Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 9 maja 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy:

- otrzymane przez Spółkę od Koordynatora środki pochodzące z Komisji Europejskiej korzystać będą ze zwolnienia z opodatkowania CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)?

- w związku ze zwolnieniem z opodatkowania wydatki/koszty sfinansowane z dofinansowania powinny zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodu w miesiącu otrzymania dofinansowania/otrzymania informacji, że dofinansowanie zostanie wypłacone?

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 sierpnia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Spółka akcyjna (dalej: „Spółka, Wnioskodawca”), zawarła Umowy o dofinansowanie (dalej: „Umowy”). Szczegóły dotyczące umów przedstawiają się następująco:

a) Umowa nr 1.

Umowa zawarta została pomiędzy Komisją Europejską z jednej strony a Koordynatorem (którym jest inny niż Spółka polski podmiot) oraz Beneficjentami (w tym Spółką) z drugiej strony. Beneficjentami oprócz Spółki są inne podmioty w kraju i z zagranicy.

Dofinansowanie przyznane jest na Projekt określony jako: „(…)”. Projekt ten ma na celu (`(...)`)

Dofinansowanie obejmuje 60% kosztów kwalifikowalnych związanych z Projektem. Koszty muszą być poniesione przez Beneficjenta i mieścić się w oszacowanym budżecie. Koszty muszą być poniesione w związku z Projektem. Mogą być to zarówno bezpośrednie koszty personalne, jak i inne koszty np. koszty amortyzacji wyposażenia, infrastruktury i innych aktywów oraz koszty operacyjne.

Dofinansowanie dokonywane jest na rzecz Koordynatora jako płatność zaliczkowa, płatność okresowa i płatność końcowa. Koordynator zobowiązany jest do dystrybucji środków pomiędzy Beneficjentów.

Dofinansowanie pochodzi z Funduszu (…). Programem badawczym zarządza Komisja Europejska.

b) Umowa nr 2.

Umowa zawarta została pomiędzy Komisją Europejską z jednej strony a Koordynatorem (którym jest inny niż Spółka polski podmiot) oraz Beneficjentami (w tym Spółką) z drugiej strony. Beneficjentami oprócz Spółki są inne podmioty z zagranicy.

Dofinansowanie przyznane jest na Projekt określony jako „(…)". Projekt ten skupia się na (`(...)`).

Dofinansowanie obejmuje 60% kosztów kwalifikowalnych związanych z Projektem. Koszty muszą być poniesione przez Beneficjenta i mieścić się w oszacowanym budżecie. Koszty muszą być poniesione w związku z Projektem. Mogą być to zarówno bezpośrednie koszty personalne, jak i inne koszty np. koszty amortyzacji wyposażenia, infrastruktury i innych aktywów oraz koszty operacyjne.

Dofinansowanie dokonywane jest na rzecz Koordynatora jako płatność zaliczkowa, płatność okresowa i płatność końcowa. Koordynator zobowiązany jest do dystrybucji środków pomiędzy Beneficjentów.

Środki otrzymywane przez Spółkę pochodzą z Funduszu Badawczego Węgla i Stali. Programem badawczym zarządza Komisja Europejska.

W związku z realizacją powyższych Projektów, Spółka otrzymuje środki z Komisji Europejskiej za pośrednictwem Koordynatora - instytutu badawczego działającego na podstawie Ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych.

W obu przypadkach dofinansowanie wypłacane jest już po poniesieniu wydatków i kosztów. Na moment poniesienia kosztów i wydatków oraz ujęcia ich do celów podatkowych, Spółka nie ma jeszcze pewności, że dofinansowanie zostanie jej faktycznie przyznane oraz w jakiej wysokości otrzyma dofinansowanie.

Środki przyznawane i wypłacane są dopiero po przedstawieniu i zaakceptowaniu przez Komisję Europejską wymaganych raportów potwierdzających poniesienie kosztów/wydatków w ramach realizacji Projektów.

Również w przyszłości, Spółka otrzymywać będzie środki z Komisji Europejskiej za pośrednictwem Koordynatora w związku z realizacją powyższych Projektów.

Płatności nie są dokonywane za pośrednictwem Banku Gospodarstwa Krajowego.

Środki mają bezzwrotny charakter.

Spółka otrzymuje od Koordynatora informację mailową lub telefoniczną potwierdzającą, że raporty techniczny i finansowy za określony okres rozliczeniowy, zostały zaakceptowane i w najbliższym czasie wpłynie płatność (dofinansowanie). Może się również zdarzyć, że nie otrzyma takiej informacji przed wypłatą środków. Nie jest przewidziana żadna specyficzna, sformalizowana dokumentacja w zakresie informowania o wypłacie środków.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał dane podmiotów pomiędzy którymi zostały zawarte umowy.

Jednocześnie, w efekcie Traktatu akcesyjnego podpisanego w dniu 16 kwietnia 2003 r. w Atenach (o przystąpieniu przez Polskę do Unii Europejskiej), Polska stała się członkiem Unii Europejskiej od dnia 1 maja 2014 r. Tym samym zdaniem Wnioskodawcy można uznać, że otrzymanie środków jest konsekwencją zawarcia umów międzynarodowych zawartych pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a poszczególnymi krajami członkowskimi/organizacją międzynarodową. Zdaniem Spółki, jest to wystarczające do spełnienia warunków zwolnienia z opodatkowania, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o CIT.

Pytania

1. Czy otrzymane przez Spółkę od Koordynatora środki pochodzące z Komisji Europejskiej korzystać będą ze zwolnienia z opodatkowania CIT?

2. Czy w związku ze zwolnieniem z opodatkowania wydatki/koszty sfinansowane z dofinansowania powinny zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodu w miesiącu otrzymania dofinansowania/otrzymania informacji, że dofinansowanie zostanie wypłacone?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

W opinii Spółki, otrzymywane dofinansowanie będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.), dalej: „ustawa o CIT”: wolne od podatku dochodowego od osób prawnych są dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym także ze środków z programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczypospolitej Polskiej, właściwego ministra, agencje rządowe lub agencje wykonawcze; w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc.

Zgodnie z powyższym przepisem, zwolnione są środki otrzymane od organizacji międzynarodowych ze środków bezzwrotnej pomocy. W przedstawionym powyżej przypadku środki pochodzą z Funduszu Badawczego Węgla i Stali. Programem badawczym zarządza Komisja Europejska. Jednocześnie, Komisja Europejska jest instytucją Unii Europejskiej. Tym samym otrzymanie środków od Komisji Europejskiej stanowi faktycznie wypełnienie warunku uzyskania środków od organizacji międzynarodowej - Unii Europejskiej.

Jednocześnie, środki otrzymane przez Spółkę mają bezzwrotny charakter. Spółka otrzymuje je po spełnieniu określonych warunków: poniesieniu wydatków/kosztów, realizowaniu Projektów, odpowiednim ich udokumentowaniu.

W efekcie Traktatu akcesyjnego podpisanego w dniu 16 kwietnia 2003 r. w Atenach (o przystąpieniu przez Polskę do Unii Europejskiej), Polska stała się członkiem Unii Europejskiej od dnia 1 maja 2014 r. Tym samym można uznać, że otrzymanie środków jest konsekwencją zawarcia umów międzynarodowych pomiędzy Rzecząpospolitą Polską a poszczególnymi krajami członkowskimi/organizacją międzynarodową.

Dodatkowo, jak wynika z zacytowanego powyżej art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o CIT, zwolnienie obejmuje również te sytuacje, gdzie: „przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc”. Jak wskazano w opisie zaistniałego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, przekazanie bezzwrotnej pomocy następuje za pośrednictwem odrębnego podmiotu - instytucji badawczej (Koordynatora). Podmiot ten jest, na podstawie Umów zawartych z Komisją Europejską zobowiązany do przekazania odpowiedniej części środków na rzecz poszczególnych Beneficjentów.

W związku z powyższym, wszystkie warunki przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o CIT dla zwolnienia z opodatkowania należy uznać za spełnione.

Jednocześnie, stanowisko zgodnie z którym otrzymane środki będą korzystały ze zwolnienia z opodatkowania z CIT potwierdza przykładowo interpretacja indywidualna z dnia 5 lutego 2010 r. (sygn. DD6/033/74/MNX/09/PK-334): „W przedstawionym stanie faktycznym nie mamy do czynienia z sytuacją, do której mogłyby mieć zastosowanie rozwiązania zawarte w art. 17 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W szczególności nie mamy do czynienia z brakiem zwolnienia od podatku dochodowego od otrzymanego przez Wnioskodawcę dofinansowania dotyczącego projektów rozpoczętych w latach 2004-2006. Otrzymywane przez Wnioskodawcę dofinansowania bezpośrednio z Komisji Europejskiej w ramach „6. Programu Ramowego Badań i Rozwoju Technicznego” oraz „Funduszu Badawczego Węgla i Stali” podlegają w całości zwolnieniu z podatku dochodowego na podstawie art 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przyznane środki finansowe nie pochodzą bowiem z funduszy strukturalnych, do których przepis ten w latach 2004-2006 nie miał zastosowania.”

W związku z powyższym, w opinii Spółki, dofinansowanie otrzymane od Komisji Europejskiej za pośrednictwem Koordynatora, w przypadku obu Projektów, będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 23 ustawy o CIT.

Ad 2.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 58 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 14a, 23, 24, 42, 47, 48, 52, 53, 54a, 55, 56, 56b i 59.

W związku z powyższym, w przypadku gdy otrzymane dofinansowanie stanowić będzie przychód (dochód) zwolniony z opodatkowania, wydatki i koszty sfinansowane z dochodów zwolnionych (przychodów zwolnionych) nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów.

Jednocześnie, zgodnie 15 ust. 4i ustawy o CIT: Jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

W analizowanym przypadku nie wystąpi błąd rachunkowy ani inna oczywista omyłka. Korekta wynikać będzie ze zdarzeń, które mają charakter wtórny i mają miejsce już po poniesieniu kosztu czy też wydatku. Na moment ujęcia wydatków/kosztów jako koszty uzyskania przychodów, dofinansowanie nie jest jeszcze przyznane. Spółka nie ma również pewności, że będzie ono przyznane. Spółka nie ma również wiedzy co do wysokości wpłaty, którą otrzyma. Fakt oraz wysokość dofinansowania zależne są od akceptacji przez Komisję Europejską przedstawionych raportów z realizacji Projektu.

W związku z tym, w opinii Spółki, wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów będzie następowało „na bieżąco”, na zasadach przewidzianych w art. 15 ust. 4i ustawy o CIT, tj. poprzez zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym została otrzymana faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Korekta nie powinna być zatem dokonywana wstecznie, tj. w okresie, w którym wydatki i koszty zostały uznane za koszty uzyskania przychodów.

W przedstawionym przypadku nie wystąpi faktura korygująca. W praktyce Spółka może otrzymać od Koordynatora informację mailową, że środki zostaną wypłacone lub też informację telefoniczną.

Dokumentem, o którym mowa w art. 15 ust. 4i ustawy o CIT może być dokument otrzymany od Koordynatora, że dofinansowanie w określonej wysokości zostanie wypłacone na rzecz Spółki. Dokumentem takim może być np. korespondencja mailowa - informacja od Koordynatora. Rozmowa telefoniczna, zdaniem Spółki nie będzie stanowiła „dokumentu”, o którym mowa w art. 15 ust. 4i ustawy o CIT.

W związku z tym, korekta kosztów uzyskania przychodów powinna zostać dokonana w okresie rozliczeniowym, w którym Spółka otrzymała dokument od Koordynatora np. korespondencję mailową potwierdzającą, że dofinansowanie zostanie wypłacone. Jednakże, w przypadku gdy brak jest takiego dokumentu (w tym potwierdzenia mailowego od Koordynatora, że dokonana zostanie wypłata dofinansowania), za moment korekty powinien być uznany moment otrzymania dofinansowania przez Spółkę.

Stanowisko, zgodnie z którym dofinansowanie zwolnione z opodatkowania CIT powinno skutkować korektą kosztów uzyskania przychodów „na bieżąco” potwierdzają również interpretacje organów podatkowych oraz orzecznictwo sądowe. Przykładowo:

- w interpretacji indywidualnej z dnia 6 grudnia 2019 r. (sygn. 0111-KDIB1-1.4010.434. 2019.1.ŚS: „Mając na uwadze wskazane powyżej przepisy prawa podatkowego oraz opis zdarzenia przyszłego przedstawiony we wniosku należy stwierdzić, że z uwagi na fakt, iż korekty kosztów uzyskania przychodów, które zobowiązany będzie dokonać Wnioskodawca, związane będą z otrzymanymi dotacjami, należy przyjąć, że korekta kosztów uzyskania przychodów winna być dokonywana na bieżąco, przy czym nie jak twierdzi Wnioskodawca, w momencie otrzymania dofinansowania, lecz zgodnie z normą wynikającą z treści ww. art. 15 ust. 4i, w momencie otrzymania dokumentu, z którego wynika przyczyna korekty, np. umowy, decyzji lub innego dokumentu, z którego wynika przyznanie Wnioskodawcy dotacji.”

- w interpretacji indywidualnej z dnia 23 kwietnia 2020 r. (sygn. 0114-KDIP2-2.4010.34. 202.2.SJ): „Korekta nie powinna być jednak dokonana w okresie rozliczeniowym, w którym dofinansowanie wpłynęło na konto Spółki, a więc w maju 2019 r. Jak wynika z art. 15 ust. 4i updop. korekty dokonuje się w momencie otrzymania faktury bądź innego dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty. Spółka otrzymała informację o zatwierdzeniu wniosku w kwietniu 2019 r., zatem korekta również powinna zostać dokonana poprzez zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów w kwietniu 2019.”

- wyrok NSA z dnia 27 kwietnia 2017 r. (II FSK 862/15): „Skutki ekonomiczne uzyskanych przez Spółkę dotacji i dofinansowania wystąpiły nie w momencie poniesienia wydatku czy też rozpoczęcia amortyzacji, lecz w dacie ich otrzymania. W dniu uznania rachunku beneficjenta kwotą otrzymanego dofinansowania, uzyskał on przysporzenie majątkowe, będące wprawdzie przychodem podatkowym, lecz zwolnionym z opodatkowania na podstawie szczególnego przepisu. Wprowadzenie do art. 16 ust. 1 ustawy podatkowej dodatkowej jednostki redakcyjnej, tj. pkt 58 (czy też pkt 48), miało na celu eliminację podwójnej korzyści podatkowej, wynikającej z faktu obniżenia osiągniętego przychodu o koszty jego uzyskania, które następnie pokryte zostały dotacją. Doliczenie zatem do podstawy opodatkowania - w miesiącu otrzymania dotacji (dofinansowania) - poniesionych w poprzednich okresach rozliczeniowych kosztów uzyskania przychodów, które następnie zostały refundowane środkami wymienionymi w art. 17 ust. 1 pkt 47 czy 52 PDOPrU, skutkuje uzyskaniem przez podatnika zwolnienia podatkowego w wysokości zakreślonej przez ww. przepisy. Reasumując stwierdzić należy, że dopóki podatnik nie otrzyma środków z dotacji (dofinansowania), nie wystąpi skutek, o którym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 58 oraz pkt 48 PDOPrU.”

W związku z powyższym, w opinii Spółki wydatki i koszty sfinansowane z dofinansowania otrzymanego od Komisji Europejskiej, będą wyłączone z kosztów uzyskania przychodów w miesiącu otrzymania dofinansowania, ewentualnie jeżeli wcześniej otrzymany zostanie dokument potwierdzający, że wypłata zostanie dokonana (dofinansowanie będzie przyznane w określonej wysokości) np. otrzymana zostanie korespondencja mailowa od Koordynatora - w momencie otrzymania takiego dokumentu (np. maila).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.