Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w spółce nowo zawiązanej (powstałej w wyniku podziału przez wydzielenie ze spółki H sp. z o.o.), która otrzyma majątek spółki dzielonej w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a wartość składników tego majątku przyjmie dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki dzielonej oraz przypisze do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, powstanie przychód w świetle art. 12 ust. 1 pkt 8c w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3e u.p.d.o.p.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, powstałej w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, wykonującego działalność gospodarczą we własnym imieniu. Wpis spółki z ograniczoną odpowiedzialnością do rejestru przedsiębiorców KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) nastąpił 2 stycznia 2017 r. Wspólnik jest polskim rezydentem podatkowym.

Wnioskodawca podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczpospolitej Polskiej i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). Spółka podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczpospolitej Polskiej i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka w całości prowadzi działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Działalność gospodarcza Spółki skupia się na dwóch odrębnych i dochodowych profilach działalności. Jeden obejmuje między innymi odlewnictwo, metalurgię oraz naprawę i konserwację maszyn. Drugi obejmuje działalność hotelarską, gastronomiczną oraz wypożyczanie i dzierżawę sprzętu rekreacyjnego. Dla każdego profilu prowadzone są odrębne pozycje w ewidencji analitycznej składników majątku, kosztów, przychodów.

Zarząd Spółki dnia 1 stycznia 2019 r. podjął uchwałę, na mocy której dokonano wyodrębnienia dwóch zorganizowanych części przedsiębiorstwa (dalej: ZCP):

1. ZCP zajmującą się odlewnictwem, obróbką mechaniczną metali, produkcją części do maszyn oraz naprawą i konserwacją maszyn (dalej: ZCP A) oraz

2. ZCP zajmującą się hotelarstwem, wynajmem mieszkań, gastronomią oraz działalnością rekreacyjną polegającą na wypożyczaniu sprzętu rekreacyjnego (dalej: ZCP B).

Obecnie do ZCP B zajmującej się hotelarstwem, wynajmem mieszkań, gastronomią oraz działalnością rekreacyjną polegającą na wypożyczaniu sprzętu rekreacyjnego należą wskazane poniżej składniki majątkowe wraz z zespołem pracowników przyporządkowanych, obejmujące:

I. Aktywa:

1. 1. Nieruchomości:

A. A. nieruchomość, na której położony jest funkcjonujący Ośrodek Wypoczynkowo-Szkoleniowy wraz z nieruchomościami ościennymi:

- zakwalifikowaną w planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny zieleni urządzonej oraz

- zakwalifikowaną w planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny zabudowy usługowej.

B. nieruchomość, na której terenie położony jest funkcjonujący Kompleks Hotelowo-Gastronomiczny;

C. nieruchomość, na której obecnie prowadzona jest inwestycja w ramach działalności turystycznej (w planie zagospodarowania przestrzennego nieruchomość zakwalifikowana jako wydzielone ośrodki wypoczynkowe);

D. nieruchomość, znajdująca się w T, zabudowana budynkiem wielomieszkaniowym;

E. nieruchomość, znajdująca się w O, zabudowana 2 budynkami stanowiącymi odrębne nieruchomości: budynek mieszkalny o powierzchni 442 m2 oraz budynek gospodarczy z garażem o powierzchni 46 m2;

F. nieruchomość, położona w K, zabudowana budynkami - w ramach jednego z nich ustanowiono odrębną własność lokalu mieszkalnego, w związku z czym właścicielowi wskazanego lokalu przysługuje prawo do wyłącznego korzystania z części nieruchomości wspólnej stanowiącej loggię, bezpośrednio sąsiadującej z tym lokalem i dostępną wyłącznie z tego lokalu. W związku z tą nieruchomością pozostają nieruchomości:

- nieruchomość stanowiąca lokal niemieszkalny, w ramach którego właścicielowi przysługuje prawo do wyłącznego korzystania ze znajdującego się w tym lokalu miejsca postojowego;

- nieruchomość stanowiąca lokal mieszkalny, o którym mowa powyżej;

G. nieruchomość położona w T, będąca nieruchomością gruntową, przeznaczoną na tereny mieszkaniowe.

2. Składniki majątku zaliczone do środków trwałych tj.: budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej związane z ZCP B, np. Hotele, mieszkania oddane w najem.

3. Środki transportu związane z ZCP B, np.: katamaran w X wraz z wszelkimi umowami (m.in. Leasingi, polisy) oraz decyzjami, związanymi ze wskazanymi środkami, samochód.

4. Inne składniki majątku zaliczane do środków trwałych oraz niestanowiące środków trwałych, tj.: meble hotelowe, wyposażenie pensjonatów i hoteli, w tym urządzenia elektroniczne.

5. Środki trwałe w budowie wraz z zaliczkami na nie związane z ZCP B, np.: hotel w rozbudowie (sala weselna), mieszkania w K.

6. Zapasy niezbędne dla ZCP B.

7. Należności krótkoterminowe związane z funkcjonowaniem ZCP B.

8. Inne należności związane z funkcjonowaniem ZCP B.

9. Środki pieniężne związane z funkcjonowaniem ZCP B (np. Środki pieniężne na rachunkach bankowych).

10. Składniki majątku zaliczane do krótkoterminowych rozliczeń międzyokresowych.

11. Składniki majątku w postaci domeny internetowej.

II. Pasywa:

1. Zobowiązania długoterminowe i krótkoterminowe związane z funkcjonowaniem ZCP B.

III. Prawa i obowiązki wynikające z umów:

1. Umowy związane z ww. nieruchomościami - umowy w zakresie mediów (śmieci, woda, kanalizacja, prąd, gaz);

2. Umowy dot. przyłączenia sieci internetowej i telewizji kablowej, a także o świadczenie usług telekomunikacyjnych;

3. Licencje;

4. Umowa najmu;

5. Umowa pośrednictwa;

6. Umowy z serwisem booking.com;

7. Umowa o pozyskiwanie zamówień na wycieczki oraz usługi turystyczne;

8. Umowa z uzdrowiskiem;

9. Polisy ubezpieczeniowe - osobno dla każdego obiektu.

IV. Decyzje administracyjne w zakresie:

1. Decyzja dot. sprzedaży napojów alkoholowych 4,5% do 18% zawartości alkoholu (z wyjątkiem piwa) - dotyczy OWS;

2. Potwierdzenie Urzędu Miejskiego w K, dot. wpisu do ewidencji innych obiektów, w których są świadczone usługi hotelarskie - dotyczy j.w.;

3. Decyzja Państwowego Inspektoratu Sanitarnego - dotyczy Kompleksu Hotelowo - Gastronomicznego;

4. Zezwolenie dot. sprzedaży napojów alkoholowych zawierających ponad 4,5% do 18% zawartości alkoholu (z wyjątkiem piwa) - dotyczy j.w.

V. Pracownicy

Pracownicy przyporządkowani do ZCP B stanowią około 15 osób. Osoby te są pracownikami hoteli i posiadają określony zakres obowiązków i wskazane miejsce pracy w poszczególnych hotelach - m.in. są to pracownicy recepcji, kuchni, pracownicy zajmujący się pracami konserwatorskimi. Zatrudnieni są zarówno na podstawie umów o pracę, jak i na podstawie umów zlecenia. Każdy z hoteli posiada kierownictwo.

Do ZCP A zajmującej się odlewnictwem, obróbką mechaniczną metali, produkcją części do maszyn oraz naprawą i konserwacją maszyn przyporządkowane są następujące składniki:

I. Aktywa:

1. Nieruchomości oddane w użytkowanie wieczyste:

A. wykorzystywane do działalności produkcyjnej - znajdują się na nich budynki produkcyjne oraz magazyn;

B. również wykorzystywane do prowadzenia działalności produkcyjnej, ze względu na znajdujące się tam place oraz zbiornik żelbetonowy, ponadto nieruchomości te obciążone są hipoteką umowną łączną w celu zabezpieczenia kredytu inwestycyjnego;

C. na nieruchomości odbywa się główna działalność produkcyjna i mieszczą się na niej budynek (warsztat elektryczny - budynek murowany) oraz inne urządzenia.

2. Składniki majątku zaliczone do środków trwałych tj.: budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej związane z ZCP A, np.: warsztat elektryczny.

3. Inne składniki majątku zaliczone do środków trwałych tj.: urządzenia techniczne i maszyny związane z ZCP A, np.: zbiornik żelbetonowy.

4. Środki transportu związane z ZCP A, np.: samochody dostawcze i osobowe.

5. inne środki trwałe oraz wyposażenie niestanowiące środków trwałych związane z ZCP A, np.: meble biurowe, meble laboratoryjne.

6. Środki trwałe w budowie wraz z zaliczkami na nie związane z ZCP i A, np.: przebudowa hali produkcyjnej, laboratorium.

7. Składniki majątkowe zaliczane do zapasów tj.: materiały w magazynach, półprodukty i produkty w toku, produkty gotowe, towary i zaliczki na dostawy, niezbędne dla ZCP A.

8. Należności krótkoterminowe związane z funkcjonowaniem ZCP A.

9. Inne należności związane z funkcjonowaniem ZCP A.

10. Środki pieniężne związane z funkcjonowaniem ZCP A (np. Środki pieniężne na rachunkach bankowych).

11. Składniki majątku zaliczane do krótkoterminowych rozliczeń międzyokresowych.

12. Składniki majątku w postaci znaku towarowego słowno-graficznego.

13. Składniki majątku w postaci domeny internetowej.

14. Dotacje unijne.

II. Pasywa

1. Zobowiązania długoterminowe i krótkoterminowe związane z funkcjonowaniem ZCP A

III. Prawa i obowiązki wynikające z umów, w tym

1. Leasingi;

2. Umowy dot. nieruchomości w zakresie mediów (śmieci, woda, kanalizacja, prąd);

3. Umowa dot. telewizji;

4. Licencje;

5. Polisy ubezpieczeniowe dot. odpowiednio maszyn, samochodów, nieruchomości.

IV. Inne decyzje

1. Decyzja zezwalająca na prowadzenie przetwarzania odpadów;

2. Decyzja środowiskowa obejmująca pozwolenie na wytwarzanie odpadów w zw. z eksploatacją odlewni z elementami zezwolenia na przetwarzanie odpadów w procesie odzysku;

3. Decyzja środowiskowa obejmująca pozwolenie na wprowadzanie gazów i pyłów do powietrza atmosferycznego;

4. Decyzja zezwalająca na transport odpadów;

5. Decyzja obejmująca zezwolenie na prowadzenie działalności w zakresie transportu odpadów innych niż niebezpieczne;

6. Zaświadczenie wydane przez Państwowy Inspektorat Sanitarny o wpisie do rejestru zakładów podlegających urzędowej kontroli organów Państwowej Inspekcji Sanitarnej

V. Pracownicy

Pracownicy przyporządkowani do ZCP A na dzień złożenia wniosku liczą ok 100 osób. Osoby te zatrudnione są zarówno na podstawie umów o pracę, jak i na podstawie umów zlecenia.

Odrębne funkcjonowanie ZCP A i ZCP B odzwierciedlone jest w istnieniu odrębnych specyfik działalności, określonych odrębnych klientów i kontrahentów (brak istnienia wspólnych umów sprzedaży dla obu profilów działalności), możliwości prowadzenia samodzielnej działalności przez każde ZCP w oparciu o przypisane im oddzielne składniki majątkowe i niemajątkowe oraz dedykowany zespół pracowników.

Planowane jest dokonanie podziału spółki przez wydzielenie na podstawie art. 529 §1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych (Dz. U. 2000 Nr 94 poz. 1037) poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na jedną nowo zawiązaną spółkę. Planowane jest wydzielenie ze spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa zajmującej się hotelarstwem, wynajmem mieszkań, gastronomią oraz działalnością rekreacyjną. W wyniku podziału będą zatem funkcjonować dwie różne spółki prowadzące działalność o odrębnych profilach:

1. Istniejąca spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - H Sp. z o.o., stanowiąca spółkę dzieloną, będzie prowadziła działalność gospodarczą obejmującą produkcję i usługi w następujących obszarach: odlewnictwie, wentylatorach przemysłowych, wykonawstwie konstrukcji stalowych, obróbce mechanicznej metali, produkcji części do maszyn oraz działalność handlową w zakresie silników elektrycznych.

2. Zostanie zawiązana nowa spółka, której przedmiotem działalności będzie prowadzenie hoteli, restauracji, wynajem nieruchomości i lokali, a także wypożyczanie sprzętu rekreacyjnego.

Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki przejmującej (nowo zawiązanej) oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej, będą organizacyjnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej. Przedmiot podlegający wydzieleniu (tj. zorganizowana część przedsiębiorstwa, dalej: „ZCP", zajmująca się hotelarstwem, wynajmem mieszkań, gastronomią oraz działalnością rekreacyjną polegającą na wypożyczaniu sprzętu rekreacyjnego) stanowi odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej obok ZCP zajmującej się odlewnictwem, obróbką mechaniczną metali, produkcją części do maszyn oraz naprawą i konserwacją maszyn. Ma zatem swoje miejsce w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej. Wyodrębnienie organizacyjne ZCP w Spółce Dzielonej zostało zapoczątkowanie po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej wspólnika Spółki Dzielonej (istniejącej wcześniej pod firmą SP przedsiębiorstwo techniczne H z I siedzibą w T). Przedmiotem działalności powstałej w wyniku przekształcenia spółki H sp. z o.o. było bowiem m.in. odlewnictwo, produkcja konstrukcji metalowych, naprawa i konserwacja maszyn oraz o odrębnym charakterze działalność hotelarska, działalność związana z zakwaterowaniem i działalność gastronomiczna. Formalne wyodrębnienie ZCP zajmującej się hotelarstwem, wynajmem mieszkań, gastronomią oraz działalnością rekreacyjną polegającą na wypożyczaniu sprzętu rekreacyjnego nastąpiło ostatecznie na mocy uchwały podjętej przez Zarząd Spółki Dzielonej dnia 1 stycznia 2019 r. W czasookresie pomiędzy przekształceniem, a podjęciem przez Zarząd Spółki Dzielonej uchwały potwierdzającej wyodrębnienie organizacyjne w ramach struktury Spółki zostały podjęte czynności mające na celu wyodrębnienie dwóch zespołów składników majątkowych i niemajątkowych o odrębnych przedmiotach działalności. Wśród czynności tych należy wyróżnić w szczególności: wprowadzenie odrębnych kont analitycznych, w związku z którymi możliwe jest prowadzenie odrębnych ewidencji finansowych dla wyodrębnionych ZCP, wyodrębnienie struktury pracowniczej, prowadzenie działalności na odrębnych od siebie terytoriach.

Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki przejmującej (nowo zawiązanej) oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej, będą funkcjonalnie wyodrębnione v istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej. ZCP zajmująca się hotelarstwem, wynajmem mieszkań, gastronomią oraz działalnością rekreacyjną polegającą na wypożyczaniu sprzętu rekreacyjnego posiada własne, wyodrębnione zadania i cele gospodarcze. Składniki stanowiące część wskazanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa pozostają ze sobą we wzajemnych interakcjach w tym znaczeniu, że stanowią one autonomiczny zespół składników powiązanych ze sobą funkcjonalnie, a nie zbiór przypadkowych elementów. Powyższe przejawia się tym, że na zespół tych składników składają się przede wszystkim odrębne nieruchomości wraz z wyposażeniem, które służą prowadzeniu działalności o profilu hotelarskim oraz w zakresie wynajmu mieszkań. Z działalnością hotelarską powiązana jest także nieodzownie działalność o charakterze gastronomicznym oraz rekreacyjnym. Do obsługi tych nieruchomości i działalności z nimi wiązanej przyporządkowani są pracownicy, których zakres obowiązków obejmuje pracę w poszczególnych obiektach jako m.in. pracownicy recepcji, kuchni, pracownicy techniczni z zakresu prac konserwatorskich w obrębie wskazanych nieruchomości, kierownictwo. Oprócz składników o charakterze materialnym z opisywanym zespołem składników powiązane są nieoderwalnie i funkcjonalnie składniki niematerialne takie jak: umowy (np. umowa najmu, umowy ubezpieczeniowe, umowy dot. mediów powiązanych z nieruchomościami), decyzje administracyjne w zakresie działalności hotelarskiej (np. decyzja dot. sprzedaży napojów alkoholowych) oraz innego rodzaju zobowiązania związane z opisywaną działalnością. Pomiędzy wyodrębnionymi składnikami istnieje wyraźny związek funkcjonalny i celowy, bowiem wyodrębnienie ZCP służy odseparowaniu działalności hotelarskiej, z zakresu wynajmu mieszkań, gastronomicznej i rekreacyjnej od zupełnie odrębnej od niej działalności spółki dzielonej z zakresu odlewnictwa, obróbki mechanicznej metali, produkcji części do maszyn oraz naprawy i konserwacji maszyn. Wydzielenie dwóch zespołów składników dotyczących różniących się od siebie przedmiotów działalności spółki pozwala zarówno na prowadzenie obu typów działalności nadal w ramach dotychczasowej działalności Spółki Dzielonej, jak i w strukturach odrębnego podmiotu.

W konsekwencji ZCP zajmująca się hotelarstwem, wynajmem mieszkań, gastronomią oraz działalnością rekreacyjną polegającą na wypożyczaniu sprzętu rekreacyjnego jako wyodrębniona funkcjonalnie część przedsiębiorstwa po podziale Spółki będzie w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku.

Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki przejmującej (nowo zawiązanej) oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej, będą wyodrębnione finansowo w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej. Spółka nie prowadzi z osobna dla każdej ZCP księgowości, bowiem nie jest to wymagane dla dokonania wyodrębnienia finansowego działalności. Spółka prowadzi natomiast osobne konta analityczne/syntetyczne dla każdej z obu działalności, co pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań odrębnie do części działalności będącej przedmiotem wydzielenia oraz pozostającej w Spółce. Wyodrębnienie finansowe w strukturze Spółki przejawia się również w prowadzeniu odrębnych rachunków bankowych w ramach poszczególnych działalności, a także w prowadzeniu odrębnych sald gotówkowych w kasach ośrodków o charakterze hotelarskim.

Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki przejmującej (nowo zawiązanej) oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej, będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielne podmioty gospodarcze z uwagi na funkcjonalne, organizacyjne i finansowe wyodrębnienie. Nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, bowiem obie zorganizowane części przedsiębiorstwa funkcjonujące w obrębie Spółki Dzielonej stanowią niezależne od siebie zespoły składników, które mogą samodzielnie występować na rynku. Zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki przejmującej (nowo zawiązanej) oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej nie będzie wymagał zaangażowania struktur działalności przyszłego nabywcy ani podjęcia dodatkowych, szczególnych i skomplikowanych działań przez tego nabywcę.

Konieczne będzie podjęcie wyłącznie niewielu dodatkowych działań w postaci zawarcia przez nową spółkę np. umów z zakresu obsługi informatycznej, księgowej, prawnej oraz dot. BHP. Obecnie umowy te zawarte przez spółkę H sp. z o.o. dotyczą zarówno ZCP zajmującej się m. in. odlewnictwem, jak i ZCP zajmującej się m.in. hotelarstwem bez wyszczególniania których ZCP dotyczą. Zawarcie powyżej wskazanych rodzajów umów przez nowo zawiązaną spółkę stanowi naturalną konsekwencję podziału spółki i przeniesienia do nowej spółki ZCP i nie podważa charakteru zorganizowanych części przedsiębiorstwa. ZCP zajmująca się hotelarstwem, wynajmem mieszkań, gastronomią oraz działalnością rekreacyjną polegającą na wypożyczaniu sprzętu rekreacyjnego może bowiem stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, które obecnie realizuje w istniejącym przedsiębiorstwie. Ponadto należy wskazać, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa nie musi obejmować wszelkich elementów dla prowadzenia i obsługi przedsiębiorstwa. Nie jest wymagane stworzenie w wydzielonej spółce nowej struktury organizacyjnej w celu zapewnienia ciągłości jej funkcjonowania. ZCP nie musi zawierać w sobie wewnętrznych działów obsługujących jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe. Działalność w ramach wskazanych działów dla ZCP może być wykonywana bowiem przez firmy zewnętrzne. W przypadku przeniesienia ZCP na przyszłego nabywcę działalność ZCP jest w stanie zachować swoją ciągłość.

Będący przedmiotem przeniesienia ze Spółki dzielonej do Spółki nowo zawiązanej zespół składników materialnych i niematerialnych na moment przeniesienia będzie na tyle zorganizowany, aby mógł samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność bez udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa spółki dzielonej. Będzie on bowiem spełniał wszystkie kryteria wyodrębnienia zgodnie z definicją zawartą w przepisie art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm.; dalej: u.p.d.o.p.).

Należy w szczególności podkreślić, iż pod względem fizycznym oraz w zakresie realizacji umów z kontrahentami oba rodzaje wyodrębnionych w Spółce dzielonej działalności funkcjonują już teraz oddzielnie. W konsekwencji zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem przeniesienia do spółki nowo zawiązanej jest wystarczająco zorganizowany dla samodzielnego funkcjonowania na rynku.

Mające być przedmiotem przeniesienia ze Spółki dzielonej do Spółki nowo zawiązanej składniki majątkowe po ich nabyciu, będą wykorzystywane przez Spółkę nowo zawiązaną do prowadzenia działalności gospodarczej w tym samym zakresie.

Nowa spółka ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę dzieloną w zakresie hotelarstwa, wynajmu mieszkań, gastronomii oraz działalności rekreacyjnej w takim samym zakresie, w jakim Spółka Dzielona dokonywała tego dotychczas. Wyraża się to w szczególności w prowadzeniu działalności oznaczonej tymi samymi oznaczeniami PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) w zakresie tej ZCP.

Przejęcie pracowników przez spółkę nowo zawiązaną nastąpi w trybie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy.

Konsekwencją opisywanego jako zdarzenie przyszłe podziału przez wydzielenie będzie zawiązanie nowej spółki. Wnioskodawca wobec aktualnego brzmienia przepisu art. 12 ust. 4 pkt 3e u.p.d.o.p. powziął wątpliwości czy przepis ten odnosi się wyłącznie do spółki przejmującej czy także znajdzie on zastosowanie w przypadku zawiązania nowej spółki w ramach podziału spółki przez wydzielenie. W zakresie wskazanego zagadnienia przedstawił on swoje stanowisko w niniejszym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Zdaniem Wnioskodawcy przepis art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. a i b u.p.d.o.p. znajduje zastosowanie zarówno do spółki przejmującej, jak i nowo zawiązanej. Spółka nowo zawiązana będzie natomiast spełniać przesłanki wynikające z art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. b, bowiem majątek spółki dzielonej otrzymany przez spółkę nowo zawiązaną w drodze podziału będzie przypisany przez tę spółkę do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Celem podziału jest m.in. usprawnienie zarządzania wskazanymi powyżej przedsiębiorstwami, a także poprawa efektywności gospodarowania majątkiem w ramach wyodrębnionych działalności, co pozwoli na rozwinięcie obydwu przedsięwzięć. W konsekwencji podziału w poszczególnych spółkach będą znajdowały się aktywa związane z danym rodzajem działalności. Rezultatem tego będzie także możliwość wyraźnego wyszczególnienia wyników finansowych uzyskiwanych w zakresie poszczególnych spółek. Podział usprawni proces podejmowania decyzji w ramach obu podmiotów, co w szczególności wyrażać będzie się zatrudnieniem personelu o kwalifikacjach odpowiadających określonemu rodzajowi działalności. Dla uniknięcia wątpliwości, Wnioskodawca zaznacza, że podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Wnioskodawca podkreśla, iż podział spółki przez wydzielenie stanowi zdarzenie przyszłe. Wobec tego nowa spółka nie została jeszcze zawiązana. Rezultatem podziału spółki przez wydzielenie będzie zawiązanie nowej spółki będącej spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która będzie podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Jedynym wspólnikiem tej spółki będzie Wnioskodawca będący jedynym wspólnikiem spółki ulegającej podziałowi.

W związku z planowanym podziałem spółki przez wydzielenie Wnioskodawca podkreśla, że:

- Możliwe jest wyodrębnienie zadań realizowanych przez każdą z działalności. W strukturze Spółki można wyodrębnić grupy pracowników dedykowanych do każdej z nich. Po dokonaniu przekształcenia planowana jest modyfikacja na nową strukturę zarządzania;

- Miejsce prowadzenia działalności przez spółkę nowo zawiązaną nie ulegnie zmianie, natomiast sama działalność będzie prowadzona w sposób nieprzerwany. Dokumentacja sporządzana na zakończenie miesiąca obu działalności ma być przechowywana w siedzibie spółki dzielonej;

- W związku ze specyfiką obu kategorii działalności spółki H sp. z o.o., spółka ta posiada licencje i koncesje, zostały wobec niej wydane decyzje środowiskowe. Możliwe jest przypisanie każdej z nich do poszczególnej kategorii działalności;

- Dla obu działalności prowadzone są odrębne rachunki bankowe i subkonta, z których realizowane są płatności z kontrahentami i pracownikami ZCP,

- Na podstawie dokumentów finansowych możliwe jest przypisanie do każdej z zorganizowanych działalności składników majątkowych, kosztów, przychodów, zobowiązań i należności; są ustalone odrębne subkonta dla każdej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, możliwe jest wyodrębnienie oddzielnych rejestrów środków trwałych

- Po dokonaniu przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, przyjęto dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład przedsiębiorstwa przekształcanego przedsiębiorcy w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przekształcanego;

- Podział nastąpi bez obniżenia kapitału zakładowego spółki dzielonej. Wydzielenie zostanie przeprowadzone w ten sposób, że wszystkie nowo utworzone udziały w kapitale zakładowym spółki nowo zawiązanej zostaną pokryte ze środków stanowiących kapitał zapasowy spółki dzielonej, a nadwyżka wartości emisyjnej nowych udziałów nad ich wartością nominalną, tzw. agio będzie stanowić kapitał zapasowy w spółce nowo zawiązanej. Wszystkie udziały spółki nowo zawiązanej obejmie wspólnik spółki dzielonej. Udziały zostaną pokryte przenoszonym na nowo zawiązaną spółkę majątkiem spółki dzielonej stanowiącym zorganizowaną część przedsiębiorstwa ZCP B, co oznacza, że wartość majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę nowo zawiązaną będzie odpowiadała wartości emisyjnej udziałów przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej (tj. podmiotowi, który na dzień podziału będzie posiadał udziały w spółce dzielonej);

- Udziały wspólnika spółki H sp. z o.o. nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Udziały wspólnika spółki dzielonej zostały objęte w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy prowadzonego działalność gospodarczą w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością;

- W wyniku planowanego wydzielenia i powstania spółki nowo zawiązanej - wspólnik spółki dzielonej dla celów podatkowych przyjmie wartość udziałów przydzielonych mu przez spółkę nowo zawiązaną w takiej samej wysokości co wartość udziałów w spółce dzielonej jaką by przyjął dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału;

- Wartość składników majątku składających się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która zostanie przejęta przez spółkę nowo zawiązaną, zostanie przez tę spółkę określona dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki dzielonej;

- Wnioskodawca na moment złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej posiada interes prawny oraz faktyczny w uzyskaniu odpowiedzi na zadane pytanie. Zgodnie z przepisem art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).

Spółka nowo zawiązana jeszcze nie istnieje. Spółka ta powstanie w wyniku podziału spółki H sp. z o.o., której Wnioskodawca jest jedynym wspólnikiem. Podział przez wydzielenie stanowi bowiem zdarzenie przyszłe opisywane w niniejszym wniosku o wydanie interpretacji. Na moment składania wniosku spółka nowo zawiązana jako podmiot nieistniejący nie może wystąpić do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej we własnej indywidualnej sprawie z zapytaniem wyrażonym w niniejszym wniosku. Może tego dokonać natomiast Wnioskodawca. Od jego bowiem działań (podjęcie uchwał o podziale spółki H sp. z o.o. i zawiązaniu w związku z tym nowej spółki) zależy powstanie nowego podmiotu. W związku z powyższym od uzyskania odpowiedzi na zadane pytanie uzależnione są działania reorganizacyjne podejmowane przez Wnioskodawcę (tj. podział spółki);

- Wobec Spółki dzielonej H sp. z o.o. została wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej indywidualna interpretacja, zgodnie z którą zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki nowo zawiązanej oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. (sygn. akt.: 0111-KDIB2- 1.4010.288.2022.3.AP).

Pytanie

Czy w spółce nowo zawiązanej (powstałej w wyniku podziału przez wydzielenie ze spółki H sp. z o.o.), która otrzyma majątek spółki dzielonej w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a wartość składników tego majątku przyjmie dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki dzielonej oraz przypisze do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, powstanie przychód w świetle art. 12 ust. 1 pkt 8c w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3e u.p.d.o.p.?

Państwa stanowisko w sprawie

Po stronie spółki nowo zawiązanej w ramach podziału przez wydzielenie spółki H sp. z o.o., w wyniku którego zostanie przeniesiona na spółkę zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8c w związku z art. 12 ust. 4 pkt 3e u.p.d.o.p.

Uzasadnienie:

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8c u.p.d.o.p. przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość rynkowa majątku podmiotu dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w części przewyższającej wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku, nie wyższą od wartości rynkowej tych składników. Art. 12 ust. 4 pkt 3e u.p.d.o.p. stanowi natomiast, iż do przychodów nie zalicza się w przypadku, o którym mowa w ust. 1 pkt 8c, wartości tych składników majątku podmiotu przejmowanego lub dzielonego otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną w drodze łączenia lub podziału podmiotów, które:

a) spółka przejmująca przyjęła dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przejmowanego lub dzielonego oraz

b) spółka przejmująca przypisała do działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym za pośrednictwem zagranicznego zakładu.

Na gruncie niniejszego zdarzenia przyszłego Wnioskodawca powziął wątpliwości w zakresie stwierdzenia czy art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. a i b odnosi się także do spółki nowo zawiązanej. Przepis ten został wprowadzony na mocy ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. poz. 2175 z późn. zm.), która w omawianym zakresie weszła w życie 1 stycznia 2018 r. W pierwotnym brzmieniu przepis stanowił, iż do przychodów nie zalicza się wartości majątku spółki przejmowanej lub dzielonej otrzymanego przez spółkę przejmującą odpowiadającej wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych udziałowcom (akcjonariuszom) spółek łączonych lub spółki dzielonej. Redakcja przepisu budziła wątpliwości co do intencji ustawodawcy w zakresie tego, czy chciał on objąć tą regulacją wyłącznie spółki przejmujące, czy także spółki nowo zawiązane. Przepis ten jednak wraz z 1 stycznia 2022 r. uległ nowelizacji i obecnie przepis w swojej treści zawiera odniesienie do spółki nowo zawiązanej, co zdaniem Wnioskodawcy wskazuje wyraźnie wolę ustawodawcy, aby objąć tą regulacją także spółki nowo zawiązane. Ustawodawca nie wskazuje jednak w podpunktach do przepisu - a i b - spółki nowo zawiązanej, a odnosi się wyłącznie do pojęcia spółki przejmującej. W ocenie Wnioskodawcy jednak, poprzez taką zmianę i redakcję przepisu, art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. a i b znajduje zastosowanie także względem spółki nowo zawiązanej.

Powyższy wniosek także płynie z treści uprzednio obowiązującego art. 10 ust. 2 u.p.d.o.p., który został zastąpiony przez art. 12 ust. 4 pkt 3e u.p.d.o.p. Zgodnie z brzmieniem ówczesnego art. 10 ust. 2 u.p.d.o.p. przy połączeniu lub podziale spółek:

1. dla spółki przejmującej lub nowo zawiązanej nie stanowi dochodu, o którym mowa w ust. 1, nadwyżka wartości otrzymanego przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną majątku spółki przejmowanej lub dzielonej ponad nominalną wartość udziałów (akcji) przyznanych udziałowcom (akcjonariuszom) spółki przejmowanej lub dzielonej;

2. dla spółki przejmującej, która posiada w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej udział w wysokości mniejszej niż 10%, dochód stanowi nadwyżka wartości przejętego majątku odpowiadająca procentowemu udziałowi w kapitale zakładowym spółki przejmowanej lub dzielonej nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 15 ust. 1k lub art. 16 ust. 1 pkt 8; dochód ten określa się na dzień wykreślenia spółki przejmowanej lub dzielonej z rejestru albo na dzień wydzielenia.

Ustawodawca w uzasadnieniu do ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. poz. 2175 z późn. zm.) wyraźnie wskazał, iż „dodawane w ust. 4 art. 12 punkty 3e i 3f stanowią odpowiednik regulacji zawartej obecnie w art. 10 ust. 2."

W związku z powyższym zaistniała zmiana miała charakter wyłącznie dostosowawczy. Zamiarem ustawodawcy było zatem objęcie regulacją art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. a i b zarówno spółki przejmującej jak i spółki nowo zawiązanej, wobec czego niniejszy przepis znajdzie zastosowanie w rozważanym zdarzeniu przyszłym.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi także określenie zawarte w art. 12 ust. 4 pkt 3e lit. a "przyjęcia dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych". Ustawa podatkowa nie definiuje wprost wskazanego pojęcia.

Zgodnie z definicją zawartą w Dyrektywie Rady 2009/133/WE z dnia 19 października 2009 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku łączenia, podziałów, podziałów przez wydzielenie, wnoszenia aktywów i wymiany udziałów dotyczących spółek różnych państw członkowskich oraz przeniesienia statutowej siedziby SE lub SCE z jednego państwa członkowskiego do innego państwa członkowskiego (wersja ujednolicona) (Dz. U. UE. L. z 2009 r. Nr 310, str. 34 z późn. zm.) "wartość do celów podatkowych" oznacza wartość, na podstawie której wszelkie zyski lub straty zostałyby obliczone do celów podatku od dochodów, zysków lub zysków kapitałowych spółki przekazującej, gdyby takie aktywa lub pasywa zostały sprzedane w chwili łączenia, podziału lub podziału przez wydzielenie, ale niezależnie od niego.

Zdaniem wnioskodawcy zatem przez "przyjętą dla celów podatkowych wartość" należy rozumieć wartość konkretnego składnika majątkowego, np. środka trwałego, która zostałaby przyjęta, gdyby poszczególne składniki w chwili podziału przez wydzielenie zostały sprzedane.

Spółka nowo zawiązana planuje przyjąć dla celów podatkowych wartość składników majątku spółki dzielonej tj. wydzielanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki dzielonej.

W takich okolicznościach zdaniem Wnioskodawcy po stronie spółki nowo zawiązanej nie powstanie przychód, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 8c w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 3e u.p.d.o.p.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwerm systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.