Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca, a wcześniej XYZ Group, ma prawo do zastosowania stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych, w okresach:

1. od 1 maja 2021 r. do 31 maja 2021 r. - jest nieprawidłowe,

2. od 1 czerwca 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 17 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca, a wcześniej XYZ Group, ma prawo do zastosowania stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych, w okresach:

· od 1 maja 2021 r. do 31 maja 2021 r.,

· od 1 czerwca 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. Spółka z o.o. (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) z siedzibą w A. została zarejestrowana w Krajowym Rejestrze Sądowym `(...)` 2021 r. Wnioskodawca powstał na skutek przekształcenia XYZ Group Spółka z o.o. spółka komandytowa (dalej zwana: „XYZ Group”). XYZ Group została wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego`(...)` 2016 r.

Wspólnicy XYZ Group zobowiązali się do wniesienia wyłącznie wkładów pieniężnych w wysokości:

· każdy z komandytariuszy po`(...)` zł,

· komplementariusz `(...)` zł.

Wkłady, do wniesienia których pierwotnie zobowiązali się Wspólnicy XYZ Group:

· nie były podnoszone ani wkładem pieniężnym, ani wkładem niepieniężnym,

· nie były zwracane ani w całości, ani w części.

Wnioskodawca jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT”) i podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest też podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy, zgodnie z aktualnym wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego, jest działalność agencji reklamowych. Przedmiotem pozostałej działalności, zgodnie z aktualnym wpisem do Krajowego Rejestru Sądowego jest: działalność związana z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki oraz działalność powiązana, działalność usługowa w zakresie informacji, działalność związana, z obsługą rynku nieruchomości, działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo, programów telewizyjnych, nagrań dźwiękowych i muzycznych, działalność firm centralnych (head offices), doradztwo związane z zarządzaniem, pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura, działalność związana z zatrudnieniem, działalność wydawnicza.

Począwszy od `(...)` 2020 r. komandytariuszami XYZ Group były cztery osoby fizyczne, tj. Pan M. S. (dalej: “Komandytariusz A”); Pan M. W. (dalej: “Komandytariusz B”); Pan K. S. (dalej: “Komandytariusz C”) oraz Pan P. P. (dalej: “Komandytariusz D”). Komplementariuszem była spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - XYZ Group Spółka z o.o.

Po przekształceniu XYZ Group we Wnioskodawcę wspólnikami Wnioskodawcy były i są te same osoby fizyczne, które były komandytariuszami XYZ Group od`(...)` 2020 r. (Komandytariusz A., Komandytariusz B., Komandytariusz C. i Komandytariusz D.), jak również ta sama - XYZ Group Spółka z o.o., która była komplementariuszem XYZ Group XYZ Group prowadziła działalność gospodarczą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Od `(...)` 2021 r. była podatnikiem CIT i podlegała obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. XYZ Group była też podatnikiem podatku od towarów i usług. Ponadto, wszyscy wspólnicy XYZ Group byli i są nadal podatnikami podatku dochodowego i podlegali oraz nadal podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Rokiem obrotowym XYZ Group był rok kalendarzowy. Kapitał zakładowy Wnioskodawcy od dnia przekształcenia wynosi `(...)` zł (słownie: `(...)`) i dzieli się na`(...)` (słownie: `(...)`) udziałów o wartości nominalnej `(...)` zł (słownie: `(...)`) każdy udział. Udziały we Wnioskodawcy są równe i niepodzielne.

Kapitał zakładowy Wnioskodawcy został pokryty w całości majątkiem XYZ Group w wyniku jej przekształcenia we Wnioskodawcę. Pozostała część majątku XYZ Group stała się majątkiem Wnioskodawcy. Majątek ten stanowiły w szczególności wartości niematerialne i prawne (wartość firmy), środki trwałe, należności oraz środki pieniężne. Później nie wnoszono do Wnioskodawcy na poczet jego kapitału żadnych składników majątku, w tym przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa albo składników majątku tego przedsiębiorstwa. Nie planuje się również takich zdarzeń w 2022 r.

Po przekształceniu, udziały Wnioskodawcy przysługują każdemu wspólnikowi Wnioskodawcy proporcjonalnie do przysługującego każdemu wspólnikowi XYZ Group udziału w zyskach XYZ Group począwszy od dnia `(...)` 2020 r.

Proporcje udziałów poszczególnych wspólników XYZ Group w zyskach XYZ Group począwszy od dnia `(...)` 2020 r. były takie same jak proporcje udziałów wspólników Wnioskodawcy we Wnioskodawcy, a proporcje udziałów poszczególnych wspólników XYZ Group w zyskach XYZ Group począwszy od dnia `(...)` 2020 r. nie były równe i proporcje udziałów wspólników Wnioskodawcy we Wnioskodawcy nie są równe.

Członkami zarządu Wnioskodawcy zostały trzy osoby fizyczne będące jednocześnie wspólnikami Wnioskodawcy, a wcześniej komandytariuszami XYZ Group.

Rokiem obrotowym Wnioskodawcy jest rok kalendarzowy z tym zastrzeżeniem, że pierwszy rok obrotowy skończył się w dniu 31 grudnia 2021 r.

Po przekształceniu Wnioskodawca kontynuuje prowadzenie działalność gospodarczej w niezmienionym zakresie względem XYZ Group.

W związku z wejściem w życie ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (na potrzeby niniejszego wniosku zwana w skrócie: „Ustawą zmieniającą") zmieniły się m in. zasady opodatkowania spółek komandytowych.

XYZ Group na podstawie art. 12 ust. 2 Ustawy zmieniającej postanowiła, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 Ustawy zmieniającej, w brzmieniu nadanym Ustawą zmieniającą, stosuje się do XYZ Group oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w XYZ Group począwszy od dnia `(...)` 2021 r.

Dodatkowo, XYZ Group nie skorzystała z możliwości niezamykania ksiąg rachunkowych i kontynuowania roku obrotowego do dnia 30 kwietnia 2021 r., o której mowa w art. 12 ust. 4 Ustawy zmieniającej.

Wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) XYZ Group w okresie:

· od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r. wyniosła `(...)` zł.

· od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. wyniosła `(...)` zł.

· od 1 stycznia 2021 r. do 31 maja 2021 r. wyniosła `(...)` zł.

· od 1 maja 2021 r. do 31 maja 2021 r. wyniosła `(...)` zł.

Wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) Wnioskodawcy od 1 czerwca 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. wyniosła `(...)` zł.

Przychody XYZ Group w okresie:

· od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r. wyniosły `(...)` zł.

· od 1 stycznia 2021 r. do 30 kwietnia 2021 r. wyniosły `(...)` zł.

· od 1 stycznia 2021 r. do 31 maja 2021 r. wyniosły `(...)` zł.

· od 1 maja 2021 r. do 31 maja 2021 r. wyniosły `(...)` zł.

Przychody Wnioskodawcy w okresie 1 czerwca 2021 r. - 31 grudnia 2021 r. wyniosły `(...)` zł.

Wnioskodawca nie należy do podatkowej grupy kapitałowej. Do podatkowej grupy kapitałowej nie należała też nigdy XYZ Group.

Począwszy od `(...)` 2021 r. ani XYZ Group, ani Wnioskodawca nie wnosili wkładów do innych podmiotów.

Pytania

Czy Spółka ma prawo do zastosowania stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych,

· w okresie od 1 maja 2021 r. do 31 maja 2021 r.

· w okresie od 1 czerwca 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka może zastosować stawkę podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych, w okresach: od 1 maja 2021 r. do 31 maja 2021 r. oraz od 1 czerwca 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.

Na mocy Ustawy zmieniającej zmodyfikowano zakres podmiotowy ustawy o CIT poprzez dodanie do katalogu podmiotów opodatkowanych tym podatkiem m.in. spółek komandytowych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT). Ustawodawca pozostawił jednak po stronie spółek komandytowych prawo wyboru momentu, od którego przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 Ustawy zmieniającej, w brzmieniu nadanym Ustawą zmieniającą, stosuje się do danej spółki komandytowej oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce. Zgodnie z art. 12 ust. 1 Ustawy zmieniającej, w przypadku spółek komandytowych oraz spółek jawnych, które z dniem 1 stycznia 2021 r. uzyskały status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, oraz w zakresie uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów i poniesionych kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) i zbycia udziałów tej spółki, wystąpienia z tej spółki lub jej likwidacji, przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym Ustawą zmieniającą, stosuje się począwszy od dnia 1 stycznia 2021 r., z zastrzeżeniem ust. 2. W świetle art. 12 ust. 2 Ustawy zmieniającej, spółka komandytowa może postanowić, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2, w brzmieniu nadanym Ustawą zmieniającą, stosuje się do tej spółki oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w tej spółce począwszy od dnia `(...)` 2021 r. W takim przypadku spółka komandytowa uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem `(...)` 2021 r. Sumując powyższe można stwierdzić, że spółki komandytowe mogły uzyskać status podatników CIT, wedle swojego wyboru od 1 stycznia 2021 r. albo od 1 maja 2021 r.

Jak wynika z podanego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego, XYZ Group, na podstawie art. 12 ust. 2 Ustawy zmieniającej postanowiła, że przepisy ustaw zmienianych w art. 1 i art. 2 Ustawy zmieniającej, w brzmieniu nadanym Ustawą zmieniającą, stosuje się do XYZ Group oraz przychodów i kosztów związanych z uczestnictwem w XYZ Group począwszy od dnia `(...)` 2021 r. W świetle powyższego koniecznym stało się zastosowanie odpowiedniej stawki CIT.

Zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, podatek, z pewnymi zastrzeżeniami, wynosi 19% podstawy opodatkowania. Niemniej jednak, w świetle art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, podatek, z pewnymi zastrzeżeniami oraz po spełnieniu warunków przewidzianych ustawą o CIT, może wynieść 9% podstawy opodatkowania. Należy tu jednak poczynić zastrzeżenie, że obniżona stawka CIT może znaleźć zastosowanie wyłącznie do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych. Pierwszą z przesłanek do zastosowania stawki obniżonej, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, jest to, by przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości

2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Wnioskodawca zauważa, że na potrzeby oceny spełniania ww. warunku koniecznym jest ustalenie lat podatkowych, które występują w podanym stanie faktycznym. Stąd też, zdaniem Wnioskodawcy, należałoby odwołać się do regulacji art. 8 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o CIT, rokiem podatkowym, z zastrzeżeniem ust. 2, 2a, 3 i 6, jest rok kalendarzowy, chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki, albo w innym dokumencie odpowiednio regulującym zasady ustrojowe innych podatników; wówczas rokiem podatkowym jest okres dwunastu kolejnych miesięcy kalendarzowych.

Mając na uwadze fakt, że XYZ Group stała się podatnikiem CIT począwszy od `(...)` 2021 r. Wnioskodawca prezentuje pogląd, że w tej dacie rozpoczął się pierwszy rok podatkowy XYZ Group. XYZ Group, jako spółka komandytowa, nie była bowiem przed tą datą podatnikiem CIT, stąd też nie mogła mieć roku podatkowego.

Wnioskodawca dopatruje się dodatkowego uzasadnienia dla swojego stanowiska w brzmieniu art. 12 ust. 3 Ustawy zmieniającej, zgodnie z którym, z dniem poprzedzającym dzień uzyskania przez spółkę komandytową i spółkę jawną statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, spółka ta jest obowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych, przy czym przepis art. 8 ust. 6 ustawy zmienianej w art. 2 stosuje się odpowiednio. Art. 8 ust. 6 ustawy o CIT stanowi natomiast, że jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, podane wyżej przepisy nakazują spółce komandytowej rozpocząć pierwszy rok podatkowy od 1 stycznia 2021 r. albo od 1 maja 2021 r. Skoro XYZ Group stała się podatnikiem CIT od `(...)` 2021 r., to wedle art. 12 ust. 3 Ustawy zmieniającej była zobowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień `(...)` 2021 r. Odpowiednie stosowanie art. 8 ust. 6 ustawy o CIT oznacza zaś, wedle stanowiska własnego Wnioskodawcy że rok podatkowy XYZ Group powinien rozpocząć się pierwszego dnia miesiąca następującego po ww. zamknięciu ksiąg, a więc `(...)` 2021 r.

Jeśli zaś idzie o koniec pierwszego roku podatkowego, to Wnioskodawca prezentuje własne stanowisko, zgodnie z którym „odrębnymi przepisami”, o których mowa w art. 8 ust. 6 ustawy o CIT, są przepisy ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (dalej: „UoR”). W tym kontekście na szczególną uwagę zasługuje art. 12 ust. 2 pkt 3 UoR, który przewiduje, że księgi rachunkowe zamyka się, z zastrzeżeniem ust. 3-3d, na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej, nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia zaistnienia tego zdarzenia. Dodatkowo, w świetle art. 45 ust. 1 UoR, sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, o którym mowa w art. 12 ust. 2, oraz na inny dzień bilansowy, stosując odpowiednio, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1 b, zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego, określone w rozdziale 4.

Wnioskodawca prezentuje stanowisko własne, w świetle którego przekształcenie spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością jest zmianą formy prawnej, co oznacza, że na dzień 31 maja 2021 r. należało zamknąć księgi rachunkowe, sporządzić sprawozdanie finansowe, co zaś doprowadziło do zakończenia roku podatkowego.

Sumując powyższe Wnioskodawca wyraża stanowisko własne, w świetle którego pierwszym rokiem podatkowym w opisanym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym jest okres od 1 maja 2021 r. do 31 maja 2021 r.

Skoro więc XYZ Group, jak wskazał w stanie faktycznym Wnioskodawca, w okresie od `(...)` 2021 r. do `(...)` 2021 r. uzyskała przychody w wysokości `(...)` zł, to Wnioskodawca przedstawia stanowisko własne, w świetle którego co do tego roku podatkowego spełniono warunek, o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Odwołując się do art. 12 ust. 1 pkt 3 UoR, księgi rachunkowe otwiera się, z zastrzeżeniem ust. 3, na dzień zmiany formy prawnej, w ciągu 15 dni od dnia zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie zaś z at. 8 ust. 6 zd. 2 ustawy o CIT, za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego. Skoro zatem art. 12 ust. 1 pkt 3 UoR obliguje do otwarcia ksiąg rachunkowych na dzień zmiany formy prawnej, to Wnioskodawca prezentuje stanowisko własne, zgodnie z którym w dniu 1 czerwca 2021 r. rozpoczął się Jego kolejny rok podatkowy.

Idąc dalej, skoro Wnioskodawca podał w stanie faktycznym, że Jego rokiem obrotowym jest rok kalendarzowy z tym zastrzeżeniem, że pierwszy rok obrotowy skończył się w dniu 31 grudnia 2021 r., to bazując na art. 12 ust. 1 pkt 2 i art. 12 ust. 2 pkt 1 UoR w zw. z art. 8 ust. 1 i 6 ustawy o CIT, Wnioskodawca prezentuje własne stanowisko w sprawie, zgodnie z którym:

· rok podatkowy rozpoczęty 1 czerwca 2021 r. zakończył się 31 grudnia 2021 r.,

· 1 stycznia 2022 r. rozpoczął się kolejny rok podatkowy, który zakończy się 31 grudnia 2022 r.

Skoro Wnioskodawca podał w stanie faktycznym, że w okresie od 1 czerwca 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. jego przychody wyniosły `(...)` zł, to Wnioskodawca prezentuje stanowisko własne, zgodnie z którym spełnia przesłankę zastosowania stawki 9%, o której mowa w art. art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT w roku podatkowym rozpoczętym 1 czerwca 2021 r. i zakończonym 31 grudnia 2021 r.

Wśród negatywnych przesłanek zastosowania stawki 9% CIT w roku podatkowym, w którym podatnik rozpoczął działalność oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, Ustawodawca w art. 19 ust. 1a ustawy o CIT wymienia to, że podatnik został utworzony:

1. w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo

2. w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

3. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo

4. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

5. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14.

Wnioskodawca prezentuje stanowisko własne, w świetle którego żadna z ww. przeszkód zastosowania stawki 9% CIT nie zachodzi w przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym. Wnioskodawca, co prawda, został utworzony w wyniku przekształcenia, aczkolwiek było to przekształcenie spółki w inną spółkę. Wnioskodawca prezentuje takie stanowisko, ponieważ przekształcenie miało miejsce 1 czerwca 2021 r., kiedy to obowiązywał art. 4a pkt 21 lit. a i c ustawy o CIT w brzmieniu pozwalającym uznawać za spółkę zarówno spółkę posiadającą osobowość prawną (sp. z o.o.), jak i spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT (sp. k.).

Z podobnych przyczyn Wnioskodawca uważa, że w podanym stanie faktycznym nie znajdzie zastosowania art. 19 ust. 1 a pkt 2 ustawy o CIT, ponieważ przedmiotowe przekształcenie nie obejmowało ani przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą, ani spółki niebędącej osobą prawną. Pod pojęciem spółki niebędącej osobą prawną, w stanie prawnym obowiązującym w dniu przekształcenia, zgodnie z art. 4a pkt 14 ustawy o CIT, należy rozumieć spółkę inną niż określona w pkt 21. Stąd też ocena Wnioskodawcy, że XYZ Group, jako spółka komandytowa, w dniu przekształcenia była spółką i nie była spółką niebędącą osobą prawną.

Odmienność regulacji ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (dalej: „K.s.h.”) nie przeczy temu podejściu, ponieważ zgodnie z zasadą autonomii prawa podatkowego oraz dyrektywami wykładni językowej, skoro ustawa o CIT zawiera własne definicje ww. pojęć, to przynajmniej na gruncie wykładni przepisów ustawy o CIT należy odwoływać się do owych, autonomicznych definicji. Ad vocem przesłanek z art. 19 ust. 1a pkt 3 - 5 ustawy o CIT Wnioskodawca wyraża stanowisko własne, w świetle którego w opisanym stanie faktycznym brak jest czynności, która wskazywałaby na ich spełnienie.

W szczególności to, że:

· kapitał zakładowy Wnioskodawcy został pokryty w całości majątkiem XYZ Group,

· pozostała część majątku XYZ Group stała się majątkiem Wnioskodawcy nie może być rozpoznawane jako:

- wniesienie na poczet kapitału uprzednio prowadzonego przedsiębiorstwa, zorganizowanej część przedsiębiorstwa albo składników majątku tego przedsiębiorstwa,

- wniesienie wkładu niepieniężnego na poczet kapitału podatnika.

Taka ocena własna Wnioskodawcy wynika z faktu, że przekształcenie jest zdarzeniem prawnym odrębnym od czynności wniesienia na poczet kapitału pewnych składników majątku. W przypadku przekształcenia ma bowiem miejsce sytuacja, w wyniku której dochodzi do zmiany formy prawnej, czego rezultatem jest to, że majątek podmiotu przekształcanego staje się majątkiem podmiotu przekształconego. Nadto Wnioskodawca wyraża pogląd, że wniesie składników majątkowych na poczet kapitału prowadzi do przeniesienia prawa własności. W przypadku przekształcenia nie ma zaś miejsca przeniesienie prawa własności. Właścicielem majątku nadal pozostaje ten sam podmiot, tyle że działający w innej formie prawnej. Końcowo Wnioskodawca wyraża też zdanie, iż jego stanowisko własne dodatkowo wspiera systematyka art. 19 ust. 1a ustawy o CIT, który odrębnie reguluje pozbawienie prawa do zastosowania stawki 9% podatku w przypadku przekształcenia, a odrębnie w przypadku wniesienia na poczet kapitału składników majątku. Innymi słowy, Ustawodawca rozróżnia i nie utożsamia przekształcenia z wniesieniem składników majątku na poczet kapitału.

Dla dodatkowego wsparcia swojego stanowiska Wnioskodawca powołuje wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 14 września 2018 r., sygn. akt II FSK 3807/17, w którym Sąd zważył, że: „(`(...)`) Z dniem zmiany formy prawnej spółki komandytowej, majątek tej spółki stał się majątkiem sp. z o.o. Majątek spółki ulegającej przekształceniu (spółki komandytowej) przenoszony na spółkę przekształconą (sp. z o.o.) nie może być jednak uznany za aport wnoszony do spółki przekształconej. Zauważyć bowiem należy, że podmiot ulegający przekształceniu podlega jedynie określonej zmianie, a nie staje się substancjalnie innym niż poprzednio podmiotem. Spółka w wyniku przekształcenia zmienia jedynie swą formę prawną. Nie można zatem uznać, że w ramach procedury przekształcenia dochodzi do wniesienia do spółki przekształconej (sp. z o.o.) aportu w postaci majątku spółki przekształcanej”. Wnioskodawca uważa także, że ww. podejście wspiera i to, że w zaprezentowanym stanie faktycznym przekształcenie nie spowodowało zmiany proporcji udziałów poszczególnych wspólników XYZ Group w zyskach XYZ Group względem proporcji udziałów wspólników Wnioskodawcy we Wnioskodawcy. Wobec powyższego Wnioskodawca uważa, że regulacja art. 19 ust. 1a ustawy o CIT nie stoi na przeszkodzie zastosowaniu stawki 9% CIT do przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych w okresie od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca wskazał w stanie faktycznym, że nie należy do podatkowej grupy kapitałowej, to nie znajdzie zastosowania okoliczność wyłączająca zastosowanie stawki 9% CIT, o której mowa w art. 19 ust. 1b ustawy o CIT.

Nie znajdzie też zastosowania art. 19 ust. 1c ustawy o CIT, ponieważ w stanie faktycznym brak jest informacji na temat tego, aby w okresie od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2022 r. doszło lub miało dojść do:

· podziału spółek,

· wniesienia przez Wnioskodawcę lub XYZ GROUP tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

- uprzednio prowadzonego przez siebie przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa albo składników majątku tego przedsiębiorstwa,

- składników majątku uzyskanych w wyniku likwidacji innych podatników.

W kontekście art. 19 ust. 1d oraz 1e ustawy o CIT Wnioskodawca wyraża pogląd, że na skutek przekształcenia nie dochodzi do powstania nowego podmiotu, a jedynie do zmiany formy prawnej podmiotu już istniejącego. Stąd też podejście Wnioskodawcy, który uważa, że w dniu przekształcenia nie doszło do rozpoczęcia prowadzenia działalności przez Wnioskodawcę, ponieważ Wnioskodawca kontynuuje działalność gospodarczą prowadzoną przez XYZ Group. Stąd też teza, że art. 19 ust. 1e ustawy o CIT nie dotyczy Wnioskodawcy. Dlatego koniecznym jest ustalenie, czy w poszczególnych latach podatkowych XYZ Group, a później Wnioskodawca posiadają status małego podatnika. Aby wzmocnić swoje stanowisko Wnioskodawca powołuje się na orzecznictwo Naczelnego Sądu Administracyjnego, który w wyroku z 5 listopada 2014 r., sygn. akt I FSK 1551/13 stwierdził, że: „(`(...)`) w przypadku takiego przekształcenia, nie mamy do czynienia z nowym bytem prawnym lecz przekształcona spółka jest kontynuatorem poprzedniego bytu prawnego. W wyniku przekształcenia dochodzi w istocie do kontynuacji, a nie następstwa prawnego, gdyż przekształcony podmiot nadal funkcjonuje lecz w zmienionej formie prawnej. Na gruncie art. 93a Ordynacji podatkowej zakresem tej kontynuacji objęte zostały wszystkie prawa i obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego”.

Ustawodawca wprowadził definicję małego podatnika w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT. Ilekroć zatem w ustawie o CIT jest mowa o małym podatniku, to oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Wnioskodawca prezentuje stanowisko, zgodnie z którym rokiem podatkowym Wnioskodawcy jest okres od 1 czerwca 2021 r. do 31 grudnia 2021 r., a poprzednim rokiem podatkowym względem niego jest okres od 1 maja 2021 r. do 31 maja 2021 r.

Skoro wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) XYZ Grop w okresie od 1 maja 2021 r. do 31 maja 2021 r. wyniosła `(...)` zł, to oznacza, że Wnioskodawca w okresie od 1 czerwca 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. miał status małego podatnika. Wnioskodawca prezentuje też stanowisko, zgodnie z którym rokiem podatkowym XYZ Group jest okres od 1 maja 2021 r. do 31 maja 2021 r. XYZ Group nie była wcześniej podatnikiem CIT, stąd też na potrzeby ustalenia statusu małego podatnika należy przyjąć, że wartość przychodu ze sprzedaży XYZ Group jako podatnika CIT, w poprzednim roku podatkowym, wyniosła 0 zł.

Co prawda, w okresach przed 1 maja 2021 r. XYZ Group wykazywała przychody, jednakże nie były to przychody podatnika CIT osiągane w roku podatkowym. Były to przychody podmiotu niebędącego podatnikiem CIT, które osiągał w roku obrotowym niebędącym rokiem podatkowym. W tym miejscu Wnioskodawca prezentuje stanowisko, zgodnie z którym pojęcia roku podatkowego, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, nie można zrównywać z pojęciem roku obrotowego podmiotu niebędącego podatnikiem. Podejście Wnioskodawcy wynika z dyrektyw wykładni językowej, które zakazują nadawania tego samego znaczenia innym pojęciom (zakaz wykładni synonimicznej).

Ponadto, Wnioskodawca prezentuje pogląd, że gdyby Ustawodawca chciał uwzględniać na potrzeby statusu małego podatnika przychody uzyskiwane przez podmiot niebędący podatnikiem przed uzyskaniem statusu podatnika, to mając na uwadze pojęcia używane do zdefiniowania małego podatnika dałby temu wyraz w regulacji. Zwłaszcza, że regulacja wprowadzająca opodatkowanie CIT spółek komandytowych zawiera liczne przepisy przejściowe.

Wobec powyższego Wnioskodawca wyraża stanowisko własne, w świetle którego XYZ Group i Wnioskodawca mają prawo do zastosowania stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych, w okresach:

1. od 1 maja 2021 r. do 31 maja 2021 r.,

2. od 1 czerwca 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek komandytowych i spółek komandytowo-akcyjnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

W myśl z art. 4a pkt 21 ustawy o CIT,

ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółki, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 i 1a, mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 1 ustawy o CIT,

podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24d i art. 24f, wynosi:

1. 19% podstawy opodatkowania;

2. 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych - w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Wskazać należy, że art. 19 ust. 1 pkt 2 został zmieniony przez art. 2 pkt 17 - ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2123, dalej: „ustawa nowelizująca”) zmieniający ustawę z dniem 1 stycznia 2021 r.

Jak stanowi art. 19 ust. 1a ustawy o CIT,

podatnik, który został utworzony:

1. w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo

2. w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

3. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo

4. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

5. przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

- nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

W myśl art. 19 ust. 1c ustawy o CIT,

Przepisu ust. 1 pkt 2 nie stosuje się do:

1. spółki dzielonej,

2. podatnika, który wniósł tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

a) uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1.000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

b) składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

Zgodnie z art. 19 ust. 1d ustawy o CIT,

podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.

Na podstawie art. 19 ust. 1e ustawy o CIT,

Warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej działalności.

Z powyższych przepisów wynika, że co do zasady, podatek dochodowy od osób prawnych jest obliczany według stawki 19% na podstawie art. 19 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Niektórzy podatnicy mogą jednak korzystać z opodatkowania podatkiem dochodowym według stawki 9%. Jest tak w przypadku podatników, u których przychody ogółem osiągnięte w roku podatkowym (z wyłączeniem przychodów/dochodów z zysków kapitałowych) nie przekroczyły równowartości 2 000.000 euro (art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT), o ile podatnicy ci posiadają status małego podatnika (art. 19 ust. 1d ustawy o CIT) lub rozpoczynają prowadzenie działalności gospodarczej (art. 19 ust. 1e ustawy o CIT).

Z możliwości tej nie mogą jednak korzystać wszyscy podatnicy. Wyłączenia stosowania stawki 9% określa art. 19 ust. 1a-1d ustawy o CIT. Nie ma możliwości zastosowania przepisu art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o wprowadzającego obniżoną stawkę 9% podatku przez podatników utworzonych w wyniku działań restrukturyzacyjnych określonych w art. 19 ust. 1a pkt 1-5 lub jeżeli zaistniały okoliczności o jakich mowa w art. 19 ust. 1c ustawy o CIT.

Jak już wcześniej wskazano z obniżonej stawki opodatkowania mogą korzystać podatnicy posiadający status małego podatnika.

W myśl art. 4a pkt 10 ustawy o CIT,

ilekroć w ustawie jest mowa o małym podatniku - oznacza to podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro; przeliczenia kwot wyrażonych w euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł.

Wskazane w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT sformułowanie „wartość przychodu ze sprzedaży” nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych. Nie należy tego pojęcia utożsamiać z pojęciem przychodu podatkowego.

Zatem przy obliczaniu powyższego limitu należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego oraz przychody ze sprzedaży zaliczane do zysków kapitałowych z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż.

Przepis art. 4a pkt 10 ustawy CIT odwołuje się do „poprzedniego roku podatkowego”, który w przypadku spółki komandytowej de facto nie występuje, zatem wartość przychodu ze sprzedaży powinna być ustalana w oparciu o poprzedni rok obrotowy takiej spółki. Jak wskazano w wyjaśnieniach opublikowanych w dniu 21 stycznia 2021 r. na stronie internetowej podatki.gov https://www.podatki.gov.pl/cit/wyjasnienia/spolka-komandytowa-cit-irokobrotowy/: „W przypadku, gdy zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy zmieniającej spółka komandytowa, której rok obrotowy równy jest kalendarzowemu, stanie się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych od 1 stycznia 2021 r., termin zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia sprawozdania finansowego za rok obrotowy 2020, wynikający z przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019 r. poz. 351 z późn. zm.), pokryje się z terminem zamknięcia ksiąg rachunkowych wynikającym z art. 12 ust. 3 ustawy zmieniającej – 31 grudnia 2020 r. Ten dzień poprzedza dzień uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. W przypadku, gdy zgodnie z art. 12 ust. 2 i 3 ustawy zmieniającej spółka komandytowa uzyska status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych z dniem 1 maja 2021 r., to wówczas jest ona obowiązana do zamknięcia ksiąg rachunkowych na dzień poprzedzający ten dzień (tj. na dzień 30 kwietnia 2021 r.). Jednocześnie, art. 12 ust. 3 ustawy zmieniającej zawiera odniesienie do odpowiedniego stosowania przepisów art. 8 ust. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm.). Odniesienie to ma na celu wskazanie roku podatkowego spółki komandytowej, natomiast nie nakłada samoistnie obowiązku sporządzania przez spółkę komandytową sprawozdania finansowego na dzień 30 kwietnia 2021 r.” Jednocześnie z brzmienia przepisu art. 12 ust. 4 ustawy zmieniającej wynika możliwość niezamykania ksiąg rachunkowych (jeżeli ostatni dzień roku obrotowego spółki komandytowej przypada w okresie od dnia 31 grudnia 2020 r. do dnia 31 marca 2021 r.) i kontynuacji roku obrotowego do dnia 30 kwietnia 2021 r.

Z punktu widzenia rachunkowości przyjęto, iż przepis art. 12 ust. 4 stanowi lex specialis do przepisu art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości definiującego rok obrotowy. Oznacza to, że jeżeli rok obrotowy spółki komandytowej jest równy kalendarzowemu, to jej rok obrotowy w tym przypadku będzie trwał od 1 stycznia 2020 r. do 30 kwietnia 2021 r. i za ten okres będzie sporządzane sprawozdanie finansowe. Kolejny rok obrotowy będzie obejmował okres od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka komandytowa została utworzona 3 marca 2016 r. Status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych Spółka uzyskała z dniem 1 maja 2021 r. Rokiem obrotowym XYZ Group był rok kalendarzowy. Dodatkowo, XYZ Group nie skorzystała z możliwości niezamykania ksiąg rachunkowych i kontynuowania roku obrotowego do dnia 30 kwietnia 2021 r. XYZ Group nie należała do podatkowej grupy kapitałowej. Aktualny rok obrotowy trwał od 1 stycznia 2021 r. do 31 maja 2021 r., zaś poprzedni rok obrotowy trwał od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r.

W myśl art. 19 ust. 1d ustawy o CIT, preferencyjną 9% stawkę podatku CIT mogą stosować podatnicy, którzy posiadają status małego podatnika, tj. u których przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyły w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro. Warunek, o którym mowa w ust. 1d, nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej działalności (art. 19 ust. 1e ustawy o CIT).

Odnosząc powyższe przepisy do sytuacji opisanej we wniosku stwierdzić należy, że zgodnie ze znowelizowanym art. 1 ust. 3 pkt 1 ustawy CIT, spółka komandytowa od 1 stycznia 2021 r. bądź, jak ma to miejsce w niniejszej sprawie - od 1 maja 2021 r. - stała się podatnikiem CIT. Nie jest ona zatem podmiotem, który będzie rozpoczynał działalność gospodarczą, jest ona kontynuatorem działalności prowadzonej wcześniej, tj. przed 1 stycznia 2021 r. (lub przed 1 maja 2021 r.). Nadanie spółce komandytowej statusu podatnika nie jest tożsame z rozpoczęciem przez nią prowadzenia działalności gospodarczej. Spółka komandytowa prowadzi nadal działalność, a jedynie zmienia się jej status podatkowy. Zatem zasadnym jest aby spółka komandytowa, która z dniem 1 maja 2021 r. stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i której rok obrotowy nie ulegnie zmianie (jest tożsamy z rokiem kalendarzowym), przy ustalaniu statusu „małego podatnika” za 2021 r. uwzględniła wartość sprzedaży brutto za poprzedni rok obrotowy, tj. za okres od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r.

Za małego podatnika w 2021 r. uznaje się podmiot, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) za 2020 r. nie przekroczyła kwoty 9 031 000 zł. W 2020 r. pierwszym dniem roboczym października był 1 października i to według kursu na ten dzień należy przeliczyć kwoty wyrażone w euro. Wg wyliczenia średni kurs euro ogłoszony przez NBP na dzień 1 października 2020 r. (zgodnie z tabelą kursów NBP z 1 października 2020 r. Nr 192/A/NBP /2020) wynosił 4,5153 zł x 2 000 000 = 9 030 600 zł, w zaokrągleniu 9 031 000 zł.

Jak wskazał we wniosku Wnioskodawca, wartość osiągniętego przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) XYZ Group w okresie od 1 stycznia 2020 r. do 31 grudnia 2020 r. wyniosła 14 744 499,31 zł., zatem przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażoną w złotych kwotę odpowiadającą równowartości 2.000.000 euro. Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka nie może więc skorzystać z preferencyjnej stawki opodatkowania.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca, a wcześniej XYZ Group, ma prawo do zastosowania stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych, w okresie od 1 maja 2021 r. do 31 maja 2021 r., należało uznać za nieprawidłowe.

Przechodząc natomiast do wątpliwości, czy Spółka może zastosować 9% stawkę podatku dochodowego od osób prawnych w roku podatkowym, który rozpoczął 1 czerwca 2021 r., a który zakończył się 31 grudnia 2021 r. wskazać należy, że jak wynika z wniosku, Wnioskodawca - Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością - powstał z przekształcenia Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa (XYZ Group).

Podatnikiem podatku CIT spółka stała się od 1 maja 2021 r. Wpis przekształconej Spółki (Wnioskodawcy) do Krajowego Rejestru Sądowego nastąpił 1 czerwca 2021 r. Rokiem obrotowym Wnioskodawcy jest rok kalendarzowy z tym zastrzeżeniem, że pierwszy rok obrotowy skończył się w dniu 31 grudnia 2021 r.

Po przekształceniu Wnioskodawca kontynuuje prowadzenie działalność gospodarczej w niezmienionym zakresie względem XYZ Group. Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy jest działalność agencji reklamowych. Kapitał zakładowy Wnioskodawcy został pokryty w całości majątkiem XYZ Group w wyniku jej przekształcenia we Wnioskodawcę. Pozostała część majątku XYZ Group stała się majątkiem Wnioskodawcy. Majątek ten stanowiły w szczególności wartości niematerialne i prawne (wartość firmy), środki trwałe, należności oraz środki pieniężne. Później nie wnoszono do Wnioskodawcy na poczet jego kapitału żadnych składników majątku, w tym przedsiębiorstwa, zorganizowanej części przedsiębiorstwa albo składników majątku tego przedsiębiorstwa. Nie planuje się również takich zdarzeń w 2022 r.

W myśl art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

podatek, z zastrzeżeniem art. 21, art. 22, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, wynosi 9% podstawy opodatkowania od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych -w przypadku podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

W myśl art. 19 ust. 1d ww. ustawy,

podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, stosują stawkę podatku, o której mowa w tym przepisie, jeżeli posiadają status małego podatnika.

Zatem preferencyjną 9% stawkę podatku CIT mogą stosować podatnicy, którzy posiadają status małego podatnika, tj. u których przychody ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyły w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2.000.000 euro.

Jednakże, warunek, o którym mowa powyżej, nie dotyczy podatników rozpoczynających prowadzenie działalności, z zastrzeżeniem ust. 1a i 1c, w roku rozpoczęcia tej działalności. (art. 19 ust. 1e ustawy o CIT).

Wnioskodawca - jako Spółka z o.o. - powstał z przekształcenia spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa w inną spółkę, gdyż przekształcenie spółki komandytowej w Spółkę z o.o. miało miejsce 1 czerwca 2021 r., kiedy to spółka komandytowa, jako przekształcana, podlegała już opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W takich okolicznościach zastosowania nie może mieć również przepis art. 19 ust. 1a pkt 1 ustawy CIT, który ustala 2-letni okres „karencji” w stosowaniu obniżonej 9% stawki CIT dla podmiotów przekształcanych, gdyż zgodnie z jego treścią, nie dotyczy on przypadków przekształcenia spółki w inną spółkę, co miało miejsce w opisanym we wniosku stanie faktycznym.

Biorąc zatem pod uwagę opis sprawy oraz powyżej wskazane przepisy - Spółkę z o. o., która powstała w dniu 1 czerwca 2021 r. w wyniku przekształcenia spółki komandytowej (podlegającej opodatkowaniu CIT), w niniejszej sprawie należy traktować jako podmiot rozpoczynający prowadzenie działalności w roku rozpoczęcia tej działalności (tj. 2021 r.) Tym samym ze względu na treść art. 19 ust. 1e ustawy o CIT, Wnioskodawcy nie będzie dotyczył warunek posiadania statusu małego podatnika w zakresie możliwości skorzystania z 9% stawki podatku CIT w roku rozpoczęcia działalności.

Biorąc zatem pod uwagę treść art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, stwierdzić należy, że jak wynika z treści wniosku, przychody Wnioskodawcy (Spółki z o.o.) w okresie 1 czerwca 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. wyniosły 8 186 761,09 zł., a zatem nie przekroczyły w roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 000 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. (zgodnie z tabelą kursów NBP z 4 stycznia 2021 r. Nr 001/A/NBP/2021) wynosił 4,5485 zł x 2 000 000 = 9 097 000 zł).

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca, a wcześniej XYZ Group, ma prawo do zastosowania stawki podatku, o której mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, od przychodów (dochodów) innych niż z zysków kapitałowych, w okresie od 1 czerwca 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Wnioskodawcę wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe nie są źródłem powszechnie obowiązującego prawa i są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`) Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).