Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

5 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 28 lipca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy planowany podział przez wydzielenie będzie generował przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu:

- dla Spółki dzielonej,

- dla Spółki przejmującej,

- dla jedynego wspólnika obu spółek.

Uzupełniliście go Państwo 5 sierpnia 2022 r. oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 października 2022 r. (wpływ 6 października 2022 r.) oraz pismem z 20 października 2022 r. (wpływ 24 października 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1. Zainteresowany będący stroną postępowania:

(dalej jako: Spółka dzielona, T Sp. z o.o.)

2. Zainteresowanych niebędących stroną postępowania:

- (dalej jako: Spółka przejmująca, G. Sp. z o.o.)

- (dalej jako: gmina C, wspólnik).

Opis zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku z 20 października 2022 r.)

T. Sp. z o.o. jest wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy (…),Wydział (…) Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego, pod numerem KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) (…). NIP (…), Regon (…) o kapitale zakładowym w wysokości (…) a jej jedynym wspólnikiem jest gmina C. (Regon (…), NIP (…).

W dalszej części wniosku T. Sp. z o.o. będzie określana jako spółka dzielona.

Spółka dzielona prowadzi aktualnie działalność w następujących obszarach:

1. Działalność transportowa (zapewnianie lokalnego transportu zbiorowego na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym) oraz przewozów osobowych, z którą ściśle wiąże się prowadzenie warsztatu samochodowego, myjni, stacji kontroli pojazdów oraz (…), zlokalizowanych przy ul. P. w K.;

2. Prowadzenie na potrzeby zewnętrzne (…) pod marką (…), zlokalizowanej w C. przy ul. G.;

3. Wynajem i dzierżawa składników majątku przy ul. P. w K.

W wyniku planowanego podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. zakłada się wydzielenie ze spółki dzielonej części jej majątku - zorganizowanej części przedsiębiorstwa (zcp).

Jedynym wspólnikiem spółki przejmującej również jest gmina C.

Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki dzielonej, zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki przejmującej będzie organizacyjnie wydzielony. Będzie to się przejawiało w tym, że będzie stanowił odrębną komórkę w dziale administracyjnym w strukturze organizacyjnej spółki dzielonej. Dokumentem potwierdzającym to wyodrębnienie jest schemat organizacyjny spółki dzielonej, a także regulamin organizacyjny tej spółki.

Powyższe dotyczy również części przedsiębiorstwa, które pozostanie w spółce dzielonej. Dział transportu jest wyodrębnionym działem w strukturze spółki, wynikającym z jej schematu organizacyjnego. Z kolei (…) przy ul. G. w C. stanowi odrębną komórkę w dziale administracyjnym.

Do spółki przejmującej zostaną przekazane następujące składniki materialne niematerialne:

1. nieruchomość położona w K. przy ul. P., na którą składają się:

a) działki nr (…) o łącznej powierzchni (….) ha, dla których Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW (…);

b) działki nr (…) o łącznej powierzchni (…) ha, dla których Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…);

c) działka nr (…) o powierzchni (…) ha, dla której Sąd Rejonowy - Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…).

2. Pracownicy oraz zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym aktywów, pasywów, ulg, koncesji, zezwoleń, należności oraz zobowiązań itd. będących dotychczas częścią przedsiębiorstwa spółki dzielonej, a umożliwiających spółce przejmującej dalsze niezakłócone i nieprzerwane prowadzenie działalności w zakresie dzierżaw wynajmu składników nieruchomości przy ul. P. w K. Obejmować to będzie m.in. systemy informatyczne, wyposażanie, środki trwałe itd. Spółka przejmująca stanie się stroną umów najmu/dzierżawy dotyczących tej nieruchomości, przejmując wszelkie zobowiązania z nich wynikające. Wyjątkiem będzie tu umowa najmu z dnia (…) z G. Sp. z o.o. (spółka przejmująca), która to umowa wygaśnie, bowiem spółka przejmująca stanie się właścicielem nieruchomości, której część jest przedmiotem ww. umowy najmu, a zatem dojdzie do konfuzji praw wynikających z tej umowy. Spółka przejmująca stanie się stroną umowy inwestycyjnej nr (…) w sprawie udzielenia pożyczki na realizację projektu pod nazwą „termomodernizacja siedziby (…) sp. z o.o. - budynku biurowego wraz z łącznikiem”, a która została zawarta w dniu (…) r. z bankiem (`(...)`) - tzw. Umowa (…).

3. W Spółce dzielonej pozostanie nieruchomość - (…) ul. G. w C. - KW (…) – (…) ha, działka nr (…);

4. W spółce dzielonej pozostaną pracownicy, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym aktywów, pasywów, ulg, koncesji, zezwoleń, należności oraz zobowiązań itd. umożliwiających spółce dzielonej dalsze niezakłócone i nieprzerwane prowadzenie działalności w zakresie prowadzonej (…) przy ul. G. w C.

Obejmować to będzie m.in. systemy informatyczne, wyposażanie, środki trwałe, licencje itd. Spółka dzielona pozostanie podmiotem posiadającym koncesję na obrót (…) w brzmieniu ustalonym decyzją z dnia (…) r. (znak sprawy (…)) w zakresie (…) zlokalizowanej w C. przy ul. G. Spółka dzielona nadal będzie stroną umowy franczyzy z dnia (…) r. zawartej z S. Sp. z o.o. (obecnie SP Sp. z o.o.) w brzmieniu ustalonym aneksami do tej umowy, w tym aneksem z dnia (…) r. Spółka dzielona nadal będzie stroną wszelkich umów dotyczących (…) zlokalizowanej w C. przy ul. G.;

5. Ponadto w Spółce dzielonej pozostaną pracownicy oraz zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym aktywów, pasywów, ulg, koncesji, zezwoleń, należności oraz zobowiązań itd. umożliwiających spółce przejmującej dalsze niezakłócone i nieprzerwane prowadzenie działalności w zakresie transportu zbiorowego.

Dlatego też własnością spółki dzielonej pozostanie stacja kontroli pojazdów, myjnia, warsztat oraz (…) (instalacja, (…), (…) zlokalizowane w K. przy ul. P. jak również systemy informatyczne, wyposażanie, środki trwałe, licencje itd. które są niezbędne do dalszego prowadzenia dotychczasowej działalności.

Spółka dzieloną pozostanie stroną umową leasingu autobusów, które są wykorzystywane do działalności transportowej. W Spółce dzielonej pozostaną wszelkie koncesje dotyczące działalności transportowej, np. zezwolenie na wykonywania przewozów drogowych. Spółka dzielona pozostanie stroną umowy o świadczenie usług publicznych zawarta z (`(...)`) oraz innych umów związanych z działalnością transportową. Spółka dzielona pozostanie partnerem umów zawartych pomiędzy zarządem województwa (…) a gminą C. dot. węzłów przesiadkowych C. oraz O.

Tym samym, całe zcp wydzielone do Spółki przejmującej jak i to które pozostanie w spółce dzielonej umożliwiać będzie prowadzenie niezależnej działalności gospodarczej. W przypadku zcp przekazywanego bez względu na to, czy zostanie przekazane do spółki już istniejącej (tak jak przy planowanym podziale przez wydzielenie), czy gdyby zostało przekazane do spółki nowopowstałej, pozwala na dalsze prowadzenie działalności w zakresie przenoszonego majątku.

Przekazywane składniki majątku jak wynika z pkt 1 do 2 są kompletne, i pozwalają aby bez jakichkolwiek uzupełnień kontynuować działalność gospodarczą, jaka była dotychczas prowadzona z ich wykorzystaniem.

Jednocześnie Spółka dzielona z zachowaniem składników z punktu 3-5 będzie mogła kontynuować dotychczasową działalność w zakresie transportu oraz (…) przy ul. G. w C.

Oba zcp będą wydębione finansowo tzn. będzie możliwe przyporządkowanie (przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do danej części, poprzez odpowiednio (skonstruowaną ewidencję zdarzeń gospodarczych.

Wykaz środków trwałych prowadzonych przez spółkę dzieloną umożliwia z kolei ich przyporządkowanie do określonej części.

Przekazywane zcp będzie zdolne do niezależnego działania jako samodzielne podmioty gospodarcze i nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, a także struktur działalności przyszłego nabywcy lub podjęcia dodatkowych działań przez tego nabywcę.

Przekazywana zcp będzie mogła samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność bez udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Spółka przejmująca ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez spółkę dzieloną.

Przejęcie pracowników nastąpi na podstawie - art. 231 kodeksu pracy.

Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą, będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników).

Ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą, nie będzie przewyższać wartość emisyjną udziałów przydzielonych udziałowcowi spółki dzielonej.

Wartości składników majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą, spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego, a także spółka przejmująca przypisze do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W związku z planowanym podziałem przez wydzielenie zostaną spełnione przez udziałowca jako wspólnika Spółki dzielonej/przejmującej przesłanki zawarte w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Na skutek planowanego podziału przez wydzielenie nieruchomość zlokalizowana w K. przy ul. P. (siedziba spółki dzielonej, baza transportowa) zostanie przekazana do spółki przejmującej, ale w planie podziału spółka przejmującą zobowiąże się do zagwarantowania na czas nieoznaczony prawa do korzystania z pomieszczeń biurowych oraz bazy transportowej, na podstawie innego tytułu prawnego niż własność, co umożliwi spółce dzielonej dalsze niezakłócone prowadzenie działalności transportowej.

Będzie to najem, względnie dzierżawa (z definicji odpłatne) części nieruchomości przy ul. P., z tym że aktualnie to Spółka dzielona jest wynajmującym, a Spółka Przejmująca jest najemcą, natomiast po dokonanym podziale przez wydzielenie, to Spółka przejmująca będzie wynajmującym, a Spółka dzielona najemcą.

Spółka dzielona jest obecnie właścicielem następujących nieruchomości, które zostaną przekazane do spółki przejmującej:

1. Nieruchomość położona w K. przy ul. P., na którą składają się:

a) Działki nr (…) o łącznej powierzchni (…) ha, dla których Sąd Rejonowy Wydział (`(...)`) Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…).

b) Działki nr (…) oraz (…) o łącznej powierzchni (…) ha, dla których Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…).

c) Działka nr (…) o powierzchni (…) ha, dla której Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW (…).

Natomiast Spółka przejmująca jest najemcą części ww. Nieruchomości przy ul. P. w K.

Po dokonaniu podziału przez wydzielenie ww. Nieruchomości zostaną przekazane do spółki przejmującej, a spółka dzielona będzie najemcą części nieruchomości przy ul. P. w K. czyli nastąpi „odwrócenie” obecnych stron tego stosunku prawnego.

Spółka dzielona pozostanie właścicielem nieruchomości – (…) (…) ul. G. - KW (…) – (…) ha, działka nr (…), która najprawdopodobniej zostanie oddana w dzierżawę podmiotowi trzeciemu.

Spółka dzielona pozostanie właścicielem nieruchomości – KW (…) - nieruchomość przy ul. S. w C., dz. (…), (…), (…) ha. Nieruchomość ta jednak nie ma znaczenia dla niniejszej analizy, bowiem jest to nieruchomość niezabudowana, stanowiąca majątek Spółki dzielonej, ale na chwilę obecną nie wykorzystywana do działalności gospodarczej tej spółki.

W wyniku podziału dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego Spółki przejmującej, a wszystkie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym obejmie gmina C. nie przewiduje się dopłat w gotówce o których mowa w art. 529 § 3 k.s.h.

Uzasadnienie podziału

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy zalicza się zapewnienie lokalnego transportu zbiorowego, na mocy porozumienia międzygminnego zawartego pomiędzy gminą C. a miastem P., zadanie własne gminy C. w zakresie lokalnego transportu zbiorowego zostało przekazane do wykonania miastu P., w zakresie planowania, organizowania i zarządzania publicznym transportem zbiorowym na obszarze całej gminy C. Miasto P. realizuje powierzone zadanie przez powołaną w tym celu jednostkę budżetową, tj. zarząd transportu miejskiego w P., będący organizatorem publicznego transportu zbiorowego w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 9 przepisów ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o publicznym transporcie zbiorowym (dalej również jako „PTZ”). Gmina C. zastrzegła w porozumieniu międzygminnym bezpośrednie zawarcie przez miasto P. umowy o świadczenie usług w zakresie powierzonego zadania ze spółką, które oświadczyło, że jest podmiotem wewnętrznym gminy C. i podlega kontroli tej gminy. Spółka — będąca operatorem publicznego transportu zbiorowego w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 8 PTZ — w wykonaniu porozumienia międzygminnego zawarła z organizatorem, tj. ZTM w P. umowę o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego. Umowa o świadczenie usług została zawarta bezpośrednio, a podstawą prawną zawarcia umowy w tym trybie był przepis art. 22 ust. 1 pkt 1 oraz ust. 4 PTZ oraz art. 5 ust. 2 rozporządzenia (WE) nr 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2007 r., dotyczącym usług publicznych w zakresie kolejowego i drogowego transportu pasażerskiego, oraz uchylającym rozporządzenia rady (EWG) nr 1191/69 i (EWG) nr 1107/70 (DZ.U.UE.L.07.315.1). Dotychczasowy sposób funkcjonowania oraz rozliczania usług związanych z publicznym transportem zbiorowym miał swoje oparcie prawne w przywołanym wyżej rozporządzeniu (WE) nr 1370/2007 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 23 października 2007 r. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej również jako „TSUE”) w wyroku z dnia 21 marca 2019 r. w połączonych sprawach o sygnaturze C-266/17 i C267/175 oraz w wyroku z dnia 8 maja 2019 r. w sprawie o sygnaturze C-253/186 TSUE orzekł, że: „art. 5 ust. 2 rozporządzenia 1370 należy interpretować w ten sposób, że nie ma on zastosowania do bezpośredniego udzielania zamówień prowadzących do zawarcia umów o świadczenie usług publicznych w zakresie transportu autobusowego, które nie mają formy umów koncesji TSUE stoi na stanowisku, że nie można stosować definicji podmiotu wewnętrznego oraz art. 5 ust 2. Rozporządzenia 1370/2007 do umów, które nie mają formy koncesji na usług."

W związku z powyższym, konieczna stała się reorganizacja działalności spółki, a planowany podział Spółki dzielonej w drodze podziału przez wydzielenie, spowodowany jest tylko i wyłącznie koniecznością uzyskania przez spółkę dzieloną poziomu, o którym mowa w art. 214 ust. 1 pkt 11 oraz 13 ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych. Umożliwi to niezakłócone i nieprzerwane wykonywania przez gminę C. jej zadania własnego obejmującego lokalny transport zbiorowy, a tym samym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty lokalnej w omawianym zakresie.

Działania wskazane we wniosku zostaną przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Zgodnie z art. 214 ust. 1 pkt 11 lit. b ustawy z dnia 11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych jednym z warunków udzielanie zamówienia z wolnej ręki, jest aby ponad 90% działalności kontrolowanej osoby prawnej dotyczy wykonywania zadań powierzonych jej przez zamawiającego sprawującego kontrolę lub przez inną osobę prawną, nad którą ten zamawiający sprawuje kontrolę, o której mowa w lit. a.

Z kolei art. 214 ust. 1 pkt 13 lit. b ww. aktu prawnego, stanowi, że ponad 90% działalności kontrolowanej osoby prawnej dotyczy wykonywania zadań powierzonych jej przez zamawiających sprawujących nad nią kontrolę lub przez inne osoby prawne kontrolowane przez tych zamawiających.

Z kolei art. 214 ust. 5 i 6 ustawy - Prawo zamówień publicznych przewidują, że:

5. Do obliczania procentu działalności, o którym mowa w ust. 1 pkt 11 lit. b, pkt 12 lit. b. pkt 13 lit. b i pkt 14 lit. c, uwzględnia się średni przychód osiągnięty przez osobę; prawną lub zamawiającego w odniesieniu do usług, dostaw lub robót budowlanych za 3 lata poprzedzające udzielenie zamówienia.

6. W przypadku gdy ze względu na dzień utworzenia lub rozpoczęcia działalności: przez osobę prawną lub zamawiającego lub reorganizację ich działalności dane dotyczące średniego przychodu za 3 lata poprzedzające udzielenie zamówienia są niedostępne lub nieadekwatne, procent działalności, o którym mowa w ust. 1 pkt 11 lit. b, pkt 12 lit. b, pkt 13 lit. b i pkt 14 lit. c, ustala się za pomocą wiarygodnych prognoz handlowych.

Planowany podział przez wydzielenie umożliwi Spółce dzielonej docelowo osiągniecie poziomu, o którym mowa powyżej, tj. ponad 90% jej działalności będzie dotyczyło wykonywania zadania powierzonego, tj. zapewnianie lokalnego transportu zbiorowego na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym.

W związku z tym, celem planowanego podziału przez wydzielenie nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Pytania

Czy planowany podział przez wydzielenie będzie stanowił przychód i podlegał obowiązkowi podatkowemu w zakresie podatku od osób prawnych:

- dla spółki dzielonej?

- dla spółki przejmującej?

- dla jedynego wspólnika obu spółek?

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 20 października 2022 r.)

Art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku inne osoby prawnej lub spółki;

- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej;

- przychody spółki dzielonej.

1. Skutki podatkowe dla Spółki dzielonej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątkowej przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce nie stanowią zcp - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia. Przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Z powyższego przepisy wynika zatem, iż jeżeli część dzielona oraz część wydzielana stanowić będzie zcp to transakcja podziału przez wydzielenie będzie neutralna podatkowo dla spółki dzielonej.

W ocenie Wnioskodawcy, skoro w niniejszym stanie faktycznym obie części wypełniają definicję zcp z art. 4 pkt 4 ustawy o CIT, to planowany podział przez wydzielenie nie będzie się wiązał z powstaniem po stronie Spółki dzielonej obowiązku podatkowego w zakresie podatku CIT

2. Skutki podatkowe dla Spółki przejmującej

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT, przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników. Powyższy przepis należy odczytywać łącznie z art. 12 ust. 4 pkt 3e oraz 3f ustawy o CIT, który stanowi, że do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium RP, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Jednocześnie zgodnie z treścią art. 12 ust. 3 pkt 3f ustawy o CIT do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej, odpowiadającej procentowi udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki] przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.

Należy wskazać, iż Spółka przejmująca nie będzie posiadała udziałów Spółki dzielonej oraz ustawa o CIT nie zezwala na ustalenie wartości składników majątku w innej wysokości niż wynikająca z ksiąg podatkowych spółki dzielonej. W związku z tym w ocenie Wnioskodawcy planowany podział przez wydzielenie będzie neutralny z punktu widzenia podatku CIT dla Spółki przejmującej.

Dodatkowo zgodnie z art. 12 ust. 13 ustawy o CIT przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b nie stosuje się w przypadkach gdy głównym lub jedynym celem podziału spółek jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT, jeżeli podział nie zostaje przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, to domniemywa się, że głównym lub jedynym celem podziału jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. W przypadku planowanego podziału, jego celem nie jest uchylenie się lub uniknięcie opodatkowania, a reorganizacja spółki dzielonej spowodowany jest tylko i wyłącznie koniecznością uzyskania przez przedsiębiorstwo wielobranżowe T. Sp. z o.o. z siedzibą w K. poziomu, o którym mowa w art. 214 ust. 1 pkt 11 oraz 13 ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych. Umożliwi to niezakłócone i nieprzerwane wykonywania przez gminę C. jej zadania własnego obejmującego lokalny transport zbiorowy, a tym samym zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty lokalnej w omawianym zakresie.

3. Skutki podatkowe dla wspólnika

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba ustawy o CIT przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:

8b) ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio;

8ba) ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Zatem warunkiem aby nie powstał przychód podatkowy po stronie wspólników jest to aby zarówno część majątku pozostająca w spółce dzielonej, jak i część majątku wydzielana stanowiły zcp. Z uwagi, że w niniejszej sprawie ww. warunek jest spełniony, planowany podział przez wydzielenie nie będzie skutkował powstaniem obowiązku w zakresie CIT po dla wspólnika.

Do pkt 1 i 3 należy dodać, że na przeszkodzie do uznania części, która pozostanie w Spółce dzielonej za zcp nie stoi fakt, że nieruchomość zlokalizowana w K. przy ul. P. (siedziba spółki dzielonej, baza transportowa) zostanie przekazana do spółki przejmującej, ale w planie podziału Spółka przejmująca zobowiąże się do zagwarantowania na czas nieoznaczony prawa do korzystania z pomieszczeń biurowych oraz bazy transportowej, na podstawie innego tytułu prawnego niż własność, co umożliwi spółce dzielonej dalsze niezakłócone prowadzenie działalności transportowej. W praktyce obrotu gospodarczego funkcjonuje wiele spółek, które nie posiada własnego majątku w postaci własnych (objętych prawem własności) nieruchomości oraz ruchomości i trudno uznać, że uniemożliwia im to prowadzenie działalności gospodarczej, a korzystają z zasobów podmiotów trzecich czy to przez najem albo dzierżawę, jak równina zasadzie outsourcingu, leasingu itd. Żaden przepis nie zobowiązuje bowiem przedsiębiorcy do prowadzenia działalności gospodarczej przy użyciu nieruchomości lub za pomocą zasobów, której jest właścicielem, przykładowo w izba skarbowa w Poznaniu (ILPB3/423-595/09/12-S/EK), stwierdziła, że „podkreślić w tym miejscu należy, iż brak nieruchomości w przekazywanym majątku nie wpływa na funkcjonalne związki pomiędzy pozostałymi składnikami, które pozwalają na prowadzenie dotychczasowej działalności handlowej. Nieruchomości wykorzystywane do prowadzenia działalności gospodarczej można bowiem uzyskać w formie odpłatnego posiadania zależnego (wynajem, dzierżawa, leasing). Mając zatem na uwadze powołane przepisy stwierdzić należy, że wyłączenie z masy majątkowej przedsiębiorstwa (zajmującego się sprzedażą artykułów techniki grzewczej, instalacyjnej oraz wyposażenia łazienek) nieruchomości wykorzystywanych dla potrzeb prowadzenia działalności handlowej, która następnie będzie przedmiotem umowy najmu ze spółką akcyjną, do której wnioskodawca wnosi to przedsiębiorstwo nie pozbawia wydz1elonegokompleksu majątkowego - na dzień wniesienia go aportem do spółki akcyjnej- cech przedsiębiorstwa."

W innej interpretacji indywidulanej Izba Skarbowa w Poznaniu (ILPB3/4510-1-463/15-5/EK), wskazała, że „w świetle powyższego, w skład zcp wejdzie wszystko, co jest niezbędne do realizowania w sposób samodzielny określonych zadań gospodarczych, tj. produkcji drzwi i okien, z wyjątkiem nieruchomości, którymi spółka z o.o. będzie mogła dysponować na podstawie zawartych z wnioskodawcą umów najmu lub dzierżawy. Wszystkie środki trwałe, które nie wejdą w skład zcp a które są konieczne do prowadzenia działalności operacyjnej, tj. produkcji drzwi i okien zostań a oddane spółce z o.o. w najem."

Uzupełniając ww. stanowisko, należy wskazać, że nie znajdą tu zastosowania:

1. art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, albowiem majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa;

2. art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, bowiem zarówno majątek przejmowany na skutek podziału jak i majątek pozostający w spółce dzielonej, stanowić będą zorganizowaną część przedsiębiorstwa;

3. art. 12 ust, 1 pkt 8ba ustawy o CIT- z przyczyn określonych w pkt 1) powyżej oraz dlatego, ze spełnione są przesłanki z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT - vide odpowiedź na pytanie w części II pkt 11 - tj.:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów

oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmująca lub nowo zawiązana nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów| podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Jak się bowiem przyjmuje, dla wyłączenia zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT w sytuacji gdy mamy do czynienia z podziałem przez wydzielenie, nie wystarczy, że zarówno majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający) w spółce, stanowi zcp, ale jednocześnie należy zbadać warunki wyłączenia z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

4. art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT - co prawda ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą, będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, bowiem znajdzie tu zastosowanie art. 12 ust. 4 pkt3e, tj. w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisze do działalności prowadzonej na terytorium, rzeczypospolitej polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

W związku z tym, do przychodów nie zalicza się ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej majątku podmiotu przejmowanego nad wartością przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, jeśli zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:

- Spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych te składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego (co będzie miało miejsce w analizowanej sytuacji) oraz

- Spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP.

W analizowanej sytuacji obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem Spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych przejęte składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu dzielonego oraz przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP.

Co więcej, celem podziału przez wydzielenie nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, a zatem art. 12 ust. 13 ustawy o CIT nie stosuje się.

5. art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT bowiem ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą, nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcowi spółki dzielonej.

Zostaje wyłączone domniemanie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT. Planowany podział przez wydzielenie jest uzasadniony względami ekonomicznymi i koniecznością dochowania wymogów wynikających z przytoczonych przepisów ustawy - Prawo zamówień publicznych.

Spełnione są przesłanki z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

W tym stanie rzeczy planowany podział przez wydzielenie nie będzie wiązał się obowiązkiem podatkowym w zakresie podatku CIT dla zainteresowanych, tj. Spółki dzielonej, spółki przejmującej oraz wspólnika obu spółek.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2022 r., poz. 1467 ze zm.).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych,

spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych.

Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ww. Kodeksu,

podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych).

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej „ustawa o CIT”).

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT,

za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

- przychody spółki dzielonej.

Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego koszyka przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się w pierwszej kolejności do skutków podatkowych dla Spółki dzielonej, związanych z planowanym podziałem przez wydzielenie opisanym we wniosku zauważyć należy, że w myśl art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,

przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa – jest wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Przy czym na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT,

do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia.

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnoszą się do dwóch sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie. W pierwszym przypadku wskazanych przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w drugim przypadku zawartym w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Zauważyć należy, że w myśl definicji zawartej w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT,

zorganizowana część przedsiębiorstwa, to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

- stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

- jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

- jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa możliwe jest zatem w sytuacji jednoczesnego spełnienia wszystkich przesłanek określonych w powołanym przepisie.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca (Spółka dzielona) prowadzi aktualnie działalność w następujących obszarach:

1. Działalność transportowa (zapewnianie lokalnego transportu zbiorowego naj podstawie art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym) oraz przewozów osobowych, z którą ściśle wiąże się prowadzenie warsztatu samochodowego, myjni, stacji kontroli pojazdów oraz wewnętrznej (…), zlokalizowanych przy ul. P. w K.;

2. Prowadzenie na potrzeby zewnętrzne (…) pod marką (…), zlokalizowanej w C. przy ul. G.;

3. Wynajem i dzierżawa składników majątku przy ul. P. w K.

W wyniku planowanego podziału przez wydzielenie w trybie art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. zakłada się wydzielenie ze Spółki dzielonej części jej majątku - zorganizowanej części przedsiębiorstwa (zcp). Jedynym wspólnikiem spółki przejmującej również jest gmina C.

Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie Spółki dzielonej, zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do Spółki przejmującej będzie organizacyjnie wydzielony. Będzie to się przejawiało w tym, że będzie stanowił odrębną komórkę w dziale administracyjnym w strukturze organizacyjnej spółki dzielonej. Dokumentem potwierdzającym to wyodrębnienie jest schemat organizacyjny spółki dzielonej, a także regulamin organizacyjny tej spółki.

Powyższe dotyczy również części przedsiębiorstwa, które pozostanie w Spółce dzielonej. Dział transportu jest wyodrębnionym działem w strukturze spółki, wynikającym z jej schematu organizacyjnego. Z kolei (…) przy ul. G. w C. stanowi odrębną komórkę w dziale administracyjnym.

Do Spółki przejmującej zostaną przekazane następujące składniki materialne niematerialne:

1. Nieruchomość położona w K. przy ul. P., na którą składają się:

a) działki nr (…) o łącznej powierzchni (…) ha, dla których Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW (…);

b) działki nr (…) o łącznej powierzchni (…) ha, dla których Sąd Rejonowy Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…);

c) działka nr (…) o powierzchni (…) ha, dla której Sąd Rejonowy - Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW nr (…).

2. Pracownicy oraz zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym aktywów, pasywów, ulg, koncesji, zezwoleń, należności oraz zobowiązań itd. będących dotychczas częścią przedsiębiorstwa spółki dzielonej, a umożliwiających spółce przejmującej dalsze niezakłócone i nieprzerwane prowadzenie działalności w zakresie dzierżaw wynajmu składników nieruchomości przy ul. P. w K. Obejmować to będzie m.in. systemy informatyczne, wyposażanie, środki trwałe itd.

Spółka przejmująca stanie się stroną umów najmu/dzierżawy dotyczących tej nieruchomości, przejmując wszelkie zobowiązania z nich wynikające. Wyjątkiem będzie tu umowa najmu z dnia (…) r. z G. Sp. z o.o. (spółka przejmująca), która to umowa wygaśnie, bowiem spółka przejmująca stanie się właścicielem nieruchomości, której część jest przedmiotem ww. umowy najmu, a zatem dojdzie do konfuzji praw wynikających z tej umowy. Spółka przejmująca stanie się stroną umowy inwestycyjnej nr (…) w sprawie udzielenia pożyczki na realizację projektu pod nazwą „termomodernizacja siedziby (…) sp. z o.o. - budynku biurowego wraz z łącznikiem”, a która została zawarta w dniu (…) r. z bankiem gospodarstwa krajowego - tzw. Umowa (…).

3. W Spółce dzielonej pozostanie nieruchomość – (…) (…) ul. G. w C. – KW (…) - (…) ha, działka nr (…);

4. W spółce dzielonej pozostaną pracownicy, zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym aktywów, pasywów, ulg, koncesji, zezwoleń, należności oraz zobowiązań itd. umożliwiających spółce dzielonej dalsze niezakłócone i nieprzerwane prowadzenie działalności w zakresie prowadzonej (…) przy ul. G. w C.

Obejmować to będzie m.in. systemy informatyczne, wyposażanie, środki trwałe, licencje itd. Spółka dzielona pozostanie podmiotem posiadającym koncesję na obrót (…) w brzmieniu ustalonym decyzją z dnia (…) r. (znak sprawy (…)) w zakresie (…) zlokalizowanej w C. przy ul. G. Spółka dzielona nadal będzie stroną umowy franczyzy z dnia (…) zawartej z S. Sp. z o.o. (obecnie SP Sp. z o.o.) w brzmieniu ustalonym aneksami do tej umowy, w tym aneksem z dnia (…) r. Spółka dzielona nadal będzie stroną wszelkich umów dotyczących (…) zlokalizowanej w C. przy ul. G.;

5. W Spółce dzielonej pozostaną pracownicy oraz zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym aktywów, pasywów, ulg, koncesji, zezwoleń, należności oraz zobowiązań itd. umożliwiających spółce przejmującej dalsze niezakłócone i nieprzerwane prowadzenie działalności w zakresie transportu zbiorowego.

Dlatego też własnością spółki dzielonej pozostanie stacja kontroli pojazdów, myjnia, warsztat oraz (…) (instalacja, (…), (…) zlokalizowane w K. przy ul. P. jak również systemy informatyczne, wyposażanie, środki trwałe, licencje itd. które są niezbędne do dalszego prowadzenia dotychczasowej działalności.

Spółka dzieloną pozostanie stroną umową leasingu autobusów, które są wykorzystywane do działalności transportowej. W Spółce dzielonej pozostaną wszelkie koncesje dotyczące działalności transportowej, np. zezwolenie na wykonywania przewozów drogowych. Spółka dzielona pozostanie stroną umowy o świadczenie usług publicznych zawarta z (`(...)`) oraz innych umów związanych z działalnością transportową. Spółka dzielona pozostanie partnerem umów zawartych pomiędzy zarządem województwa (…) a gminą C dot. węzłów przesiadkowych C. oraz O.

Całe zcp wydzielone do Spółki przejmującej jak i to które pozostanie w Spółce dzielonej umożliwiać będzie prowadzenie niezależnej działalności gospodarczej. W przypadku zcp przekazywanego bez względu na to czy zostanie przekazane do spółki już istniejącej (tak jak przy planowanym podziale przez wydzielenie), czy gdyby zostało przekazane do spółki nowopowstałej, pozwala na dalsze prowadzenie działalności w zakresie przenoszonego majątku.

Przekazywane składniki majątku (jak wynika z pkt 1 do 2) są kompletne, i pozwalają aby bez jakichkolwiek uzupełnień kontynuować działalność gospodarczą, jaka była dotychczas prowadzona z ich wykorzystaniem.

Jednocześnie Spółka dzielona z zachowaniem składników z punktu 3-5 będzie mogła kontynuować dotychczasową działalność w zakresie transportu oraz (…) przy ul. G. w C.

Oba zcp będą wydębione finansowo tzn. będzie możliwe przyporządkowanie (przychodówi kosztów oraz należności i zobowiązań do danej części, poprzez odpowiednio (skonstruowaną ewidencję zdarzeń gospodarczych.

Wykaz środków trwałych prowadzonych przez spółkę dzieloną umożliwia z kolei ich przyporządkowanie do określonej części.

Przekazywane zcp będzie zdolne do niezależnego działania jako samodzielne podmioty gospodarcze i nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, a także struktur działalności przyszłego nabywcy lub podjęcia dodatkowych działań przez tego nabywcę. Przekazywana zcp mógł samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność bez udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Spółka przejmująca ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę dzieloną.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treść powołanych przepisów prowadzi do wniosku, że zarówno, wydzielany do Spółki Przejmującej jak i pozostający w Spółce dzielonej – Wnioskodawcy – zespół składników materialnych i niematerialnych będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Z opisu sprawy wynika, że wydzielany, jak i pozostały w Spółce dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych będzie wyodrębniony na wszystkich trzech płaszczyznach organizacyjnej, finansowej, funkcjonalnej. Wyodrębniony do G. Sp. z o.o. zespół składników materialnych i niematerialnych w postaci zcp, a także pozostający w Spółce dzielonej, będzie stanowił zorganizowaną część, która może samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze.

W związku z powyższym, skoro zarówno majątek pozostający w Spółce Dzielonej, jak i majątek przeniesiony na Spółkę Przejmującą będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa, to nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Zatem, w związku z planowanym wydzieleniem składników materialnych i niematerialnych opisanych we wniosku po stronie Spółki dzielonej nie powstanie przychód podatkowy na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wątpliwości Zainteresowanych budzi również kwestia ustalenia, czy planowany podział przez wydzielenie będzie generował przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu dla Spółki przejmującej, tj. G. Sp. z o.o.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy CIT,

przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej.

Zatem odnosząc się do możliwości powstania przychodu podatkowego po stronie Spółki Przejmującej na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT, wskazać należy, że z wniosku wynika, iż ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez Spółkę przejmującą nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcowi Spółki dzielonej.

Przez wartość rynkową majątku należy rozumieć wartość rynkową aktywów pomniejszoną o wartość zobowiązań, zaś poprzez wartość emisyjną udziałów należy rozumieć - zgodnie z art. 4a pkt 16 ustawy o CIT - cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Skoro zatem w analizowanym zdarzeniu przyszłym, wartość emisyjna udziałów przydzielonych udziałowcowi Spółki dzielonej została określona w wysokości wartości rynkowej zcp, która ma być wydzielona do Spółki Przejmującej to po stronie Spółki Przejmującej nie powstanie przychód podatkowy w momencie podziału spółek na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8d ustawy o CIT.

Jednocześnie w niniejszej sprawie zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

W myśl bowiem art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy CIT:

przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników.

Wnioskodawca wskazał, że ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku Spółki dzielonej otrzymanego przez Spółkę przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku (nie wyższą od wartości rynkowej tych składników).

Zatem nadwyżka ta będzie stanowić przychód.

Niemniej jednak z uwagi na art. 12 ust. 4 pkt 3e ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Zatem do przychodów nie zalicza się ewentualnej nadwyżki wartości rynkowej majątku podmiotu przejmowanego nad wartością przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, jeśli zostaną spełnione dwie przesłanki, tj.:

a) spółka przejmująca przyjmie dla celów podatkowych te składniki majątku w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego (co będzie miało miejsce w analizowanej sytuacji) oraz

b) spółka przejmująca przypisze te składniki majątku do działalności prowadzonej na terytorium RP.

W analizowanej sytuacji obie ww. przesłanki zostaną spełnione, bowiem Spółka Przejmująca zamierza przyjąć wartość przejętych w ramach połączenia składników majątkowych wg wartości wynikających z ksiąg Spółki dzielonej, jednocześnie całość wartości zostanie przypisana do działalności prowadzonej na terytorium Polski.

W związku z powyższym po stronie G. Sp. z o.o. (Spółki Przejmującej) w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie opisanym we wniosku nie powstanie przychód na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8c ustawy o CIT.

Z kolei stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona, w części odpowiadającej udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej, na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału, wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą ponad cenę nabycia udziałów (akcji) tej spółki w podmiocie przejmowanym - w przypadku gdy spółka przejmująca posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej taki udział.

Jednocześnie art. 12 ust. 4 pkt 3f ustawy o CIT,

do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki dzielonej, odpowiadającej procentowemu udziałowi spółki przejmującej w kapitale zakładowym spółki dzielonej, określonemu na ostatni dzień poprzedzający dzień podziału, otrzymanego przez spółkę przejmującą posiadającą w kapitale zakładowym spółki dzielonej udział w wysokości nie mniejszej niż 10%.

Odnosząc powyższe do przedstawionego w niniejszym wniosku opisu zdarzenia przyszłego, w którego ramach wskazano, że Spółka Przejmująca nie będzie posiadała udziałów Spółki dzielonej ww. przepisy nie znajdują zastosowania.

Dlatego w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego w związku z podziałem, po stronie Spółki przejmującej nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8f ustawy o CIT w postaci nadwyżki wartości rynkowej wydzielanej części przedsiębiorstwa Spółki dzielonej otrzymanej przez Spółkę przejmującą ponad ceną nabycia przez Spółkę przejmującą udziałów w Spółce dzielonej.

Wątpliwości Zainteresowanych budzi również kwestia, czy planowany podział przez wydzielenie będzie generował przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu dla jedynego wspólnika obu spółek.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT:

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie – majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Należy przy tym zauważyć, że skutki związane z podziałem przez wydzielenie, powstałe po stronie wspólnika spółki dzielonej określa również art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, zgodnie z którym:

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności: ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia lub podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie łączenia lub podziału podmiotów, z zastrzeżeniem pkt 8b.

Z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT wynika natomiast, że:

do przychodów nie zalicza się w przypadku połączenia lub podziału spółek, przychodu wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej stanowiącego wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną, o którym mowa w ust. 1 pkt 8ba, jeżeli:

a) udziały (akcje) w podmiocie przejmowanym lub dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Uwzględniając powyższe należy uznać, że w wyniku użycia, w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 8ba, wyrażenia „z zastrzeżeniem pkt 8b”, dokonano modyfikacji jego zakresu poprzez ograniczenie stosowania przepisu jedynie do restrukturyzacji m.in. w przypadku polegającym na podziale przez wydzielenie, w której majątek pozostający w spółce jak i przejmowany stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy CIT.

Neutralność podatkową uzyskamy, gdy przychód ustalony na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8ba zostanie wyłączony z przychodów podlegających opodatkowaniu po spełnieniu warunków określonych w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy CIT.

Z przywołanego powyżej art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT wynika, że aby nie wystąpił dla wspólnika spółki dzielonej przychód podatkowy muszą być spełnione następujące warunki:

a) udziały (akcje) w podmiocie dzielonym nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów oraz

b) przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych wartość udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną nie jest wyższa niż wartość udziałów (akcji) w spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez tego wspólnika dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do łączenia lub podziału.

Obydwie przesłanki (lit. a i b) muszą być spełnione łącznie. Taka też sytuacja ma miejsce w przedstawionym zdarzeniu przyszłym. Z przedstawionego opisu sprawy wynika bowiem, że zostaną spełnione przez udziałowca (gminę C) jako wspólnika Spółki dzielonej wszystkie przesłanki zawarte w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Zatem, w konsekwencji uznania zespołów składników materialnych i niematerialnych za zorganizowane część przedsiębiorstwa, jak również wobec spełnienia przesłanek określonych w art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, po stronie udziałowca spółki dzielonej, w związku z planowanym podziałem przez wydzielenie nie dojdzie, do powstania przychodu podatkowego.

Podsumowując, stanowisko Zainteresowanych w zakresie ustalenia, czy planowany podział przez wydzielenie będzie generował przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu dla spółki dzielonej, dla spółki przejmującej, dla jedynego wspólnika obu spółek, należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie zauważyć należy, że cel planowanych zmian organizacyjnych musi być ekonomicznie uzasadniony a ich celem nie może być unikanie lub uchylanie się od opodatkowania.

W myśl bowiem art. 12 ust. 13 ustawy o CIT,

przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT,

jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zauważyć należy, że jak wskazali Zainteresowani w opisie sprawy działania wskazane we wniosku zostaną przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych. Celem planowanego podziału przez wydzielenie nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Planowany podział Spółki dzielonej spowodowany jest tylko i wyłącznie koniecznością dochowania wymogów wynikających z przytoczonych przez Zainteresowanych przepisów ustawy z dnia 11 września 2019 r. Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1710).

Ponadto podkreślić należy, że ustalenia czy przeprowadzony podział Spółki dzielonej zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. Organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

(…) (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 oraz art. 14r § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).