Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 września 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ustalenia, czy w związku z Połączeniem spółek, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód na gruncie przepisów ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. („Spółka Przejmująca” lub „Wnioskodawca”) ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Rzeczypospolitej Polskiej obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych („CIT”) od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Dodatkowo Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług („VAT (podatek od towarów i usług)”) w Polsce. Jedynym wspólnikiem Wnioskodawcy jest B., spółka prawa francuskiego.

Wnioskodawca należy do europejskiej grupy kapitałowej działającej na rynku budowlanym i oferującej rozwiązania w zakresie mocowania przegród zewnętrznych budynków („Grupa A.).

Grupa A. została w tym roku przejęta przez amerykańską grupę działającą w branży budowalnej C. („Grupa C.”). Grupa C. produkuje złącza ciesielskie do konstrukcji drewnianych.

Do Grupy C. należy również spółka D. Sp. z o.o. („Spółka Przejmowana” lub „D.”) podlegająca w Polsce obowiązkowi podatkowemu w CIT od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Dodatkowo D. jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT w Polsce. Obecnie jedynym wspólnikiem D. jest spółka E. z siedzibą w Danii („Wspólnik D.”).

W ramach przejęcia Grupy A. przez Grupę C., planowane jest przeprowadzenie szeregu działań reorganizacyjnych na poziomie międzynarodowym, w tym także na poziomie polskich podmiotów wchodzących w skład obu grup. Reorganizacja ma na celu podjęcie działań zwiększających ekonomikę działania połączonych grup kapitałowych, funkcjonujących od momentu przejęcia jako jedna całość gospodarcza.

W pierwszej kolejności, planowana jest sprzedaż udziałów D. przez Wspólnika D. na rzecz Wnioskodawcy, w wyniku czego Wnioskodawca stanie się jedynym wspólnikiem D. („Sprzedaż”). Skutki podatkowe tej sprzedaży nie są przedmiotem niniejszego wniosku.

W następnej kolejności planowane jest przekształcenie formy prawnej Wnioskodawcy ze spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w prostą spółkę akcyjną („Przekształcenie”). Grupa zdecydowała się na taki krok mając na uwadze, że nowa forma prawna jaką jest prosta spółka akcyjna posiada kilka istotnych przewag względem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Są to m.in. większa elastyczność w zakresie możliwości zwrotu wkładów, emitowanie akcji, które w odróżnieniu od udziałów stanowią papiery wartościowe, brak ustawowego limitu wysokości przywilejów akcyjnych czy osobistych (np. liczby głosów na akcję) czy szereg usprawnień w zasadach corporate governance. Rokiem obrotowym przekształconej spółki będzie rok kalendarzowy.

Jednocześnie, w niedalekim czasie po Przekształceniu (procedury połączenia i przekształcenia zostaną rozpoczęte w tym samym czasie, jednak Przekształcenie dojdzie do skutku wcześniej), planowane jest także połączenie Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną („Połączenie”) w trybie przewidzianym w art. 492 § 1 pkt 1 w zw. z art. 516 § 6 Kodeksu spółek handlowych („KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)”) czyli w drodze przeniesienia całego majątku Spółki Przejmowanej na Wnioskodawcę (łączenie się przez przejęcie). W wyniku Połączenia, Spółka Przejmująca – zgodnie z art. 494 § 1 KSH – wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki oraz przejmie wszystkie aktywa i pasywa przyznane Spółce Przejmowanej.

Na moment Połączenia Wnioskodawca będzie posiadał 100% udziałów w Spółce Przejmowanej, w związku z tym w ramach Połączenia będzie pełnić rolę zarówno spółki przejmującej, jak i wspólnika spółki przejmowanej. W wyniku przejęcia Spółki Przejmowanej, Wnioskodawcy nie zostaną wydane żadne udziały, co jest dopuszczalnym rozwiązaniem na gruncie KSH w sytuacji, gdy spółka przejmująca jest 100% wspólnikiem spółki przejmowanej. Z kolei w rezultacie Przekształcenia jedynym wspólnikiem Spółki Przejmowanej stanie się Wnioskodawca już w nowej formie prawnej. Połączenie zostanie przeprowadzone bez podwyższenia kapitału zakładowego Spółki Przejmującej, jak również bez zmiany umowy Spółki Przejmującej, a także nie powstanie potrzeba ustalenia stosunku wymiany udziałów Spółki Przejmowanej na udziały Spółki Przejmującej, zasad przyznania udziałów w Spółce Przejmującej oraz określenia dnia, od którego udziały w Spółce Przejmującej uprawniają do uczestnictwa w zysku Spółki Przejmującej.

Połączenie Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną zostanie rozliczone metodą łączenia udziałów, o której mowa w art. 44c ust. 1 ustawy o rachunkowości („UoR”). Wnioskodawca zakłada, że w dniu poprzedzającym dzień łączenia wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej (rozumiana jak wartość aktywów netto Spółki Przejmowanej, tj. wartość aktywów Spółki Przejmowanej po pomniejszeniu o kwotę zobowiązań) otrzymywanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższała wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku. Nie jest jednak wykluczone, że nadwyżka taka powstanie. Wartość składników majątkowych Spółki Przejmowanej przyjęta dla celów podatkowych będzie wynikała z jej ksiąg podatkowych. Wnioskodawca dla celów podatkowych przyjmie wartość tych składników tj. pozycji aktywów i zobowiązań w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej. Spółka Przejmująca będzie kierować się zasadą kontynuacji wyceny tych składników przedsiębiorstwa.

Nadto, Wnioskodawca zakłada, że wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej (wartość aktywów netto Spółki Przejmowanej) otrzymanego przez Wnioskodawcę nie będzie wyższa od ceny nabycia udziałów Wnioskodawcy w Spółce Przejmowanej. Nie jest jednak wykluczone, że nadwyżka taka powstanie.

Połączenie będzie posiadało uzasadnienie ekonomiczne. Jest ono przede wszystkim podyktowane potrzebą uproszczenia struktury organizacyjnej nowo powstałej grupy i dostosowania tej struktury do potrzeb i celów biznesowych. Obecna struktura jest kosztowna w utrzymaniu oraz utrudnia stosowanie jednolitych zasad gospodarowania, a w szczególności:

a. wymaga utrzymywania osobnych struktur zarządzania, co pociąga za sobą „powielanie” kosztów administracyjnych.

b. powoduje konieczność sporządzania osobnych planów finansowych, wymagających zatwierdzenia przez niezależne struktury zarządzania;

c. wymaga prowadzenia oddzielnej księgowości dla każdej ze łączących się spółek.

Połączenie pozwoli, w szczególności, na:

a. zwiększenie efektywności zarządzania działalnością Spółki Przejmującej i Spółki Przejmowanej, w szczególności w wyniku centralizacji zarządu i nadzoru nad działalnością Spółki Przejmującej i Spółki Przejmowanej,

b. uproszczenie struktury biznesowej i organizacyjnej,

c. ułatwienie procesu zarządzania płynnością finansową,

d. redukcję kosztów działalności poprzez wyeliminowanie dublujących się kosztów, m.in. back office, tj. kosztów oprogramowania i utrzymania systemów, czynności związanych z księgowością, controllingiem, administracją, a także kosztami zarządu oraz obsługi działalności organów Spółki Przejmującej i Spółki Przejmowanej,

e. wyeliminowanie części transakcji wewnątrzgrupowych. a w związku z tym ograniczenie kosztów transakcyjnych i kosztów obsługi administracyjnej,

f. ułatwienie dokonywania rozliczeń z bankami, urzędami skarbowymi oraz innymi podmiotami.

g. usprawnienia procesów w zakresie zarządzania składnikami majątku należącymi aktualnie do Spółki Przejmowanej.

h. zapewnienia efektywniejszego procesu decyzyjnego.

Decyzja, że to Wnioskodawca będzie spółką przejmującą uwarunkowana jest wyborem najkorzystniejszego wariantu połączenia z punktu widzenia efektywności przeprowadzenia takiego procesu (Spółka Przejmowana jest mniejszym podmiotem, dzięki czemu przejęcie jej majątku będzie procesem łatwiejszym od przeprowadzenia połączenia w odwrotnym kierunku).

Udziały w Spółce Przejmowanej nie były w przeszłości nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku łączenia lub podziału podmiotów.

Pytanie

Czy w związku z Połączeniem nie powstanie po stronie Wnioskodawcy przychód w CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z Połączeniem nie powstanie po jego stronie przychód w CIT.

Zasady łączenia spółek kapitałowych regulują art. 491 i n. KSH. Zgodnie z art. 491 KSH Spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

Zgodnie art. 492 § 1 KSH. połączenie może być dokonane:

a. przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);

b. przez zawiązanie spółki kapitałowej. na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

Zgodnie z art. 494 § 1 KSH Spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Przepisy dotyczące powstania przychodu w przypadku połączeń spółek znajdują się przede wszystkim w art. 12 Ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba Ustawy o CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest między innymi ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b. Przy czym, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT w takim przypadku do przychodów nie zalicza się przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, jeżeli:

a. udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b. przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a Ustawy o CIT cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

W ocenie Wnioskodawcy powyższe przepisy nie będą miały zastosowania do Wnioskodawcy w przypadku Połączenia, bowiem Spółka Przejmująca jest jedynym wspólnikiem Spółki Przejmowanej co powoduje, że w związku z Połączeniem nie dojdzie do wydania nowych udziałów Spółki Przejmującej na rzecz wspólnika Spółki Przejmowanej (Wnioskodawcy), tj. nie dojdzie do emisji nowych udziałów w Spółce Przejmującej i w związku z tym nie zostaną przydzielone Wnioskodawcy żadne nowe udziały.

Zatem skoro w niniejszej sprawie nie dochodzi do przydzielenia na rzecz Wnioskodawcy nowych akcji, to art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników. Przy czym zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy CIT do przychodów nie zalicza się w takim przypadku wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a. spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b. spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej, rozumiana jako wartość aktywów netto Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Wnioskodawcę, nie powinna przewyższać wartości składników tego majątku przyjętej dla celów podatkowych. Skoro zatem nie powstanie nadwyżka pomiędzy wartością rynkową majątku podmiotu przejmowanego, a wartością przyjętą dla celów podatkowych, to nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c Ustawy o CIT.

Gdyby jednak na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Wnioskodawcę przewyższała wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku przychód po stronie Wnioskodawcy i tak nie powstanie, bowiem znajdzie zastosowanie art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy o CIT. Przepis ten stosuje się. gdy:

a. spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b. spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Ponieważ w analizowanej sytuacji obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem Wnioskodawca (spółka przejmująca) przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej (tj. będzie kontynuować wycenę majątku spółki przejmowanej co wynika z art. 16g ust. 9 Ustawy o CIT) oraz przejęty majątek zostanie przypisany do działalności prowadzonej na terytorium Polski nie powstanie przychód podatkowy na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3c ustawy o CIT.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym – w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział. Przy czym zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3f Ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.

Wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymanego przez Wnioskodawcę w założeniu nie będzie przewyższać ceny nabycia udziałów tej spółki w podmiocie przejmowanym w związku z czym nic powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT.

Gdyby jednak taka nadwyżka powstała, to po stronie Wnioskodawcy także nie powstanie przychód podatkowy, ponieważ Wnioskodawca będzie posiadał prawo do co najmniej 10% zysku Spółki Przejmowanej. Znajdzie zatem do niego zastosowanie wyłączenie z. art. 12 ust. 4 pkt 3f ww. ustawy i przychód w tym zakresie nie powstanie, mając na uwadze, że udział procentowy Wnioskodawcy w Spółce Przejmowanej wynosić będzie 100% (co oznacza wyłączenie z opodatkowania całości ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej przejmowanego majątku ponad cenę nabycia udziałów Wnioskodawcy w Spółce Przejmowanej).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Połączenie nastąpi bez podwyższenia kapitału zakładowego w Spółce Przejmującej i bez wydawania nowych udziałów w ramach procedury Połączenia, mając na uwadze, że Spółka Przejmująca jest jedynym wspólnikiem Spółki Przejmowanej. W związku z Połączeniem nie dojdzie więc do emisji nowych udziałów i nie dojdzie do przydzielenia udziałów Spółki Przejmującej na rzecz wspólnika Spółki Przejmowanej (tj. brak będzie emisji nowych udziałów w Spółce Przejmującej oraz brak będzie ustalania parytetu wymiany udziałów – nie wystąpi więc wartość emisyjna, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8d Ustawy o CIT). W braku wydania jakichkolwiek udziałów wspólnikowi spółki łączonej nie dojdzie do powstania nadwyżki wartości rynkowej majątku otrzymanego przez spółkę przejmującą nad wartością emisyjną udziałów wydanych wspólnikowi spółki przejmowanej.

W związku z powyższym nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT. Nawet, gdyby przyjąć, że dojdzie do powstania takiego przychodu będzie on wyłączony z. opodatkowania na bazie art. 12 ust. 4 pkt 3e i 3f ustawy o CIT.

Powyższe rozumienie przepisów dotyczących połączenia przez przejęcie potwierdzają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, jak np. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z dnia 1 sierpnia 2022 r. sygn. 0111-KDIB1-1.4010.287.2022.2.ŚS.

Zgodnie z art. 12 ust. 13 Ustawy o CIT wskazanych wyżej przepisów nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W myśl art. 12 ust. 14 ustawy CIT jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Taka sytuacja nie będzie miała jednak miejsca w opisanym zdarzeniu przyszłym, bowiem jak wskazano. Połączenie zostanie przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Połączenie nie będzie więc skutkowało powstaniem po stronie Spółki Przejmującej przychodu w CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 ustawy z 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm., dalej: „KSH”),

połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);

Zgodnie z art. 494 § 1 KSH,

spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”),

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl natomiast art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

przychody spółki dzielonej.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

W myśl art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT,

do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

wyłączenia z przychodów, o którym mowa w art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, nie stosuje się, w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Stosownie zaś do art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach przejęcia Grupy A. przez Grupę C. planowane jest przeprowadzenie szeregu działań reorganizacyjnych na poziomie międzynarodowym, w tym na poziomie polskich podmiotów wchodzących w skład obu grup. Jednym z tych działań jest planowane połączenie Wnioskodawcy ze Spółką Przejmowaną w trybie art. 492 § 1 pkt 1 w zw. z art. 516 § 6 KSH. W wyniku Połączenia, Spółka Przejmująca – zgodnie z art. 494 § 1 KSH – wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki oraz przejmie wszystkie aktywa i pasywa przyznane Spółce Przejmowanej. Na moment Połączenia Wnioskodawca będzie posiadał 100% udziałów w Spółce Przejmowanej, w związku z tym w ramach Połączenia będzie pełnić rolę zarówno spółki przejmującej, jak i wspólnika spółki przejmowanej. Wnioskodawca zakłada, że w dniu poprzedzającym dzień łączenia wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej otrzymywanego przez Spółkę Przejmującą nie będzie przewyższała wartości przyjętej dla celów podatkowych składników tego majątku. Nie jest jednak wykluczone, że nadwyżka taka powstanie. Wartość składników majątkowych Spółki Przejmowanej przyjęta dla celów podatkowych będzie wynikała z jej ksiąg podatkowych. Wnioskodawca dla celów podatkowych przyjmie wartość tych składników tj. pozycji aktywów i zobowiązań w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej. Spółka Przejmująca będzie kierować się zasadą kontynuacji wyceny tych składników przedsiębiorstwa. Wnioskodawca zakłada, że wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej (wartość aktywów netto Spółki Przejmowanej) otrzymanego przez Wnioskodawcę nie będzie wyższa od ceny nabycia udziałów Wnioskodawcy w Spółce Przejmowanej. Nie jest jednak wykluczone, że nadwyżka taka powstanie. Połączenie będzie posiadało uzasadnienie ekonomiczne.

Kwestią budzącą wątpliwości w sprawie jest ustalenie, czy połączenie spowoduje powstanie po stronie Wnioskodawcy przychodu na gruncie przepisów ustawy o CIT.

W tym miejscu zauważyć należy, że w przypadku planowanego połączenia przez przejęcie, wartość przychodu Wnioskodawcy powinna zostać określona jako ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia wartość majątku Spółek Przejmowanych otrzymanego przez Wnioskodawcę w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Przychód rozpoznany w ten sposób może być pomniejszony o wartość tych składników majątku Spółek Przejmowanych otrzymanego przez Wnioskodawcę, które Wnioskodawca przyjmie dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółek Przejmowanych oraz które Wnioskodawca przypisze do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zatem, jeżeli:

‒ Wnioskodawca przyjmie dla celów podatkowych składniki majątku Spółki Przejmowanej w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych Spółki Przejmowanej,

‒ całość majątku Spółki Przejmowanej zostanie przypisana do działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

‒ głównym lub jednym z głównych celów Połączenia nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, a Połączenie przeprowadzone zostanie z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych,

– to planowanie połączenie Wnioskodawcy oraz Spółki Przejmowanej nie będzie skutkować powstaniem po Państwa stronie przychodu na gruncie art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w związku z planowanym Połączeniem spółek, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód na gruncie przepisów ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

‒ Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

‒ Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

‒ Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

‒ w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

‒ w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).