0111-KDIB1-1.4010.540.2022.1.AW

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 5 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku:

- jeżeli u Wnioskodawcy powstanie dochód na tych transakcjach (tj. na likwidacji Spółki Komandytowej 1 albo na wystąpieniu ze Spółki Komandytowej 2), to dochód ten będzie dla Wnioskodawcy stanowił przychód podatkowy w podatku CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) i Wnioskodawca powinien rozliczyć ten przychód w ramach źródła przychodów zyski kapitałowe;

- jeżeli u Wnioskodawcy powstanie dochód na tych transakcjach (tj. na likwidacji Spółki Komandytowej 1 albo na wystąpieniu ze Spółki Komandytowej 2), płatnikiem podatku dochodowego od dochodu z tych transakcji będzie odpowiednio Spółka Komandytowa 1 albo Spółka Komandytowa 2;

- jeżeli u Wnioskodawcy powstanie dochód na tych transakcjach (tj. na likwidacji Spółki Komandytowej 1 albo na wystąpieniu ze Spółki Komandytowej 2), to Wnioskodawca może pokryć go stratą z lat ubiegłych (inną niż strata ze źródła przychodów zyski kapitałowe) lub pokryć go stratą z likwidacji (wyjścia komplementariusza) z innych spółek komandytowych (stratą ze źródła przychodów zyski kapitałowe)

- jeżeli u Wnioskodawcy powstanie strata na tych transakcjach (tj. na likwidacji Spółki Komandytowej 1 albo na wystąpieniu ze Spółki Komandytowej 2), to Wnioskodawca może ją rozliczyć w przyszłości lub na bieżąco w ramach źródła przychodów zyski kapitałowe.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Sp. z o.o. SKA („Wnioskodawca”) jest spółką z siedzibą oraz miejscem zarządu na terenie Polski i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT.

Wnioskodawca jest m.in. wspólnikiem (komandytariuszem) m.in. w dwóch spółkach komandytowych („Spółka Komandytowa 1”) i („Spółka Komandytowa 2”) z siedzibą oraz miejscem zarządu na terenie Polski, które od dnia 1 maja 2021 r. podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT.

Tak Spółka Komandytowa 1, jak i Spółka Komandytowa 2 prowadziły i prowadzą działalność deweloperską.

Wnioskodawca wniósł wkład pieniężny i wkład niepieniężny (aport w postaci nieruchomości) do Spółki Komandytowej 1, oraz Wnioskodawca wniósł wkład pieniężny i wkład niepieniężny (aport w postaci nieruchomości) do Spółki Komandytowej 2.

Wnioskodawca był nieprzerwanie wspólnikiem Spółki Komandytowej 1 jeszcze przed 2019 r. i jest nim do dzisiaj. Wnioskodawca był wspólnikiem Spółki Komandytowej 2 jeszcze przed 2019 r. i jest nim do dzisiaj tj. w obu przypadkach, zanim te spółki stały się podatnikiem podatku CIT. Dochody wspólników Spółki Komandytowej zanim stała się ona podatnikiem podatku CIT były opodatkowane podatkiem dochodowym u jej wspólników „na bieżąco” i żaden wspólnik spółki komandytowej nie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego.

Obecnie jest planowane:

1. w stosunku do Spółki Komandytowej 1 - likwidacja tej spółki oraz wypłata na rzecz wspólników majątku Spółki Komandytowej 1 zgodnie z postanowieniami uchwały wspólników spółki zgodnie z postanowieniami umowy spółki, która przewidywała udział w masie polikwidacyjnej ustalony zgodnie ze stosunkiem wkładów do spółki komandytowej oraz ze stosunkiem do udziału w zysku/stracie, natomiast

2. w stosunku do Spółki Komandytowej 2 - wystąpienie Wnioskodawcy z tej spółki przez spłatę przez Spółkę Komandytową 2 wartości jego udziału zgodnie z postanowieniami uchwały wspólników spółki zgodnie z postanowieniami umowy spółki (umowa spółki przewidywała udział w majątku spółki ustalony zgodnie ze stosunkiem wkładów do spółki komandytowej oraz ze stosunkiem do udziału w zysku / stracie).

W przypadku Spółki Komandytowej 1 - obecnie przewiduje się, iż przychody Wnioskodawcy z tytułu likwidacji Spółki Komandytowej 1 będą mniejsze niż wkład Wnioskodawcy do Spółki Komandytowej 1 (przy czym ostateczne rozliczenie zależy od bieżącej sytuacji gospodarczej).

W przypadku Spółki Komandytowej 2 - obecnie przewiduje się, iż przychody Wnioskodawcy z tytułu wystąpienia Wnioskodawcy ze Spółki Komandytowej 2 będą większe niż wkład Wnioskodawcy do Spółki Komandytowej 2 (przy czym ostateczne rozliczenie zależy od bieżącej sytuacji gospodarczej).

Pytania

1. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, jeżeli u Wnioskodawcy powstanie dochód na tych transakcjach (tj. na likwidacji Spółki Komandytowej 1 albo na wystąpieniu ze Spółki Komandytowej 2), to dochód ten będzie dla Wnioskodawcy stanowił przychód podatkowy w podatku CIT i Wnioskodawca powinien rozliczyć ten przychód w ramach źródła przychodów zyski kapitałowe?

2. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, jeżeli u Wnioskodawcy powstanie dochód na tych transakcjach (tj. na likwidacji Spółki Komandytowej 1 albo na wystąpieniu ze Spółki Komandytowej 2), płatnikiem podatku dochodowego od dochodu z tych transakcji będzie odpowiednio Spółka Komandytowa 1 albo Spółka Komandytowa 2?

3. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, jeżeli u Wnioskodawcy powstanie dochód na tych transakcjach (tj. na likwidacji Spółki Komandytowej 1 albo na wystąpieniu ze Spółki Komandytowej 2), to Wnioskodawca może pokryć go stratą z lat ubiegłych (inną niż strata ze źródła przychodów zyski kapitałowe) lub pokryć go stratą z likwidacji (wyjścia komplementariusza) z innych spółek komandytowych (stratą ze źródła przychodów zyski kapitałowe)?

4. Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, jeżeli u Wnioskodawcy powstanie strata na tych transakcjach (tj. na likwidacji Spółki Komandytowej 1 albo na wystąpieniu ze Spółki Komandytowej 2), to Wnioskodawca może ją rozliczyć w przyszłości lub na bieżąco w ramach źródła przychodów zyski kapitałowe?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, jeżeli u Wnioskodawcy powstanie dochód na tych transakcjach (tj. na likwidacji Spółki Komandytowej 1 albo na wystąpieniu ze Spółki Komandytowej 2), to dochód ten będzie dla Wnioskodawcy stanowił przychód podatkowy w podatku CIT i Wnioskodawca powinien rozliczyć ten przychód w ramach źródła przychodów zyski kapitałowe.

Na mocy art. 2 pkt 1 lit. a ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa nowelizująca”), przepisy ustawy o CIT mają, co do zasady, zastosowanie również do spółek komandytowych.

Zgodnie ze znowelizowanym brzmieniem art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), przepisy ustawy o CIT mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W związku z powyższym uległa również zmianie definicja spółki, przez którą, od dnia 1 stycznia 2021 r. zgodnie z art. 4a pkt 21 lit. c ustawy o CIT, należy również rozumieć, spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 Ustawy Nowelizującej, w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym Ustawą Nowelizującą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem art. 12 ust. 2 Ustawy Nowelizującej.

Z art. 12 ust. 2 Ustawy Nowelizującej wynika natomiast, że spółka komandytowa może postanowić, że przepisy m.in. ustawy o CIT, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia 1 maja 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów (art. 7 ust. 2 ustawy o CIT).

Stosownie do art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. c) ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody z wystąpienia wspólnika ze spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, które następuje w inny sposób niż określony w lit. b.

Stosownie do art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. e) ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3.

Jak stanowi art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT wynika natomiast, że osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwoty 2 000 000 zł na rzecz tego samego podatnika, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b i 2d, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter oraz skalę działalności prowadzonej przez płatnika.

Jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca jest m.in. wspólnikiem (komandytariuszem) m.in. (i) Spółce Komandytowej 1 i (ii) Spółce Komandytowej 2 z siedzibą oraz miejscem zarządu na terenie Polski, które od dnia 1 maja 2021 r. podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT.

Tak Spółka Komandytowa 1, jak i Spółka Komandytowa 2 prowadzą i prowadziły działalność deweloperską.

Wnioskodawca wniósł wkład pieniężny i wkład niepieniężny (aport w postaci nieruchomości) do Spółki Komandytowej 1, oraz Wnioskodawca wniósł wkład pieniężny i wkład niepieniężny (aport w postaci nieruchomości) do Spółki Komandytowej 2.

Wnioskodawca był nieprzerwanie wspólnikiem Spółki Komandytowej 1 jeszcze przed 2019 r. i jest nim do dzisiaj. Wnioskodawca był wspólnikiem Spółki Komandytowej 2 jeszcze przed 2019 r. i jest nim do dzisiaj tj. w obu przypadkach, zanim te spółki stały się podatnikiem podatku CIT. Dochody wspólników Spółki Komandytowej zanim stała się ona podatnikiem podatku CIT były opodatkowane podatkiem dochodowym u jej wspólników „na bieżąco” i żaden wspólnik spółki komandytowej nie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego.

Obecnie jest planowane:

1. w stosunku do Spółki Komandytowej 1 - likwidacja tej spółki oraz wypłaty na rzecz wspólników majątku Spółki Komandytowej 1 zgodnie z postanowieniami uchwały wspólników spółki zgodnie z postanowieniami umowy spółki, która przewidywała udział w masie polikwidacyjnej ustalony zgodnie ze stosunkiem wkładów do spółki komandytowej oraz ze stosunkiem do udziału w zysku/stracie, natomiast

2. w stosunku do Spółki Komandytowej 2 - wystąpienie Wnioskodawcy z tej spółki przez spłatę przez Spółkę Komandytową wartości jego udziału zgodnie z postanowieniami uchwały wspólników spółki zgodnie z postanowieniami umowy spółki (umowa spółki przewidywała udział w majątku spółki ustalony zgodnie ze stosunkiem wkładów do spółki komandytowej oraz ze stosunkiem do udziału w zysku / stracie).

W przypadku Spółki Komandytowej 1 - obecnie przewiduje się, iż przychody Wnioskodawcy z tytułu likwidacji Spółki Komandytowej 1 będą mniejsze niż wkład Wnioskodawcy do Spółki Komandytowej 1 (przy czym ostateczne rozliczenie zależy od bieżącej sytuacji gospodarczej).

W przypadku Spółki Komandytowej 2 - obecnie przewiduje się, iż przychody Wnioskodawcy z tytułu wystąpienia Wnioskodawcy ze Spółki Komandytowej 2 będą większe niż wkład Wnioskodawcy do Spółki Komandytowej 2 (przy czym ostateczne rozliczenie zależy od bieżącej sytuacji gospodarczej).

Wątpliwości Spółki dotyczą ustalenia, czy w związku z wypłatą wynagrodzenia przez Spółkę Komandytową 1 oraz Spółkę Komandytową mającą związek z - odpowiednio - likwidacją Spółki Komandytowej 1 albo wystąpieniem Wnioskodawcy ze Spółki Komandytowej 2, w przypadku wystąpienia dochodu do opodatkowania podatkiem CIT, przychód należy rozpoznać jako przychód z tytułu zysków kapitałowych.

Odnosząc powyższe do danych zawartych w opisie sprawy stwierdzić należy, że wynagrodzenie wypłacane wspólnikowi spółki komandytowej, będącemu komandytariuszem tej spółki, będzie dla takiego wspólnika stanowiło przychód zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 lit. c) i lit. e) ustawy o CIT, tzn. do przychodów z zysków kapitałowych.

Powyższe wynika z uzasadnienia do wprowadzonych od dnia 1 stycznia 2021 r. zmian w zakresie objęcia zakresem podmiotowym ustawy o CIT mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółek komandytowych (Druk sejmowy Nr 642). Z uzasadnienia wynika, że „Zgodnie z wprowadzanymi do ustawy o CIT zmianami polegającymi na nadaniu spółce komandytowej mającej siedzibę lub zarząd na terytorium Polski statusu "podatnika podatku dochodowego", uzyskiwane z udziału w zyskach takiej spółki przychody wspólników takiej spółki, w tym komandytariuszy, podlegać będą opodatkowaniu podatkiem dochodowym analogicznie, jak przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Wynika to z definicji przyjętych na gruncie ustawy o CIT, a w szczególności przepisów art. 4a pkt 14, 16, 18, 19 i 21 tej ustawy”.

Sposób określenia wielkości takiego dochodu (przychodu) w przypadku wspólnika, który przystąpił do spółki komandytowej w okresie, kiedy była ona podmiotem podatkowo transparentnym, a występuje z niej po uzyskaniu przez taką spółkę statusu podatnika CIT, określa art. 13 ust. 2 Ustawy Nowelizującej. Jak wynika z jego treści, przychodem występującego ze spółki komandytowej wspólnika jest otrzymana przez niego w związku z takim wystąpieniem kwota, którą pomniejsza się o wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 8 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) lub art. 5 ustawy o CIT nadwyżkę wykazanych przez wspólnika przychodów „z udziału w zyskach spółki” nad kosztami ich uzyskania, którą to z kolei nadwyżkę pomniejsza się o wypłaty dokonane na rzecz takiego wspólnika z tytułu udziału w dochodach (zyskach) spółki i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu.

Tym samym w okolicznościach niniejszej sprawy wypłata dokonana na rzecz Wnioskodawcy, o ile będzie wyższa niż wydatki na nabycie lub objęcie udziału w takiej spółce oraz o określoną zgodnie z art. 5 ustawy o CIT nadwyżkę wykazanych przez wspólnika przychodów „z udziału w zyskach spółki” nad kosztami ich uzyskania, którą to z kolei nadwyżkę pomniejsza się o wypłaty dokonane na rzecz takiego wspólnika z tytułu udziału w dochodach (zyskach) spółki i o wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu, będzie stanowiła przychód zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. c i lit. e ustawy o CIT.

Ad 2

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, jeżeli u Wnioskodawcy powstanie dochód na tych transakcjach (tj. na likwidacji Spółki Komandytowej 1 albo na wystąpieniu ze Spółki Komandytowej 2) płatnikiem podatku dochodowego od dochodu z tych transakcji będzie odpowiednio Spółka Komandytowa 1 albo Spółka Komandytowa 2.

Jak zostało wskazane w stanowisku Wnioskodawcy dot. pytania 1 wynagrodzenie wypłacane wspólnikowi spółki komandytowej z tytułu likwidacji albo wystąpienia ze spółki, będącemu komandytariuszem tej spółki, będzie dla takiego wspólnika stanowiło przychód zaliczany do przychodów z zysków kapitałowych, o którym mowa w art. 7b ust. 1 lit. c) i lit. e) ustawy o CIT, tzn. do przychodów z zysków kapitałowych.

W takim przypadku, spółka komandytowa wypłacając należności z tytułu likwidacji albo wystąpienia ze spółki na rzecz Wspólnika podlegać będzie zasadom określonym w art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, tzn. będzie pełniła funkcję płatnika.

Ad 3

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, jeżeli u Wnioskodawcy powstanie dochód na tych transakcjach (tj. na likwidacji Spółki Komandytowej 1 albo na wystąpieniu ze Spółki Komandytowej 2), to Wnioskodawca może pokryć go stratą z lat ubiegłych (inną niż strata ze źródła przychodów zyski kapitałowe lub pokryć go stratą z likwidacji (wyjścia komplementariusza) z innych spółek komandytowych (stratą ze źródła przychodów zyski kapitałowe).

Stosownie do art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

1. obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

2. obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 2a ustawy o CIT, przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się straty poniesionej ze źródła przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy Nowelizującej, wspólnik spółki komandytowej będący podatnikiem podatku CIT może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 Ustawy o CIT, o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, stratę w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów - o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 Ustawy Nowelizującej, do odliczenia straty, o której mowa w ust. 1 i 2, stosu-je się odpowiednio zasady, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, z tym że przy obliczaniu pięcioletniego okresu, o którym mowa w tych przepisach, uwzględnia się lata następujące po roku, w którym strata została poniesiona.

Przepisów art. 15 ust. 1-3 Ustawy Nowelizującej nie stosuje się do przychodu, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, osiągniętego z udziału w dochodu (zysku) spółki komandytowej utworzonej po dniu 31 grudnia 2020 r. (art. 15 ust. 5 Ustawy Nowelizującej).

Przepis art. 15 ust. 5 Ustawy Nowelizującej przyznaje prawo do rozliczania straty z działalności gospodarczej powstałej przed dniem, od którego stosuje się przepisy ustawy związane z nadaniem spółce komandytowej podmiotowości prawno-podatkowej (`(...)`). Strata będzie podlegać odliczeniu od przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w takiej części, w jakiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału w spółce komandytowej w poszczególnych latach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z ogólnymi zasadami rozliczania strat z działalności gospodarczej (uzasadnienie do wprowadzanych od dnia 1 stycznia 2021 r. zmian w zakresie objęcia zakresem podmiotowym ustawy o CIT mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej spółek komandytowych - Druk sejmowy Nr 642).

Mając na uwadze powyższe przepisy wskazać należy, że Wnioskodawca (wspólnik spółki komandytowej), będący podatnikiem CIT, który poniósł stratę z innych źródeł, o których mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przed dniem uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT, może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy o CIT, o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka komandytowa stała się podatnikiem CIT, stratę, o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z zasadami, o których mowa w art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, ze źródła przychodów, z którego została poniesiona, jednakże tylko w odniesieniu do strat powstałych za cały rok podatkowy, a więc straty z lat poprzednich.

W związku z tym prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy wskazujące, iż jeżeli u Wnioskodawcy powstanie dochód na tych transakcjach (tj. na likwidacji Spółki Komandytowej 1 albo na wystąpieniu ze Spółki Komandytowej 2), to Wnioskodawca może pokryć go stratą z lat ubiegłych (inną niż strata ze źródła przychodów zyski kapitałowe) lub pokryć go stratą z likwidacji albo wyjścia komandytariusza z innych spółek komandytowych (tj. pokryć stratą ze źródła zyski kapitałowe).

Ad 4

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, iż w zdarzeniu przyszłym opisanym we Wniosku, jeżeli u Wnioskodawcy powstanie strata na tych transakcjach (tj. na likwidacji Spółki Komandytowej 1 albo na wystąpieniu ze Spółki Komandytowej 2), to Wnioskodawca będzie mógł ją rozliczyć w przyszłości lub na bieżąco w ramach źródła przychodów zyski kapitałowe.

Stosownie do art. 7 ust. 5 ustawy o CIT, o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, podatnik może:

1. obniżyć dochód uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty, albo

2. obniżyć jednorazowo dochód uzyskany z tego źródła w jednym z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu lat podatkowych o kwotę nieprzekraczającą 5 000 000 zł, nieodliczona kwota podlega rozliczeniu w pozostałych latach tego pięcioletniego okresu, z tym że kwota obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% wysokości tej straty.

Zgodnie z art. 7 ust. 3 pkt 2a ustawy o CIT, przy ustalaniu dochodu, o którym mowa w ust. 1, stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się straty poniesionej ze źródła przychodów.

Biorąc powyższe pod uwagę, poniesienie straty w źródle zyski kapitałowe może zostać rozliczone zgodnie z art. 7 ust. 5 ustawy o CIT w ramach tego samego źródła na bieżąco albo w latach następnych. W związku z tym prawidłowe jest stanowisko wskazane przez Wnioskodawcę w zakresie tego, że jeśli u Wnioskodawcy powstanie strata na tych transakcjach (tj. na likwidacji Spółki Komandytowej 1 albo na wystąpieniu ze Spółki Komandytowej 2) to Wnioskodawca będzie mógł ją rozliczyć w przyszłości lub na bieżąco w ramach źródła przychodów zyski kapitałowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny Państwa stanowiska w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.