Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lipca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy:

- opisane w stanie faktycznym prace prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2020, poz. 1406 ze zm., dalej jako „Ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”);

- koszty wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, a w rezultacie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w szczególności w stosunku do tych kosztów.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 26 września 2022 r., (data wpływu tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „X” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca wpisany jest do Krajowego Rejestru Sądowego pod nr KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) (…), NIP (…), REGON (…). Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2015 r., poz. 1710, z 2016 r. poz. 1206 oraz z 2017 r. poz. 1089 i 2201). Spółka przekazuje do GUS (Główny Urząd Statystyczny) sprawozdania z działalności badawczo-rozwojowej - PNT-01. Spółka przekazuje do GUS sprawozdania o innowacjach w przemyśle - PNT-02.

PRZEDMIOT DZIAŁALNOŚCI SPÓŁKI.

Spółka działa na terytorium Polski. Prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji zbiorników (`(...)`) oraz aparatów i urządzeń (`(...)`). X Sp. z o. o. jest podmiotem realizującym kompleksowe zadania (projekty) definiowane przez potrzeby Klientów, na ich indywidualne zamówienie, w zakresie tworzenia rozwiązań (produktów), wykorzystując do tego pracowników zatrudnionych w oparciu umów o pracę. Działania Spółki obejmują również kompleksową obsługę zamówienia, kierując się potrzebami klientów, która obejmuje wizję lokalną, planowanie wykonawcze, projektowanie, organizację dostaw, montaż i rozruch urządzeń. Główne PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) działalności Spółki: 22.29.Z. Produkcja pozostałych wyrobów z tworzyw sztucznych.

POSIADANE ZASOBY TECHNICZNE.

Główna siedziba firmy zlokalizowana jest w (…) i obejmuje:

- halę zakładu tworzyw sztucznych (…) m2, (w tym laboratorium (…) m2, magazyn oraz biura działu przygotowania produkcji),

- halę zakładu konstrukcji stalowych (…) m2, (w tym biura działu przygotowania produkcji).

Spółka posiada rozbudowane zaplecze sprzętowe, gdzie najważniejsze środki trwałe to m.in.:

- Zgrzewarki doczołowe - 9 szt.

- Piły formatowe - 4 szt.

- Prasy krawędziowe - 1 szt.

- Piła taśmowa do rur - 2 szt.

- Piła do metalu - 2 szt.

- Roboty spawalnicze - 2 szt.

- Automat spawalniczy - 1 szt.

- Obrotnice - 2 szt.

- Zgrzewarka elektrooporowa - 1 szt.

- Plazmy T. - 6 szt.

- Prasa mimośrodowa - 1 szt.

- Wiertarka kolumnowa - 1 szt.

- Żurawie słupowe - 2 szt.

Firma posiada również własności niematerialne i prawne w postaci licencji i oprogramowania, takie jak:

- A. - 21 licencji,

- S. - 1 licencja,

- P.

STRATEGIA ROZWOJU SPÓŁKI.

Spółka systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom produktów i usług o wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji konsumentów. Firma buduje i proponuje rozwiązania o bardzo wysokiej jakości i niezawodności, dotyczące urządzeń przeznaczonych do (`(...)`). Celem nadrzędnym Spółki jest bezpieczeństwo, dlatego wszystkie działania wykonywane są zgodnie z najwyższymi standardami, co potwierdzają uzyskane certyfikaty nadane przez jednostkę certyfikującą (`(...)`):

-Certyfikat (`(...)`);

-Certyfikat (`(...)`);

-Certyfikat (`(...)`);

-Certyfikat (`(...)`).

Spółka wykorzystuje zaangażowanie i potencjał pracowników, dzięki czemu powstają nowe, niestandardowe pomysły oraz rozwiązania. Współpraca wszystkich działów w zakresie wdrożenia nowych produktów i technologii, prowadzi do dynamicznego rozwoju firmy, opartego na innowacji. Stałe zwiększanie asortymentu produktów i usług, pozwala na dotarcie do szerszego grona odbiorców i różnorodnych gałęzi przemysłu, takich jak:

- Uzdatnianie wody i oczyszczanie ścieków,

- Przemysł chemiczny,

- Przemysł spożywczy,

- Przemysł samochodowy,

- Produkcja baterii/akumulatorów,

- Produkcja cementu,

- Cynkowanie ogniowe,

- Zakłady rolne,

- Zakłady eloksalowe,

- Zakłady galwaniczne,

- Elektrownie i elektrociepłownie,

- Farmy rybne.

ZATRUDNIENIE W OBSZARZE B+R.

Umowy o pracę dla pracowników poszczególnych Działów nie zawierają postanowień, że celem zatrudnienia jest realizacja działalności badawczo-rozwojowej. Do zadań pracowników Spółki, wykonujących prace badawczo-rozwojowe, należą między innymi:

- realizacja indywidualnych zamówień klientów zewnętrznych,

- opracowanie nowych produktów i rozwiązań do oferty firmy,

- poprawa jakości produktów i usług, obecnie oferowanych przez firmę,

- optymalizacja procesów produkcyjnych i wdrożeniowych.

Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona jest przede wszystkim w:

- Dziale Handlowym,

- Dziale Przygotowania Produkcji (`(...)`),

- Zakładzie Produkcji (`(...)`),

- Zakładzie Produkcji (`(...)`),

- Dziale Kontroli (`(...)`),

- Dziale IT.

W ramach istniejącej struktury organizacyjnej w Spółce, zatrudnieni pracownicy przede wszystkim opracowują nowe produkty i rozwiązania, udoskonalają już istniejące, jak również udoskonalają wewnętrzne procesy technologiczne (prace ulepszające procesy), jednocześnie pracując nad wysoką jakością i trwałością oferowanych produktów i rozwiązań. W pracach B+R uczestniczą pracownicy zatrudnieni na następujących stanowiskach w Spółce:

I. Główny Inżynier Sprzedaży/Inżynier Sprzedaży (Dział Handlowy) do którego głównych obowiązków należy m.in.:

1. Analiza zapytań ofertowych Klientów, ocena techniczna zapytań ofertowych oraz tworzenie koncepcji rozwiązań technicznych na potrzeby oferty.

2. Współpraca z Sekcją Konstrukcyjną w zakresie opracowania schematów do oferty.

3. Wykonanie obliczeń statycznych zbiorników w (programach W, R), zgodnie z zapytaniem ofertowym i ustaleniami z Klientem.

4. Doradztwo techniczno-handlowe w zakresie oferowanych produktów i usług podczas kontaktów telefonicznych, e-mailowych lub osobistych z Klientami.

5. Opracowywanie, uzyskiwanie lub zlecenie stworzenia materiałów technicznych niezbędnych w procesie obsługi Klienta.

II. Doradca Techniczny (Dział Handlowy) - do którego głównych obowiązków należy m.in.:

1. Przeprowadzanie analizy zapotrzebowania Klienta wraz z analizą technologii klienta.

2. Współudział w technicznym opracowywaniu ofert handlowych przygotowywanych na zapytania Klientów. Uzyskiwanie i dostarczanie informacji o potrzebach, wymaganiach i specyfice Klienta.

3. Prowadzenie z Klientami uzgodnień technicznych i nadzór nad projektem. Bieżące informowanie Klientów o stanie realizacji projektu.

4. Koordynowanie całego procesu rozwoju projektu.

III. Kierownik Działu Przygotowania Produkcji - do którego głównych obowiązków należy m.in.:

1. Tworzenie i zarządzanie Planem Produkcji dla Zakładu (`(...)`) oraz Zakładu (`(...)`).

2. Organizowanie i koordynacja prac konstrukcyjnych dla (`(...)`).

3. Opracowywanie dokumentacji produkcyjnej, w tym:

a) Schematy do ofert dla Klientów,

b) Rysunki wstępne do akceptacji Klienta,

c) Rysunki wykonawcze na produkcję,

d) Listy części,

e) Listy cięć na piłę,

f) Tabliczki z opisem wyrobu,

g) Dokumentacja Techniczno-Ruchowa (DTR).

IV. Główny Specjalista/Specjalista ds. Przygotowania Produkcji (Sekcja Planowania i Terminowego Zarządzania Zleceniami) - do którego głównych obowiązków należy m.in.:

1. Przygotowywanie dokumentacji wykonawczej dla (`(...)`) oraz (`(...)`).

2. Opracowanie zlecenia produkcyjnego w programie P., w tym podpinanie listy części do nagłówka zlecenia produkcyjnego, aktywowanie i zatwierdzanie listy części. Zapewnienie kompletności i aktualności listy części w celu określenia rzeczywistego zużycia materiału.

3. Wyjaśnianie z konstruktorem niejasności wynikających z rysunku, bądź listy części.

4. Przygotowywanie rysunków detali dla Operatora frezarki C., tokarza oraz (`(...)`).

V. Główny Specjalista/Specjalista ds. Zaopatrzenia (Sekcja Zakupów) - do którego głównych obowiązków należy m.in.:

1. Planowanie i realizacja zakupów zewnętrznych oraz zakupów wewnętrznych (M) materiałów do produkcji, zgodnie z zapotrzebowaniem wynikającym z aktualnych i przyszłych zadań produkcji (`(...)`) oraz (`(...)`).

2. Analiza potrzeb zakupowych w celu optymalizacji kosztów. Sugerowanie zakupów alternatywnych lub wykorzystania już dostępnych materiałów.

3. Kontrola realizacji zamówień oraz monitowanie terminów dostaw materiałów zakupionych zarówno przez M. jak i u zewnętrznych dostawców.

VI. Główny Kontroler Jakości (Dział Kontroli Jakości) - do którego głównych obowiązków należy m.in.:

1. Kontrola jakościowa produktów gotowych. Kontrola wstępna, bieżąca i końcowa wyrobów.

2. Odbiór jakościowy produktów i półproduktów od podwykonawcy.

3. Przeprowadzanie kontroli jakości wykonania produktów oraz kontroli stosowania się przez pracowników produkcyjnych do standardów pracy.

4. Analiza przyczyn powstawania wad (ludzie, materiały, technologia, dokumentacja, maszyny, itp.), eliminacja przyczyn produkcji o złej jakości.

5. Współpraca z Działem Przygotowania Produkcji w zakresie rozwoju technologicznego produktów oraz zapewnienia wymaganej jakości produktów.

VII. Główny Konstruktor / Konstruktor (Sekcja Konstrukcyjna) - do którego głównych obowiązków należy m.in.:

1. Opracowywanie dokumentacji produkcyjnej, w tym:

a. schematy do ofert dla Klientów,

b. rysunki wstępne do akceptacji Klienta,

c. rysunki wykonawcze na produkcję na podstawie sporządzonych obliczeń oraz wytycznych z Potwierdzenia Zamówienia lub Umowy z Klientem.

d. tworzenie w dokumentacji projektowej na instalacje (oferta, zamówienie),

e. opracowywanie Dokumentacji Techniczno-Ruchowa (DTR).

2. Sporządzanie obliczeń statycznych konstruowanych zbiorników wg wytycznych DVS.

3. Optymalizowanie projektów pod kątem wykorzystywania aktualnie dostępnych materiałów, standaryzacji rozwiązań i możliwości produkcyjnych Spółki.

4. Prowadzenie nadzoru konstruktorskiego przy realizacji zleceń. Wspieranie produkcji od strony konstrukcyjnej.

5. Sporządzanie dokumentacji na potrzeby Urzędu Dozoru Technicznego. Uzgadnianie dokumentacji i uzyskiwanie dopuszczeń.

6. Podejmowanie działań w celu zwiększenia zaawansowania technicznego, technologicznego i jakościowego wyrobów.

7. Udział w uzyskiwaniu certyfikatów, atestów i patentów na konstruowane lub produkowane wyroby.

VIII. Brygadzista (Dział Zbiorników Prostopadłościennych, Dział Zbiorników Cylindrycznych, Dział Zbiorników Specjalnych, Linia Produktowa (`(...)`) - Zakład Produkcji (`(...)`), Linia (`(...)`) - Zakład Produkcji (`(...)`)) - do którego głównych obowiązków należy m.in.::

1. Zapobieganie wszelkim nieprawidłowościom w przebiegu procesu produkcyjnego oraz informowanie Mistrza o zakłóceniach, które nie mogą być usunięte własnymi siłami.

2. Inicjowanie działań w celu eliminacji opóźnień i niedotrzymania norm czasu w realizacji zleceń, zgłaszanie zagrożeń przełożonemu.

3. Samodzielne wprowadzanie korekt do przebiegu procesu produkcyjnego w zakresie spraw prostych i typowych, wnioskowanie do Mistrza o wprowadzenie korekt w przypadku odchyleń niestandardowych.

4. Analiza projektu i specyfikacji technicznej produktu, zgłaszanie błędów oraz możliwości ewentualnych ulepszeń na etapie produkcji pod kątem doboru parametrów materiału, czy sposobu montażu poszczególnych elementów , zgodnie z indywidulanym zleceniem klienta

5. Zgłaszanie i wdrażanie pomysłów ulepszenia i usprawnienia procesu produkcyjnego,

6. Ciągła analiza projektu na etapie zwalniania dokumentacji projektowej pod kontem wykonalności i optymalnego wykorzystania posiadanych zasobów personalnych i parku maszynowego.

IX. Spawacz Tworzyw (`(...)`) (Dział (`(...)`), Dział (`(...)`), Dział (`(...)`)) - do którego głównych obowiązków należy m.in.::

1. Wykonywanie zadań i innych poleceń wskazanych przez bezpośredniego przełożonego związanych z procesem technologicznym budowy zbiornika z tworzywa sztucznego, to jest:

- Klasyfikacja materiałów;

- Dobór materiałów;

- Cięcie do odpowiednich wymiarów i pomoc przy zgrzewaniu;

- Pomoc w wykonaniu (montaż) formy podstawowej zbiornika;

- Pomoc przy łączeniu formy podstawowej (zgrzewanie);

- Wykonanie otworów dla przyłączy;

- Montaż przyłączy i detali;

- Wykonanie otworów kontrolnych;

- Pomoc w wykonaniu i montażu wzmocnień oraz zawiesi.

X. Główny Specjalista ds. Obróbki Wstępnej (Zakład Produkcji (`(...)`)) do którego głównych obowiązków należy m.in.:

1. Współpraca z Działem Przygotowania Produkcji w przypadkach stwierdzenia, że dokumentacja techniczna jest niepełna, zawiera błędy lub znajduje się w stanie uniemożliwiającym jej wykorzystanie.

2. Nadzór nad prawidłowym uzupełnianiem kart pracy i innej niezbędnej dokumentacji produkcyjnej.

3. Zapobieganie wszelkim nieprawidłowościom w przebiegu procesu produkcyjnego oraz informowanie o zakłóceniach, które nie mogą być usunięte własnymi siłami.

4. Samodzielne wprowadzanie korekt do przebiegu procesu produkcyjnego w zakresie spraw prostych i typowych, wnioskowanie do przełożonego o wprowadzenie korekt w przypadku odchyleń niestandardowych.

XI. Główny Operator/Operator Zgrzewarki (Zakład Produkcji (`(...)`)) do którego głównych obowiązków należy m.in.:

1. Wytwarzanie półproduktów (zwłaszcza zgrzewanie cylindrów, zgrzewanie i docinanie płyt) niezbędnych do produkcji zbiorników.

2. Obsługa przydzielonych maszyn produkcyjnych (zgrzewarki, pila formatowa), w tym:

a) programowanie maszyny, ustawianie i kontrola właściwych parametrów pracy,

b) dobieranie i montaż odpowiedniego oprzyrządowania.

3. Mechaniczna i ręczna obróbka ślusarska materiałów oraz wytwarzanych półproduktów (cięcie do wymaganego wymiaru, kształtu, frezowanie, heblowanie, itp.)

XII. Tokarz/Operator (`(...)`) (Zakład Produkcji (`(...)`)) - do którego głównych obowiązków należy m.in.:

1. Przygotowanie procesów obróbki skrawaniem: zapoznanie się z rysunkiem technicznym, dobór i przygotowanie narzędzi skrawających oraz parametrów skrawania.

2. Wykonywanie na maszynach skrawających różnorodnych prac tokarskich i frezerskich np.: toczenie powierzchni, roztaczanie otworów, przecinanie, nacinanie gwintów, frezowanie powierzchni płaskich, nacinanie kanałków.

3. Wykonywanie podstawowych prac ślusarskich: zapoznanie się z rysunkiem technicznym, sporządzanie szkiców roboczych, trasowanie, piłowanie ręczne i maszynowe, cięcie, wiercenie otworów, szlifowanie, gwintowanie, nitowanie, gięcie, kucie i prostowanie.

4. Mechaniczna i ręczna obróbka ślusarska materiałów oraz wytwarzanych półproduktów (cięcie do wymaganego wymiaru, kształtu, frezowanie, heblowanie, itp.)

5. Uruchamianie, obsługiwanie oraz nadzorowanie pracy obrabiarek sterowanych numerycznie.

6. Dobieranie - na podstawie dokumentacji techniczno-ruchowej obrabiarek - oprawek, uchwytów oraz innych pomocy warsztatowych do realizacji procesu technologicznego na obrabiarkach sterowanych numerycznie.

7. Opracowywanie programów obróbki oraz modyfikacja programów istniejących na potrzeby obróbki detali na obrabiarkach sterowanych numerycznie.

XIII. Kierownik Działu Utrzymania Ruchu - do którego głównych obowiązków należy m.in.:

1. Współtworzenie i udział w realizacji projektów optymalizujących i usprawniających infrastrukturę techniczną i proces produkcji oraz dostosowywanie posiadanego parku maszynowego do bieżących wymogów zlecenia produkcyjnego,

2. Inicjowanie i projektowanie nowych rozwiązań technicznych, ułatwiających i umożliwiających wykonanie zlecenia produkcyjnego zgodnie z indywidualnym zapotrzebowaniem klienta

3. Inicjowanie oraz wiodący udział w tworzeniu, wdrażaniu i kontroli działań w zakresie ciągłego doskonalenia, ulepszania procesów utrzymania parku maszynowego i infrastruktury technicznej

4. Podejmowanie i wdrażanie inicjatyw zmierzających do jak największego wykorzystania potencjału pracowników w zgłaszaniu i wdrażaniu pomysłów ciągłego doskonalenia, ulepszenia oraz rozbudowy parku maszynowego i infrastruktury technicznej

5. Ciągłe doskonalenie posiadanego parku maszynowego pod kontem efektywniejszego wykorzystywania infrastruktury oraz obniżania kosztów zużycia energii i eksploatacyjnych.

XIV. Mechanik- Elektryk (Dział Utrzymania Ruchu) - do którego głównych obowiązków należy m.in.:

1. Zgłaszanie pomysłów i udział we wdrażaniu nowych rozwiązań i ulepszeń w istniejącym parku maszynowym;

2. Projektowanie nowych lub dostosowywanie istniejących urządzeń i maszyn produkcyjnych na potrzeby bieżącego procesu produkcyjnego.

3. Budowa całych maszyn i urządzeń oraz ich części lub szukanie dostawców spełniających istniejące wymogi ciągłego doskonalenia.

XV. Kierownik Grup Montażowych (Zakład Produkcji (`(...)`)) do którego głównych obowiązków należy m.in.:

1. Zapoznanie się z założeniami montażowymi. W razie potrzeby zebranie dodatkowych informacji (ustalenia z Regionalnym Kierownikiem Sprzedaży, konstruktorem, wizja lokalna) i wyjaśnienie wątpliwości.

2. Samodzielne przygotowywanie listy części na typowe montaże, na bazie pozyskanych informacji.

3. Przekazywanie zapotrzebowania do magazynu.

4. Skompletowanie i kontrola części, rysunków, środków bhp, narzędzi, środków transportu, materiałów, itp., niezbędnych do przeprowadzenia montażu.

5. Przeprowadzenie wymaganych prób (szczelności, ciśnienia, prawidłowego działania).

XVI. Spawacz / Ślusarz-Spawacz (Linia Produktowa (`(...)`) - Zakład Produkcji (`(...)`), Linia(`(...)`) - Zakład Produkcji (`(...)`)) do którego głównych obowiązków należy m.in.:

- Klasyfikacja materiałów;

- Dobór materiałów;

- Cięcie do odpowiednich wymiarów według rysunku technicznego;

- Spawanie elementów konstrukcji stalowej.

XVII. Główny Spawalnik (Zakład Produkcji Konstrukcji Stalowych) - do którego głównych obowiązków należy m.in.:

1. Opiniowanie ofert wykonania prac i projektów umów, w aspekcie zdolności wykonania prac spawalniczych pokrewnych przez X Sp. z o.o. wynikających z tych umów.

2. Dokonywanie przeglądu projektów pod kątem zagadnień związanych ze spawaniem i badaniami złączy spawanych.

3. Działania mające na celu zwiększenie zakresu uprawnień firmy poprzez uzyskanie kolejnych kwalifikowanych technologii spawania, zgodnie z przyszłościowymi planami produkcyjnymi.

4. Nadzór nad planowaniem i przebiegiem procesu produkcyjnego, a w tym ocena: - przydatności posiadanych instrukcji technologicznych spawania (WPS) i protokołów uznania technologii spawania (W); - oprzyrządowania spawalniczego; - kolejności montażu i spawania podzespołów; - wymagań dotyczących kontroli spoin podczas procesu spawania i po jego zakończeniu; - warunków otoczenia i bhp podczas spawania;

5. Nadzór nad gospodarką materiałami dodatkowymi do spawania w procesie produkcji, w tym ocena: - przydatności do zastosowania w przyjętym do realizacji projekcie produkcyjnym; - prawidłowości określenia warunków dostawy, łącznie z rodzajem dokumentu kontrolnego materiału; - oznaczenia, przechowywania i postępowania z materiałami dodatkowymi do spawania;

6. Ocena przydatności sprzętu spawalniczego i określanie potrzeb w zakresie zakupów sprzętu, oraz dokonywanie oceny zakupionego urządzenia spawalniczego zgodnie z wymaganiami normy; 10.Opracowywanie instrukcji roboczych i kontrola przestrzegania zawartych w nich wymagań podczas realizacji procesu produkcyjnego;

7. Nadzór nad wykonaniem operacji spawalniczych, a w tym: - kontrola zatrudnienia spawaczy zgodnie z ich uprawnieniami; - kontrola funkcjonowania urządzeń spawalniczych i oprzyrządowania; - kontrola materiałów podstawowych i dodatkowych; - kontrola temperatury podgrzewania wstępnego i procesów obróbki cieplnej; - kontrola parametrów spawania i stosowania wymaganych zaleceń technologicznych; - kontrola wykonania spoin sczepnych i spoin zasadniczych;

8. Kontrola odbiorcza obejmująca: - oględziny zewnętrzne (sprawdzenie zgodności wykonania spoin z dokumentacją); - określenie rodzaju badań nieniszczących, zgodnie z warunkami umowy; - określenie sposobu naprawy wadliwych złączy i ustalenie środków zapobiegających powstaniu wad w przyszłości;

XVIII. Informatyk/Wdrożeniowiec - do którego głównych obowiązków należy m.in.:

1. Wdrażanie zintegrowanych systemów informatycznych, służących zarządzaniu przedsiębiorstwem i realizowanymi projektami. Dla powyższych pracowników zakres obowiązków jest definiowany każdorazowo, w zależności od powierzonych w danym projekcie B+R zadań.

DZIAŁALNOŚĆ BADAWCZO-ROZWOJOWA.

Spółka nie świadczy usług prowadzenia działalności badawczej lub prac rozwojowych dla innych podmiotów. Prace badawczo-rozwojowe są inicjowane przez samą firmę, w ramach jej bieżącej działalności, a wyniki tych prac są wdrażane w działalności przedsiębiorstwa. Wypracowane w wyniku działalności badawczo-rozwojowej produkty przedsiębiorstwo oferuje bezpośrednio swoim klientom. Kierunek prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę wyznacza zmieniająca się sytuacja na konkurencyjnych rynkach, a także dążenie do utrzymania najwyższej jakości produktów i procesów technologicznych. Spółka stale monitoruje rynek materiałów oraz dostępność nowych rozwiązań technologicznych w zakresie projektowania i wytwarzania produktów. Źródłem pomysłów jest analiza rynku oraz potrzeb zgłaszanych przez odbiorców. Główne cele działalności B+R X Sp. z o. o. to:

- projektowanie i wprowadzenie na rynek nowych produktów na indywidualne zlecenia klientów,

- udoskonalanie prowadzonych procesów produkcyjnych.

Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych prowadzonych w Spółce są więc prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych.

Prace B+R prowadzone przez Spółkę można podzielić na dwie kategorie:

1. zewnętrzne, tj. prowadzone na zamówienie klienta zewnętrznego,

2. wewnętrzne, tj. identyfikowane i inicjowane przez pracowników przedsiębiorstwa w odpowiedzi na możliwości poprawy już istniejących procesów wewnętrznych, rozwiązań, analizy rynku, trendów, a w konsekwencji pozyskania nowych zleceń lub stworzenia nowego produktu.

Prace z obu kategorii często mogą się przenikać, gdyż założenie wniosku projektowego w odpowiedzi na potrzeby klientów wymaga pokazania pewnej dojrzałości technologii (na różnym poziomie w zależności od realizowanego projektu), która osiągana jest nierzadko w ramach projektów wewnętrznych. Z drugiej strony, prawa własności intelektualnej projektów realizowanych dla klientów, co do zasady zostają własnością przedsiębiorstwa, toteż wyniki prac prowadzonych na zlecenia klientów często będą stanowić punkt wyjścia dla dalszych prac (zarówno wewnętrznych, jak i zewnętrznych). Zgodnie z zamierzeniami Spółki - rezultatem prowadzonych prac badawczo-rozwojowych jest zarówno wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów, unowocześnianie istniejących, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, jak również optymalizacja stosowanych metod produkcyjnych.

W działalności gospodarczej Spółki wyróżnić można dwa obszary, w ramach których, podejmuje ona twórcze i rozwojowe działania w ramach realizowanych projektów (dalej: „Projekty B+R”):

1. Projektowanie, produkowanie i wprowadzenie na rynek personalizowanych zbiorników, aparatów, urządzeń i instalacji z tworzyw sztucznych,

2. Usprawnianie procesu produkcyjnego (projektowanie i wytwarzanie „pomocy produkcyjnych”).

Ad.1.

Proces realizacji zamówień z tego obszaru prac B+R przebiega według ustalonego schematu. Spółka po otrzymaniu zapytania ofertowego od Klienta, w którym wskazuje swoje zapotrzebowanie dotyczące zbiornika czy linii technologicznej (medium, miejsce posadowienia, temperaturę roboczą, oczekiwaną pojemnością, itp.) przygotowuje wycenę prac, na podstawie której przygotowana zostaje oferta, wykonywana przez pracowników Działu Handlowego. Na podstawie pozyskanych od Klienta informacji, pracownicy Działu Handlowego:

- analizują specyfikację materiałową, do podanych warunków Klienta,

- analizują parametry technologiczne,

- opracowują wstępny dobór urządzeń i półproduktów,

- modyfikują i dostosowują produkty do potrzeb klientów,

- wstępnie projektują produkt zgodnie z indywidualnym zamówieniem Klienta.

Na tym etapie powstaje już pierwotna koncepcja linii/zbiornika, która jest na bieżąco konsultowana z klientem. Inżynierowie Sprzedaży, po zidentyfikowaniu potrzeby klienta, a co za tym idzie, potrzeby wprowadzenia nowego rozwiązania, zajmują się doborem urządzeń, wyliczeniem kosztowym materiałów, oszacowaniem pracochłonności projektu. Zaawansowanie naukowo-technologiczne procesu sprawia, że jest to proces czasochłonny. Dokonywana jest ocena efektu ekonomicznego opracowania rozwiązania w porównaniu z wymaganymi środkami finansowymi. Jeżeli zaproponowana koncepcja jest akceptowana, zarówno przez Spółkę jak i Klienta, kolejnym krokiem jest opracowanie projektu rozwiązania. Po zaakceptowaniu oferty przez klienta, Spółka rozpoczyna proces realizacji zamówienia. Pierwszym etapem jest przygotowanie przez Dział Konstrukcyjny dokumentacji technicznej (rysunki techniczne, obliczenia statyczne, schematy technologii P&ID,) która zawiera projekt wykonawczy zbiornika lub pełnej instalacji (często odbiega on od pierwotnej wizji rozwiązania). Następnie w oparciu o przygotowaną dokumentację, pracownicy Sekcji Zakupów, zamawiają materiały, surowce oraz półprodukty niezbędne do produkcji zbiornika czy pełnej instalacji, określają ich dostępność oraz planowane terminy dostaw. Spółka, dla poszczególnych projektów, prowadzi ewidencję projektu, w której rejestruje: plan projektu i jego przebieg, raporty, wyniki, skład osobowy zespołu projektowego, zaangażowanie czasowe poszczególnych członków zespołu, wykorzystane materiały i surowce. Z powyższej ewidencji wynika, jaka część czasu pracy poszczególnych pracowników poświęcona była na wykonywanie obowiązków związanych z uczestniczeniem w projektach badawczo-rozwojowych.

Kolejnym etapem jest produkcja prototypowego produktu. W zależności od projektu, poszczególne składowe produktu czy linii technologicznej, przygotowywane są w Zakładzie Tworzyw Sztucznych i/lub Zakładzie Konstrukcji Stalowych, gdzie są „składane” w prototypowy wyrób gotowy (zbiornik/urządzenie, aparat). Proces produkcji rozpoczyna się od przygotowania i docięcia materiału zgodnie z listą docięć, następnie przygotowania półproduktów poprzez zgrzanie lub pospawanie do pełnych formatów.

W kolejnym etapie z półproduktów montowany jest gotowy produkt, który uzbrajany jest w ewentualne urządzenia towarzyszące np. armatura. W tym etapie uczestniczą również Konstruktorzy, którzy na bieżąco eliminują wykryte wady produktu, minimalizują ryzyko wystąpienia błędów. W razie ewentualnych problemów technicznych, poszukują alternatywnych rozwiązań, testują je i wprowadzają zmiany, których celem jest prawidłowe działanie nowego produktu. Podczas procesu produkcji obywają się również testy szczelności - prowadzone przez pracowników Działu Kontroli Jakości. Przeprowadzana jest także kontrola wizualna oraz pomiary na bieżąco na różnych etapach produkcyjnych. Czasami przeprowadzane są badania funkcjonalności produktu.

W ostatnim kroku prototypowy wyrób gotowy montowany jest u klienta. Na tym etapie także zdarzają się sytuacje, w których konieczna jest zmiana konstrukcyjna czy funkcjonalna zbiornika/linii technologicznej. Za ten etap odpowiedzialni są pracownicy Działu Kontroli Jakości, Kierownicy i Mistrzowie Produkcji oraz Montażyści. Po wykonaniu zadania dostarczana jest dokumentacja powykonawcza (paszport, DTR, dokumentacja jakościowa, protokoły spawalnicze, instrukcje i schematy działania, etc). Wykorzystywane w tym obszarze materiały/surowce: płyty tworzywowe, rury, kształtki, kołnierze, półprodukty, drut spawalniczy, stal konstrukcyjna, śruby, uszczelki, armatura, aparatura kontrolno-pomiarowa, pompy, mieszadła, wymienniki ciepła, tensometry ważące, systemy sterowania. Wykorzystywane w tym obszarze maszyny i urządzenia:

- zgrzewarki doczołowe - 9 szt,

- Piły formatowe - 4 szt.

- Prasy krawędziowe - 1 szt.

- Piła taśmowa do rur - 2 sz.

- Piła do metalu - 2 szt.

- Roboty spawalnicze - 2 szt.

- Automat spawalniczy - 1 szt.

- Obrotnice - 2 szt.

- Zgrzewarka elektrooporowa - 1 szt.

- Plazmy T - 6 szt.

- Prasa mimośrodowa - 1 szt.

- Wiertarka kolumnowa - 1 szt.

- Żurawie słupowe - 2 szt.

Sprzęt komputerowy Wykorzystywane w tym obszarze oprogramowania (WNiP):

- A. - 21 licencji,

- S. - 1 licencja,

- P.

Ad.2.

Projekty w tym obszarze dotyczą zarówno udoskonalania oferowanych rozwiązań, jak również wprowadzania nowości w procesie technologicznym, zastępowania dotychczasowych elementów nowymi, będącymi własnym pomysłem firmy X. Na potrzeby wewnętrzne, Spółka korzysta ze strategii ciągłego doskonalenia swoich procesów. Różnorodność i indywidualizm każdego zlecenia, pozwala pracownikom Spółki na nowe spojrzenie na proces produkcyjny, a co za tym idzie wykonanie działań których celem jest poprawa efektywności i wydajności produkcji przy jednoczesnym obniżeniu jej kosztów. W zakresie opracowania nowych i ulepszonych procesów zarządzania produkcją, prace rozwojowe obejmują następujące czynności:

- Analiza wykonalności,

- Opracowanie rysunku technicznego narzędzia,

- Opracowanie rysunków wykonawczych narzędzia,

- Wykonanie części składowych narzędzia,

- Wykonanie prototypu,

- Badanie wykonanego rozwiązania w zakresie jakości i użyteczności.

Potrzeba wychodzi od pracowników produkcyjnych, którzy dzięki swojemu doświadczeniu, przeprowadzając analizę wykonalności, przedstawiają jakie narzędzia pomogą zoptymalizować proces. Taka informacja przekazywana jest do Działu Konstrukcyjnego, który projektuje i opracowuje rysunki techniczne i wykonawcze planowanego do wdrożenia narzędzia. Ostatnim etapem jest wdrożenie pomysłów Pracowników Produkcyjnych i wizji Konstruktora do rzeczywistości. Za to odpowiedzialny jest Dział Utrzymania Ruchu, wykonuje on prototyp narzędzia usprawniającego proces produkcyjny. Narzędzie podczas etapu budowy jest na bieżąco testowane, sprawdzane czy nie zachodzą w nim wady konstrukcyjne oraz funkcjonalne. Bezpośrednim skutkiem realizacji działalności badawczo-rozwojowej jest opracowanie oraz dostarczanie nowych rozwiązań/narzędzi, wpływających bezpośrednio na poprawę realizowanych procesów produkcyjnych. Przykładowymi projektami B+R w tym obszarze są:

- Zaprojektowanie i zbudowanie robotów spawalniczych,

- Zaprojektowanie i zbudowanie obrotnicy,

- Zaprojektowanie i zbudowanie maszyny do cięcia siatki tworzywowej,

- Zaprojektowanie i zbudowanie maszyny do nawijania drutu.

Do realizacji projektów w tym obszarze delegowani są przede wszystkim pracownicy Działu Utrzymania Ruchu (Spawacze, Monterzy, Elektrycy) ale również Konstruktorzy, Kontrolerzy Jakości, Mistrzowie i Kierownicy Produkcji oraz Pracownicy Produkcyjni). Wykorzystywane w tym obszarze materiały/surowce:

- Materiał konstrukcyjny (stal i tworzywo sztuczne),

- Śruby,

- Armatura,

- Układy sterowania i wizualizacji,

- Kamery,

- Napędy Siłowniki,

Wykorzystywane w tym obszarze maszyny i urządzenia:

- Spawarki,

- Ekstrudery,

- Piły,

- Prasy krawędziowe,

- Giętarki,

- Elektronarzędzia,

- Zgrzewarki doczołowe - 9 szt.,

- Zgrzewarka elektrooporowa,

- Wiertarka kolumnowa,

Wykorzystywane w tym obszarze oprogramowania (WNiP):

- A.,

- S.,

- P.

Prace podejmowane w ramach działalności badawczo-rozwojowej, wynikają bezpośrednio z potrzeb obecnych i potencjalnych klientów X Sp. z o.o. oraz potrzeb samej organizacji. Realizowane projekty dotyczą opracowywania i wykonywania nowych produktów spełniających wymagania klientów, udoskonalania rozwiązań procesów technologicznych, stosowanych na etapie produkcji. Prace opisane powyżej były/są/będą zdarzeniami unikalnymi/innowacyjnymi w skali co najmniej przedsiębiorstwa. Prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Spółkę nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów. Rozwiązania wypracowywane w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych pozwalają na realizację określonych celów X Sp. z o.o. Prace prowadzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów, a prace nad nowymi produktami/procesami nie zawsze skutkują wprowadzeniem nowych produktów do oferty Spółki. Prace optymalizacyjne w zakresie istniejących produktów/procesów nie zawsze skutkują uzyskaniem lepszych parametrów produktów lub optymalizacją procesu produkcyjnego. Działalność badawczo-rozwojowa Spółki jest prowadzona w sposób systematyczny, według harmonogramów oraz procesów opracowanych wewnętrznie. Prace B+R są dokumentowane w ewidencji firmy w sposób umożliwiający wyodrębnienie ich od produkcji stanowiącej podstawową działalność.

PRZYKAŁDY PROJEKTÓW REALIZOWANYCH W 2021 ROKU.

Projekt 1 - (`(...)`). Projekt miał na celu dostawę (`(...)`). Przedmiotem opracowania, wyprodukowania i wprowadzenia na rynek były (`(...)`). W efekcie zostały zbudowane zaawansowane technologicznie urządzenia do(`(...)`). Podstawą tej zintegrowanej technologii jest (`(...)`). W projekt zaangażowani byli pracownicy działów:

- Handlowego,

- Przygotowania Produkcji (`(...)`),

- Zakładu Produkcji(`(...)`),

- Zakładu Produkcji (`(...)`),

- Kontroli (`(...)`),

- IT.

Do projektu wykorzystano następujące materiały i surowce: (`(...)`).

Do projekty wykorzystano następujące maszyny i urządzenia: (`(...)`).

Projekt 2 - (`(...)`). Projekt polegał na zaprojektowaniu, wyprodukowaniu oraz montażu (`(...)`). Osiągniętym celem projektu było (…). W projekt zaangażowani byli pracownicy działów:

- Handlowego,

- Przygotowania Produkcji (`(...)`),

- Zakładu Produkcji (`(...)`),

- Zakładu Produkcji(`(...)`),

- Kontroli (`(...)`),

- IT.

Do projektu wykorzystano następujące materiały i surowce:(`(...)`).

Do projektu wykorzystano następujące maszyny i urządzenia:

(`(...)`)

KOSZTY DZIAŁALNOŚCI BADAWCZO-ROZWOJOWEJ.

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka ponosi i nadal będzie w przyszłości ponosiła szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Wydatki ponoszone na działalność badawczo-rozwojową Spółki można zaliczyć do jednej z następujących kategorii:

1. Wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło („Pracowników”), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami („Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę („Składki”);

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje:

Na powyższe koszty składają się należności poniesione przez pracodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników, w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Koszty osobowe obejmują swym zakresem zatrudnienia zarówno na podstawie umowy o pracę jak również w oparciu o umowę cywilnoprawną oraz płacone przez pracodawcę składki od tych należności.

Kwalifikowane są: wynagrodzenie zasadnicze, koszty składek na ubezpieczenia społeczne/emerytalne, rentowe, wypadkowe/w części finansowanej przez pracodawcę. Odliczeniu w ramach ulgi B+R nie podlegają składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Podstawą do kalkulacji kosztów osobowych jest prowadzona co miesiąc ewidencja czasu pracy poświęconego na działalność badawczo- rozwojową. Przedsiębiorca określa proporcję czasu pracy (liczbową lub procentową) faktycznie poświęconego na działania B+R w stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu. Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, zaliczane są przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów. Wnioskodawca wskazuje, iż do kosztów z tytułu zatrudnienia Pracowników prowadzących prace badawczo-rozwojowe nie będą wchodzić wynagrodzenia za czas, w którym pracownicy nie wykonywali faktycznie czynności związanych z realizacją działalności badawczo-rozwojowej a z realizacją rutynowych działań, będąc np.: na urlopie, zwolnieniu lekarskim, czy na innej usprawiedliwionej nieobecności, które to nie mogą podlegać odliczeniu, jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi, o której mowa w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT.

Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonej ewidencji prac badawczo-rozwojowych możliwe jest określenie:

a) zespołów osobowych biorących udział w realizacji danego projektu w ramach prac B+R,

b) całkowitej liczby godzin pracy poszczególnych Pracowników przy danym projekcie w danych miesiącach,

c) wysokości wynagrodzenia wszystkich Pracowników biorących udział w danym projekcie.

W przypadku pracowników częściowo wykonujących prace badawczo-rozwojowe, ewidencja czasu pracy prowadzona przez Spółkę pozwala na jasne i bezsprzeczne ustalenie, ile godzin w danym miesiącu poświęcił dany Pracownik na działalność w zakresie B+R, a ile na inne zadania, które nie są związane bezpośrednio z działalnością badawczo-rozwojową.

2. Wydatki na nabycie materiałów i surowców wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej („Surowce”). Kategoria ta obejmuje wydatki na zakup materiałów i surowców bezpośrednio zużytych do działalności badawczo-rozwojowej. W przypadku materiałów lub surowców wykorzystywanych nie tylko do działalności badawczo-rozwojowej, podatnik ma możliwość rozliczenia wyłącznie tej części kosztów, która jest związana z działaniami B+R.

Pismem z dnia 26 września 2022 r., uzupełniono opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

Opisana we wniosku działalność jest działalnością twórczą oraz jej celem jest zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Realizowana przez Wnioskodawcę działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca nie korzysta i nie będziemy korzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Wnioskodawca wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Koszty realizacji prowadzonych prac Wnioskodawca pokrywa ze środków własnych, i środki te nie są/nie będą zwracane mu w jakiejkolwiek formie i nie zostały przez niego odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Wszystkie wydatki będące przedmiotem wniosku, stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów.

Koszty wynagrodzeń pracowników realizujących Projekty badawczo-rozwojowe stanowią dla tych pracowników należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 bądź art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do innych świadczeń realizowanych na rzecz Pracowników oraz innych kosztów związanych z zatrudnieniem zaliczyć należy:

- obowiązkowe badania lekarskie,

- zapewnienie pracownikom odzieży ochronnej i roboczej, posiłków profilaktycznych i regeneracyjnych, okularów korygujących wzrok,

- opłacenie pracownikom usług medycznych albo zajęć sportowych,

- dokształcanie pracowników, jeśli nowe umiejętności są potrzebne w pracy,

- wydatki w związku z podróżami służbowymi w tym wydatki związane z używaniem samochodów pracowników w trakcie tych podróży, opłaty za parkowanie czy przejazd autostradą w trakcie podróży służbowej.

Świadczenia te stanowią należności, o których mowa w ww. art. 12 ust. 1 ww. ustawy podatkowej. Świadczenia te są ponadto wypłacane wszystkim pracownikom, bez względu na rodzaj wykonywanej przez nich działalności, a tym samym pracownikom wykonującym działalność badawczo-rozwojową.

Pytania

1. Czy opisane w stanie faktycznym prace prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2020, poz. 1406 ze zm., dalej jako „Ustawa o CIT”)?

2. Czy koszty wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, a w rezultacie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w szczególności w stosunku do tych kosztów?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Działalność badawczo-rozwojowa.

Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzone przez Spółkę prace w ramach realizowanych projektów stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt 28 Ustawy o CIT. Zgodnie z art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT działalność badawczo-rozwojowa to działalność twórcza obejmująca badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowana w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Definicja badań naukowych i prac rozwojowych została przedstawiona w Prawie o szkolnictwie wyższym (dalej: „PSWiN”). Przez badania naukowe zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 PSWiN:

- badania podstawowe

- prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,

- badania aplikacyjne - rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast, zgodnie z art. 4 ust. 3 PSWiN przez prace rozwojowe należy rozumieć: nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Jak wynika z powyższego, czynności podejmowane przez Spółkę, aby być uznane za działalność B+R, muszą spełniać następujące przesłanki:

- prace muszą mieć charakter twórczy,

- działalność B+R prowadzona przez Wnioskodawcę, w tym w ramach poszczególnych projektów, musi mieć charakter systematyczny,

- Spółka nabywa i wykorzystuje wiedzę i umiejętności do tworzenia nowych produktów, procesów lub usług,

- prace w ramach projektu spełniają definicję działalności B+R z PSWiN, która nie jest działalnością rutynową i okresową.

Twórczy charakter prac Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. W Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy” wskazano: „W doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.

W ocenie Wnioskodawcy, realizacja prac w ramach realizowanych projektów ma charakter twórczy - utworzone zespoły projektowe pracowników Spółki wprowadzają nowe produkty, oraz udoskonalają prowadzone procesy produkcyjne.

Jednocześnie, rezultat działalności podejmowanej przez Spółkę:

- jest odpowiednio ustalony (uzewnętrzniony) - w postaci wprowadzanych na rynek zbiorników, aparatów, urządzeń i instalacji z tworzyw sztucznych;

- ma charakter indywidualny - nie jest wynikiem wyłącznie mechanicznych działań, lecz określonych procesów myślowych, wymagających od pracowników Spółki kreatywności;

- ma charakter oryginalny - wprowadzone produkty, nowe rozwiązania są dopasowane indywidulanie do potrzeb klientów;

Prace realizowane przez cały zespół projektowy mają więc charakter twórczy i są ukierunkowane na opracowywanie i wdrażanie nowych i udoskonalonych rozwiązań w zakresie oferowanych produktów oraz udoskonalania prowadzonych procesów produkcyjnych.

Działalność o charakterze systematycznym.

Zgodnie z Objaśnieniami, przypisanie systematyczności danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczającym jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt B+R, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby (budżet). Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Działalność badawczo-rozwojowa Spółki jest prowadzona w sposób systematyczny, według harmonogramów oraz procesów opracowanych wewnętrznie. Prace B+R są dokumentowane w ewidencji firmy w sposób umożliwiający wyodrębnienie ich od produkcji stanowiącej podstawową działalność. W ocenie Wnioskodawcy, prowadzone prace spełniają przesłankę systematyczności. Spółka wykorzystuje zaangażowanie i potencjał pracowników, dzięki czemu powstają nowe, niestandardowe pomysły oraz rozwiązania. Prace w ramach projektu mają charakter badań naukowych (prac rozwojowych). W ocenie Wnioskodawcy, działalność Spółki spełnia przede wszystkim definicję prac rozwojowych - Spółka stale wykorzystuje dostępną wiedzę i umiejętności do projektowania i tworzenia nowych produktów oraz udoskonalania prowadzonych procesów produkcyjnych. W zakresie, w jakim działania Spółki nakierowane są na zdobycie nowej wiedzy koniecznej do realizacji projektu, działalność Spółki wypełnia również definicję badań naukowych aplikacyjnych. Jednocześnie, celem prac nie jest wprowadzenie rutynowej/okresowej zmiany w tworzonych/ ulepszanych platformach/systemach - każdorazowo działania Spółki mają charakter twórczy i kreatywny oraz prowadzą do tworzenia produktów posiadających cechę nowości, również w sytuacji, gdy Spółka w ramach prowadzonego projektu wprowadza zmiany do istniejących już rozwiązań.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy spełnia on wszystkie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 i pkt 28 Ustawy o CIT oraz wynikające z definicji badań naukowych i prac rozwojowych w PSWiN. Mając na uwadze powyższe, realizowane projekty wpisują się w definicje prac badawczo-rozwojowych zawartą w Ustawie o CiT, ponieważ mają charakter twórczy, nie wprowadzają zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny według określonych harmonogramów i wytycznych, przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie.

Ad.2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 CITu od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane „kosztami kwalifikowanymi”.

Zgodnie zaś z przepisem art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 co podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

3. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

4. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

5. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1,2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

6. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4. 7. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4; 8. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a. przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b. prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskie lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c. odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d. opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Według przepisu art. 18d ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z przepisem art. 18d ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W myśl art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Analizując przytoczone przepisy, można wyodrębnić podstawowe warunki, które powinny zostać spełnione, aby podatnik mógł skorzystać z prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

4. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

5. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych,

8. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Biorąc pod uwagę ponoszone przez Wnioskodawcę koszty, powstałe przy realizacji prac badawczo-rozwojowych, opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca podaje, co następuje:

I. Wynagrodzenia dla pracowników i osób współpracujących z Wnioskodawcą na podstawie umów cywilnoprawnych, biorących udział w realizacji działań z obszarów B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę i doświadczenie oraz składki na ubezpieczenia społeczne w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika. Przepis art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, daje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych należności z tytułu wynagrodzeń pracowników w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W stosunku do osoby zatrudnionej na podstawie umowy cywilnoprawnej, uprawnienie takie przyznaje przepis art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W tej sytuacji, kosztami kwalifikowanymi będą należności z tytułu wynagrodzeń (z wyłączeniem składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych) tych osób, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu. Trzeba przy tym pamiętać, że dla możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych należności z tytułu ww. wynagrodzeń konieczne jest faktyczne uczestnictwo zatrudnionych w pracach badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem jedynie wpisanie w dokumencie nawiązującym stosunek pracy/zlecenia umowy o dzieło do zakresu obowiązków takiej osoby prac z obszaru B+R. Jeżeli w ramach świadczonej pracy, pracownik lub osoba zatrudniona na podstawie umowy cywilnoprawnej, oprócz obowiązków związanych z działalnością badawczo-rozwojową, wykonuje inne obowiązki, należy wyodrębnić, a zatem wyłączyć z ulgi badawczo-rozwojowej, tę część wynagrodzenia, świadczeń i składek, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca będzie prowadzić ewidencję czasu pracy, która wykaże, ile godzin poświęca dany pracownik na działalność badawczo-rozwojową, jeśli pracownik ten będzie zajmować się też innymi czynnościami spoza obszaru B+R. Rozpatrując kwestię wynagrodzeń pracowniczych pod kątem możliwości ich zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, nie można pominąć brzmienia przepisu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2020 r. 1426 tj. z dnia 21 sierpnia 2020 r.), zgodnie z którym za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika. Jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Należy zatem uznać, że do kosztów kwalifikowanych należy zaliczyć wszystkie elementy wynagrodzenia wymienione w przywołanym wyżej przepisie. Co więcej, zastosowanie w przepisie katalogu otwartego elementów wynagrodzenia, przez użycie zwrotu „w szczególności” oznacza, że przychodem ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, a mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy. W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wymienione wyżej wypłaty w postaci wynagrodzenia zasadniczego i pozostałych elementów, stanowiących przychód ze stosunku pracy, a niestanowiące opisany wyżej przedmiot wyłączenia, będą się zatem zaliczać się do kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez pracodawcę.

II. Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad realizacją zleceń lub projektów z obszaru B+R. W związku z prowadzeniem badań oraz prac, opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, Wnioskodawca ponosi i będzie ponosić koszty związane z koniecznością zakupu różnych surowców lub materiałów. Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 18d ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców za koszty kwalifikowane jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. W przepisach ustaw podatkowych nie znajdziemy definicji użytych w ww. przepisie wyrażeń „materiały” i „surowce”. Zgodnie z definicją, zawartą w Słowniku Języka Polskiego (www. sjp.pwn.pl), pojęcie surowce oznacza „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii”. Odnośnie zaś do pojęcia „materiałów” należy, zdaniem Wnioskodawcy, oprzeć się na definicji zamieszczonej w ustawie z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (Dz.U. 2019.351 t.j. z dnia 22 lutego 2019 r.). W myśl art. 3 ust. 1 pkt 19 ww. ustawy, materiały to „składniki majątku zużywane na własne potrzeby”. W piśmiennictwie wskazuje się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej”.

W ocenie Wnioskodawcy, nabywane materiały i surowce wskazane w opisie zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego są i będą bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, należy zatem stwierdzić, że wydatki te będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisach.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”),

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Natomiast, stosownie do treści art. 18d ust. 1 updop,

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że aby działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano)

przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 updop, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem tut. Organu, realizowane przez Państwa Prace w ramach działalności Spółki, spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 updop, co daje Państwu możliwość odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy opisane w stanie faktycznym prace prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia.

Z art. 18d ust. 7 updop wynika, że kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Według brzmienia art. 18d ust. 8 updop,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 - 3 updop,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przedmiotem Państwa wątpliwości objętych zakresem pytania nr 2 jest m.in. kwestia uznania kosztów osobowych wskazanych we wniosku, za koszty kwalifikowane na potrzeby skorzystania z ulgi B+R.

Odnosząc się do powyższego stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1128, ze zm., dalej: „updof”),

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (`(...)`) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (`(...)`).

Od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a updof,

za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej stanowią również wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenie i o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Przechodząc z kolei do wydatków na nabycie materiałów, surowców niezbędnych do realizacji działalności badawczo-rozwojowej, to jak już wyżej wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W ocenie tut. Organu, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, wymienione w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wydatki na materiały i surowce.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

- opisane w stanie faktycznym prace prowadzone przez Wnioskodawcę stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe;

- koszty wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 Ustawy o CIT, a w rezultacie, czy Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w szczególności w stosunku do tych kosztów, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwerm systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym,

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).