Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 lipca 2022 r. wpłynął za pośrednictwem platformy e-PUAP Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenie czy:
- Spółka w roku podatkowym 2021 (1 stycznia 2021 r. - 31 grudnia 2021 r.) była uprawniona do opodatkowania swoich dochodów stosując stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9% podstawy opodatkowania zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
- Spółka jest uprawniona do skorygowania zastosowanej stawki podatku (złożenia korekt deklaracji dotyczących podatku dochodowego za 2021 r., poprzez zmianę wysokości stawki podatku dochodowego od osób prawnych z 19% na 9%) i uzyskania zwrotu nadpłaty podatku dochodowego od osób prawnych za 2021 r. wynikającej z uiszczania podatku w stawce 19% podczas gdy prawidłowa dla Spółki w 2021 r. stawka wynosiła 9% podstawy opodatkowania;
- Spółka jest uprawniona w 2022 r. do opodatkowania swoich dochodów stawką 9% na podstawie przepisu art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca (dalej: „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług szkoleniowych w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka została wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego w 2001 r. i od tego czasu prowadzi działalność w niezmienionej formie prawnej. W 2016 r. Spółka połączyła się z inną spółką z ograniczoną odpowiedzialnością poprzez przejęcie tego podmiotu (połączenie przez przejęcie całego majątku, spółka łączona wykreślona z Krajowego Rejestru Sądowego). W Spółce rok podatkowy pokrywa się z rokiem kalendarzowym.
Spółka dotychczas opodatkowywała swoje dochody stosując stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 19% podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - (dalej: „Ustawa”).
Przychody Spółki ze sprzedaży w 2020 r. osiągnęły kwotę (`(...)`) złotych, co zostało stwierdzone w rocznym sprawozdaniu finansowym podmiotu.
Przychody Spółki w 2021 r. nie przekroczyły kwoty (`(...)`) złotych (2.000.000,00 euro w przeliczeniu według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w dniu 2 stycznia 2020 r.) Spółka osiągnęła ze sprzedaży w 2021 r. kwotę (`(...)`) złotych, co zostało stwierdzone w rocznym sprawozdaniu finansowym podmiotu.
Spółka w 2020, 2021 i w 2022 nie była i nie jest:
1. członkiem podatkowej grupy kapitałowej,
2. nie dokonała podziału, przekształcenia w tym przedsiębiorstwa osoby fizycznej, ani przyłączenia innego podmiotu,
3. nie doszło do wniesienia do spółki przedsiębiorstwa, zorganizowanej jego części albo składników majątku o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł,
4. nie doszło do objęcia przez spółkę składników majątku uzyskanych w wyniku likwidacji innych podatników.
Przedmiotem niniejszego wniosku jest zagadnienie dotyczące wysokości stawki podatku dochodowego od osób prawnych dla Spółki w 2021 r. i 2022 r.
Pytania
1. Czy Spółka w roku podatkowym 2021 (1 stycznia 2021 r. - 31 grudnia 2021 r.) była uprawniona do opodatkowania swoich dochodów stosując stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9% podstawy opodatkowania zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
2. Jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 będzie pozytywna, to czy Spółka jest uprawniona do skorygowania zastosowanej stawki podatku (złożenia korekt deklaracji dotyczących podatku dochodowego za 2021 r., poprzez zmianę wysokości stawki podatku dochodowego od osób prawnych z 19% na 9%) i uzyskania zwrotu nadpłaty podatku dochodowego od osób prawnych za 2021 r. wynikającej z uiszczania podatku w stawce 19% podczas gdy prawidłowa dla Spółki w 2021 r. stawka wynosiła 9% podstawy opodatkowania?
3. Czy Spółka jest uprawniona w 2022 r. do opodatkowania swoich przychodów (winno być „dochodów”) stawką 9% na podstawie przepisu art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Państwa stanowisko w sprawie
Zgodnie z art. 19 ust. 1 Ustawy, w brzmieniu obowiązujący w dniu 1 stycznia 2022 r., podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:
-
19% podstawy opodatkowania;
-
9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
W stosunku do Spółki nie mają zastosowania ograniczenia określone w art. 19 ust. 1b i 1c Ustawy.
Zgodnie z przepisem art. 4a pkt 10 Ustawy, „mały podatnik” oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Spółka spełnia powyższe kryteria i jest małym podatnikiem.
Zgodnie z przepisem art. 19 ust. 1a Ustawy, podatnik, który został utworzony:
-
w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
-
w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
-
przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo
-
przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo
-
przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
- nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
Wnioskodawca przyłączył inną spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością przez przejęcie w 2016 r., a zatem powyższe zastrzeżenia nie mają zastosowania do przychodu uzyskanego przez Spółkę w 2021 r. i w 2022 r.
Podsumowując z powyższych przepisów wynika, że co do zasady, podatek dochodowy od osób prawnych jest obliczany według stawki 19% na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 1 Ustawy. Niektórzy podatnicy mogą jednak korzystać z opodatkowania podatkiem dochodowym według stawki 9%. Jest tak w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym 2021 r. (z wyłączeniem przechodów/dochodów z zysków kapitałowych) nie przekroczyły równowartości 2.000.000 euro (art. 19 ust. 1 pkt 2 Ustawy), o ile podatnicy ci posiadają status małego podatnika (art. 19 ust. 1d Ustawy).
Z możliwości tej nie mogą jednak korzystać wszyscy podatnicy. Wyłączenia stosowania stawki 9% określa art. 19 ust. 1a-1d Ustawy. Nie ma możliwości zastosowania przepisu art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o wprowadzającego obniżoną stawkę 9% podatku przez podatników utworzonych w wyniku działań restrukturyzacyjnych określonych w art. 19 ust. 1a pkt 1-5 lub jeżeli zaistniały okoliczności o jakich mowa w art. 19 ust. 1c Ustawy. Wyłączenie te nie mają zastosowania do Spółki.
Należy zatem stwierdzić, że Spółka w 2022 r. uprawniona jest do opodatkowania swoich dochodów stosując stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9% podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a także w 2021 r. była uprawniona do opodatkowania dochodu stawką 9% i tym samym uprawniona jest do skorygowania zastosowanej stawki podatku (złożenia korekt deklaracji dotyczących podatku dochodowego za 2021 r., poprzez zmianę wysokości stawki podatku dochodowego od osób prawnych z 19% na 9%) i uzyskania zwrotu nadpłaty podatku dochodowego od osób prawnych za 2021 r. wynikającej z uiszczania podatku w stawce 19% podczas gdy prawidłowa dla Spółki w 2021 r. stawka wynosiła 9% podstawy opodatkowania.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800, ze zm.),
przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.
Stosownie do treści art. 19 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi:
-
19% podstawy opodatkowania;
-
9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych – w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
Zgodnie z art. 19 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
Podatnik, który został utworzony:
-
w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo
-
w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo
-
przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo
-
przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo
-
przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14
– nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
Ponadto, z treści art. 19 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wynika, że
przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do podatkowych grup kapitałowych.
Stosownie natomiast do art. 19 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do:
-
spółki dzielonej,
-
podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:
a) uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub
b) składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników
– w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.
Zgodnie z art. 19 ust. 1d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.
Z kolei art. 19 ust. 1e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że
warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej działalności.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych należy wskazać, że obniżona stawka podatku 9% jest stosowana w odniesieniu do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych i ma zastosowanie wyłącznie do małych podatników oraz podatników rozpoczynających działalność, z zastrzeżeniem ust. 1a-1e ww. ustawy, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro.
Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do obniżonej stawki podatku.
Jednym z warunków niezbędnych, aby móc skorzystać za okres 2021-2022 z preferencyjnej stawki opodatkowania, jest zatem osiągnięcie przez podatnika wszystkich przychodów (dochodów) za:
- 2021 r. nieprzekraczających kwoty 9 097 000 zł. W 2021 r. pierwszym dniem roboczym roku podatkowego był 4 stycznia i to według kursu na ten dzień należy przeliczyć kwoty wyrażone w euro. Wg wyliczenia średni kurs euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dzień 4 stycznia 2021 r. (zgodnie z tabelą kursów NBP z 4 stycznia 2021 r. Nr 001/A/NBP/2021) wynosił 4,5485 zł x 2 000 000 = 9 097 000 zł,
- 2022 r. nieprzekraczających kwoty 9 178 000 zł. W 2022 r. pierwszym dniem roboczym roku podatkowego był 3 stycznia i to według kursu na ten dzień należy przeliczyć kwoty wyrażone w euro. Wg wyliczenia średni kurs euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dzień 3 stycznia 2022 r. (zgodnie z tabelą kursów NBP z 3 stycznia 2022 r. Nr 001/A/NBP/2022) wynosił 4,5889 zł x 2 000 000 = 9 177 800 zł, w zaokrągleniu 9 178 000 zł.
Definicja „małego podatnika”, do której odwołują się powyższe przepisy została zawarta w art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym
ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku – oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.
Za małego podatnika w 2021 r. uznaje się podmiot, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) za 2020 r. nie przekroczyła kwoty 9 031 000 zł. W 2020 r. pierwszym dniem roboczym października był 1 października i to według kursu na ten dzień należy przeliczyć kwoty wyrażone w euro. Wg wyliczenia średni kurs euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dzień 1 października 2020 r. (zgodnie z tabelą kursów NBP z 1 października 2020 r. Nr 192/A/NBP/2020) wynosił 4,5153 zł x 2 000 000 = 9 030 600 zł, w zaokrągleniu 9 031 000 zł.
Natomiast za małego podatnika w 2022 r. uznaje się podmiot, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) za 2021 r. nie przekroczyła kwoty 9 188 000 zł. W 2021 r. pierwszym dniem roboczym października był 1 października i to według kursu na ten dzień należy przeliczyć kwoty wyrażone w euro. Wg wyliczenia średni kurs euro ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na dzień 1 października 2021 r. (zgodnie z tabelą kursów NBP z 1 października 2021 r. Nr 191/A/NBP/2021) wynosił 4,5941 zł x 2 000 000 = 9 188 200 zł, w zaokrągleniu 9 188 000 zł.
Wątpliwości Wnioskodawcy budzi kwestia czy:
- Spółka w roku podatkowym 2021 (1 stycznia 2021 r. - 31 grudnia 2021 r.) była uprawniona do opodatkowania swoich dochodów stosując stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9% podstawy opodatkowania zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;
- Spółka jest uprawniona do skorygowania zastosowanej stawki podatku (złożenia korekt deklaracji dotyczących podatku dochodowego za 2021 r., poprzez zmianę wysokości stawki podatku dochodowego od osób prawnych z 19% na 9%) i uzyskania zwrotu nadpłaty podatku dochodowego od osób prawnych za 2021 r. wynikającej z uiszczania podatku w stawce 19% podczas gdy prawidłowa dla Spółki w 2021 r. stawka wynosiła 9% podstawy opodatkowania;
- Spółka jest uprawniona w 2022 r. do opodatkowania swoich dochodów stawką 9% na podstawie przepisu art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy, czy Spółka jest uprawniona w 2021 r. oraz 2022 r. do opodatkowania swoich dochodów stawką 9% na podstawie przepisu art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w pierwszej kolejności wskazać należy, że kluczowym aspektem analizy statusu małego podatnika jest rozumienie sformułowania „wartość przychodu ze sprzedaży”, wskazanego w art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zauważyć należy, że pojęcie to nie zostało zdefiniowane w tej ustawie. Wskazać także należy, że nie można tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego. W związku z tym, należy dokonać literalnej wykładni tego pojęcia. Przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż.
Taka interpretacja „przychodu ze sprzedaży” koreluje z tożsamą regulacją zawartą w art. 2 pkt 25 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2022 r., poz. 931, ze zm.), zgodnie z którą
ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o małym podatniku – rozumie się przez to podatnika podatku od towarów i usług u którego wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1 200 000 euro.
Z kolei, stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy o podatku od towarów i usług,
ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o sprzedaży - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Odwoływanie się do definicji „sprzedaży” zawartej w ustawie o podatku od towarów i usług, dla potrzeb ustalenia „wartości przychodów ze sprzedaży” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawsze jest uzasadnione. Wskazać bowiem należy na możliwe istotne rozbieżności, które mogą powstać pomiędzy wartością sprzedaży ustaloną na podstawie ustawy o podatku od towarów i usług, a przychodem ze sprzedaży według ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Istnieją bowiem sytuacje, w których określona sprzedaż nie podlega podatkowi VAT (podatek od towarów i usług) (np. sprzedaż usług poza terytorium kraju), a podlega podatkowi dochodowemu od osób prawnych i odwrotnie sprzedaż, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Należy jednak zwrócić uwagę – posługując się pomocniczo definicją stworzoną dla celów podatku od towarów i usług, że sprzedażą jest m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług.
Wobec wskazanych powyżej wyjaśnień, skoro przychód ze sprzedaży należy rozumieć zgodnie z wykładnią literalną, to oznacza to, że do limitu decydującego o uznaniu podatnika za „małego” w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy sumować wartość wszystkich przychodów stanowiących przychody ze sprzedaży (a więc wynikające z czynności sprzedaży).
Z powołanego już art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że podatek, z zastrzeżeniem wskazanym w ww. przepisie, wynosi 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych – w przypadku podatników, u których wszystkie przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości:
- za 2021 – 2 000 000 euro, tj.(`(...)`)zł,
- za 2022 – 2 000 000 euro, tj.(`(...)`) zł.
Po przekroczeniu tego limitu następuje utrata prawa do obniżonej stawki podatku.
Należy zaznaczyć, że do ustalenia, czy podatnik przekroczył limit przychodów 2 000 000 euro, o których mowa w powyższym przepisie, bierze się pod uwagę wszystkie przychody podatnika w roku podatkowym, bez wyłączania przychodów z zysków kapitałowych.
Ustawodawca zawarł szereg zastrzeżeń do możliwości skorzystania z obniżonej stawki podatku dochodowego od osób prawnych. Zastrzeżenia te zostały ujęte w art. 19 ust. 1a-1e.
Warunkiem niezbędnym, aby móc skorzystać z preferencyjnej stawki opodatkowania, jest m.in. posiadanie statusu małego podatnika, zgodnie z powoływanym wcześniej art. 4a pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jak wynika z wcześniejszych wyjaśnień Organu, za małego podatnika w latach 2021-2022 uznaje się podmiot, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) za:
- 2020 r. – nie przekroczyła kwoty (`(...)`) zł,
- 2021 r. – nie przekroczyła kwoty (`(...)`) zł.
Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że skoro z wniosku wynika, że :
- przychody ze sprzedaży Spółki w 2020 r. nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro ((`(...)`) zł);
- przychody Spółki w 2021 r. nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro ((`(...)`) zł) oraz
- do Spółki nie mają zastosowania zastrzeżenia ujęte w art. 19 ust. 1a-1e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
to Spółka jako mały podatnik w roku podatkowym 2021 była uprawniona do opodatkowania swoich dochodów stosując stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9% podstawy opodatkowania zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Ponadto z wniosku wynika, że Spółka w roku 2021 posiadała status małego podatnika, albowiem przychody ze sprzedaży Spółki w tym roku podatkowym nie przekroczyły kwoty 2 000 000 euro ((`(...)`) zł) i dodatkowo, jeżeli przychody Spółki w 2022 r. nie przekroczą 2 000 000 euro ((`(...)`) zł.), to Spółka będzie również uprawniona w 2022 r. do opodatkowania swoich przychodów stawką 9% na podstawie przepisu art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Ponadto, Spółka będzie uprawniona do skorygowania zastosowanej stawki podatku (złożenia korekt deklaracji dotyczących podatku dochodowego za 2021 r., poprzez zmianę wysokości stawki podatku dochodowego od osób prawnych z 19% na 9%) i uzyskania zwrotu nadpłaty podatku dochodowego od osób prawnych za 2021 r. wynikającej z uiszczania podatku w stawce 19% podczas gdy prawidłowa dla Spółki w 2021 r. stawka wynosiła 9% podstawy opodatkowania.
Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.),
jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.
W myśl art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej,
skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji.
Natomiast, zgodnie z art. 75 § 1 Ordynacji podatkowej,
jeżeli podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.
W świetle art. 75 § 3 Ordynacji podatkowej,
jeżeli z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia zeznania (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie (deklarację).
Ponadto, zgodnie z art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej,
zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Zatem, skoro Wnioskodawca za rok 2021 płacił podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości 19%, a był uprawniony do zastosowania 9% stawki podatku dochodowego od osób prawnych, to może za ten okres złożyć wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku wraz ze skorygowanym zeznaniem (deklaracją) za rok podatkowy 2021.
Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:
- Spółka w roku podatkowym 2021 (1 stycznia 2021 r. - 31 grudnia 2021 r.) była uprawniona do opodatkowania swoich dochodów stosując stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w wysokości 9% podstawy opodatkowania zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe;
- Spółka jest uprawniona do skorygowania zastosowanej stawki podatku (złożenia korekt deklaracji dotyczących podatku dochodowego za 2021 r., poprzez zmianę wysokości stawki podatku dochodowego od osób prawnych z 19% na 9%) i uzyskania zwrotu nadpłaty podatku dochodowego od osób prawnych za 2021 r. wynikającej z uiszczania podatku w stawce 19% podczas gdy prawidłowa dla Spółki w 2021 r. stawka wynosiła 9% podstawy opodatkowania – jest prawidłowe;
- Spółka jest uprawniona w 2022 r. do opodatkowania swoich dochodów stawką 9% na podstawie przepisu art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób – jest prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywać się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA),
albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie: https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA) będąc użytkownikiem/wyznaczając użytkownika konta w e-Urzędzie Skarbowym.
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).