Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
20 lipca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w spółkę komandytową, spółkom przekształconym (zarówno jednoosobowej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, a następnie spółce komandytowej), na które w wyniku przekształceń i sukcesji przejdzie decyzja o wsparciu nowych inwestycji, spółkom przekształconym będzie przysługiwało zwolnienie od opodatkowania dochodów podatkiem dochodowym od osób prawnych, przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT (podatek dochodowy od osób prawnych).
Treść wniosku jest następująca
Opis zdarzenia przyszłego
Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy.
Wnioskodawca - Pan P. K. prowadzący działalność gospodarczą, dalej „Wnioskodawca”, jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu niezależnie od miejsca osiągania dochodów i osiąga dochody z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Wnioskodawca osiąga dochody z prowadzonej działalności gospodarczej, które podlegają opodatkowaniu podatkiem liniowym. Wnioskodawca prowadzi działalność produkcyjną, handlową i usługową, w zakresie następujących wyrobów wytworzonych lub usług: kamień, piasek, glina, nawozy i związki azotowe.
W stosunku do Wnioskodawcy, została wydana w dniu 1 września 2021 r. decyzja o wsparciu na podstawie art. 13, 14 i 15 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r., poz. 1752, ze zm.), w ramach tzw. „Polskiej Strefy Inwestycji”, co oznacza, że w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawca korzysta ze zwolnienia podatkowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). Maksymalna wysokość pomocy publicznej do jakiej Wnioskodawca nabył prawo wynosi (…) zł, biorąc pod uwagę maksymalną wielkość nakładów inwestycyjnych uwzględnioną w ww. decyzji.
Decyzja o wsparciu została wydana na czas określony i będzie obowiązywała przez okres 12 lat licząc od dnia jej wydania. Jednym z warunków jej obowiązywania jest m in. zwiększenie dotychczasowego zatrudnienia oraz poniesienie na terenie realizacji inwestycji kosztów kwalifikowanych inwestycji w wysokości wynikającej z decyzji.
Wnioskodawca planuje przekształcenie formy prawnej swojego przedsiębiorstwa z obecnej jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę komandytową. Z uwagi na ograniczenia wynikające z przepisów Kodeksu spółek handlowych, w pierwszej kolejności jednoosobowa działalność gospodarcza zostanie przekształcona w jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, natomiast następnie w spółkę komandytową, w której wspólnikami będą Wnioskodawca wraz z żoną. Po przekształceniu w spółkę komandytową działalność prowadzona przez Wnioskodawcę będzie prowadzona w sposób wynikający z otrzymanej decyzji. Wnioskodawca przewiduje, że proces przekształcenia w spółkę komandytową może zakończyć się na przełomie 2022 i 2023 r.
Wskazane wyżej działania mają na celu m.in. zachowanie ciągłości prawnej Wnioskodawcy, po przekształceniu jego obecnej działalności jednoosobowej, ze względu na sukcesję prawną i podatkową, oraz w konsekwencji możliwość kontynuowania działalności na podstawie uzyskanej decyzji o wsparciu na prowadzenie działalności na terenie realizacji nowej inwestycji. Spółki przekształcone - zarówno spółka z ograniczoną odpowiedzialności oraz spółka komandytowa - będą kontynuowały profil działalności Wnioskodawcy, tj. będą prowadziły działalność produkcyjną, handlową i usługową, w zakresie następujących wyrobów wytworzonych lub usług: kamień, piasek, glina, nawozy i związki azotowe.
Pytanie
Czy po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w spółkę komandytową, spółkom przekształconym (zarówno jednoosobowej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, a następnie spółce komandytowej), na które w wyniku przekształceń i sukcesji przejdzie decyzja o wsparciu nowych inwestycji, spółkom przekształconym będzie przysługiwało zwolnienie od opodatkowania dochodów podatkiem dochodowym od osób prawnych, przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT? (pytanie dotyczące podatku dochodowego od osób prawnych)
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w spółkę komandytową, spółkom przekształconym (zarówno jednoosobowej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, a następnie spółce komandytowej), na które w wyniku przekształceń i sukcesji przejdzie decyzja o wsparciu nowych inwestycji, spółkom przekształconym będzie przysługiwało zwolnienie od opodatkowania dochodów podatkiem dochodowym od osób prawnych, przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752, ze zm. - zwanej dalej „ustawa o wspieraniu nowych inwestycji”) wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych.
Z kolei, zgodnie z art. 4 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, zwolnienie od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, stanowi pomoc regionalną, przy czym wielkość tej pomocy publicznej nie może przekroczyć jej maksymalnej dopuszczalnej wielkości określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3. Przedmiotowe zwolnienie od podatku dochodowego, do którego odsyła art. 3 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, przewiduje art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy PIT oraz art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT.
Stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy o PIT, wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5cd, uzyskane z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie o wspieraniu nowych inwestycji, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Zgodnie natomiast z treścią art. 21 ust. 5a ustawy o PIT zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 63a i 63b, przysługują podatnikowi wyłącznie z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy lub na terenie określonym w decyzji o wsparciu. W przypadku Wnioskodawcy, warunek ten jest bezwzględnie spełniony, ponieważ osiąga przychody z działalności gospodarczej opodatkowane na zasadach przewidzianych w art. 30c ustawy PIT, tj. podatkiem liniowym.
Tym samym, Wnioskodawcy, jako podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych, osiągającemu dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, który opodatkowuje dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy PIT, czyli tzw. podatkiem liniowym, przysługuje zwolnienie od opodatkowania dochodów, przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 63b ustawy PIT, w odniesieniu do dochodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, po spełnieniu warunków korzystania z ww. zwolnienia (wynikających z decyzji).
W tym miejscu należy zaznaczyć, że stosownie do treści art. 551 § 5 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (dalej: „k.s.h.) przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (`(...)`) - (przedsiębiorca przekształcany) może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą) (przekształcenie przedsiębiorcy w spółkę kapitałową). Z kolei przepis art. 551 § 1 k.s.h. przewiduje m.in., że spółka z ograniczoną odpowiedzialnością może być przekształcona w inną spółkę handlową.
W kwestii skutków prawnych przekształceń formy prowadzenia działalności gospodarczej, przepisy k.s.h. stanowią, że Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, a Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej (art. 553 § 1 i § 2 k.s.h.).
Zmiana formy prawnej przedsiębiorstwa skutkuje przejściem praw i obowiązków podmiotu istniejącego (podmiot przekształcany) na podmiot nowo utworzony (spółka przekształcona). Mamy zatem do czynienia z sukcesją generalną praw i obowiązków podmiotu przekształcanego, która skutkuje między innymi ciągłością własności i posiadania składników majątku przedsiębiorcy przekształcanego. Również na płaszczyźnie podatkowej, przedsiębiorca przekształcany staje się sukcesorem praw i obowiązków spółki przekształcanej, co wynika bezpośrednio z treści art. 93a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).
Niezależnie od tego, czy spółka przekształcana jest osobową czy kapitałową spółką prawa handlowego i czy będzie przekształcona w spółkę osobową bądź kapitałową, zarówno decyzja o wsparciu nowej inwestycji udzielona przedsiębiorcy przekształcanemu pozostanie w mocy, jak i udzielona na jego podstawie pomoc publiczna, która będzie przysługiwała spółce przekształconej (spółkom przekształconym).
Wobec powyższego, w przypadku dokonania przekształceń opisanych w okolicznościach sprawy, na podstawie art. 553 k.s.h., na przekształconą spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, a następnie spółkę komandytowa przejdzie w szczególności decyzja o wsparciu wydana pierwotnie na rzecz Wnioskodawcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą oraz prawa wynikające z tej decyzji, w tym w szczególności prawo do stosowania zwolnień podatkowych.
Zgodnie z art. 41 pkt 1 k.s.h. spółka osobowa to - spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.
Stosownie do art. 102 k.s.h. spółką komandytową jest spółka osobowa mająca na celu prowadzenie przedsiębiorstwa pod własną firmą, w której wobec wierzycieli za zobowiązania spółki co najmniej jeden wspólnik odpowiada bez ograniczenia (komplementariusz), a odpowiedzialność co najmniej jednego wspólnika (komandytariusza) jest ograniczona.
Biorąc pod uwagę, że od 1 stycznia 2021 r. (w niektórych przypadkach od 1 maja 2021 r.) spółka komandytowa uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, dochód osiągnięty przez spółkę komandytową - podobnie jak przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością - podlega opodatkowaniu podatkiem CIT.
W tym miejscu, ponownie należy wskazać na treść art. 3 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, zgodnie z którym, wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jak wynika natomiast z treści art. 2 pkt 3 ww. ustawy: użyte w ustawie określenie przedsiębiorca oznacza - przedsiębiorcę w rozumieniu ustawy Prawo przedsiębiorców.
Stosownie zatem do art. 4 ust. 1 ustawy Prawo przedsiębiorców, przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną, wykonująca działalność gospodarczą. Oznacza to fakt, iż przedsiębiorcą w rozumieniu ww. przepisów jest zarówno osoba fizyczna prowadząca jednoosobową działalność gospodarczą jak również spółka z ograniczona, odpowiedzialnością czy też spółka komandytowa.
Biorąc powyższe pod uwagę, zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT, do którego odsyła art. 3 ustawy o wspieraniu nowych inwestycji, wolne od podatku dochodowego są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (`(...)`), i uzyskane na terenie kreślonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.
Przy tym, zgodnie z art. 17 ust. 4 ustawy CIT, zwolnienia podatkowe o których mowa m.in. w ust. 1 pkt 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
Tym samym, spółkom przekształcanym (zarówno spółce z ograniczoną odpowiedzialnością jak również spółce komandytowe), jako podatnikom podatku dochodowego od osób prawnych, osiągających dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, na zasadach ogólnych wynikających z ustawy CIT, przysługuje zwolnienie od opodatkowania dochodów, przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT, w odniesieniu do dochodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej określonej w pierwotnej decyzji o wsparciu, po spełnieniu warunków korzystania z ww. zwolnienia (wynikających z decyzji).
Stanowisko prezentowane przez Wnioskodawcę znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydawanych w analogicznych stanach faktycznych, m.in.:
- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 września 2020 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.228.2020.5.KS,
- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 września 2019 r., sygn. 0112-KDIL3-3.4011.268.2019.2.AA,
- w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 kwietnia 2019r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.61.2019.2.IR.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 5841 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.),
Przedsiębiorca przekształcany staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu do rejestru (dzień przekształcenia).
W myśl art. 5842 Kodeksu spółek handlowych,
§ 1. Spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego.
§ 2. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane przedsiębiorcy przed jego przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej.
§ 3. Osoba fizyczna, o której mowa w art. 551 § 5, staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem albo akcjonariuszem spółki przekształconej.
Stosownie natomiast do art. 93a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.),
Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
-
przekształcenia innej osoby prawnej,
-
przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej
- wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
Zgodnie z art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej,
Jednoosobowa spółka kapitałowa powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych.
Powyższe przepisy regulują kwestie sukcesji prawnej oraz podatkowej podmiotu (spółki kapitałowej), która powstała w wyniku przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Kontynuacja bytu prawnego oznacza, że majątek przedsiębiorcy przekształcanego staje się majątkiem przekształconej spółki. Innymi słowy - następuje przekształcenie formy działalności przy jednoczesnej kontynuacji podmiotowości prawnej.
Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r., poz. 1752 ze zm., dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.
W myśl art. 13 ust. 1 ww. ustawy o WNI:
wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.
Zgodnie z art. 17 ww. ustawy o WNI:
1. Prawo do korzystania ze zwolnienia, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, wygasa z upływem okresu, na jaki została wydana decyzja o wsparciu, w przypadku uchylenia albo stwierdzenia nieważności decyzji o wsparciu.
2. Minister właściwy do spraw gospodarki uchyla decyzję o wsparciu, jeżeli przedsiębiorca:
-
zaprzestał prowadzenia działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu na terenie wskazanym w decyzji o wsparciu lub
-
rażąco uchybił warunkom określonym w decyzji o wsparciu, lub
-
nie usunął uchybień w realizacji warunków, o których mowa w pkt 2, stwierdzonych w toku kontroli, o której mowa w art. 22, w terminie do ich usunięcia wyznaczonym w wezwaniu ministra właściwego do spraw gospodarki.
2a. Minister właściwy do spraw gospodarki uchyla albo zmienia decyzję o wsparciu, jeżeli jest to konieczne ze względu na decyzję Komisji Europejskiej, o której mowa w art. 15 ust. 2.
3. Minister właściwy do spraw gospodarki uchyla decyzję o wsparciu również na wniosek złożony przez przedsiębiorcę.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”),
wolne od podatku są dochody podatników dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami
Na podstawie art. 17 ust. 4 ustawy o CIT,
Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.
Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, ustawa o WNI nie przewiduje zastrzeżenia, aby przedsiębiorca, który jest w posiadaniu decyzji o wsparciu nie mógł dokonywać przekształceń w rozumieniu przepisów KSH (Krajowa Administracja Skarbowa). Jednocześnie, należy zwrócić uwagę także na fakt, iż w ustawie o WNI, nie jest zawarte zastrzeżenie, aby podmiot uprawniony do zwolnienia z opodatkowania dochodu na podstawie decyzji o wsparciu musiał zachować formę prawną działalności. Tym samym, nie dochodzi do uchylenia, bądź stwierdzenia wygaśnięcia decyzji o wsparciu, gdyż katalog okoliczności prowadzących do wygaśnięcia lub uchylenia decyzji został określony w art. 17 ustawy o WNI i jak wynika z powyższego wylistowania, nie zawiera przesłanki dotyczącej przekształcenia formy prawnej przedsiębiorcy.
W związku z powyższym, w przypadku, gdy Wnioskodawca, jako podmiot, który uzyskał Decyzję, dokona przekształcenia w spółkę kapitałową (Spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością) a następnie w spółkę komandytową oraz Decyzja nie zostanie uchylona przez właściwy organ (z uwagi na brak przesłanek takiego uchylenia), możliwe będzie dalsze posługiwanie się Decyzją przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością i następnie przez spółkę komandytową.
W świetle powyższego, stanowisko Pana w zakresie ustalenia, czy po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawcy w spółkę komandytową, spółkom przekształconym (zarówno jednoosobowej spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, a następnie spółce komandytowej), na które w wyniku przekształceń i sukcesji przejdzie decyzja o wsparciu nowych inwestycji, spółkom przekształconym będzie przysługiwało zwolnienie od opodatkowania dochodów podatkiem dochodowym od osób prawnych, przewidziane w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).