0111-KDIB1-1.4010.466.2022.2.SG

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 lipca 2022 r. za pośrednictwem platformy e-PUAP wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę na promocję Produktów za pomocą usługi (`(...)`) wymienione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią koszty działań promocyjno-informacyjnych w rozumieniu art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) i w konsekwencji podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania CIT jako koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów przy spełnieniu przez Spółkę pozostałych warunków zastosowania ulgi określonej w art. 18eb ustawy o CIT.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 23 września 2022 r. (wpływ za pośrednictwem platformy e-PUAP w tym samym dniu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialności posiadającą siedzibę na terytorium Polski oraz podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o CIT.

Wnioskodawca uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

Spółka jest producentem rozwiązań w zakresie zautomatyzowanej fotografii produktowej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka produkuje i sprzedaje sprzęt fotograficzny (dalej: „Urządzenia” lub „Produkty”). Produkty xxx.

xxxj. Z uwagi na różnorodne cechy i rozmiary fotografowanych obiektów (od xxx), działalność Spółki wymaga opracowywania szerokiego zakresu innowacyjnych Urządzeń i rozwiązań dedykowanych dla poszczególnych branż.

W związku z powyższym, Spółka opracowuje nowe Urządzenia oraz ulepsza Urządzenia i rozwiązania już oferowane. Ponadto, ze względu na charakter działalności, Spółka prowadzi prace badawcze mające na celu zdobywanie wiedzy z zakresu fotografii produktowej. Prace te wykonywane są przez zespoły Spółki.

Głównym rynkiem sprzedaży Produktów jest rynek e-commerce (sprzedaży towarów przez Internet). Spółka oferuje Urządzenia w Polsce oraz ponad xxx innych krajach m.in. we xxx. Spółka sprzedaje Produkty do odbiorców końcowych za pośrednictwem sieci dystrybutorów działających na lokalnych rynkach.

Lista państw, w których Spółka sprzedaje Produkty nie jest stała i zmienia się w zależności od zapotrzebowania na Urządzenia na danym rynku oraz istnienia sieci dystrybucji w danym regionie.

W celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży Produktów, Spółka ponosi wydatki na promowanie Produktów za pomocą usługi (…) (dalej: „(…)” lub „Usługa”).

(…) jest jednym z wielu narzędzi oferowanych przez podmioty grupy (…) (dalej: „(…)”).

Zgodnie z postanowieniami Regulaminu Programu Reklamowego (…) (dalej: „Regulamin”) - który Spółka każdorazowo akceptuje przed skorzystaniem z Usługi – (`(...)`) jest platformą reklamową.

Akceptując Regulamin, Spółka upoważnia (…) do stosowania zautomatyzowanych narzędzi do formatowania materiałów reklamowych oraz do umieszczania materiałów reklamowych Wnioskodawcy we wszelkich treściach lub obiektach dostarczanych przez (…).

(…) umożliwia tworzenie i prowadzenie kampanii reklamowych. Stworzenie kampanii reklamowej w (`(...)`) obejmuje m.in.: określenie celu i typu kampanii, segmentu odbiorców, do których ma być kierowana, słów kluczowych, zasięgu terytorialnego i języka kampanii, a także tekstu i treści wizualnej reklam, które mają pojawiać się w ramach kampanii.

Spółka ponosi koszty z tytułu korzystania z (…). Koszty te stanowią koszty uzyskania przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Ponoszone koszty dotyczą tworzenia i prowadzenia kampanii reklamowych Produktów w (…) (dalej: „Kampanie Reklamowe” lub „Kampanie”).

Spółka wyróżnia dwie grupy potencjalnych odbiorców, do których kieruje Kampanie Reklamowe:

- odbiorców świadomych istnienia na rynku specjalistycznego sprzętu fotograficznego służącego do wykonywania zautomatyzowanej fotografii produktowej;

- odbiorców nieświadomych istnienia na rynku specjalistycznego sprzętu fotograficznego służącego do wykonywania zautomatyzowanej fotografii produktowej.

Wnioskodawca prowadzi Kampanie Reklamowe w celu promocji swoich Produktów. Niemniej jednak, Spółka bierze pod uwagę, że wielu potencjalnych odbiorców jej Urządzeń nie jest świadomych istnienia rozwiązań w zakresie zautomatyzowanej fotografii produktowej (podmioty te korzystają z fotografii wykonywanej za pomocą pracochłonnych metod „klasycznej” fotografii). W zakresie tych segmentów klientów, zidentyfikowanych przez pracowników Spółki zajmujących się promocją, Kampanie Reklamowe w pierwszej kolejności mają za zadanie uświadomić potencjalnych klientów o istnieniu i zaletach zautomatyzowanej fotografii produktowej. Dzięki temu, możliwe będzie dotarcie do tych klientów z ofertą konkretnych produktów właściwych dla ich branży.

Spółka najczęściej prowadzi dwa typy Kampanii Reklamowych, tj.:

- kampanie w sieci wyszukiwania (tzw. kampanie searchowe) polegające wyświetlaniu się reklam tekstowych Produktów w wynikach wyszukiwania w wyszukiwarce (…) po wpisaniu przez użytkownika określonych słów kluczowych (dalej: „Reklama Tekstowa”);

- kampanie w sieci reklamowej (tzw. kampanie displayowe) polegające na wyświetlaniu się reklam banerowych zwierających zdjęcia Produktów odpowiednim odbiorcom w witrynach internetowych, aplikacjach oraz innych usługach należących do (…) (dalej: „Reklama Banerowa”).

(`(...)`)

Jednocześnie, Spółka nie wyklucza korzystania z innych typów kampanii oferowanych przez (…) w przyszłości. Ewentualne przyszłe kampanie, z których korzystała będzie Spółka będą spełniały cele tożsame z celami kampanii opisanych powyżej.

Wnioskodawca tworzy i modyfikuje Kampanie Reklamowe na bieżąco w zależności od aktualnych potrzeb Spółki, reakcji rynku oraz skuteczności konkretnych Kampanii Reklamowych.

Spółka kieruje Kampanie Reklamowe nie tylko na rynek polski, ale także na wiele innych rynków światowych. W takich przypadkach, Kampanie Reklamowe są tworzone w różnych językach, dostosowanych do rynku i segmentu odbiorców.

Przykładowo, xxx. Spółka wdrożyła nowe Urządzenie przeznaczone do zautomatyzowanego fotografowania rowerów. W związku z tym, Wnioskodawca prowadził osobną, dedykowaną Kampanię Reklamową dla tego Urządzenia. Kampania ta była skierowana do wąskiej grupy odbiorców - osób, które fotografują rowery. Kampania ta obejmowała zarówno kampanie w sieci wyszukiwania jak i kampanie w sieci reklamowej. Reklamy Banerowe prezentowały to Urządzenie, a kliknięcie w Reklamę Banerową przenosiło odbiorcę na podstronę Urządzenia na stronie internetowej Spółki lub na oddzielną stronę internetową stworzoną dla tego Urządzenia.

Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 23 września 2022 r. wskazali Państwo ponadto, że wydatki na działania promocyjno-informacyjne, o których mowa we wniosku nie zostały ani nie zostaną zwrócone Wnioskodawcy w jakiejkolwiek formie. Wydatki na działania promocyjno-informacyjne, o których mowa we wniosku nie zostały ani nie zostaną przez Wnioskodawcę odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Pytanie

Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na promocję Produktów za pomocą usługi (…) wymienione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią koszty działań promocyjno-informacyjnych w rozumieniu art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT i w konsekwencji podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania CIT jako koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów przy spełnieniu przez Spółkę pozostałych warunków zastosowania ulgi określonej w art. 18eb ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę na promocję Produktów za pomocą usługi (…) stanowią koszty działań promocyjno-informacyjnych w rozumieniu art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT i w konsekwencji podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania CIT jako koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów przy spełnieniu przez Spółkę pozostałych warunków zastosowania ulgi określonej w art. 18eb ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Od 1 stycznia 2022 r. został rozszerzony katalog ulg podatkowych zawartych w przepisach ustawy o CIT. Jedną z nowych ulg jest tzw. ulga prowzrostowa uregulowana w art. 18eb ustawy o CIT.

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki ponoszone przez Spółkę na promocję Produktów za pomocą usługi (…) stanowią koszty działań promocyjno-informacyjnych w rozumieniu art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT i w konsekwencji podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania CIT jako koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów przy spełnieniu przez Spółkę pozostałych warunków zastosowania ulgi określonej w art. 18eb ustawy o CIT.

W myśl art. 18eb ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 tej ustawy, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.

Natomiast, zgodnie z art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT, za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty:

1. uczestnictwa w targach poniesione na:

a) organizację miejsca wystawowego,

b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,

c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników;

2. działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;

3. dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;

4. przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;

5. przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu składania ofert innym podmiotom.

Z powyższego wynika, że kosztami działań promocyjno-informacyjnych są m.in.: koszty zakupu przestrzeni reklamowych, publikacji prasowych, broszur dotyczących produktów. Jednocześnie, brzmienie art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT nie wyklucza objęcia ulgą prozwrostową innych działań promocyjno-informacyjnych.

W celu ustalenia katalogu wydatków, które stanowią koszty podatkowe z art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, należy zdefiniować pojęcie „działań promocyjno-informacyjnych”.

Pojęcie „działań promocyjno-informacyjnych” składa się z dwóch komponentów:

1. promocji,

2. informacji.

Ad 1 promocja

Działalność podejmowana przez Spółkę w ramach promowania Produktów za pomocą (…) ma charakter promocyjny.

Po pierwsze, Wnioskodawca tworząc Kampanie Reklamowe wprost wskazuje, że celami Kampanii jest promowanie marki Wnioskodawcy oraz nowych i istniejących Produktów. Zatem, Spółka dzięki Kampaniom Reklamowym zwiększa atrakcyjność marki Wnioskodawcy oraz oferowanych Produktów.

Ponadto, Kampanie promują markę Wnioskodawcy oraz Produkty poprzez rozszerzania świadomości odbiorców w zakresie (`(...)`).

Promocja innowacyjnych rozwiązań w zakresie (`(...)`) powoduje, że Spółka dociera do całkiem nowych grup odbiorców i tym samym potencjalnie może pozyskać nowych klientów, których pozyskanie byłoby mniej prawdopodobne bez przeprowadzania Kampanii Reklamowych.

Wnioskodawca reklamuje Produkty poprzez dwa typy Kampanii. W ramach kampanii searchowych reklamy Produktów wyświetlane są w formie tekstowej (Reklama Tekstowa), natomiast w ramach kampanii displayowych reklamy polegają na wyświetlaniu się banerów reklamowych przedstawiających zdjęcia Produktów (Reklama Banerowa). Kliknięcie w Reklamę przekierowuje odbiorcę na stronę internetową Spółki (stronę główną lub podstronę produktową) i tym samym promuje Urządzenia oraz działalność Wnioskodawcy.

Jednocześnie, Spółka pragnie zwrócić uwagę, że ze względu na nowatorski charakter oferowanych przez Spółkę rozwiązań, działania skierowane do klientów nieświadomych, mające na celu przybliżenie korzyści płynących z automatycznej fotografii produktowej także stanowią działania promocyjne Produktów, ponieważ w innym przypadku, z uwagi na wyszukiwane frazy i nieświadomość, klient mógłby nigdy nie trafić na stronę Spółki albo dedykowaną stronę produktową Spółki.

Ad 2 informacja

Działalność podejmowana przez Wnioskodawcę w ramach promowania Produktów za pomocą (…) ma także charakter informacyjny.

Po pierwsze, już samo pojawienie się Reklamy Tekstowej w wynikach wyszukiwania lub Reklamy Banerowej w witrynie internetowej, aplikacji lub innej usłudze (…) informuje odbiorcę o istnieniu Spółki oraz o oferowanych przez nią Produktach.

Co więcej, odbiorca (`(...)`). Na stronie internetowej znajdują się informacje (`(...)`).

Mając na uwadze powyższe, promowanie przez Spółkę Produktów za pomocą (…) stanowi działalność promocyjno-informacyjną w rozumieniu art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT. Wnioskodawca za pomocą (…) podejmuje aktywność reklamującą Produkty oraz rozszerzającą świadomość odbiorców w zakresie marki Wnioskodawcy i oferowanych Produktów. Jednocześnie, Wnioskodawca informuje odbiorców o cechach i specyfikacji Urządzeń oraz zakresie działalności Spółki.

Dodatkowo, Wnioskodawca wskazuje, że (…) jest platformą reklamową (co zostało potwierdzone wprost w postanowieniach Regulaminu). Zatem, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka upoważniając (…) do umieszczania Reklam we wszelkich treściach lub obiektach dostarczanych przez (…) dokonuje zakupu przestrzeni reklamowych, o którym mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT. W powyższym zakresie warto zwrócić uwagę na odpowiedź Ministra Finansów z 24 stycznia 2022 r. na zapytanie dziennikarzy (informacja dostępna w systemie EUREKA, ID informacji: 480223), w której Minister potwierdził wprost, że za działania informacyjno-promocyjne uznaje się publikację reklam telewizyjnych czy radiowych, które to działania stanowią zakup przestrzeni reklamowych. Zatem, istnieją uzasadnione argumenty, aby analogiczne podejście stosować do rozwiązań reklamowych opisanych w niniejszym wniosku.

Zatem, wydatki ponoszone przez Spółkę na promocje Produktów za pomocą usługi (…) stanowią koszty działań promocyjno-informacyjnych w rozumieniu art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT i w konsekwencji podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania CIT jako koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów przy spełnieniu przez Spółkę warunków zastosowania ulgi z art. 18eb ustawy o CIT.

Z uwagi na powyższe, stanowisko Spółki powinno zostać uznane za prawidłowe

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.), która weszła w życie 1 stycznia 2022 r., wprowadzono przepisy mające zdynamizować rozwój gospodarczy kraju poprzez system ulg podatkowych. Jedną z form wsparcia przedsiębiorców w ramach Polskiego Ładu jest ulga na zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, czyli tzw. „ulga na ekspansję”. Celem ulgi jest zachęcenie przedsiębiorców do rozwoju swojej działalności i rozszerzania działalności nie tylko na rynek krajowy, ale także na zagraniczne rynki zbytu.

Regulacje dotyczące tej ulgi zawiera dodany do ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) art. 18eb, który w ust. 1 stanowi, że:

Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów do wysokości dochodu uzyskanego przez podatnika w roku podatkowym z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych, nie więcej jednak niż 1 000 000 zł w roku podatkowym.

Według art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT:

Przez produkty rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.

W świetle art. 18eb ust. 3 ww. ustawy:

Przez zwiększenie przychodów ze sprzedaży produktów, o których mowa w ust. 1, rozumie się odpłatne zbycie produktów do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.

W myśl art. 18eb ust. 4 ustawy o CIT:

Podatnik jest uprawniony do skorzystania z odliczenia pod warunkiem, że w okresie 2 kolejno następujących po sobie lat podatkowych, licząc od roku podatkowego, w którym poniósł koszty zwiększenia przychodów, o których mowa w ust. 1, zwiększył przychody ze sprzedaży produktów w stosunku do przychodów z tego tytułu ustalonych na ostatni dzień roku podatkowego poprzedzającego rok poniesienia tych kosztów lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych lub osiągnął przychody ze sprzedaży produktów dotychczas nieoferowanych w danym kraju.

Stosownie do art. 18eb ust. 5 ustawy o CIT:

Przy ustalaniu spełnienia warunku, o którym mowa w ust. 4, uwzględnia się wyłącznie przychody, z których dochód podlega opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Zgodnie z art. 18eb ust. 6 tej ustawy:

W przypadku gdy podatnik, który skorzystał z odliczenia, nie spełni warunku, o którym mowa w ust. 4, jest obowiązany w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym upłynął termin do osiągnięcia przychodów ze sprzedaży produktów, do odpowiedniego doliczenia kwoty uprzednio odliczonej.

Według art. 18eb ust. 7 ustawy o CIT:

Za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty:

1. uczestnictwa w targach poniesione na:

a) organizację miejsca wystawowego,

b) zakup biletów lotniczych dla pracowników,

c) zakwaterowanie i wyżywienie dla pracowników;

2. działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów;

3. dostosowania opakowań produktów do wymagań kontrahentów;

4. przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż produktów, w szczególności dotyczącej certyfikacji towarów oraz rejestracji znaków towarowych;

5. przygotowania dokumentacji niezbędnej do przystąpienia do przetargu, a także w celu składania ofert innym podmiotom.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę na promocję Produktów za pomocą usługi (…) wymienione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią koszty działań promocyjno-informacyjnych w rozumieniu art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT i w konsekwencji podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania CIT jako koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów przy spełnieniu przez Spółkę pozostałych warunków zastosowania ulgi określonej w art. 18eb ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa podatkowego w wskazać należy, że z tzw. „ulgi na ekspansję”, o której mowa w przepisach art. 18eb ustawy o CIT, mogą skorzystać podatnicy, którzy wytworzyli produkty w ramach swojej działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z art. 18eb ust. 2 ustawy o CIT przez „produkty” rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika. Wsparciem w ramach ulgi, w świetle art. 18eb ust. 3 ustawy o CIT wymienionych regulacji objęte zostało odpłatne zbycie produktów wytworzonych przez podatnika, do podmiotu niebędącego podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Natomiast zgodnie ze wskazanym powyżej art. 18eb ust. 7 pkt 2 updop, za koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów uznaje się koszty działań promocyjno-informacyjnych, w tym zakupu przestrzeni reklamowych, przygotowania strony internetowej, publikacji prasowych, broszur, katalogów informacyjnych i ulotek, dotyczących produktów. Zauważyć należy, że użycie w powyższym przepisie sformułowania „w tym” wskazuje na przykładowe wyliczenie kosztów związanych z działaniami promocyjno-informacyjnymi.

Mając powyższe na względzie wskazać należy, że zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN https://sjp.pwn.pl/ promocja, to działania zmierzające do zwiększenia popularności jakiegoś produktu lub przedsięwzięcia. Natomiast reklama, to działanie mające na celu zachęcenie potencjalnych klientów do zakupu konkretnych towarów lub do skorzystania z określonych usług, plakat, napis, ogłoszenie, krótki film itp. służące temu celowi. Natomiast pojęcie „reklama” wg „Słownika języka polskiego” pod red. M. Szymczyka (Wyd. Naukowe PWN, Warszawa 2002 r.) oznacza rozpowszechnianie informacji o towarach, ich zaletach, wartości, miejscach i możliwościach nabycia, chwalenie kogoś, zalecanie czegoś przez prasę, radio, telewizję i inne podobne środki, np. plakaty, napisy i ogłoszenia służące temu celowi.

Z kolei pod pojęciem usług reklamowych rozumie się wszelką działalność promocyjną, w wyniku której lub w trakcie której następuje przekazywanie treści mających za zadanie informować o istnieniu lub cechach oferowanych towarów lub usług w celu zwiększenia sprzedaży tych produktów. Usługi reklamowe mogą być wykonywane zarówno przez podmioty, które profesjonalnie zajmują się świadczeniem usług reklamowych, jak i podmioty, dla których wykonanie usługi reklamowej nie jest realizowane w ramach ich podstawowej działalności gospodarczej.

Jak wynika z opisu sprawy Spółka w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży Produktów, ponosi wydatki na promowanie Produktów za pomocą usługi (…), która jest jednym z wielu narzędzi oferowanych przez podmioty grupy (…). (…) jest platformą reklamową. Akceptując Regulamin, Spółka upoważnia (…) do stosowania zautomatyzowanych narzędzi do formatowania materiałów reklamowych oraz do umieszczania materiałów reklamowych Wnioskodawcy we wszelkich treściach lub obiektach dostarczanych przez (…). (…) umożliwia tworzenie i prowadzenie kampanii reklamowych. Stworzenie kampanii reklamowej w (…) obejmuje m.in.: określenie celu i typu kampanii, segmentu odbiorców, do których ma być kierowana, słów kluczowych, zasięgu terytorialnego i języka kampanii, a także tekstu i treści wizualnej reklam, które mają pojawiać się w ramach kampanii. Spółka ponosi koszty z tytułu korzystania z (…). Koszty te stanowią koszty uzyskania przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Ponoszone koszty dotyczą tworzenia i prowadzenia kampanii reklamowych Produktów w (…).

Spółka wyróżnia dwie grupy potencjalnych odbiorców, do których kieruje Kampanie Reklamowe:

- odbiorców świadomych istnienia na rynku specjalistycznego sprzętu fotograficznego służącego do wykonywania zautomatyzowanej fotografii produktowej;

- odbiorców nieświadomych istnienia na rynku specjalistycznego sprzętu fotograficznego służącego do wykonywania zautomatyzowanej fotografii produktowej.

Wnioskodawca prowadzi Kampanie Reklamowe w celu promocji swoich Produktów. Niemniej jednak, Spółka bierze pod uwagę, że wielu potencjalnych odbiorców jej Urządzeń nie jest świadomych istnienia rozwiązań w zakresie zautomatyzowanej fotografii produktowej (podmioty te korzystają z fotografii wykonywanej za pomocą pracochłonnych metod „klasycznej” fotografii). W zakresie tych segmentów klientów, zidentyfikowanych przez pracowników Spółki zajmujących się promocją, Kampanie Reklamowe w pierwszej kolejności mają za zadanie uświadomić potencjalnych klientów o istnieniu i zaletach zautomatyzowanej fotografii produktowej. Dzięki temu, możliwe będzie dotarcie do tych klientów z ofertą konkretnych produktów właściwych dla ich branży.

Spółka najczęściej prowadzi dwa typy Kampanii Reklamowych, tj.:

- kampanie w sieci wyszukiwania (tzw. kampanie searchowe) polegające wyświetlaniu się reklam tekstowych Produktów w wynikach wyszukiwania w wyszukiwarce (…) po wpisaniu przez użytkownika określonych słów kluczowych (dalej: „Reklama Tekstowa”);

- kampanie w sieci reklamowej (tzw. kampanie displayowe) polegające na wyświetlaniu się reklam banerowych zwierających zdjęcia Produktów odpowiednim odbiorcom w witrynach internetowych, aplikacjach oraz innych usługach należących do (…) (dalej: „Reklama Banerowa”).

(`(...)`)

Spółka kieruje Kampanie Reklamowe nie tylko na rynek polski, ale także na wiele innych rynków światowych. W takich przypadkach, Kampanie Reklamowe są tworzone w różnych językach, dostosowanych do rynku i segmentu odbiorców.

Odnosząc zatem powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że działania reklamowe Spółki prowadzone za pośrednictwem sieci Internet, tj. (…) - system reklamowy (…), poprzez który odbiorca po kliknięciu w tekst lub baner, zostaje przekierowany na stronę internetową Spółki (stronę główną, podstronę produktową lub oddzielną stronę dedykowaną konkretnemu Urządzeniu) mieszczą się w katalogu działań promocyjno-informacyjnych, o którym mowa w art. 18eb ust. 7 pkt 2 updop.

Zatem Wnioskodawca będzie mógł zaliczyć ww. koszty do katalogu kosztów wskazanych w art. 18eb ust. 7 pkt 2 updop dotyczących działań promocyjno-informacyjnych, jako koszty poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów i odliczyć od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów przy spełnieniu przez Spółkę pozostałych warunków zastosowania ulgi określonej w art. 18eb ustawy o CIT.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy z ww. zastrzeżeniem należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Jednocześnie należy podkreślić, że tut. Organ - stosownie do przedstawionego opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz zadanego pytania (wyznaczających zakres wniosku) - ocenił wyłącznie kwestię dotyczącą ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę na promocję Produktów za pomocą usługi (…) wymienione w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego stanowią koszty działań promocyjno-informacyjnych w rozumieniu art. 18eb ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT i w konsekwencji podlegają odliczeniu od podstawy opodatkowania CIT jako koszty uzyskania przychodów poniesione w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów przy spełnieniu przez Spółkę pozostałych warunków zastosowania ulgi określonej w art. 18eb ustawy o CIT. Przedmiotem niniejszej interpretacji nie były kwestie dotyczące korzystania w przyszłości z innych typów kampanii oferowanych przez (…).

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).