Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe a w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

− zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) Wnioskodawca powinien traktować jako dochód zwolniony z opodatkowania dochód przeznaczony na cele statutowe inne niż działalność gospodarcza i faktycznie wydatkowany, bez względu na termin, na te cele niezależnie od źródła tego dochodu, tzn. niezależnie czy powstał w ramach działalności statutowej czy działalności gospodarczej,

− Wnioskodawca powinien wykazywać w załączniku CIT-8/O do zeznania rocznego w CIT za dany rok kwotę odpowiadającą kwocie dochodu przeznaczonego na cele statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej, niezależnie od źródła pochodzenia dochodu,

− w ramach dochodu zwolnionego wykazanego w zeznaniu CIT-8/O jako dochód zwolniony na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT z uwagi na jego przeznaczenie na działalność statutową z wyłączeniem działalności gospodarczej Wnioskodawca powinien uwzględniać przychody zarówno z działalności statutowej (tj. ze składek członkowskich oraz darowizn), jak z działalności gospodarczej oraz koszty uzyskania przychodów dotyczące zarówno działalności statutowej, jak i działalności gospodarczej oraz obu tych rodzajów działalności,

− Wnioskodawca może podjąć decyzję o niekorzystaniu ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT w odniesieniu do dochodu wykazanego w danym roku podatkowym na skutek przeznaczenia dochodu za ten rok na cele działalności gospodarczej, co nie wpływa na możliwość korzystania ze zwolnienia – po spełnieniu warunków wskazanych w ustawie – w odniesieniu do dochodu za inne – wcześniejsze lub późniejsze lata podatkowe,

− w odniesieniu do lat 2014-2021 w celu zachowania prawa do zwolnienia dochodu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT Wnioskodawca powinien faktycznie wydatkować, bez względu na termin, na cele statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej kwoty łącznego dochodu, niezależnie od źródła jego pochodzenia (tj. z działalności gospodarczej lub statutowej) również w przypadku, gdy kwoty przekazanego na lokaty bankowe Wyniku statutowego za dany rok przewyższały kwotę tego dochodu i niezależnie od wskazanej w załączniku CIT-8/O do zeznania rocznego za dany rok podstawy zwolnienia,

− w przypadku podjęcia decyzji o niekorzystaniu ze zwolnienia z opodatkowania w odniesieniu do danego roku, Wnioskodawca powinien zgodnie z art. 25 ust. 4 ustawy o CIT zapłacić podatek od dochodu wykazanego w latach 2014-2021 jako dochód zwolniony tylko w przypadku faktycznego wydatkowania środków w kwocie do wysokości łącznego dochodu wykazanego za dany rok na cele inne niż statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej również w przypadku, gdy zadeklarowany w zeznaniu rocznym za dany rok Dochód zwolniony przewyższał kwotę łącznego dochodu w wyniku wyłączenia w jego kalkulacji kosztów działalności statutowej,

− w przypadku podjęcia decyzji o niekorzystaniu ze zwolnienia z opodatkowania w odniesieniu do danego roku Wnioskodawca może zachować prawo do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT w odniesieniu do dochodu za lata 2014-2021 w związku z przeznaczeniem całości dochodów za te lata na cele statutowe inne niż działalność gospodarcza pod warunkiem faktycznego wydatkowania tych środków na cele statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej, bez względu na termin, w kwocie do wysokości łącznego dochodu za dany rok podatkowy,

− Wnioskodawca powinien skorygować załączniki CIT-8/O do zeznań za lata 2014-2021 poprzez wskazanie w nich, że stosuje zwolnienie wykazane w art. 17 ust. 1 pkt 39 w odniesieniu do łącznej kwoty dochodu za dany rok podatkowy.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca stanowi organizację pracodawców i działa w oparciu o przepisy ustawy z dnia 23 maja 1991 r. o organizacjach pracodawców.

Działania Wnioskodawcy reguluje statut, zgodnie z którym cele działalności Izby stanowią:

- wspieranie rozwoju społecznej gospodarki rynkowej, funkcjonującej z poszanowaniem zasad uczciwej konkurencji, wolności działalności gospodarczej, własności prywatnej oraz solidarności, dialogu i współpracy partnerów społecznych;

- ochrona praw i reprezentowanie interesów członków Wnioskodawcy, w tym interesów gospodarczych;

- integrację członków Wnioskodawcy;

- rozwijanie i propagowanie wszelkich inicjatyw i działań sprzyjających rozwojowi i promocji członków Wnioskodawcy;

- działalność kulturalna, towarzyska i edukacyjna członków Wnioskodawcy;

- xxx;

- xxx;

- xxx;

- świadczenie na rzecz członków pomocy w zakresie wspierania inicjatyw gospodarczych, w tym gromadzenie i rozpowszechnianie informacji, wspomagających działalność gospodarczą członków Wnioskodawcy;

- prezentowanie opinii w sprawach związanych z działalnością Wnioskodawcy;

- występowanie do przedstawicieli organów władzy publicznej i władz sądowych, w sprawach związanych z interesami pracodawców;

- opiniowanie założeń projektów ustaw oraz aktów wykonawczych do tych ustaw w zakresie objętym niniejszym statutem;

- udział w negocjacjach, w szczególności w celu rozwiązywania sporów zbiorowych oraz w celu zawierania układów pracy i innych porozumień;

- delegowanie swoich przedstawicieli do organów doradczych władzy publicznej i władz sądowych, a także innych podmiotów, w których na podstawie odrębnych przepisów, mają prawo posiadać swoją reprezentację przedstawiciele organizacji pracodawców;

- inspirowanie inicjatyw gospodarczych i prowadzenie doradztwa organizacyjnego, prawnego, ekonomicznego i technicznego;

- świadczenie na rzecz członków pomocy w zakresie analizy, promocji rynkowej i innych form działalności marketingowej i konsultacyjnej, w celu wejściu na rynek polski lub xxx lub też w wykonywaniu bieżącej działalności.

Statut przewiduje, że Wnioskodawca realizuje cele przede wszystkim poprzez:

a. współpracę z organami władzy i administracji państwowej, regulatorami rynku, organizacjami społecznymi i gospodarczymi w celu współtworzenia warunków i podstaw prawnych dla prowadzenia działalności gospodarczej przez Członków Wnioskodawcy;

b. prezentowanie opinii w zakresie polityki gospodarczej Państwa w toku procesu legislacyjnego w zakresie dotyczącym funkcjonowania gospodarki rynkowej oraz szeroko pojętych interesów gospodarczych Członków Wnioskodawcy;

c. udział w charakterze uczestnika w postępowaniach przed organami administracji, Sądami Powszechnymi oraz Sądami Administracyjnymi, w sprawach dotyczących funkcjonowania gospodarki rynkowej oraz szeroko pojętych interesów gospodarczych Członków Izby, a także interesu prawnego oraz działalności statutowej Wnioskodawcy;

d. organizowanie konferencji prasowych, seminariów informacyjnych, spotkań tematycznych, sympozjów, konferencji, spotkań biznesowych, dyskusji, wystaw i innych przedsięwzięć o charakterze promocyjnym oraz udział w przedsięwzięciach tego rodzaju w kraju i zagranicą;

e. organizowanie i wspieranie inicjatyw na rzecz kształcenia, w tym szkoleń i kursów oraz uczestnictwo w nich;

f. publikację i wydawanie materiałów promocyjnych mających na celu promocję członków Wnioskodawcy;

g. publikację i wydawanie materiałów okólnych, katalogów, przeglądów i innych materiałów informacyjnych lub promocyjnych;

h. organizowanie wystaw, konkursów, gier miejskich i innych form rozrywki;

i. organizowanie przedsięwzięć kulturalnych, sportowych i towarzyskich;

j. prowadzenie działalności szkoleniowej, wydawniczej i socjalnej;

k. prowadzenie badań naukowych i społecznych;

l. fundowanie stypendiów;

m. wspieranie przedsięwzięć mających na celu ochronę środowiska naturalnego.

Działalność statutowa Wnioskodawcy może być finansowana ze składek członkowskich, nieodpłatnych przysporzeń, w szczególności: spadków, darowizn i zapisów testamentowych, wsparcia, dotacji i subwencji, odsetek i innych dochodów z wkładów pieniężnych Wnioskodawcy oraz dochodów z działalności gospodarczej, mogących służyć wyłącznie realizacji celów statutowych Wnioskodawcy.

Statut przewiduje, że przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy może obejmować działalność w następujących obszarach: poligrafia i reprodukcja zapisanych nośników informacji, handel detaliczny, z wyłączeniem handlu detalicznego pojazdami samochodowymi, działalność wydawnicza, działalność usługowa w zakresie informacji, działalność firm centralnych, doradztwo związane z zarządzaniem, badania naukowe i prace rozwojowe, reklama, badanie rynku i opinii publicznej, pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, wynajem i dzierżawa, działalność związana z zatrudnieniem, działalność związana z administracyjną obsługą biura i pozostała działalność wspomagająca prowadzenie działalności gospodarczej, edukacja, działalność organizacji członkowskich, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi.

W praktyce, Wnioskodawca prowadzi działalność statutową niebędącą działalnością gospodarczą, w tym m.in.: współpracę z organami administracji państwowej np. poprzez działalność związaną z konsultacją aktów prawnych, organizowanie wymiany informacji pomiędzy firmami członkowskimi, organizowanie wydarzeń wspierających rozpowszechnianie wiedzy na temat xxx i kultury xxx, spotkania rendez-vous biznesu, spotkania regionalne firm członkowskich, wydawanie katalogu firm członkowskich, spotkania zarządu, rady i innych organów Izby.

Jednocześnie, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w postaci świadczenia usług, w tym m.in. organizowanie szkoleń, eventów (odpłatne, tzn. takie, w których udział nie jest bezpłatny dla firm członkowskich opłacających składki), wsparcie w rekrutacji pracowników, oddelegowania pracowników, badania rynku, organizacja spotkań z przedsiębiorcami zagranicznymi, podnajem powierzchni biurowej, itp.

Wnioskodawca obciąża firmy stowarzyszone składką członkowską (przy czym wysokość składki jest uzależniona od wielkości firmy członkowskiej). Składki dokumentowane są notami obciążeniowymi wystawianymi przez Wnioskodawcę. W przypadku świadczenia usług, Wnioskodawca wystawia faktury VAT (podatek od towarów i usług) zgodnie z przepisami ustawy o VAT.

W ramach dotychczasowych rozliczeń Wnioskodawca wyodrębniał w wewnętrznej ewidencji przychody i koszty działalności statutowej niebędącej działalnością gospodarczą oraz przychody i koszty dotyczące działalności gospodarczej, a także koszty wspólne, tzn. koszty ponoszone zarówno na potrzeby działalności statutowej, jak i gospodarczej. Koszty te alokowane były do poszczególnych rodzajów działalności na podstawie ustalonych kluczy alokacji.

Wnioskodawca zamierzał całość uzyskanego dochodu, tzn. zarówno wynikającego z działalności statutowej, jak i z działalności gospodarczej przeznaczyć na działalność statutową. W konsekwencji, w wyniku rekomendacji biegłego rewidenta przedstawionej w roku 2019, Wnioskodawca przekazywał środki pieniężne w kwocie odpowiadającej wynikowi na działalności statutowej (dalej: Wynik statutowy) za lata 2014-2021 (tzn. wartość przychodów ze składek członkowskich oraz darowizn pomniejszona o wartość kosztów uzyskania przychodów alokowanych do działalności statutowej innej niż działalność gospodarcza, zarówno bezpośrednio, jak i według klucza alokacji) na lokaty bankowe, średnio lub krótkoterminowe. Jednocześnie Wnioskodawca zaznacza, że w niektórych latach, w związku ze stratą poniesioną na działalności gospodarczej, kwota Wyniku statutowego przekazanego na lokaty bankowe przewyższała kwotę dochodu podatkowego, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT. W konsekwencji, Izba utworzyła lokaty bankowe na kwoty przewyższające kwotę dochodu podatkowego, mając na celu wydatkować te środki w przyszłości na cele statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej (Wnioskodawca pozostawał bowiem w przekonaniu, iż dla zachowania uprawnienia do zwolnienia od opodatkowania konieczne jest wydatkowanie na cele statutowe środków dochodu wynikającego wyłączenie z działalności statutowej, a nie dochodu wynikającego z całej działalności Wnioskodawcy).

Wnioskodawca finansuje swoją bieżącą działalność przede wszystkim z bieżących wpływów, niemniej jednak w przeszłości miały miejsce sytuacje, w których Wnioskodawca sięgał do środków zgromadzonych na lokatach w celu pokrycia kosztów działalności statutowej z wyłączeniem działalności gospodarczej.

Jednocześnie, w zeznaniach rocznych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: CIT) Wnioskodawca wykazywał dochód zwolniony (dalej: Dochód zwolniony 2014-2021) w kwocie odpowiadającej kwocie przychodów zarówno z działalności statutowej (tj. ze składek członkowskich oraz darowizn), jak i z działalności gospodarczej pomniejszonej o kwotę kosztów uzyskania przychodów alokowanych jedynie do działalności gospodarczej (z wyłączeniem kosztów uzyskania przychodów działalności statutowej). W załączniku CIT-8/O do zeznań rocznych Wnioskodawca wskazywał różne podstawy dla ww. zwolnień (w tym z art. 17 ust. 1 pkt 4, pkt 39 lub pkt 40 ustawy o CIT).

Dotychczasowy sposób kalkulacji dochodu zwolnionego prezentuje poniższy wzór:

Dochód zwolniony 2014-2021 = Przychody ze składek członkowskich i darowizn oraz przychody z działalności gospodarczej – koszty uzyskania przychodów z działalności gospodarczej.

W rozumieniu Wnioskodawcy, warunkiem zachowania prawa do zwolnienia było przeznaczenie środków przekazanych na lokaty bankowe (tj. Wynik statutowy) na działalność statutową w przyszłości.

W wyniku przeprowadzonych ponownych analiz przepisów dotyczących zwolnień z CIT, Wnioskodawca zwraca się o potwierdzenie zasad korzystania ze zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 39 oraz pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: ustawa o CIT) w stanie faktycznym (winno być: stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym) opisanym powyżej.

Pytania

1. Czy zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT Wnioskodawca powinien traktować jako dochód zwolniony z opodatkowania dochód przeznaczony na cele statutowe inne niż działalność gospodarcza i faktycznie wydatkowany, bez względu na termin, na te cele niezależnie od źródła tego dochodu, tzn. niezależnie czy powstał w ramach działalności statutowej czy działalności gospodarczej?

2. Czy Wnioskodawca powinien wykazywać w załączniku CIT-8/O do zeznania rocznego w CIT za dany rok kwotę odpowiadającą kwocie dochodu przeznaczonego na cele statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej, niezależnie od źródła pochodzenia dochodu?

3. Czy w ramach dochodu zwolnionego wykazanego w zeznaniu CIT-8/O jako dochód zwolniony na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT z uwagi na jego przeznaczenie na działalność statutową z wyłączeniem działalności gospodarczej Wnioskodawca powinien uwzględniać przychody zarówno z działalności statutowej (tj. ze składek członkowskich oraz darowizn), jak i z działalności gospodarczej oraz koszty uzyskania przychodów dotyczące zarówno działalności statutowej, jak i działalności gospodarczej oraz obu tych rodzajów działalności?

4. Czy Wnioskodawca może podjąć decyzję o niekorzystaniu ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT w odniesieniu do dochodu wykazanego w danym roku podatkowym na skutek przeznaczenia dochodu za ten rok na cele działalności gospodarczej, co nie wpływa na możliwość korzystania ze zwolnienia – po spełnieniu warunków wskazanych w ustawie – w odniesieniu do dochodu za inne – wcześniejsze lub późniejsze lata podatkowe?

5. Czy w odniesieniu do lat 2014-2021 w celu zachowania prawa do zwolnienia dochodu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT Wnioskodawca powinien faktycznie wydatkować, bez względu na termin, na cele statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej kwoty łącznego dochodu, niezależnie od źródła jego pochodzenia (tj. z działalności gospodarczej lub statutowej) również w przypadku, gdy kwoty przekazanego na lokaty bankowe Wyniku statutowego za dany rok przewyższały kwotę tego dochodu i niezależnie od wskazanej w załączniku CIT-8/O do zeznania rocznego za dany rok podstawy zwolnienia?

6. Czy w przypadku podjęcia decyzji o niekorzystaniu ze zwolnienia z opodatkowania w odniesieniu do danego roku, Wnioskodawca powinien zgodnie z art. 25 ust. 4 ustawy o CIT zapłacić podatek od dochodu wykazanego w latach 2014-2021 jako dochód zwolniony tylko w przypadku faktycznego wydatkowania środków w kwocie do wysokości łącznego dochodu wykazanego za dany rok na cele inne niż statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej również w przypadku, gdy zadeklarowany w zeznaniu rocznym za dany rok Dochód zwolniony przewyższał kwotę łącznego dochodu w wyniku wyłączenia w jego kalkulacji kosztów działalności statutowej?

7. Czy w przypadku podjęcia decyzji o niekorzystaniu ze zwolnienia z opodatkowania w odniesieniu do danego roku Wnioskodawca może zachować prawo do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT w odniesieniu do dochodu za lata 2014-2021 w związku z przeznaczeniem całości dochodów za te lata na cele statutowe inne niż działalność gospodarcza pod warunkiem faktycznego wydatkowania tych środków na cele statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej, bez względu na termin, w kwocie do wysokości łącznego dochodu za dany rok podatkowy?

8. Czy Wnioskodawca powinien skorygować załączniki CIT-8/O do zeznań za lata 2014-2021 poprzez wskazanie w nich, że stosuje zwolnienie wykazane w art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT w odniesieniu do łącznej kwoty dochodu za dany rok podatkowy?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

W ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT Wnioskodawca powinien traktować jako dochód zwolniony z opodatkowania dochód przeznaczony na cele statutowe inne niż działalność gospodarcza i faktycznie wydatkowany, bez względu na termin, na te cele niezależnie od źródła tego dochodu, tzn. niezależnie czy powstał w ramach działalności statutowej czy działalności gospodarczej.

Zgodnie z brzmieniem art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT zwolnieniu z opodatkowania podlega dochód m.in. organizacji pracodawców – w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej. W świetle art. 17 ust. 1b ustawy o CIT zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i – bez względu na termin – wydatkowany na cele określone w tym przepisie.

W świetle powyższego, mając na uwadze, że Wnioskodawca jest organizacją pracodawców, przysługuje mu prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT w odniesieniu do dochodu, który zostanie przeznaczony oraz faktycznie wydatkowany – bez względu na termin – na działalność statutową Wnioskodawcy z wyłączeniem działalności gospodarczej.

Konstrukcja zwolnienia przewidzianego w art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT odnosi się do dochodu organizacji pracodawców i uzależnia możliwość zwolnienia dochodu od sposobu jego przeznaczenia i faktycznego wydatkowania. Przepis ten nie odnosi się natomiast do źródła dochodu, czy też źródła powstania przychodu, jak ma to miejsce w przypadku niektórych innych zwolnień np. z art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o CIT, zgodnie z którym zwolnienie dotyczy składek członkowskich określonych organizacji (a więc przychodów). Zwolnienie z art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT nie przewiduje zwolnienia przychodu, lecz zwolnienie dochodu pod warunkiem jego przeznaczenia i wydatkowania na cele statutowe inne niż działalność gospodarcza. Zastosowanie zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT wymaga bowiem przeznaczenia dochodu na działalność statutową, a nie wygenerowania go w ramach działalności statutowej.

W ocenie Wnioskodawcy, mechanizm stosowania tego zwolnienia powinien więc być następujący. W pierwszej kolejności podatnik (tutaj: Wnioskodawca) kalkuluje wynik na prowadzonej działalności, uwzględniając przy tym wszystkie przychody, tj. zarówno przychody ze składek członkowskich, jak i z działalności gospodarczej oraz wszystkie koszty uzyskania przychodów, tj. zarówno alokowane do działalności gospodarczej, jak i statutowej. Następnie, w przypadku wykazania dochodu, Wnioskodawca może podjąć decyzję o przeznaczeniu tego dochodu za dany rok na cele statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej. Wówczas kwota tak skalkulowanego dochodu powinna zostać wykazana w załączniku CIT-8/O jako kwota dochodu zwolnionego za dany rok. Następnie Wnioskodawca powinien faktycznie wydatkować – bez względu na termin – ww. kwotę dochodu na cele statutowe inne niż działalność gospodarcza (stąd też konieczne jest wyodrębnienie w ewidencji Wnioskodawcy wydatków związanych z działalnością statutową i gospodarczą). W kolejnym roku podatkowym, Wnioskodawca powinien zastosować analogiczny mechanizm, tzn. w pierwszej kolejności skalkulować wynik na całej działalności, a następnie podjąć decyzję co do jego przeznaczenia i faktycznego wydatkowania.

W przypadku wydatkowania ze środków przeznaczonych na cele statutowe kwoty w wysokości do wysokości dochodu za dany rok na cele działalności gospodarczej, Wnioskodawca byłby zobowiązany do zapłaty podatku (na bieżąco, zgodnie z art. 25 ust. 4 ustawy o CIT).

Powyższe stanowisko potwierdzał również Dyrektor KIS w wydawanych wcześniej interpretacjach. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z 15 marca 2019 r. (Znak: 0114- KDIP2-1.4010.513.2018.2.KS), w której Dyrektor KIS wskazał: „(`(...)`) dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy konieczne jest przeznaczenie/wydatkowanie dochodów na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej. Wolny od podatku jest zatem dochód Z, niezależnie od źródeł pochodzenia (oprócz dochodów określonych w art. 17 ust. 1a), w tym z działalności gospodarczej, który zostanie przeznaczony i wydatkowany wyłącznie na niegospodarczą działalność statutową.”

„W związku z powyższym, dochód powstały z działalności gospodarczej rozumianej jako wszelkie działania o charakterze zarobkowym, może zostać przeznaczony na działalność statutową i w takim przypadku będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania.”

Ad. 2

Zdaniem Wnioskodawcy, powinien on wykazywać w załączniku CIT-8/O do zeznania rocznego w CIT za dany rok kwotę odpowiadającą kwocie dochodu przeznaczonego na cele statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej, niezależnie od źródła pochodzenia dochodu.

Jak wskazano powyżej, konstrukcja zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT odnosi się do dochodu przeznaczonego i wydatkowanego na określone cele, nie zaś do źródła tego dochodu.

Ad. 3

W ocenie Wnioskodawcy, w ramach dochodu zwolnionego wykazanego w zeznaniu CIT-8/O jako dochód zwolniony na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT z uwagi na jego przeznaczenie na działalność statutową z wyłączeniem działalności gospodarczej Wnioskodawca powinien uwzględniać przychody zarówno z działalności statutowej (tj. ze składek członkowskich oraz darowizn), jak i z działalności gospodarczej oraz koszty uzyskania przychodów dotyczące zarówno działalności statutowej, jak i działalności gospodarczej oraz obu tych rodzajów działalności.

Zdaniem Wnioskodawcy nie ma podstaw, aby dla celów art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT uwzględniać wyłącznie określone kategorie przychodów (jak np. ze składek członkowskich) lub określone kategorie przychodów (wyłącznie alokowane do jednego rodzaju działalności –statutowej lub gospodarczej). Przedmiotem zwolnienia zgodnie z ww. przepisem jest dochód (nie zaś przychód jak w przypadku niektórych innych zwolnień).

Ad. 4

Zdaniem Wnioskodawcy, Wnioskodawca może podjąć decyzję o niekorzystaniu ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT w odniesieniu do dochodu wykazanego w danym roku podatkowym na skutek przeznaczenia dochodu z ten rok na cele działalności gospodarczej, co nie wpływa jednakże na możliwość korzystania ze zwolnienia – po spełnieniu warunków wskazanych w ustawie – w odniesieniu do dochodu za inne – wcześniejsze lub późniejsze lata podatkowe.

Mając na uwadze, że warunkiem prawa do skorzystania ze zwolnienia jest przeznaczenie i wydatkowanie dochodu na cele statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej, w przypadku podjęcia decyzji o odmiennym przeznaczeniu środków (np. na działalność gospodarczą), zwolnienie nie będzie mogło mieć zastosowania w odniesieniu do dochodu za dany rok podatkowy. Jednocześnie fakt uzależnienia możliwości skorzystania ze zwolnienia od przeznaczenia dochodu za dany rok podatkowy i jego wydatkowania powoduje, że zwolnienie to należy rozpatrywać osobno w odniesieniu do poszczególnych lat podatkowych. W konsekwencji, niekorzystanie ze zwolnienia w danym roku nie może wpływać na możliwość korzystania ze zwolnienia – po spełnieniu warunków wskazanych w ustawie – w odniesieniu do dochodu za inne – wcześniejsze lub późniejsze lata podatkowe, gdyż warunki zwolnienia w odniesieniu do każdego roku rozpatruje się niezależnie.

Ad. 5

W ocenie Wnioskodawcy, w odniesieniu do lat 2014-2021 w celu zachowania prawa do zwolnienia dochodu z opodatkowania na postawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT, Wnioskodawca powinien faktycznie wydatkować, bez względu na termin, na cele statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej kwoty łącznego dochodu, niezależnie od źródła jego pochodzenia (tj. z działalności gospodarczej lub statutowej) również w przypadku, gdy kwoty przekazanego na lokaty bankowe Wyniku statutowego za dany rok przewyższały kwotę tego dochodu i niezależnie od wskazanej w załączniku CIT-8/O do zeznania rocznego za dany rok podstawy zwolnienia.

Jak już wskazano powyżej, zwolnienie przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT odnosi się do dochodu organizacji pracodawców, nie zaś do przychodów z określonych tytułów (np. składek członkowskich) czy też dochodu powstałego na działalności statutowej (chodzi o przeznaczenie na działalność statutową, a nie o wygenerowanie w ramach działalności statutowej). Wymogiem niezbędnym do skorzystania ze zwolnienia jest przeznaczenie dochodu na określony cel. Chodzi jednakże o przeznaczenie dochodu, a nie dochodu z tytułu określonej działalności (Wynik statutowy) czy też kwoty wykazanej jako zwolniona w załączniku CIT-8/O do zeznania rocznego (wykazanie w odpowiedniej kwocie i w odpowiednim polu w zeznaniu rocznym nie jest warunkiem zastosowania zwolnienia).

Warto przypomnieć, że w rozważanym stanie faktycznym (winno być: stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym), w niektórych latach Wnioskodawca przeznaczał na lokaty bankowe (z zamiarem przyszłego wydatkowania na cele statutowe) kwoty wyższe niż dochód podlegający opodatkowaniu, tj. kwotę dochodu na działalności statutowej (wynik na działalności łącznej – statutowej i gospodarczej mógł być niższy).

Ad. 6

W ocenie Wnioskodawcy, w przypadku podjęcia decyzji o niekorzystaniu ze zwolnienia z opodatkowania w odniesieniu do danego roku, Wnioskodawca powinien zgodnie z art. 25 ust. 4 ustawy o CIT zapłacić podatek od dochodu wykazanego w latach 2014-2021 jako dochód zwolniony tylko w przypadku faktycznego wydatkowania środków w kwocie do wysokości łącznego dochodu wykazanego za dany rok na cele inne niż statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej również w przypadku, gdy zadeklarowany w zeznaniu rocznym za dany rok dochód zwolniony w latach przewyższał kwotę łącznego dochodu w wyniku wyłączenia w jego kalkulacji kosztów działalności statutowej.

Zgodnie z art. 25 ust. 4 ustawy o CIT, jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele albo na cele określone w tych przepisach, ale po terminie w nich określonym – podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku lub w którym upłynął termin do dokonania wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na cele określone w art. 17 ust. 1b, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 5a.

W konsekwencji, podatek należy uiścić w przypadku wydatkowania dochodu zadeklarowanego jako zwolniony na cele inne niż działalność statutowa inna niż działalność gospodarcza. Oznacza to, że podatnik jest zobowiązany wydatkować na cele statutowe dochód wskazany jako zwolniony, skalkulowany na całej działalności, nie zaś wyłączenie na działalności statutowej (jak wskazano powyżej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT, o zwolnieniu przesądza przeznaczenie i wydatkowanie środków na cele statutowe, a nie ich pochodzenie/źródło). Fakt pomyłkowego zadeklarowania w zeznaniu rocznym kwoty wyższej od dochodu (tzn. wynik statutowy) jako kwoty objętej zwolnieniem nie może nakładać na podatnika obowiązku wydatkowania na cele statutowe wyższej kwoty celem skorzystania ze zwolnienia.

Przepis art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT stanowi jasną podstawę prawną zwolnienia, określa kwotę objętą zwolnieniem i nie przewiduje możliwości zmniejszania lub zwiększania kwot zwolnienia w zależności od wpisów w zeznaniu rocznym lub też w zależności od kwoty środków przeznaczonych na lokaty bankowe (przy założeniu, że są one wyższe od kwoty zwolnienia jak w badanym stanie faktycznym (winno być: stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym)).

Stąd też, fakt wskazania w zeznaniach rocznych za lata poprzednie kwot zwolnienia wyższych niż dochód Wnioskodawcy za dany rok nie przesądza o konieczności wydatkowania tych wyższych kwot z lokat bankowych na cele statutowe.

Ad. 7

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku podjęcia decyzji o niekorzystaniu ze zwolnienia z opodatkowania w odniesieniu do danego roku Wnioskodawca może zachować prawo do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT w odniesieniu do dochodu za lata 2014-2021 w związku z przeznaczeniem całości dochodów za te lata na cele statutowe inne niż działalność gospodarcza pod warunkiem faktycznego wydatkowania tych środków na cele statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej, bez względu na termin, w kwocie do wysokości łącznego dochodu za dany rok podatkowy.

W ocenie Wnioskodawcy, fakt podjęcia decyzji o niekorzystaniu ze zwolnienia od opodatkowania dochodu za dany rok podatkowy (np. w związku z przeznaczeniem środków na działalność gospodarczą) nie wpływa w żaden sposób na możliwość korzystania ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT w odniesieniu do innych, w tym wcześniejszych lat podatkowych, bez konieczności ich opodatkowywania zanim zostaną wydane z lokat bankowych.

Kwotą, która musi zostać wydatkowana na cele statutowe jest kwota dochodu za dany rok podatkowy, nie zaś wynik na jednym rodzaju działalności czy też kwota przelana na lokatę (o ile jest wyższa niż kwota dochodu). Fakt dokonania określonych (pomyłkowych) zapisów w zeznaniach rocznych nie wpływa na prawo do skorzystania ze zwolnienia, ponieważ kluczowe są warunki materialnoprawne wskazane w odpowiednich regulacjach.

Ad. 8

W ocenie Wnioskodawcy, Wnioskodawca powinien skorygować załączniki CIT-8/O do zeznań za lata 2014-2020 (winno być: 2014-2021) poprzez wskazanie w nich, że stosuje zwolnienie wykazane w art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT w odniesieniu do łącznej kwoty dochodu za dany rok podatkowy. Pomimo, że nie jest to warunkiem formalnym dla korzystania ze zwolnienia, dla porządku, w celu precyzyjnego ustalenia zarówno kwoty zwolnień, jak i kwoty do wydatkowania na cele statutowe za dany rok podatkowy, Wnioskodawca powinien odpowiednio skorygować wcześniej złożone zeznania roczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe a w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że Wnioskodawca działa na podstawie ustawy z dnia 23 maja 1991 r. o organizacjach pracodawców (Dz.U. z 2022 r. poz. 97).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy, związek pracodawców podlega obowiązkowi rejestracji w Krajowym Rejestrze Sądowym.

Stosownie do art. 10 tej ustawy, związek pracodawców nabywa osobowość prawną z dniem zarejestrowania.

Związki pracodawców są więc podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”). Jednocześnie, nie zostały one wymienione przez ustawodawcę w treści art. 6 ust. 1 tej ustawy, jako podmioty, które zwolnione są od podatku. W konsekwencji podlegają one ogólnym regułom podatkowym przewidzianym w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Ustalony w powyższy sposób dochód może być przedmiotem zwolnienia z opodatkowania, o którym mowa w art. 17 ust. 1 ustawy o CIT. Przepis ten zawiera bowiem katalog dochodów wolnych od podatku. Innymi słowy, wyłącza z podstawy opodatkowania dochody uzyskane z tytułów w nim wymienionych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT,

wolne od podatku są dochody związków zawodowych, społeczno-zawodowych organizacji rolników, izb rolniczych, izb gospodarczych, organizacji samorządu gospodarczego rzemiosła, spółdzielczych związków rewizyjnych, organizacji pracodawców, partii politycznych, europejskich partii politycznych i europejskich fundacji politycznych, działających na podstawie odrębnych przepisów - w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej.

Literalne brzmienie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT wskazuje, że dochody podatników, o których mowa w tym przepisie, nie podlegają opodatkowaniu po spełnieniu łącznie następujących warunków:

1. podatnik musi należeć do jednej z kategorii podmiotów wskazanych w omawianym przepisie,

2. przeznaczyć dochody na cele statutowe, czyli cele wyraźnie określone w statucie,

3. osiągniętego dochodu nie może przeznaczyć na działalność gospodarczą.

Powyższe zwolnienie przedmiotowe posiada jednak ograniczenia.

Stosownie do art. 17 ust. 1a ustawy o CIT:

zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, nie dotyczy:

1. dochodów uzyskanych z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego, paliwowego, tytoniowego, spirytusowego, winiarskiego, piwowarskiego, a także pozostałych wyrobów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, oraz wyrobów z metali szlachetnych albo z udziałem tych metali lub dochodów uzyskanych z handlu tymi wyrobami; zwolnieniem objęte są jednak dochody podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, uzyskane z działalności polegającej na wytwarzaniu wyrobów przemysłu elektronicznego;

1a) dochodów uzyskanych z działalności polegającej na oddaniu środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych do odpłatnego używania na warunkach określonych w art. 17a-17k;

2. dochodów, bez względu na czas ich osiągnięcia, wydatkowanych na inne cele niż wymienione w tych przepisach.

Art. 17 ust. 1b ustawy podatkowej stanowi natomiast, że:

zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin - wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków niestanowiących kosztu uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem ust. 1 pkt 5a.

Jak wskazano powyżej dla zastosowania zwolnienia przedmiotowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ww. ustawy konieczne jest przeznaczenie i wydatkowanie dochodów na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej. Wolny od podatku jest zatem dochód Wnioskodawcy, niezależnie od źródeł pochodzenia (oprócz dochodów określonych w art. 17 ust. 1a), w tym z działalności gospodarczej, który zostanie przeznaczony i wydatkowany wyłącznie na niegospodarczą działalność statutową.

Przez działalność statutową podatnika należy rozumieć te rodzaje działalności, które ujęte zostały w jego statucie. Określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne i ścisłe. Z podatkowego punktu widzenia chodzi bowiem o zwolnienie dochodu od podatku, a zatem zastosowanie instytucji będącej wyjątkiem od reguły, jaką jest opodatkowanie dochodów osób prawnych.

Należy bowiem mieć na uwadze, że przepisy ustanawiające zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie polskiego prawa podatkowego są istotnym wyjątkiem od zasady sprawiedliwości podatkowej (powszechności i równości podatkowej), dlatego też muszą być stosowane w sposób ścisły. Również określenie celów statutowych pod kątem uprawnień podatkowych musi być precyzyjne.

Ustawa o CIT nie zawiera definicji działalności gospodarczej. W związku z tym, należy odwołać się do definicji określonej w art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.).

W myśl tego przepisu:

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej rozumie się przez to każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz.U. z 2021 r. poz. 162), w tym wykonywanie wolnego zawodu, a także każdą inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy podkreślić, że ustawodawca w analizowanym art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT, zwalnia z opodatkowania wszelkie dochody, określonych w przepisie grup podatników, przeznaczone na cele statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej. Zatem dochód powstały z działalności gospodarczej rozumianej jako wszelkie działania o charakterze zarobkowym, może zostać przeznaczony na działalność statutową i w takim przypadku będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania. Jednak w przypadku, kiedy uzyskany dochód zostanie wydatkowany na cele związane z działalnością o charakterze gospodarczym - zarobkowym, nawet, jeśli jest to działalność zbieżna z celami statutowymi Wnioskodawcy, nie będzie on podlegał zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT, gdyż na podstawie analizowanego przepisu, dochód przeznaczony na działalność gospodarczą nie został przez ustawodawcę wyłączony z opodatkowania. Na powyższe nie wpływa fakt, czy podatnik nie prowadzi działalności innej niż określona w statucie, a wszelkie dochody z prowadzonej odpłatnej (w tym także gospodarczej - zarobkowej) działalności przeznaczy na realizację swoich celów statutowych.

Ad. 1

Odnosząc powyższe rozważania do opisu sprawy i udzielając odpowiedzi na pytanie nr 1, które dotyczy ustalenia, czy zgodnie z przepisem art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT Wnioskodawca powinien traktować jako dochód zwolniony z opodatkowania dochód przeznaczony na cele statutowe inne niż działalność gospodarcza i faktycznie wydatkowany, bez względu na termin, na te cele niezależnie od źródła tego dochodu, tzn. niezależnie czy powstał w ramach działalności statutowej czy działalności gospodarczej stwierdzić należy, że dochody Wnioskodawcy, uzyskiwane z innych źródeł niż wskazane w art. 17 ust. 1a ustawy CIT, przeznaczone na realizację niegospodarczych celów statutowych (tj. nieposiadających zarobkowego charakteru) korzystać mogą ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT, bez względu na termin ich wydatkowania.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2

W odniesieniu do pytania nr 2 należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że powinien on wykazywać w załączniku CIT-8/O do zeznania rocznego CIT-8 za dany rok kwotę odpowiadającą kwocie dochodu przeznaczonego na cele statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej, niezależnie od źródła pochodzenia dochodu. W załączniku CIT-8/O wykazuje się m.in. dochody (przychody) wolne od podatku.

Konstrukcja zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT odnosi się bowiem do dochodu przeznaczonego i wydatkowanego na określone cele, nie zaś do źródła tego dochodu.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Ad. 3

Z kolei kwestia poruszona w pytaniu nr 3 dotyczy ustalenia, czy w ramach dochodu zwolnionego wykazanego w zeznaniu CIT-8 jako dochód zwolniony na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT z uwagi na jego przeznaczenie na działalność statutową z wyłączeniem działalności gospodarczej Wnioskodawca powinien uwzględniać przychody zarówno z działalności statutowej (tj. ze składek członkowskich oraz darowizn), jak i z działalności gospodarczej oraz koszty uzyskania przychodów dotyczące zarówno działalności statutowej, jak i działalności gospodarczej oraz obu tych rodzajów działalności.

Odpowiadając na to pytanie, należy zwrócić uwagę, że konstrukcja art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT przewiduje zwolnienie od podatku dochodów związków zawodowych, społeczno-zawodowych organizacji rolników, izb rolniczych, izb gospodarczych, organizacji samorządu gospodarczego rzemiosła, spółdzielczych związków rewizyjnych, organizacji pracodawców, partii politycznych, europejskich partii politycznych i europejskich fundacji politycznych, działających na podstawie odrębnych przepisów – w części przeznaczonej na cele statutowe, z wyłączeniem działalności gospodarczej.

Z kolei, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 40 ustawy o CIT:

wolne od podatku są składki członkowskie członków organizacji politycznych, społecznych i zawodowych - w części nieprzeznaczonej na działalność gospodarczą.

Odnosząc zacytowane wcześniej przepisy art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego/ zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że w niniejszej sprawie bezspornym jest, że do ustalenia dochodu zwolnionego Wnioskodawca powinien brać pod uwagę przychody i koszty zarówno z działalności statutowej, jaki i gospodarczej oraz obu tych rodzajów działalności, przeznaczone wyłącznie na cele statutowe.

Zatem, w ramach dochodu zwolnionego wykazanego w zeznaniu CIT-8 jako dochód zwolniony na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT z uwagi na jego przeznaczenie na działalność statutową z wyłączeniem działalności gospodarczej Wnioskodawca powinien uwzględniać przychody zarówno z działalności statutowej (tj. ze składek członkowskich oraz darowizn), jak i z działalności gospodarczej oraz koszty uzyskania przychodów dotyczące zarówno działalności statutowej, jak i działalności gospodarczej.

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Ad. 4

Przedmiotem wątpliwości jaka wynika z pytania nr 4 Wnioskodawcy jest kwestia ustalenia, czy Wnioskodawca może podjąć decyzję o niekorzystaniu ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT w odniesieniu do dochodu wykazanego w danym roku podatkowym na skutek przeznaczenia dochodu za ten rok na cele działalności gospodarczej i nie wpłynie to na możliwość korzystania ze zwolnienia (po spełnieniu warunków wskazanych w ustawie) w odniesieniu do dochodu za inne – wcześniejsze lub późniejsze lata podatkowe.

Udzielając odpowiedzi na to pytanie należy wskazać, że możliwość podjęcia decyzji o niekorzystaniu ze zwolnienia podatkowego uregulowanego w art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT leży w gestii podatnika. Podejmując decyzję o przeznaczeniu dochodu na cele działalności gospodarczej Wnioskodawca nie ma prawa do skorzystania z ww. zwolnienia. Tym samym traci prawo do zwolnienia dochodu w części, w której przeznaczy go na działalność gospodarczą.

Co więc istotne, z przepisu art. 17 ustawy o CIT wynika jednoznaczne powiązanie zwolnienia dochodu z rzeczywistym jego wydatkowaniem na cele preferowane. Zatem nie korzystanie ze zwolnienia w danym roku nie ma wpływu na możliwość skorzystania ze zwolnienia w innym roku podatkowym.

W konsekwencji powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 jest prawidłowe.

Ad. 5

Wątpliwość Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5 dotyczy kwestii ustalenia, czy w odniesieniu do lat 2014-2021 w celu zachowania prawa do zwolnienia dochodu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT Wnioskodawca powinien faktycznie wydatkować, bez względu na termin, na cele statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej kwoty łącznego dochodu, niezależnie od źródła jego pochodzenia (tj. z działalności gospodarczej lub statutowej) także w sytuacji gdy przekazane kwoty na lokaty bankowe Wyniku statutowego za dany rok przewyższały kwotę tego dochodu niezależnie od wykazanej w załączniku CIT-8/O do zeznania rocznego za dany rok podstawy zwolnienia.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że ustawodawca w analizowanym art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT, zwalnia z opodatkowania wszelkie dochody, określonych w przepisie grup podatników (w niniejszej sprawie organizacji pracodawców), przeznaczone na cele statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej. Przekazanie kwot na lokaty bankowe (z zamiarem przyszłego wydatkowania na cele statutowe) niezależnie od kwoty nie ma wpływu na zachowanie prawa do zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT. Wnioskodawca powinien traktować jako dochód zwolniony z opodatkowania dochód przeznaczony na cele statutowe inne niż działalność gospodarcza i faktycznie na ten wydatkowane, bez względu na termin ich wydatkowania. Należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że chodzi o przeznaczenie dochodu na działalność statutową, a nie o wygenerowanie w ramach działalności statutowej. Wymogiem niezbędnym do skorzystania ze zwolnienia jest przeznaczenie dochodu na określony w tym przepisie cel. Z kolei zaś wykazanie odpowiednich kwot i w odpowiednim polu w załączniku CIT-8/O i w zeznaniu rocznym nie jest warunkiem zastosowania zwolnienia, jednak jest konieczne do ustalenia właściwej kwoty zobowiązania podatkowego.

Tym sam stanowisko w zakresie pytania nr 5 jest prawidłowe.

Ad. 6

Kolejną wątpliwą dla Wnioskodawcy kwestią jest to, czy w przypadku podjęcia decyzji o niekorzystaniu ze zwolnienia z opodatkowania w odniesieniu do danego roku, Wnioskodawca powinien zgodnie z art. 25 ust. 4 ustawy o CIT zapłacić podatek od dochodu wykazanego w latach 2014-2021 jako dochód zwolniony tylko w przypadku faktycznego wydatkowania środków w kwocie do wysokości łącznego dochodu wykazanego za dany rok na cele inne niż statutowe również w przypadku, gdy zadeklarowany w zeznaniu rocznym za dany rok dochód zwolniony przewyższał kwotę łącznego dochodu w wyniku wyłączenia w jego kalkulacji kosztów działalności statutowej.

Aby udzielić odpowiedzi na powyższe pytanie należy podkreślić, że zgodnie z art. 25 ust. 4 ustawy o CIT:

jeżeli podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele albo na cele określone w tych przepisach, ale po terminie w nich określonym - podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku lub w którym upłynął termin do dokonania wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na cele określone w art. 17 ust. 1b, z zastrzeżeniem art. 17 ust. 1 pkt 5a.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że ustawodawca w analizowanym art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT, zwalnia z opodatkowania wszelkie dochody, określonych w przepisie grup podatników, przeznaczone na cele statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej.

Organ zgadza się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że jest on zobowiązany wydatkować na cele statutowe dochód skalkulowany na całej działalności, nie zaś wyłączenie na działalności statutowej, a o zwolnieniu przesądza przeznaczenie i wydatkowanie środków na cele statutowe, a nie ich pochodzenie/źródło. Fakt pomyłkowego zadeklarowania w zeznaniu rocznym kwoty wyższej od dochodu jako kwoty objętej zwolnieniem nie może nakładać na podatnika obowiązku wydatkowania na cele statutowe wyższej kwoty celem skorzystania ze zwolnienia.

W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 6 uznano także za prawidłowe.

Ad. 7

W pytaniu oznaczonym nr 7, Wnioskodawca poruszył kwestię ustalenia, czy w przypadku podjęcia decyzji o niekorzystaniu ze zwolnienia z opodatkowania w odniesieniu do danego roku Wnioskodawca może zachować prawo do zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT w odniesieniu do dochodu za lata 2014-2021 w związku z przeznaczeniem całości dochodów za te lata na cele statutowe inne niż działalność gospodarcza pod warunkiem faktycznego wydatkowania tych środków na cele statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej, bez względu na termin, w kwocie do wysokości łącznego dochodu za dany rok podatkowy.

Odnosząc się do powyższego należy wskazać, że przepis art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT, zwalnia z opodatkowania wszelkie dochody, określonych w przepisie grup podatników, przeznaczone na cele statutowe z wyłączeniem działalności gospodarczej.

Podjęcie decyzji o niekorzystaniu ze zwolnienia od opodatkowania dochodu za dany rok podatkowy nie wpływa w żaden sposób na możliwość korzystania ze zwolnienia z art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT w odniesieniu do innych, w tym wcześniejszych lat podatkowych, bez konieczności ich opodatkowywania zanim środki zostaną wydane z lokat bankowych.

Należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że kwotą, która może zostać wydatkowana na cele statutowe jest kwota dochodu za dany rok podatkowy, nie zaś wynik na jednym rodzaju działalności czy też kwota przelana na lokatę (o ile jest wyższa niż kwota dochodu). Fakt dokonania pomyłkowych zapisów w zeznaniach rocznych nie wpływa na prawo do skorzystania ze zwolnienia.

W związku z tym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 7 jest prawidłowe.

Ad. 8

Odnosząc się do Państwa wątpliwości wynikających z pytania nr 8, które dotyczy ustalenia, czy Wnioskodawca powinien skorygować załączniki CIT-8/O do zeznań za lata 2014-2021 poprzez wskazanie w nich, że stosuje zwolnienie wskazane w art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT w odniesieniu do łącznej kwoty dochodu za dany rok podatkowy, należy zauważyć, że zgodnie z art. 81 § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa:

§ 1. Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

§ 2. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.

Stosownie do art. 3 ust. 5 Ordynacji podatkowej,

Ilekroć w ustawie jest mowa o deklaracjach - rozumie się przez to również zeznania, wykazy, zestawienia, sprawozdania oraz informacje, do których składania obowiązani są, na podstawie przepisów prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci.

W tym miejscu należy jednak zwrócić uwagę na przepis art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym:

Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Tym samym, Wnioskodawca nie ma możliwości złożenia korekt za lata 2014 i 2015, które zostały przedawnione. Natomiast powinien On skorygować zeznanie CIT-8 wraz z załącznikami CIT-8/O do zeznań za lata 2016-2021 poprzez wskazanie w nich, że stosuje zwolnienie wykazane w art. 17 ust. 1 pkt 39 ustawy o CIT w odniesieniu do łącznej kwoty dochodu za dany rok podatkowy.

W konsekwencji, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 8 w zakresie:

- skorygowania zeznań i załączników za 2014-2015 z uwagi na możliwość przedawnienia zobowiązania – jest nieprawidłowe,

- skorygowania zeznań za 2016-2021 – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Należy również wyjaśnić, że wydając interpretacje w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej Organ nie dokonuje wyliczeń kwoty dochodu (straty) i ewentualnej wysokości podatku. Zgodnie z zasadą samoopodatkowania obowiązującą w polskim systemie podatkowym, na podatniku spoczywa obowiązek dokonania oceny własnej sytuacji prawnopodatkowej, a po jej dokonaniu zachowania się zgodnie z przepisami prawa podatkowego, bowiem prawidłowość takiego rozliczenia podlega weryfikacji przez organ podatkowy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).