0111-KDIB1-3.4010.707.2022.2.JG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 września 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy:

- całość działalności Laboratorium, jako element szerszej działalności B+R Spółki opisanej w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) mieści się w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych);

- do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć całość Kosztów osobowych poniesionych w związku z zatrudnieniem pracowników Laboratorium;

- do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć w całości koszty materiałów i surowców wykorzystanych w działalności Laboratorium;

- do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć w całości odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (własnych lub wykorzystywanych na podstawie umowy leasingu finansowego) wykorzystywanych w działalności Laboratorium;

- do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć w całości koszty nabycia Sprzętu laboratoryjnego wykorzystywanego w działalności Laboratorium.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 listopada 2022 r., (data wpływu tego samego dnia za pośrednictwem platformy e-PUAP).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz spółką publiczną, notowaną na warszawskiej Giełdzie Papierów Wartościowych. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2021 r. poz. 706).

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie przetwarzania i konserwowania mięsa oraz produkcji i sprzedaży wyrobów mięsnych na rynek polski i międzynarodowy.

Ponadto, Spółka rozszerza swój zakres działalności o produkty bezmięsne. Spółka posiada zakłady produkcyjne, w których przeprowadzany jest zaawansowany technologicznie proces produkcyjny, obejmujący rozbiór mięsa, przetworzenie, obróbkę termiczną i przygotowanie do sprzedaży (pakowanie, etykietowanie). Cykl produkcyjny przeprowadzany jest w oparciu o modelową recepturę produkcyjną dla danego wyrobu, która obejmuje zarówno standardy w zakresie zużywanych materiałów i surowców, składu, ilości i proporcji dodatków smakowych czy funkcjonalnych, jak i parametry procesu technologicznego (obróbka termiczna, czas trwania, sekwencja działań). W efekcie stosowania danej receptury, Spółka jest w stanie wyprodukować wyroby, które posiadać mają odgórnie określone właściwości w zakresie składu produktu, wyglądu, smaku i zapachu. Spółka jest w stanie zweryfikować prawidłowość wykonania wyrobu według danej receptury lub określić ewentualne odchylenia właściwości produktu od standardu w oparciu o przeprowadzane analizy.

W celu ustawicznego rozwoju Spółki, działalność Spółki wykracza poza produkcję wyrobów według gotowych, standardowych receptur. W szczególności, w ramach prowadzonej działalności Spółka prowadzi prace związane z opracowaniem autorskich rozwiązań recepturowych, nowych z perspektywy Spółki i ogółu branży spożywczej (dalej: „działalność B+R”). Działalność B+R polega na tworzeniu i wprowadzaniu do procesu produkcyjnego nowych lub zmodyfikowanych receptur produkcyjnych w ramach wyodrębnionych przedsięwzięć (dalej: „Projekty”). W szczególności, Projekty obejmują proces wdrażania zmian do receptur istniejących produktów z oferty Spółki, w tym także wypracowywania nowych i ulepszania istniejących rozwiązań dla półproduktów (jak np. przyprawy, powłoki, aromaty, białka, ekstrudaty itp.), jak i proces opracowywania nowego, nieoferowanego dotychczas produktu. Projekty obejmują także prace nad wytworzeniem i wdrożeniem nowatorskich komponentów receptur wykorzystywanych w szerszej (lub w pełnej) gamie produktów. Celem działalności Wnioskodawcy w tym zakresie jest więc opracowanie receptury dla nowego produktu lub udoskonalenie/zmodyfikowanie receptury istniejących produktów ze względu na oczekiwane parametry produktowe np. smak, struktura, wygląd oraz parametry procesowe np. wydajność, poziom strat, kosztochłonność.

Spółka nadmienia, że kwalifikacja wskazanej wyżej działalności jako działalności badawczo-rozwojowej na gruncie ustawy o CIT jest przedmiotem odrębnego wniosku o interpretację.

Działalność gospodarcza Spółki realizowana jest w wyodrębnionych jednostkach organizacyjnych (działach) funkcjonujących w strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy. Przedsięwzięcia związane z wypracowaniem nowych lub ulepszonych receptur inicjowane są przez Dział Technologii i Rozwoju („Dział B+R”), lecz realizowane są międzywydziałowo. Zasadnicza część prac wykonywana jest w ramach Działu B+R oraz we współpracy z pozostałymi jednostkami organizacyjnymi w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy, w tym z Działem Operacji, Zakupów, Marketingu oraz nadzorowana i ukierunkowywana jest przez Zarząd Spółki. W szczególności, Dział B+R i pozostałe działy zaangażowane w Projekty współpracują ściśle z wewnętrznym Laboratorium stanowiącym zaplecze technologiczne Spółki niezbędne do przeprowadzenia wszelkich analiz i badań na własne potrzeby, w celu zapewnienia najwyższych standardów jakości wytwarzanych wyrobów.

Tworzenie i modyfikacja receptur produktów jest co do zasady procesem długotrwałym, mającym charakter iteracji (powtórzeń) wielu wersji receptury jednego produktu, nad którego wdrożeniem pracuje Spółka. Wersje te różnią się od siebie ściśle określonymi zmiennymi w zależności od zakresu prac nad daną recepturą, np. zawartością białka, tłuszczu, różnych typów mięs, przypraw czy dodatków funkcjonalnych. Poszczególne wersje receptur mogą także odbiegać od siebie pod kątem parametrów zastosowanego procesu technologicznego, np. długością obróbki termicznej, temperaturą suszenia, stopniem rozdrobnienia składników.

Aby przeprowadzić proces wdrażania zmian do receptur istniejących produktów z oferty Spółki, Spółka musi przeprowadzić pełen proces produkcyjny, w którym zaprowadzone zostaną modyfikacje w recepturze. W ramach danej partii wykonywany jest cykl testowy (jeden lub wiele), w wyniku którego wyprodukowana zostaje pewna ilość wyrobu w zmodyfikowanej recepturze (zwana dalej „partią testową”).

Jednocześnie, opracowanie optymalnej kompozycji składników, dodatków i przypraw, a także optymalnych parametrów procesu technologicznego wymaga od Spółki posiadania kompleksowej wiedzy, w tym korpusu danych wynikających z przeprowadzanych w toku prowadzonej działalności analiz w zakresie parametrów fizyko-chemicznych i mikrobiologicznych farszy, dodatków, mięs itp. Wymaga to również wykonywania odpowiednich analiz i przetwarzania danych o wyrobach wyprodukowanych według standardowych, nowych lub zmienionych receptur, a w szczególności o wyrobach wytworzonych w ramach partii testowych. Jednostką odpowiedzialną za prowadzenie tego rodzaju badań jest wyodrębnione przez Spółkę wewnętrzne Laboratorium.

Charakter działalności Laboratorium.

Laboratorium prowadzi działalność zasadniczo w dwóch obszarach:

I. udział w realizacji Projektów poprzez prowadzenie analiz i badań nad zmienionymi recepturami istniejących produktów w ofercie Spółki oraz nad nowymi, nieoferowanymi dotychczas produktami, oraz

II. bieżąca analiza i kontrola jakości wyrobów wytwarzanych według standardowych receptur produkcyjnych, z której informacje wykorzystywane są m.in. w pracach nad nowymi i zmienionymi recepturami.

Ad. I

W ramach pierwszego obszaru działalności, prace prowadzone przez Laboratorium obejmują przede wszystkim badania laboratoryjne związane z wyrobami wytwarzanymi według zmienionych receptur oraz wypracowywaniem receptur nowych wyrobów spoza dotychczasowej oferty Spółki, wykonywane w ramach Projektów o charakterze innowacji produktowych lub procesowych.

Zmienione receptury projektowane są w oparciu o dotychczasową wiedzę i doświadczenie Spółki zgromadzone w toku produkcji danego typu wyrobu (np. wyniki kontroli jakości wyrobu, opinie zebrane podczas degustacji wewnętrznych, analizy rynku i branży produktów mięsnych czy wegetariańskich), oraz o wnioski z bieżących obserwacji i analiz przeprowadzanych przez pracowników Spółki, w tym pracowników Laboratorium (np. analiz składu chemicznego, struktury, wyglądu wyrobu, wyrobów konkurencji). Zmiany wprowadzane w recepturach wynikają także z poszukiwania przez Spółkę innowacyjnych składników i komponentów, których użycie może polepszyć walory produktu lub uatrakcyjnić produkt z perspektywy klientów. W tym zakresie zmiany polegać mogą na wprowadzaniu substytutów do stosowanych przez Spółkę składników, przykładowo naturalnych zamienników substancji, roślinnych substytutów mięsa itp.

Powyższy proces wymaga od Spółki gromadzenia i przetwarzania informacji o efektach uzyskanych w danej próbie, niezbędnych do ustalenia dalszych działań związanych z testowaną recepturą. W tym celu, Spółka szeroko angażuje wewnętrzne Laboratorium, które prowadzi kontrolę poszczególnych etapów produkcji wyrobów powstających w wyniku prób, bada parametry fizykochemiczne składników receptur pod kątem zgodności z założonymi wartościami, a także prowadzi regularne analizy właściwości wyrobów wytwarzanych w poszczególnych partiach testowych celem potwierdzenia zgodności z wartościami wypracowanymi dla danej receptury w zaakceptowanej próbie. W ramach prowadzonych badań, Laboratorium pobiera próbki wyrobów wytworzonych w testowanej partii i wykonuje prace analityczne, pomiary i testy, przykładowo:

- testy genetyczne PCR na obecność DNA wieprzowego, wołowego, drobiowego,

- testy na obecność bakterii, pleśni, drożdży, drobnoustrojów tlenowych, itp.,

- analizy wartości odżywczych,

- analizy właściwości i struktury wyrobów za pomocą teksturometru i wiskozymetru.

Ponadto, Laboratorium wykonuje także badania i analizy składników wyrobów wytwarzanych w ramach partii testowych, np. badanie odczynu pH roztworów przypraw, gęstość nasypowa przypraw, analizy ekstraktów. Laboratorium wykorzystuje przy tym specjalistyczną aparaturę, narzędzia, odczynniki i programy komputerowe, które pozwalają na uzyskanie dokładnych wyników. Badania przeprowadzane przez Laboratorium służą precyzyjnemu określeniu składu chemicznego oraz właściwości fizycznych próbki wyrobów wytworzonych zgodnie z testowaną recepturą. Ponadto, w toku badań Laboratorium prowadzi także testy próbek pod kątem zagrożeń mikrobiologicznych związanych z produkcją żywności. Laboratorium dokumentuje prowadzone prace poprzez protokoły z badań i karty kontrolne.

Badania laboratoryjne prowadzone przez Spółkę stanowią nieodłączny element realizacji Projektów, bez którego Spółka nie posiadałaby pełnej wiedzy o tym, jakie efekty przynoszą podejmowane przez nią działania, a w konsekwencji jakie zmiany powinna wdrożyć w kolejnej wersji testowanej receptury czy komponentu. Na podstawie wyników badań laboratoryjnych Dział B+R jest w stanie określić jakie parametry spełnia receptura poddawana próbom, a w szczególności jakie właściwości fizykochemiczne i mikrobiologiczne zostały uzyskane. Dokładne właściwości wyrobów wytworzonych w partiach testowych nie są bowiem możliwe do określenia z góry przed przeprowadzeniem prób, co jest nieodłączną cechą prac nad innowacjami produktowymi. W oparciu o wyniki analiz przeprowadzonych przez Laboratorium, na dalszym etapie prac nad nową lub zmienioną recepturą Dział B+R wprowadza modyfikacje i ulepszenia, mające na celu poprawę ogólnej jakości czy konkretnych parametrów wyrobów wytwarzanych testowo w stosunku do oczekiwanych rezultatów. W efekcie, informacje pozyskane przez Spółkę w Laboratorium wykorzystywane są do wdrażania nowych lub ulepszonych produktów na rynek, przez co przyczyniają się do rozwoju działalności Spółki. Laboratorium realizuje zatem jeden z dwóch filarów działalności badawczo-rozwojowej, a mianowicie badania - w tym wypadku badania laboratoryjne.

W ramach standardowego zakresu zadań, Laboratorium tworzy autorskie metodologie wykonywanych badań na potrzeby pozyskania określonych danych, analizuje dane i formułuje wnioski odnośnie skutków zastosowania określonych rozwiązań, tworzy mieszaniny substancji. Laboratorium bierze w ten sposób czynny udział w wypracowywaniu receptur.

Ponadto, w zakresie zadań Laboratorium pozostaje także wykonywanie badań nad sprzętem laboratoryjnym wykorzystywanym do produkcji wyrobów, w tym partii testowych, pod kątem wykrycia ewentualnych zagrożeń mikrobiologicznych oraz wykonywanie badań związanych z przechowywaniem wyrobów gotowych (np. dotyczących procesu pasteryzacji, przechowywania wyrobów w określonych warunkach czy substancji przedłużających trwałość produktu).

Ad. II

W ramach tego obszaru działalności Spółki, Laboratorium wykonuje także badania laboratoryjne nad próbkami wyrobów wytwarzanych według receptur wdrożonych przez Spółkę do regularnej produkcji. Celem działań Laboratorium w tym zakresie jest pozyskanie informacji o wyrobach produkowanych przez Spółkę w ramach standardowego asortymentu. Proces ten ma charakter bieżącej, stałej kontroli jakości produktów przeprowadzanej na każdym z etapów produkcji, tj. odpowiednio na etapie przygotowania farszu, nadziewania, pakowania. W szczególności, Laboratorium bada także próbki pobrane na wymienionych powyżej etapach produkcji pod kątem ich zawartości (np. zawartości mięsa, obecności bakterii i drobnoustrojów). Czynności realizowane przez Laboratorium mają także na celu badanie powtarzalności receptury w warunkach produkcyjnych oraz sprawdzenie, czy dla badanej partii występują odchylenia od wartości właściwości oczekiwanych dla stosowanej receptury.

Częstotliwość przeprowadzania czynności w ramach bieżących analiz i kontroli wynika z przyjętych przez Spółkę standardów. Dla poszczególnych etapów procesu produkcyjnego czy składników receptur Laboratorium przeprowadza analizę odpowiednio dla każdej partii produkcyjnej, według harmonogramu lub według wytycznych działu Technologii lub działu Operacji, na które wpływa także polityka i historia relacji z dostawcami.

W ramach bieżących analiz i kontroli Laboratorium pobiera próbki z wybranych partii produkcyjnych (tj. partii produktów wytwarzanych w ramach regularnej produkcji, innych niż partie testowe) oraz wykonuje szereg prac analitycznych, w efekcie których uzyskuje szczegółowe informacje o właściwościach fizykochemicznych i parametrach badanego wyrobu. Przykładowo, w ramach bieżących kontroli Laboratorium przeprowadza testy PCR na obecność DNA mięsa, badania na obecność bakterii, pleśni czy drobnoustrojów, a także analizy struktury i właściwości wyrobów za pomocą teksturometru i wiskozymetru. Analogiczne testy Laboratorium przeprowadza na wyrobach wyprodukowanych w ramach partii testowych, w celu zapewnienia porównywalności gromadzonych w ten sposób danych. Ponadto, Laboratorium na bieżąco bada i monitoruje warunki produkcji wyrobów w środowisku produkcyjnym Spółki, np. przeprowadza analizy parametrów fizykochemicznych wody technologicznej i ścieków, wymazy środowiskowe i badania posiewowe.

Dane uzyskiwane w efekcie badań przeprowadzanych przez Laboratorium w ramach bieżących kontroli jakości składają się na korpus danych stanowiących bazę wiedzy wykorzystywanej następnie przez Dział B+R w ramach prac nad innowacjami produktowymi. Spółka przeprowadza badania nad wyrobami z asortymentu w celu identyfikacji ewentualnych odchyleń od oczekiwanych wartości określonych parametrów (np. zawartość tłuszczu, białka). W przypadku stwierdzenia, że jakość wytworzonych wyrobów odbiega od zakładanej, Spółka może podjąć decyzję o rozpoczęciu procesu modyfikacji danej receptury standardowej w celu jej udoskonalenia w ramach Projektu. Wyniki bieżących analiz stanowią więc bazę porównawczą dla prób wykonywanych w ramach partii testowych, co stanowi kluczowy element prac nad rozwojem i ulepszeniem oferty Spółki, bowiem decyzja o wdrożeniu zmian do receptury nie jest możliwa bez stałego, bieżącego badania właściwości wyrobów już oferowanych przez Spółkę. Ponadto, celem działalności Laboratorium w tym zakresie jest zbadanie i potwierdzenie odpowiedniej jakości oferowanych wyrobów oraz dostarczenie informacji wykorzystywanych na potrzeby opracowania nowych lub ulepszonych receptur i ich komponentów.

Rodzaje kosztów ponoszonych przez Spółkę w ramach działalności Laboratorium.

W toku realizacji działań Laboratorium Spółka angażuje różnorodne zasoby ludzkie oraz rzeczowe (materialne), w związku z czym ponosi przede wszystkim następujące rodzaje kosztów:

1. koszty wynagrodzeń pracowników wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne,

2. koszty nabycia materiałów i surowców,

3. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych,

4. koszty nabycia niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego,

dalej zwane łącznie „Kosztami Laboratorium”.

Ad 1. koszty wynagrodzeń pracowników wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne.

Kluczowym aspektem sprawnej i efektywnej działalności Laboratorium jest wykwalifikowana kadra pracownicza. W zadania Laboratorium zaangażowani są przede wszystkim pracownicy wyspecjalizowani w zakresie zaawansowanych technologicznie metod badawczych. Działem Laboratorium zarządza Kierownik Laboratorium podlegający w strukturze pod Kierownika Badań i Rozwoju (który z kolei podlega pod Dyrektora Technologii, Badań i Rozwoju) i posiadający szeroką wiedzę teoretyczną i praktyczną. W ramach standardowego zakresu obowiązków pracowników Laboratorium mieści się wykonywanie prac analitycznych, pomiarów i testów próbek wyrobów wytworzonych według nowych lub zmienionych receptur oraz wyrobów w ofercie Spółki. Ponadto, pracownicy Laboratorium prowadzą także prace nad opracowaniem nowych lub ulepszonych metod badawczych, które wykorzystują w prowadzonych przez siebie analizach.

W związku z zatrudnieniem pracowników zaangażowanych w działalność Laboratorium w ramach stosunku pracy, Spółka ponosi następujące koszty:

- wynagrodzenie zasadnicze,

- premie i dodatki, np. dodatek za godziny nadliczbowe, premia uznaniowa, dodatek funkcyjny, premia za zaangażowanie, nagroda lojalnościowa, nagroda jubileuszowa,

- ekwiwalent za niewykorzystany urlop,

- składki na Pracowniczy Program Emerytalny,

- dofinansowanie do prywatnej opieki medycznej,

- narzuty na ubezpieczenia społeczne (tj. emerytalne, rentowe, chorobowe) naliczone od ww. składników wynagrodzenia,

stanowiące należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, bądź składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej jako: „Koszty osobowe”).

W zakresie obowiązków służbowych określonych wewnętrznie dla działu Laboratorium mieści się przede wszystkim wykonywanie badań laboratoryjnych, dokumentowanie i raportowanie ich wyników do działu B+R oraz kształtowanie innowacyjnych metod badawczych na podstawie nabytej wiedzy i doświadczenia. W związku z tym, czas pracy pracowników Laboratorium uznawany jest przez Spółkę w całości za czas poświęcony na prace z zakresu działalności B+R.

Ad 2. Koszty nabycia materiałów i surowców.

Kolejną istotną grupę Kosztów Laboratorium stanowią koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z realizacją działalności B+R. Dotyczy to w szczególności kosztów nabycia materiałów zużywanych w fizykochemii, w tym:

- odczynników chemicznych (np. fenoloftaleina, Certyfikowane Materiały Odniesienia do kontroli poprawności pomiarów sprzętowych oraz do walidacji metod),

- substancji chemicznych (np. ciekły azot, kwas mlekowy, chlorek sodu, siarczan żelaza, alkohol izopropylowy),

- barwników.

Zużycie materiałów i surowców stanowi nieodłączny element sfery prac analitycznych nad opracowaniem nowej lub ulepszonej receptury produkcyjnej. Bez zakupu odpowiednich substancji chemicznych, mieszanin i związków Spółka nie byłaby w stanie przeprowadzić analiz, testów i modyfikacji nowych lub zmienionych wersji receptur.

Spółka wyodrębnia koszty nabycia materiałów i surowców wykorzystywanych przez Laboratorium w prowadzonej ewidencji.

Ad 3. Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych.

Dla celów działalności Laboratorium Wnioskodawca wykorzystuje także różnego rodzaju specjalistyczne maszyny, urządzenia i narzędzia, przyjęte do użytkowania i wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (dalej łącznie jako: „środki trwałe”). Przy czym, środki trwałe przeznaczone są do wyłącznego wykorzystania przez Laboratorium i nie znajdują zastosowania w pozostałych jednostkach organizacyjnych w Spółce. Wśród podstawowych rodzajów środków trwałych, z których Spółka korzysta w badaniach laboratoryjnych, wyróżnić należy przykładowo:

- analizatory,

- termoreaktory,

- cieplarki i chłodziarki laboratoryjne,

- komory laminarne,

- chromatografy,

- wiskozymetry,

- łaźnie ultradźwiękowe.

Składniki majątku wykorzystywane w procesach rozwojowych stanowić mogą:

- własne środki trwałe nabyte przez Spółkę,

- środki trwałe udostępnione Spółce na podstawie umowy leasingu, o którym mowa w art. 17f ustawy o CIT (tj. leasing finansowy) lub

- składniki majątku udostępnione na podstawie umowy leasingu, o którym mowa w art. 17b ustawy o CIT (leasing operacyjny), które stanowią środki trwałe Spółki dla celów księgowych.

Ad 4. Sprzęt specjalistyczny niebędący środkami trwałymi.

W toku prac Laboratorium Wnioskodawca ponosi także koszty nabycia różnego rodzaju sprzętu specjalistycznego, który nie został uznany przez Spółkę za środki trwałe oraz nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych (dalej łącznie jako: „Sprzęt laboratoryjny”). Do tego rodzaju sprzętu specjalistycznego Spółka zalicza przede wszystkim przybory laboratoryjne, przykładowo:

- pipety,

- statywy,

- szkło laboratoryjne (w tym cylindry i kolby miarowe, fiolki, kuwety, płytki, lejki, biurety),

- aparaty do destylacji,

- torebki do sterylizacji,

- chwytaki do szkła laboratoryjnego,

- pojemniki izotermiczne,

- wagi,

- podnośniki,

- pompy,

- blendery,

- suwmiarki cyfrowe,

- płaszcze grzewcze.

Sprzęt laboratoryjny dedykowany jest w całości do przeprowadzenia badań i analiz w ramach działalności Laboratorium i ze względu na specyficzne funkcjonalności nie jest wykorzystywany przez pozostałe jednostki organizacyjne w Spółce.

Wnioskodawca zaznacza, że Koszty Laboratorium (tj. koszty wynagrodzeń pracowników wraz ze składkami na ubezpieczenia społeczne, koszty nabycia materiałów i surowców, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, koszty nabycia Sprzętu laboratoryjnego) stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT i są wyodrębniane w prowadzonej przez Spółkę ewidencji rachunkowej zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

Koszty Laboratorium nie zostały/nie zostaną zwrócone Spółce w jakiekolwiek formie, ani nie są uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku dochodowego w związku z działalnością na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia lub w związku z działalnością określoną w decyzji o wsparciu, o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Efektem prac, w ramach których ponoszone są wskazane wyżej Koszty osobowe, koszty materiałów i surowców, koszty wykorzystania środków trwałych w formie odpisów amortyzacyjnych oraz koszty Sprzętu laboratoryjnego są co do zasady szerokie zbiory danych oraz informacje i metody badawcze wykorzystywane przez Spółkę do opracowywania nowych lub ulepszonych produktów.

Wobec tak zaistniałego stanu faktycznego, Wnioskodawca chciałby potwierdzić prawidłowość swojego stanowiska odnośnie stosowania przepisów ustawy o CIT dotyczących ulgi podatkowej, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT („ulga B+R”), w szczególności zakresu kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową (kosztów kwalifikowanych).

Pismem z dnia 23 listopada 2022 r., uzupełniono opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

Spółka uznaje, że działalność Laboratorium w obydwu jej obszarach, szczegółowo opisanych we wniosku, obejmujących:

I. udział w realizacji Projektów (polegających na tworzeniu i wprowadzaniu do procesu produkcyjnego Spółki nowych lub zmodyfikowanych receptur produkcyjnych w ramach wyodrębnionych przedsięwzięć) poprzez prowadzenie analiz i badań nad zmienionymi recepturami istniejących produktów w ofercie Spółki oraz nad nowymi, nieoferowanymi dotychczas produktami, oraz

II. bieżącą analizę i kontrolę jakości wyrobów wytwarzanych według standardowych receptur produkcyjnych, z której informacje wykorzystywane są m.in. w pracach nad nowymi i zmienionymi recepturami,

ma charakter twórczy i jest podejmowana w sposób systematyczny, a jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy (m.in. poprzez zebranie korpusu danych) lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (m.in. poprzez wykorzystanie posiadanej wiedzy do ulepszania i modyfikowania istniejących receptur oraz tworzenia nowych receptur produktów).

Spółka uznaje, że opisana w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) działalność Laboratorium realizowana w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową obejmującą prace rozwojowe i badania aplikacyjne, które zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej przewidzianą w ustawie o CIT (art. 4a pkt 26) są jednym z przejawów tej działalności.

Innymi słowy, Spółka postrzega działalność Laboratorium - będącą elementem szerzej rozumianych procesów B+R opisanych szczegółowo we wniosku - zarówno jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, jak i będące elementem badań naukowych prace aplikacyjne, o których mowa w art. 4 ust. 2 pkt 2 tej ustawy, tj. prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Spółka uznaje, że opisane przez nią we wniosku czynności Laboratorium, które Spółka podejmuje w ramach działalności B+R nie stanowią badań podstawowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, do którego odwołuje się art. 4a pkt 27 lit. a) ustawy o CIT, z uwagi na komercyjny wymiar prowadzenia tych działań.

Pytanie

1. Czy całość działalności Laboratorium, jako element szerszej działalności B+R Spółki opisanej w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) mieści się w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT?

2. Czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć całość Kosztów osobowych poniesionych w związku z zatrudnieniem pracowników Laboratorium?

3. Czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć w całości koszty materiałów i surowców wykorzystanych w działalności Laboratorium?

4. Czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć w całości odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (własnych lub wykorzystywanych na podstawie umowy leasingu finansowego) wykorzystywanych w działalności Laboratorium?

5. Czy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć w całości koszty nabycia Sprzętu laboratoryjnego wykorzystywanego w działalności Laboratorium?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Zdaniem Wnioskodawcy, całość działalności Laboratorium, jako element szerszej działalności B+R Spółki opisanej w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), mieści się w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

2. Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć całość Kosztów osobowych poniesionych w związku z zatrudnieniem pracowników Laboratorium.

3. Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć w całości koszty materiałów i surowców wykorzystanych w działalności Laboratorium.

4. Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć w całości odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (własnych lub wykorzystywanych na podstawie umowy leasingu finansowego) wykorzystywanych w działalności Laboratorium.

5. Zdaniem Wnioskodawcy do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć w całości koszty nabycia Sprzętu laboratoryjnego wykorzystywanego w działalności Laboratorium.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania 1.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

We wskazanym wyżej przepisie ustawodawca zawarł warunki, które muszą zostać spełnione, aby podatnik mógł skorzystać z ulgi B+R, o której mowa w tym przepisie. Jednym z tych warunków jest ponoszenie kosztów uzyskania przychodów w związku z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej.

Ustawa o CIT definiuje działalność badawczo-rozwojową w art. 4a pkt 26.

Zgodnie z tym przepisem działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W ocenie Wnioskodawcy, opisana w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) działalność Laboratorium realizowana w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności B+R stanowi działalność badawczo-rozwojową obejmującą prace rozwojowe i badania aplikacyjne, które zgodnie z powołaną definicją są jednym z przejawów działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT przez badania naukowe rozumie się badania w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, lub badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „ustawa o szkolnictwie wyższym”).

Natomiast zgodnie z art. 4a pkt 28 ustawy o CIT przez prace rozwojowe należy rozumieć prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym.

Powyższe przepisy wskazują, że badania naukowe są działalnością obejmującą m.in. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Natomiast za prace rozwojowe uznaje się działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet, jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Biorąc pod uwagę przytoczoną definicję działalności badawczo-rozwojowej, badań aplikacyjnych oraz prac rozwojowych, w ocenie Wnioskodawcy, uznanie działalności Laboratorium za badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe stanowiące działalność badawczo-rozwojową uwarunkowane jest spełnieniem przez nią łącznie następujących kryteriów:

- działalność stanowi działalność twórczą;

- działalność podejmowana jest w sposób systematyczny;

- celem działalności jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności (tj. zwiększenie zasobów wiedzy) oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

- działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług;

- działalność jest nastawiona na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;

- działalność nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W opinii Wnioskodawcy, działalność realizowana przez Laboratorium, będąca elementem szerszej działalności B+R Spółki, stanowi badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe, ponieważ wszystkie wskazane wyżej przesłanki są spełnione.

1. Działalność Laboratorium stanowi działalność twórczą.

Zdaniem Wnioskodawcy, całość opisanej w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) działalności Laboratorium, jako element prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności B+R ma charakter twórczy.

Prace realizowane przez Spółkę w wewnętrznym Laboratorium w ramach działalności B+R mają na celu dostarczenie informacji niezbędnych do tworzenia nowych i oryginalnych produktów oraz ulepszanie oferowanych już produktów, w tym poprzez zastosowanie autorskich, opracowanych przez Spółkę komponentów (np. osłonek, mieszanek przyprawowych). Ponadto, Laboratorium prowadzi także aktywności polegające na opracowaniu i wdrożeniu nowych i ulepszonych metod badawczych, które po odpowiedniej walidacji mogą zostać wykorzystywane w analizach i testach.

O twórczym charakterze prac Laboratorium realizowanych w ramach działalności B+R świadczą następujące okoliczności:

- wszystkie analizy i badania przeprowadzane w ramach działalności B+R są wynikiem twórczego wykorzystania wiedzy zgromadzonej przez zespół Spółki na przestrzeni lat działalności, a realizacja tych samych zadań przez inny zespół ludzi mogłaby prowadzić do innych efektów;

- sposób prowadzenia analiz posiada twórczy charakter (pracownicy Spółki mają swobodę co do wykreowania nowej lub wyboru istniejącej odpowiedniej metody badawczej na podstawie swojej wiedzy i doświadczenia, która pozwala w optymalny sposób osiągnąć wiarygodne wyniki i informacje),

- rezultaty osiągane w ramach działalności B+R w postaci wyników badań, które mają unikatowy i indywidualny charakter ze względu na specyfikę poddawanych badaniom próbek wyrobów wytwarzanych według autorskich receptur Spółki.

O przesłance twórczości wielokrotnie wypowiadały się także organy podatkowe, np. w interpretacji indywidualnej z 21 czerwca 2022 r., (sygn. 0111-KDIB3-1.4011.18.2022.3.WN), Dyrektor KIS stwierdził, iż: „Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje Słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że >. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.” Niewątpliwie prowadzenie badań laboratoryjnych i tworzenie innowacyjnych metod badawczych w oparciu o wykorzystanie wiedzy i kompetencji wykwalifikowanych specjalistów, jako element prac rozwojowych realizowanych przez Spółkę, spełnia cechę twórczości.

2. Działalność Laboratorium jest podejmowana jest w sposób systematyczny.

Charakter czynności w zakresie działalności Laboratorium realizowanej w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności B+R spełnia również przesłankę systematyczności. Spółka prowadzi działalność poprzez wewnętrzne Laboratorium w sposób ciągły (nie są to czynności incydentalne) i planuje kontynuować tę działalność w przyszłości. Działalność Laboratorium realizowana jest zgodnie z wypracowaną przez Spółkę metodyką, w oparciu o gromadzoną i ciągle rozwijaną bazę wiedzy specjalistów.

Jak wskazał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 czerwca 2022 r., (sygn. 0112-KDIL2-2.4011.267.2022.2.KP), działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana systematycznie, do czego organ podatkowy odniósł się w następujący sposób: „Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo > występuje w sformułowaniu >, a więc odnosi się do >, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.”

W innej interpretacji indywidualnej z 1 lipca 2019 r., (sygn. 0111-KDIB1- 3.4010.185.2019.2.BM) Dyrektor KIS podkreślił, iż prowadzone systematycznie prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

W przypadku Spółki, systematyczność podejmowanej działalności Laboratorium nie budzi wątpliwości. Prace te stanowią trzon działalności innowacyjnej Wnioskodawcy wyszczególniony poprzez wyodrębnienie dedykowanej do tego jednostki organizacyjnej, bez której Spółka nie mogłaby skutecznie realizować Projektów rozwijających ofertę Spółki i poprawiających jakość wytwarzanych wyrobów. Powyższe stanowi potwierdzenie faktu, iż prace w ramach działalności Laboratorium nie są podejmowane jednorazowo, a wręcz przeciwnie, stanowią istotny element działalności innowacyjnej, o czym świadczy także umiejscowienie Laboratorium w strukturze organizacyjnej jako jednostki podlegającej nadzorowi Działu B+R.

3. Celem działalności Laboratorium jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności (t.j. zwiększenie zasobów wiedzy) oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań lub działalność polega na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Prowadzona przez Spółkę działalność w ramach Laboratorium niewątpliwie spełnia i tę przesłankę. Istotą realizowanych przez Laboratorium czynności jest zdobycie nowej wiedzy oraz nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej wiedzy i umiejętności dla celów dostarczenia informacji niezbędnych w procesie opracowywania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów. Spółka cały czas zwiększa i twórczo wykorzystuje zasoby wiedzy celem ciągłego wprowadzania innowacji do stosowanych metod badawczych.

4. Działalność Laboratorium jest nastawiona na opracowanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Badania i analizy przeprowadzane przez Laboratorium, zarówno na potrzeby realizacji Projektów, jak i bieżącej kontroli jakości receptur w regularnej produkcji, mają na celu dostarczenie informacji niezbędnych do opracowywania nowych lub zmienionych receptur produktów. W szczególności, aktywne uczestnictwo Laboratorium w Projektach poprzez przeprowadzanie analiz nadających kierunek dalszym pracom projektowym świadczy o nastawieniu na opracowanie nowych lub ulepszonych produktów. Także w zakresie bieżących analiz i kontroli jakości, dane pozyskiwane poprzez działalność Laboratorium przyczyniają się do wprowadzania ulepszeń do produktów z oferty Spółki oraz stanowią element baz danych wykorzystywanych w ewaluacji wyrobów wytwarzanych według nowych receptur.

5. Działalność Laboratorium nie stanowi rutynowych i okresowych zmian, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Prace realizowane przez Spółkę w ramach działalności Laboratorium prowadzą do stworzenia nowych, unikatowych metod badawczych oraz przyczyniają się do opracowania nowych lub zmienionych receptur produkcyjnych na podstawie wyników przeprowadzonych badań laboratoryjnych. Wszystkie czynności służące realizacji działalności Laboratorium podejmowane aż do opracowania gotowej receptury czy metody badawczej są wyrazem procesu kreatywnego i twórczego, związanego z poszukiwaniem nowych, lepszych rozwiązań. Nie są to zatem czynności o charakterze rutynowym i nie mają charakteru zmian okresowych.

Reasumując, wszelkie prace realizowane przez Laboratorium, jako element prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności B+R:

1. mają charakter twórczy, gdyż są ukierunkowane na wypracowanie nowych lub wykorzystanie dostępnych zasobów wiedzy do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów;

2. są prowadzone w sposób systematyczny, według określonej metodologii, i są inicjowane i nadzorowane przez specjalistów posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie w zakresie projektowania oraz wrażania opracowywanych przez Spółkę rozwiązań technologii spożywczej;

3. dotyczą opracowywania, projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów i procesów przy wykorzystaniu nabywanej wiedzy i umiejętności;

4. nastawione są na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń;

5. nie polegają na wprowadzaniu rutynowych, standardowych czy też okresowych zmian.

W związku z powyższym, w ocenie Spółki, należy uznać, że prowadzona przez Wnioskodawcę działalność Laboratorium opisana w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) stanowi działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, obejmującą badania aplikacyjne oraz prace rozwojowe.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytań 2-5.

W art. 18d ust. 1 ustawa o CIT przewiduje możliwość pomniejszenia podstawy opodatkowania (z uwzględnieniem określonych limitów) o wysokość kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez podatników na działalność badawczo-rozwojową. W szczególności, wśród kosztów kwalifikowanych poniesionych na działalność badawczo-rozwojową ustawa wymienia koszty zatrudnienia pracowników, nabycia materiałów i surowców oraz odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych.

Koszty związane z zatrudnieniem pracowników.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej jako „ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)"), oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Wskazany powyżej przepis ustawy o PIT stanowi, że za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Zakres przychodów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT jest więc określony w sposób szeroki i obejmuje wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. Przepis ten wymienia także katalog przychodów, ze wskazaniem w szczególności na wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona. Przyjąć należy, że skoro ustawodawca wymienił „w szczególności” niektóre rodzaje przychodów, katalog ten ma charakter otwarty i nie należy traktować go w sposób wyłączny.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w ramach realizacji działalności Laboratorium Wnioskodawca ponosi Koszty osobowe, tj. koszty związane zatrudnieniem pracowników Laboratorium na podstawie umowy o pracę. Koszty te obejmują w szczególności:

- wynagrodzenie zasadnicze,

- premie i dodatki, np. dodatek za godziny nadliczbowe, premię uznaniową, dodatek funkcyjny, premię za zaangażowanie, nagrodę lojalnościową, nagrodę jubileuszową,

- ekwiwalent za niewykorzystany urlop,

- składki na Pracowniczy Program Emerytalny,

- dofinansowanie do prywatnej opieki medycznej,

- narzuty na ubezpieczenia społeczne (tj. ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe) naliczone od ww. składników wynagrodzenia.

Zdaniem Wnioskodawcy, ww. składniki kosztów z wyjątkiem narzutów na ubezpieczenia społeczne, stanowią przychody pracowników z tyt. stosunku pracy, wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT jako „wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.”

Narzuty na ubezpieczenia społeczne naliczone od wspomnianych składników wynagrodzeń zostały natomiast wprost wskazane w art. 18d ust. 2 pkt 1 jako koszty kwalifikowane.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego ze względu na zakres obowiązków służbowych pracowników Laboratorium, Wnioskodawca przyjmuje, że całość czasu pracy danego pracownika dotyczy realizacji działalności B+R.

Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że Koszty osobowe wskazane w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) mieszczą się w zakresie należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT a także składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, a w związku z czym mogą w całości stanowić koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu w ramach ulgi B+R w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Powyższe stanowisko znajduje swoje potwierdzenie w praktyce organów podatkowych, przykładowo:

- w interpretacji indywidualnej z 12 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.188.2021.2.JKU,

- w interpretacji indywidualnej z 23 grudnia 2020 r., 0111-KDIB1-3.4010.561.2020.1.PC,

- w interpretacji indywidualnej z 10 sierpnia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.319.2020.2.APO,

- w interpretacji indywidualnej z 2 lipca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.202.2019.2.BM,

- w interpretacji indywidualnej z 7 listopada 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.342.2018.2.JS.

Wnioskodawca zaznacza przy tym, że nie ma zamiaru zaliczać do kosztów kwalifikowanych wynagrodzeń pracowników za czas nieobecności w pracy (urlop, zwolnienie lekarskie) ani wpłat na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych.

Koszty nabycia materiałów i surowców.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Przepisy ustawy o CIT nie zawierają definicji pojęcia materiałów czy surowców. W związku z tym, posłużyć się należy literalnym znaczeniem tych pojęć. W rozumieniu słownikowym, pojęcie materiałów oznacza to, z czego są wytwarzane lub składają się przedmioty (surowce, tworzywa, budulce), natomiast surowce należy rozumieć jako materiały podlegające dalszej przeróbce na półwyroby lub wyroby gotowe, tworzywa (sjp.pl).

Pomocniczo przytoczyć można także znaczenie pojęcia materiałów na gruncie ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, za materiały uważa się składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), w związku z przeprowadzaniem badań i analiz w wewnętrznym Laboratorium, Wnioskodawca ponosi wydatki na nabycie materiałów i surowców zużywanych w fizykochemii, w tym:

- odczynników chemicznych (np. fenoloftaleina, Certyfikowane Materiały Odniesienia do kontroli poprawności pomiarów sprzętowych oraz do walidacji metod),

- substancji chemicznych (np. ciekły azot, kwas mlekowy, chlorek sodu, siarczan żelaza, alkohol izopropylowy),

- barwników.

Stworzenie nowych receptur wyrobów oraz wprowadzenie modyfikacji w recepturach istniejących produktów nie byłoby możliwe bez przeprowadzenia badań i prób realizowanych przez Laboratorium na każdym etapie prac projektowych oraz w toku bieżących analiz jakości, których wyniki budują bazy danych wykorzystywanych przez Spółkę. W związku z tym, w ocenie Spółki nie powinno budzić wątpliwości, że wszystkie składniki wykorzystywane w toku przeprowadzania tego rodzaju prac laboratoryjnych stanowić powinny materiały i surowce bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową.

Zatem, zdaniem Wnioskodawcy, różnego rodzaju substancje i odczynniki chemiczne wykorzystywane w toku prac wykonywanych przez Laboratorium stanowią materiały i surowce w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT. Spółka może zatem zaliczyć do kosztów kwalifikowanych koszty nabycia materiałów i surowców zużytych bezpośrednio w toku realizacji prac Laboratorium.

Odpisy amortyzacyjne.

Zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), w ramach realizacji działalności B+R Spółka wykorzystuje środki trwałe, w szczególności maszyny i urządzenia laboratoryjne, takie jak analizatory, termoreaktory, cieplarki i chłodziarki laboratoryjne, komory laminarne, chromatografy, wiskozymetry, łaźnie ultradźwiękowe. Środki trwałe wykorzystywane są przez Laboratorium w sposób wyłączny i nie znajdują zastosowania w innych jednostkach organizacyjnych w Spółce. Środki te stanowią składniki majątku nabyte przez Spółkę lub składniki majątku będące przedmiotem umowy leasingu, o której mowa w art. 17f ustawy o CIT (tj. leasingu finansowego). Środki te podlegają amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT. Odpisy amortyzacyjne stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów.

Wobec powyższego, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT zaliczyć może całość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych wykorzystywanych w działalności Laboratorium, przy czym dotyczy to wyłącznie środków trwałych nabytych przez Spółkę lub wykorzystywanych na podstawie umowy leasingu finansowego (art. 17f ustawy o CIT). Spółka nie zamierza rozpoznawać jako koszty kwalifikowane kosztów użytkowania składników majątkowych wykorzystywanych na podstawie umowy leasingu operacyjnego (art. 17b ustawy o CIT).

Poprawność tego rodzaju podejścia potwierdzał wielokrotnie Dyrektor KIS, przykładowo w:

- interpretacji indywidualnej z 15 grudnia 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.807.2021.2.AP,

- interpretacji indywidualnej z 26 sierpnia 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.251.2021.2.MBD,

- interpretacji indywidualnej z 18 czerwca 2021 r., sygn. 0114-KDWP.4011.53.2021.2.JCH.

Sprzęt laboratoryjny.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), w toku prac Laboratorium Wnioskodawca ponosi także koszty nabycia Sprzętu laboratoryjnego, tj. różnego rodzaju sprzętu specjalistycznego, który nie został uznany przez Spółkę za środki trwałe oraz nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Do tego rodzaju sprzętu specjalistycznego Spółka zalicza przykładowo:

- pipety,

- statywy,

- szkło laboratoryjne (w tym cylindry i kolby miarowe, fiolki, kuwety, płytki, lejki, biurety),

- aparaty do destylacji,

- torebki do sterylizacji,

- chwytaki do szkła laboratoryjnego,

- pojemniki izotermiczne,

- wagi,

- podnośniki,

- pompy,

- blendery,

- suwmiarki cyfrowe,

- płaszcze grzewcze.

Sprzęt laboratoryjny dedykowany jest w całości do przeprowadzenia badań i analiz w ramach działalności Laboratorium i ze względu na specyficzne funkcjonalności nie jest wykorzystywany przez pozostałe jednostki organizacyjne w Spółce.

Zdaniem Wnioskodawcy, koszty nabycia Sprzętu laboratoryjnego wykorzystywanego przez Spółkę w działalności Laboratorium niestanowiącego środków trwałych powinny zostać zaliczone do kosztów kwalifikowanych ulgi B+R, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT.

Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do kosztów kwalifikowanych, o których mowa odpowiednio w art. 18d ust. 2 pkt 1, ust. 2 pkt 2, ust. 2 pkt 2a i ust. 3 ustawy o CIT może zaliczyć Koszty Laboratorium, na które składają się:

- Koszty osobowe ponoszone na rzecz pracowników Laboratorium,

- koszty materiałów i surowców wykorzystywanych przez Laboratorium,

- odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (własnych, lub wykorzystywanych na podstawie umowy leasingu finansowego) wykorzystywanych przez Laboratorium,

- koszty nabycia Sprzętu laboratoryjnego w postaci niestanowiącego środków trwałych sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego przez Laboratorium.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop,

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że aby działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano)

przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 updop, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem tut. Organu, realizowane przez Państwa Prace w ramach działalności Spółki, spełniają zatem przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 updop, co daje Państwu możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy całość działalności Laboratorium, jako element szerszej działalności B+R Spółki opisanej w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) mieści się w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2-5

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

W myśl art. 18d ust. 3 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W myśl art. 15 ust. 6 updop,

kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-16m, z uwzględnieniem art. 16.

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Z art. 18d ust. 7 updop wynika, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Według brzmienia art. 18d ust. 8 updop,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przedmiotem Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania nr 2 jest m.in. kwestia uznania kosztów osobowych wskazanych w opisie niniejszego wniosku, za koszty kwalifikowane na potrzeby skorzystania z ulgi B+R.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm., dalej: „updof”),

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (`(...)`) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (`(...)`).

Przechodząc z kolei do wydatków opisanych w niniejszym wniosku, tj. wydatków na nabycie materiałów, surowców a także wyposażenia niezbędnego do realizacji działalności badawczo-rozwojowej, to jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2a updop wynika, że:

za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych.

aby poniesione wydatki na sprzęt specjalistyczny, uznać za koszty kwalifikowane muszą być spełnione następujące warunki:

- sprzęt nie stanowi środka trwałego,

- zalicza się do kategorii „sprzętu specjalistycznego”, oraz

- jest wykorzystywany bezpośrednio w prowadzonej działalności B+R.

W ocenie tut. Organu, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 i 2a updop, wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wydatki na materiały i surowce oraz sprzętu specjalistycznego.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest także kwestia odliczenia w ramach ulgi badawczo-rozwojowej kosztów wskazanych we wniosku, czyli odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją Prac B+R.

Odnosząc się do powyższego należy mieć na uwadze cytowany już art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym,

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W tym miejscu wskazać należy pierwszej kolejności, że co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W świetle powyższych przepisów, mają Państwo prawo do zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych na podstawie leasingu finansowego w całości, jeżeli są one wykorzystywane w całości w działalności badawczo-rozwojowej.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

- całość działalności Laboratorium, jako element szerszej działalności B+R Spółki opisanej w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) mieści się w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, jest prawidłowe;

- do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć całość Kosztów osobowych poniesionych w związku z zatrudnieniem pracowników Laboratorium, jest prawidłowe;

- do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć w całości koszty materiałów i surowców wykorzystanych w działalności Laboratorium, jest prawidłowe;

- do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć w całości odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (własnych lub wykorzystywanych na podstawie umowy leasingu finansowego) wykorzystywanych w działalności Laboratorium, jest prawidłowe;

- do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2a ustawy o CIT, Wnioskodawca może zaliczyć w całości koszty nabycia Sprzętu laboratoryjnego wykorzystywanego w działalności Laboratorium, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).