskazują Państwo, że w ocenie Wnioskodawcy spełnione są przesłanki, które pozwalają uznać, że na dzień aportu do B zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań będzie mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, wykonywane dotychczas przez Wnioskodawcę, zgodnie z uzupełnieniem i wyjaśnieniami poniżej:

- B w ramach aportu przejmie od Wnioskodawcy m.in.:

- składniki majątkowe umożliwiające B realizację projektu inwestycyjnego i prowadzenie działalności magazynowania surowców, półproduktów, produktów i odpadów (m.in. nieruchomości zabudowane obiektami i infrastrukturą baz magazynowych szczegółowo opisaną we wniosku; nieruchomości niezabudowane pod przyszłą instalację produkcyjną docelowo powiązaną z bazami magazynowymi; obiekty położone na działkach sąsiadujących umożliwiające prowadzenie ww. działalności, w tym stację operatorską DCS),

- personel w osobach: dyrektora (na części etatu), kierownika (na całym etacie lub części etatu) oraz mistrzów lub aparatowych – odpowiedzialnych w szczególności za bieżącą obsługę baz magazynowych,

- prawa i obowiązki z umów na magazynowanie tlenku propylenu i tlenku etylenu,

- prawa i obowiązki z innych umów funkcjonalnie związanych z działalnością Zespołu,

- wiedzę lub know-how techniczne dotyczące prowadzenia działalności w ramach baz magazynowych, które znajdują odzwierciedlenie w przyjętych pisemnych dokumentach wewnętrznych,

- dokumentację techniczną/budowlaną baz magazynowych.

- Przejęcie powyższych aktywów oraz personelu pozwoli B z chwilą nabycia przedmiotu aportu na: (i) przejęcie działalności magazynowej dotychczas prowadzonej przez Wnioskodawcę oraz (ii) kontynuację inwestycji rozpoczętej przez B polegającej na rozbudowie baz magazynowych oraz budowie instalacji produkcyjnej. B przejmie faktyczny zarząd nad Zespołem oraz nad utrzymaniem stanu technicznego baz magazynowych. Tak jak wskazano w złożonym wniosku o interpretację, przeniesione zostaną kluczowe aktywa i personel niezbędny do realizacji działalności, zaś konieczność zawarcia przez B z dniem aportu umów na usługi lub dostawy towarów (opisanych szczegółowo w części E opisu zdarzenia przyszłego) związanych z np. dostępem do mediów, służb technicznych utrzymania ruchu, służb ratowniczych czy systemów bezpieczeństwa nie powinno wpłynąć na tę ocenę. Usługi te będą miały bowiem charakter posiłkowy/pomocniczy.

Także nabywanie przez B od podmiotów trzecich usług związanych z inwestycją w zakresie kierowania budową, prowadzenia zakupów i zadań mających na celu realizację projektu inwestycyjnego, nadzoru nad ww. realizacją czy doradztwa nie powinno prowadzić do odmiennych wniosków.

- W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy na dzień aportu do B, opisany we wniosku zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, będzie mógł stanowić przedsiębiorstwo realizujące ww. zadania gospodarcze, w tym działalność polegającą na magazynowaniu surowców, półproduktów, produktów i odpadów wykonywaną dotychczas we Wnioskodawcy.

- Co do niezależności wydzielanej w ramach Wnioskodawcy zorganizowanej części przedsiębiorstwa oraz samodzielności realizacji zadań gospodarczych przez B z dniem aportu, ocena spełnienia tych przesłanek po stronie Wnioskodawcy jest również pozytywna, przy czym ocena ta jest elementem stanowiska (uzasadnienia stanowiska) Wnioskodawcy w świetle opisu zdarzenia przyszłego, a nie samego opisu zdarzenia przyszłego. Należy bowiem podkreślić, że wskazane powyżej okoliczności (niezależności i samodzielności) są elementem definicji legalnej zorganizowanej części przedsiębiorstwa z art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT. Definicja ta zawarta jest niewątpliwe w przepisie prawa podatkowego. Stąd - mając na względzie opis zdarzenia przyszłego zawarty we wniosku o wydanie interpretacji oraz uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy (obie uzupełnione w odpowiedzi na wezwanie Organu) - Wnioskodawca oczekuje również oceny spełnienia wyżej wskazanych okoliczności (tj. kwalifikacji Zespołu jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa) przez Organ w toku interpretacji przepisu prawa podatkowego, jakim jest art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT. Wykładnia tego przepisu w świetle opisu zdarzenia przyszłego jest niezbędna w celu odpowiedzi na postawione przez Wnioskodawcę we wniosku pytanie dotyczące zastosowania przepisu art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b Ustawy o CIT.

Pytanie

Czy przeniesienie przez Wnioskodawcę w ramach Aportu do Spółki Zespołu oraz objęcie w zamian za ten Aport udziałów w kapitale Spółki, będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu opodatkowanego CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Zdaniem Wnioskodawcy, przeniesienie przez niego w ramach Aportu do Spółki Zespołu oraz objęcie w zamian za ten Aport udziałów w kapitale Spółki nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu opodatkowanego CIT. Czynności te nie podlegają opodatkowaniu stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”).

2. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności wartość wkładu określona w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku wartość wkładu określona w innym dokumencie o podobnym charakterze; jeżeli jednak wartość ta jest niższa od wartości rynkowej tego wkładu albo wartość wkładu nie została określona w statucie, umowie lub innym dokumencie o podobnym charakterze, przychodem jest wartość rynkowa takiego wkładu określona na dzień przeniesienia własności przedmiotu wkładu niepieniężnego.

Z kolei, stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b Ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się wartości, o której mowa w ust. 1 pkt 7, jeżeli przedmiotem wkładu niepieniężnego do spółki albo spółdzielni jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część („ZCP”) oraz spółka otrzymująca wkład przyjęła dla celów podatkowych składniki wchodzące w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu wnoszącego ten wkład.

W świetle przywołanych powyżej przepisów, nie dochodzi do powstania przychodu z tytułu aportu składników majątku w postaci ZCP do spółki kapitałowej.

3. Zgodnie z art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, przez ZCP należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Winny być zatem spełnione łącznie trzy warunki, aby można było uznać, że mamy do czynienia ze ZCP:

a. zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) musi być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie; o wyodrębnieniu finansowym może świadczyć nie tylko samodzielne sporządzanie bilansu przez ZCP, ale każde wyodrębnienie, na podstawie którego możemy poznać sytuację finansową części przedsiębiorstwa, które będzie przedmiotem zbycia,

b. wyodrębnione składniki muszą być przeznaczone do realizacji określonych zadań (funkcji) gospodarczych.

c. po wyodrębnieniu część przedsiębiorstwa musi być niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym te zadania.

4. Podkreśla się, iż wyodrębnienie organizacyjne i finansowe (wskazane przepisami ustawy) nie musi mieć charakteru bardzo sformalizowanego. Istotniejsze jest wyodrębnienie stricte funkcjonalne, które pozwala na dalsze funkcjonowanie części przedsiębiorstwa w sposób niezależny po jego oddzieleniu od reszty przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie funkcjonalne

5. Wymagane jest zatem, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. ZCP musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych w strukturze przedsiębiorstwa.

Takie rozumienie wyodrębnienia funkcjonalnego zostało potwierdzone m.in. w:

a. Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 stycznia 2019 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.376.2018.4.BKD, zgodnie z którą, „Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład ZCP muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa”.

b. Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 maja 2017 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.19.2017.1.JF, zgodnie z którą: „kryterium zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce powinna być możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie”.

c. Interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 9 marca 2016 r., sygn. IPPB5/4510-3/16-3/AK.

d. Interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 31 grudnia 2015 r., sygn. IBPB-1-3/4510-524/15/SK.

6. Kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa sprowadza się w zasadzie do ustalenia, czy jako pewna odrębna całość jest ona w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku już od momentu jej wyodrębnienia (co potwierdzono m.in. w: interpretacji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15 października 2013 r., sygn. IPPB5/423-542/13-2/MK).

Powyższe rozumienie potwierdzają również sądy administracyjne m.in.:

a. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z 8 lutego 2017 r., sygn. akt I SA/Go 6/17.

b. Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 9 grudnia 2015 r., sygn. akt l SA/Gl 603/15.

c. Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 listopada 2012 r., sygn. akt II FSK 692/11.

7. W związku z powyższym, zdaniem Wnioskodawcy, Zespół spełnia kryterium wyodrębnienia funkcjonalnego. Wnioskodawca przeznaczył Zespół do prowadzenia całości działalności gospodarczej, którą realizować ma B, tj.: (i) do pełnienia funkcji polegających na magazynowaniu wskazanych substancji chemicznych (które to funkcje po dokonaniu Aportu będzie kontynuowała Spółka) oraz (ii) pod planowaną i realizowaną przez Spółkę inwestycję. Przypisane do Zespołu składniki majątkowe są wystarczające do prowadzenia działalności we wskazanym zakresie i umożliwiają samodzielną realizację tych zadań. W ramach Aportu całość tego majątku zostanie przeniesiona do Spółki w sposób pozwalający jej na kontynuowanie działalności obecnie prowadzonej przez Wnioskodawcę. Możliwość kontynuacji działalności Wnioskodawcy przez B z wykorzystaniem składników majątkowych przenoszonych w ramach Zespołu świadczy zatem o funkcjonalnym wyodrębnieniu tych elementów Zespołu.

8. W ocenie Wnioskodawcy, fakt konieczności zawarcia z chwilą Aportu umów z usługodawcami czy dostawcami towarów, np. w zakresie dostępu do mediów, takich jak m.in. woda, energia elektryczna, azot, para czy sprężone powietrze, nie zmienia tej konkluzji. Oczywistym jest bowiem, że tak długo jak dany ZCP nie prowadzi działalności w zakresie produkcji czy dystrybucji mediów, to niezbędnym jest zawarcie umów, których przedmiotem jest ich nabywanie dla potrzeb realizowanej działalności gospodarczej.

9. Na wniosek dot. wyodrębnienia funkcjonalnego nie wpływa również okoliczność delegowania przez Spółkę na zewnątrz zadań o charakterze posiłkowym, pobocznym względem głównego przedmiotu działalności prowadzonej w ramach Zespołu lub zabezpieczającym tę działalność. Nabywane usługi obejmują lub obejmą np. wsparcie i doradztwo techniczne w zakresie zarówno realizowanej inwestycji, jak i utrzymania Baz. usługi w zakresie kierowania budową, prowadzenia zakupów i zadań mających na celu realizację projektu inwestycyjnego, nadzoru nad ww. realizacją, usługi oraz doradztwo w zakresie technologicznym, środowiskowym, bezpieczeństwa i technicznym w branżach: mechanicznej, elektrycznej oraz automatyki i pomiarów wraz z nadzorem nad dokumentacją techniczną, usługi w zakresie bezpieczeństwa (np. działań ratowniczo-gaśniczych oraz pomocy przedlekarskiej, dyspozytora zakładu, dozoru technicznego), przeciwpożarowego zabezpieczenia wodnego, ochrony środowiska, utrzymania ruchu, usług IT oraz administracji. Ponadto, Spółka będzie odpłatnie korzystać z dostępu do systemów bezpieczeństwa przeciwpożarowego i detekcji gazów oraz będzie zlecać prace przygotowawcze do napraw, rewizji wewnętrznych i prac niebezpiecznych. Tak jak zaznaczono w opisie zdarzenia przyszłego, działalność w branży chemicznej wymaga utrzymywania w ciągłej gotowości m.in. służb technicznych utrzymania ruchu czy dostępu do wyspecjalizowanych jednostek straży pożarnej. Posiadanie tych służb przez każdą ze spółek funkcjonujących w ramach parku przemysłowego w C byłoby nieefektywne i nieracjonalne ekonomicznie. Analogicznie, nieracjonalnym byłoby powoływanie komórek doradczych czy komórek wsparcia (np. w zakresie kierowania budową, prowadzenia zakupów i zadań mających na celu realizację projektów inwestycyjnych) przez każdy z podmiotów.

10. W związku z tym Wnioskodawca lub spółki powiązane z Wnioskodawcą obecnie w ramach parku przemysłowego w C świadczą usługi wspólne obejmujące m.in. usługi w zakresie bezpieczeństwa, w tym działań ratowniczo-gaśniczych, pomocy przedlekarskiej, dyspozytora zakładu, usługi dozoru czy usługi utrzymania ruchu, usługi w zakresie kierowania budową, prowadzenia zakupów i zadań mających na celu realizację projektów inwestycyjnych. Usługi te są świadczone dla szeregu podmiotów operujących na terenie parku przemysłowego w C, prowadzących samodzielnie działalność gospodarczą, np. w zakresie produkcji przemysłowej substancji chemicznych. Konsekwentnie, nabywanie analogicznych usług przez B po Aporcie nie będzie mieć wpływu na ocenę samodzielności Zespołu funkcjonującego w jego ramach, gdyż, jak podkreślono w opisie zdarzenia przyszłego, zadania składające się na istotę działalności Zespołu w jego obecnym kształcie (odbiór surowców, półproduktów, wyrobów i odpadów od ich właścicieli z rurociągów biegnących od punktów rozładunkowych lub instalacji produkcyjnych, zapewnienie przestrzeni magazynowej w zbiornikach Baz, obieg ww. materiałów w ramach baz magazynowych oraz ich przesył do odbiorców-usługobiorców usługi magazynowania) będą realizowane przez B po Aporcie za pośrednictwem przenoszonej infrastruktury oraz własnego personelu przejmowanego od Wnioskodawcy w ramach Zespołu. Wyłącznie część zadań niestanowiących istoty działalności prowadzonej w ramach Zespołu będzie zlecana na zewnątrz.

11. Na powyższe stanowisko dotyczące braku wpływu outsourcingu części zadań niestanowiących istoty działalności przenoszonego zespołu składników majątkowych na jego klasyfikację jako ZCP wskazuje orzecznictwo i interpretacje indywidualne organów podatkowych. W tym kontekście, należy wskazać przykładowo na prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 10 marca 2016 r. (sygn. akt I SA/GI 954/15), w którym Sąd uznał, że: „brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów (np. obsługujących jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe) nie pozbawia tegoż przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych”. Z kolei, w interpretacji z 10 czerwca 2020 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.63.2020.12.PP/RK), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „Definicja zawarta w art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. nie wymaga, aby zespół składników, o którym w niej mowa, obejmował wszelkie elementy obsługi funkcjonowania przedsiębiorstwa, gdyż zawęża ona pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa do składników materialnych i niematerialnych pozwalających na realizację określonych zadań gospodarczych, jako niezależne przedsiębiorstwo. Brak w przedsiębiorstwie wewnętrznych działów obsługujących jego zadania kadrowe czy informatyczne nie pozbawia tegoż przedsiębiorstwa możliwości realizacji określonych zadań gospodarczych. Ponadto trzeba wskazać, że istotą przedsiębiorstwa, jako zorganizowanego zespołu składników niematerialnych i materialnych, jest prowadzenie działalności gospodarczej poprzez realizację określonych zadań gospodarczych. Mogą być one wykonywane bez wewnętrznych działów obsługi kadrowej, informatycznej i finansowej przedsiębiorstwa, które to zadania, jak trafnie podniósł sąd I instancji, mogą być przedmiotem obsługi dokonywanej przez firmy zewnętrzne (outsourcing). Usługi te, jako niematerialne, nie decydują o realizacji przez przedsiębiorstwo jego zadań gospodarczych, lecz wspomagają jedynie jego funkcjonowanie jako podmiotu gospodarczego (tak: Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 23 marca 2013 r., sygn. akt II FSK 1643/2010)”.

Wyodrębnienie organizacyjne

12. Przez wyodrębnienie organizacyjne należy rozumieć sytuację, w której ZCP stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu wewnętrznego organizacji o podobnym charakterze. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa – czyli innymi słowy, wyodrębnienie organizacyjne powinno odzwierciedlać wyodrębnienie funkcjonalne. W związku z tym Wnioskodawca prowadzi działania ukierunkowane na pełne odzwierciedlenie funkcjonalnego (gospodarczego) przeznaczenia Zespołu (przedstawionego powyżej w części C opisu zdarzenia przyszłego) na grunt organizacyjny. W efekcie Zespół zostanie wydzielony w strukturze Wnioskodawcy jako osobna jednostka organizacyjna na podstawie odpowiedniego aktu prawa wewnętrznego, zgodnie z Regulaminem Organizacyjnym Przedsiębiorstwa Wnioskodawcy ze wskazaniem roli, jaką jednostka ta pełni w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy.

13. Powyższy pogląd co do rozumienia przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego znajduje potwierdzenie m.in. w:

a. Wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (dalej: „WSA”) w Warszawie z 8 lutego 2017 r., sygn. III SA/Wa 2921/15. WSA stwierdził, że „Ten istotny aspekt organizacyjny odróżnia pojęcie przedsiębiorstwa od pojęcia rzeczy zbiorowej i zbioru praw. Zespół składników tworzących przedsiębiorstwo musi być odpowiednio zorganizowany. Tym samym, musi funkcjonować w określonym otoczeniu i być naznaczony pewnymi elementami, które zadecydują o tym, że będziemy mieli do czynienia z przedsiębiorstwem, a nie luźnym zbiorem składników niematerialnych i materialnych. Z tego też powodu przedsiębiorstwo nie jest jedynie sumą składników niematerialnych i materialnych wchodzących w jego skład, lecz samoistnym dobrem o wartości majątkowej. Dopiero czynnik organizacyjny, oparty na kryterium funkcjonalności i celowości zestawienia składników, pozwala uznać ten zespół za przedsiębiorstwo”,

b. Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 lutego 2019 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.485.2018.3.JC, w której organ zgodził się z podatnikiem, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, oddział, wydział itp.”;

c. Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 grudnia 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.413.2018.4.JF;

d. Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 8 czerwca 2017 r., sygn. 0111-KDIB2-3.4010.16.2017.1.AZE;

e. Interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 lipca 2016 r., sygn. IPPB5/4510-550/16-3/AK;

f. Interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 14 kwietnia 2016 r., sygn. ITPB3/4510-51/16/MJ.

14. Mając to na uwadze, Zespół będzie wyodrębniony formalnie w strukturze Wnioskodawcy jako osobna jednostka organizacyjna. Do Zespołu będą przypisane odrębne składniki majątkowe i prawa niemajątkowe, tj. wierzytelności, zobowiązania itd. – możliwe do zidentyfikowania poprzez działania służące finansowemu wyodrębnieniu Zespołu, o których mowa w kolejnych punktach. Do Zespołu przypisani mają być ponadto dedykowani pracownicy, a sam Aport ma obejmować również przejście części zakładu pracy w rozumieniu przepisów prawa pracy. Majątek będący przedmiotem Aportu (tj. Zespół) będzie zatem wyodrębniony organizacyjnie, ponieważ przed jego wniesieniem do Spółki zostanie on w sensie strukturalnym wydzielony w ramach Wnioskodawcy. W konsekwencji będzie on stanowił osobną jednostkę organizacyjną, dedykowaną wskazanym na wstępie zadaniom gospodarczym, w ramach których B będzie mogła kontynuować działalność obecnie prowadzoną w tym zakresie przez Wnioskodawcę.

Wyodrębnienie finansowe

15. Kolejnym z analizowanych kryteriów jest kryterium wyodrębnienia finansowego. Sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa musi pozwalać na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do ZCP, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Natomiast, wyodrębnienie finansowe nie oznacza pełnej, całkowitej samodzielności finansowej, która odnosi się do całego przedsiębiorstwa.

Takie rozumienie podzielają organy podatkowe, w wydawanych indywidualnych interpretacjach podatkowych, m.in. w:

a. Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 grudnia 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.413.2018.4.JF, zgodnie z którą „wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

b. Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 czerwca 2018 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.158.2018.3.MG, w której organ potwierdził, że „Wyodrębnienie finansowe nie oznacza zatem np. konieczności prowadzenia odrębnej księgowości, czy też konieczności sporządzania odrębnego bilansu dla zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zatem, wystarczające dla uznania, że dane składniki majątku są wyodrębnione finansowo jest prowadzenie takiej ewidencji zdarzeń gospodarczych, dzięki której możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów, a także należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

c. Interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 12 grudnia 2017 r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.267.2017.1.MJ.

d. Interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 28 października 2016 r., sygn. ITPB3/4510-441/16-1/MJ.

e. Interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 16 maja 2016 r., sygn. ILPB3/4510-1-42/16-4/EK.

f. Interpretacji indywidualnej Izby Skarbowej w Katowicach z 7 grudnia 2015 r., sygn. IBPB-1-3/4510-438/15/IŻ.

Składniki Zespołu będącego przedmiotem Aportu zostaną zatem wyodrębnione finansowo w sposób przedstawiony przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego, tj. na podstawie ewidencji rachunkowej Wnioskodawcy. W oparciu o to źródło możliwe będzie wyodrębnienie należności i zobowiązań związanych z Zespołem. Możliwe będzie ponadto przyporządkowanie poszczególnych wydatków oraz przychodów związanych z działalnością Zespołu. Szczegółowa analityka przychodów i kosztów możliwa będzie na poziomie centrów zysku i kosztu. Dodatkowo możliwe będzie sporządzenie uproszczonego odpowiednika bilansu oraz rachunku zysków i strat dla Zespołu.

Podsumowanie

16. Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy wskazany w opisie zdarzenia przyszłego zespół składników materialnych i niematerialnych, składający się na Zespół, stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa z art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, ponieważ:

a. Zespół będzie obejmował zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań przeznaczonych do realizacji działalności gospodarczej w zakresie objętym definicją ZCP z art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, w szczególności elementy wskazane w części B opisu zdarzenia przyszłego.

b. Zespół jest przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej i jest także obecnie aktywnie wykorzystywany przez Wnioskodawcę do prowadzenia takiej działalności. Zespół będzie podstawą przedsiębiorstwa B służącą wykonywaniu przez nią działalności gospodarczej.

c. Funkcjonalne wyodrębnienie Zespołu znajdzie pełne odzwierciedlenie w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy jako wyodrębniona jednostka organizacyjna. Nastąpi również w ramach Wnioskodawcy wyodrębnienie finansowe na zasadach omówionych szczegółowo powyżej.

d. Wszystkie składniki majątku będące przedmiotem Aportu są funkcjonalnie powiązane, w taki sposób, że umożliwiają one realizowanie zadań gospodarczych w zakresie magazynowania wskazanych substancji, jak również realizacji planowanej inwestycji. Mogą one funkcjonować jako samodzielny podmiot gospodarczy.

e. Spółka po otrzymaniu Aportu będzie kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną obecnie przez Wnioskodawcę przy pomocy składników majątku stanowiących przedmiot Aportu.

17. Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przeniesienie przez niego w ramach Aportu do Spółki Zespołu, tj. organizacyjnie i finansowo wyodrębnionego w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych tj. zrealizowania projektu inwestycyjnego (i uruchomienia w przyszłości produkcji Produktów) i magazynowania wskazanych substancji chemicznych, oraz objęcie w zamian za ten Aport udziałów w kapitale Spółki nie będzie skutkować dla Wnioskodawcy powstaniem przychodu opodatkowanego CIT.

Jednocześnie bowiem B dla celów podatkowych przyjmie wartość tych składników Zespołu – tj. pozycji aktywów i zobowiązań w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Wnioskodawcy. Spółka będzie kierować się zasadą kontynuacji wyceny tych składników przedsiębiorstwa.

Co za tym idzie analizowane czynności nie podlegają opodatkowaniu stosownie do przepisu art. 12 ust. 4 pkt 25 lit. b w zw. z art. 12 ust. 1 pkt 7 Ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.