Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2022 r. za pośrednictwem platformy e-PUAP, wpłynął Państwa wniosek wspólny z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

1. czy przenoszona w ramach Podziału Działalność Wydzielona oraz Działalność Spalinowa będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a tym samym, w związku z Podziałem nie powstanie po stronie Spółki Dzielonej przychód, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1),

2. czy przenoszona w ramach Podziału Działalność Wydzielana, jak również Działalność Spalinowa będą stanowiły ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), a zatem w związku z Podziałem nie powstanie dla Udziałowca Spółki Dzielonej przychód podlegający opodatkowaniu w Polsce (pytanie oznaczone we wniosku Nr 3).

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 września 2022 r. (które wpłynęło tego samego dnia).

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

„B” (lub „Spółka Dzielona” lub „Spółka”) i E Sp. z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca” lub „E”) są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych i podlegają w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

X (dalej: „B” lub „Udziałowiec”) (dalej łącznie z B: Wnioskodawcy) jest 100% udziałowcem B i E oraz rezydentem podatkowym (…). Wnioskodawcy należą do międzynarodowej Y (dalej: „Grupa”). (`(...)`).

W (`(...)`) r., Grupa ogłosiła strategię (…), której celem jest dynamiczny rozwój (`(...)`).

Grupa już rozpoczęła i w przyszłości może podejmować kolejne działania restrukturyzacyjne mające na celu (`(...)`) (dalej: „Reorganizacja”). Jednym z działań związanych z restrukturyzacją jest podział działalności w zakresie (`(...)`) (dalej: „A”) na odrębne podmioty, w tym poprzez podział polskiego podmiotu B.

Działalność B i planowana reorganizacja w Polsce

B prowadzi działalność w branży motoryzacyjnej (…).

Obecnie B prowadzi działalność związaną z (…) (`(...)`; dalej: „`(...)`”), które są częścią tego samego podmiotu - B, tj.:

- Działalność wydzielana (dalej: „Działalność Wydzielana” lub „Działalność Elektryczna”), która obejmuje działalność w zakresie (…), prowadzoną w ramach (…) (…), działalność (…) P prowadzoną w ramach (…) oraz część (…) związaną z działalnością korporacyjną wspierającą działalność(…). Działalność w zakresie (…) obejmuje w szczególności: (…).

- Działalność pozostająca, tzw. działalność spalinowa (dalej: „Działalność Spalinowa”), która obejmuje działalność w zakresie napędów spalinowych i A, prowadzoną w ramach następujących `(...)`: Zakładu Produkcyjnego (`(...)`) w (…) w okolicach R. (dalej we wniosku: w R. i w P. w B. (dalej we wniosku w B.) (`(...)`) (1. Działalność związana z modułami doprowadzania paliwa/kanistrami, która była dotychczas prowadzona w B. w ramach `(...)`, zostanie przenoszona do R. i będzie prowadzona w ramach `(...)`), działalności A (`(...)`), Centrum (`(...)`) zlokalizowanej w K., związanej z działalnością w zakresie napędów spalinowych (`(...)`) (2. Działalność związana z centrum (`(...)`) dot. (…) zostanie przeniesiona z `(...)`do `(...)`) oraz związanej z nią działalnością korporacyjną wspierającą działalność w zakresie napędów spalinowych i A (`(...)`).

Linia biznesowa obejmująca działalność w zakresie (…) i obejmuje działalność segmentów (…), (…)(…) a także Rynku Części Zamiennych (ang. A).

Planowana Reorganizacja Grupy w Polsce obejmuje podział B, w wyniku którego składniki majątkowe związane z Działalnością Wydzielaną zostaną przeniesione do E w zamian za wydanie przez E udziałów swojemu jedynemu udziałowcowi, tj. L (dalej: „Podział”).

Podział zostanie przeprowadzony zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych (dalej: „ KSH (Krajowa Administracja Skarbowa)”).

Jak opisano powyżej, w trakcie Podziału część działalności B, na którą składa się Działalność Wydzielana zostanie przeniesiona do E w ramach podziału przez wydzielenie.

Podział zostanie przeprowadzony na mocy uchwały Zgromadzenia Wspólników Spółki Dzielonej oraz Zgromadzenia Wspólników Spółki Przejmującej.

Zgodnie z art. 536 § 1 KSH, zarząd Spółki Dzielonej oraz zarząd Spółki Przejmującej sporządzi pisemne sprawozdanie określające m.in. przyczyny podziału oraz jego podstawy prawne i ekonomiczne.

W dniu Podziału, część działalności B związana z Działalnością Wydzielaną, określona w planie podziału sporządzonym zgodnie z KSH, zostanie przeniesiona z B do E.

Wszystkie nowo wyemitowane udziały E zostaną objęte przez L, jedynego udziałowca B, w zamian za wartość działalności wydzielonej z B do E.

Reorganizacja zostanie przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych i biznesowych, jak wskazano powyżej. Jej celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Obecna struktura organizacyjna B

Dla celów wewnętrznych, Grupa,(`(...)`), wyróżnia jednostki organizacyjne (`(...)`), które stanowią wydzielone organizacyjnie grupy aktywów, zobowiązań, umów i pracowników zaangażowanych w określone sektory działalności Grupy.

Wyodrębnienie w ramach B (wyodrębnienie każdej `(...)`) jest widoczne w działalności operacyjnej i księgach rachunkowych Spółki, gdzie można zidentyfikować odrębne budżetowanie oraz księgowanie zysków i strat poszczególnych `(...)`. W szczególności, dla celów wewnątrzgrupowej sprawozdawczości finansowej, budżetowania, planów finansowych, planów sprzedaży i celów organizacyjnych `(...)` wchodzące w skład Działalności Wydzielanej są samodzielnymi jednostkami organizacyjnymi B.

W szczególności, B prowadzi odrębne konta księgowe w celu ewidencjonowania wyników finansowych poszczególnych (`(...)`), obejmujących zarówno Działalność Wydzielaną, jak i Działalność Spalinową.

Na podstawie aktualnej ewidencji możliwe jest przypisanie do Działalności Wydzielanej i Działalności Spalinowej ich przychodów, kosztów, aktywów, zobowiązań i należności. B jest w posiadaniu odpowiednich dokumentów wyszczególniających dane pozycje finansowe Działalności Wydzielanej i Działalności Spalinowej. Dokumentacja ta jest wystarczająco szczegółowa, aby ustalić wartość aktywów i zobowiązań przypisanych do Działalności Wydzielanej i Działalności Spalinowej, tak aby możliwe było przygotowanie sprawozdań finansowych (bilansów, rachunków zysków i strat) odrębnie dla Działalności Wydzielanej i Działalności Spalinowej.

Ponadto, poszczególne (`(...)`) samodzielnie opracowują własne strategie biznesowe, plany sprzedaży i plany finansowe, które są zbieżne z ich celami biznesowymi (np. poprzez przygotowanie budżetów i prognoz osobno dla poszczególnych (`(...)`)).

Sprzedaż realizowana przez poszczególne (`(...)`) jest co do zasady regulowana odrębnymi umowami z klientami, dlatego też poszczególne (`(...)`) wchodzące w skład Działalności Wydzielanej zasadniczo zawierają niezależne (od innych `(...)`) umowy związane ze swoją bieżącą działalnością. Ponadto, dla obu Działalności odrębnie uzyskiwane były/są zezwolenia na działalność w Specjalnej Strefie Ekonomicznej oraz inna pomoc publiczna.

Struktura organizacyjna B po Reorganizacji

Poszczególne składniki majątkowe (np. maszyny, urządzenia techniczne, komputery, sprzęt biurowy, zapasy, produkcja w toku i części zamienne oraz wartości niematerialne i prawne) B zostaną przypisane do Działalności Spalinowej albo Działalności Wydzielanej.

Po Reorganizacji, każda z wymienionych Działalności będzie dysponować również odrębnym zespołem pracowników. Pracownicy przypisani do `(...)` oraz korporacyjnej części `(...)` związanej z działalnością elektryczną zostaną przeniesieni wraz z Działalnością Wydzielaną, a pracownicy przypisani do (…) oraz części `(...)` związanej z działalnością w zakresie napędów spalinowych i A pozostaną w Działalności Spalinowej. Ze względu na fakt, że niektórzy pracownicy i składniki majątkowe `(...)` mogą być zaangażowane w prace na rzecz Działalności Spalinowej, tacy pracownicy i składniki majątkowe mogą zostać, przy Podziale jako cześć (`(...)`), wydzielone z Działalności Wydzielanej. Nie powinno to jednak wpłynąć na kontynuację działalności `(...)` po Podziale w perspektywie długoterminowej, niemniej może zaistnieć konieczność wzajemnego świadczenia niektórych usług pomiędzy B a E w celu dokończenia bieżących prac w okresie przejściowym.

Ponadto, pracownicy produkcji, którzy wykonują obecnie pracę na rzecz Działalności Spalinowej a którzy w przyszłości mają pracować na rzecz Działalności Wydzielanej, zostaną przeniesieni ze Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej w celu ich przekwalifikowania i zatrudnienia w działalności produkcyjnej związanej z (…). W okresie przejściowym, przed osiągnięciem przez Działalność Wydzielaną pełnej zdolności operacyjnej, doświadczenie i know-how tych pracowników może zostać wykorzystane do świadczenia usług na rzecz Działalności Spalinowej na podstawie umowy obowiązującej w okresie przejściowym.

Przypisanie składników majątkowych, zobowiązań, umów oraz zasobów ludzkich do Działalności Wydzielanej i Działalności Spalinowej zostanie formalnie potwierdzone uchwałą zarządu Spółki Dzielonej podjętą przed planowanym Podziałem. Zasadność alokacji będzie wynikać z opisanego powyżej wydzielenia księgowego poszczególnych `(...)`.

Działalność Działalności Spalinowej i Działalności Wydzielanej prowadzone są zasadniczo w różnych lokalizacjach. Po Podziale, własność jednego z zakładów produkcyjnych w B. zostanie przeniesiona na E jako część Działalności Wydzielanej. W perspektywie krótkoterminowej, E może wynajmować część powierzchni B. Nieruchomości, na których zlokalizowane są zakłady zajmujące się Działalnością Spalinową (w tym zakład w R. są własnością osób trzecich, a umowy najmu dotyczące tych nieruchomości pozostaną w B jako część Działalności Spalinowej.

Planuje się, że w dniu Podziału składniki materialne i niematerialne, w tym zobowiązania podlegające Podziałowi i przeniesieniu na E będą obejmować wszystkie aktywa i zobowiązania związane obecnie z Działalnością Wydzielaną, w szczególności:

1. Personel (w tym pracowników i osoby świadczące usługi na rzecz B w ramach innego stosunku prawnego niż stosunek pracy) związany z Działalnością Wydzielaną, posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, wraz z prawami, zobowiązaniami, należnościami i obowiązkami wynikającymi z umów o pracę lub z innych umów (w tym świadczeniami pracowniczymi związanymi z przenoszonym personelem), na podstawie których osoby te wykonywały pracę lub świadczyły usługi związane z Działalnością Wydzielaną w B.

2. Środki trwałe w tym związane z Działalnością Wydzielaną linie produkcyjne, komputery, sprzęt biurowy, maszyny i wyposażenie techniczne oraz nieruchomości związane z prowadzeniem Działalności Wydzielanej, w tym własność nieruchomości w B.

3. Wartości niematerialne i prawne związane z Działalnością Wydzielaną.

4. Zapasy związane z Działalnością Wydzielaną (tzn. surowce, półprodukty, opakowania, wyroby gotowe, części zamienne).

5. Prawa i obowiązki, należności i zobowiązania wynikające z umów zawartych z klientami B, które dotyczą Działalności Wydzielanej.

Umowy dotyczące wyłącznie Działalności Wydzielanej zostaną przeniesione na E w ramach tzw. sukcesji uniwersalnej zgodnie z art. 531 KSH, tj. stroną tych umów w miejsce B zostanie E - prawa i obowiązki wynikające z przenoszonych umów zostaną automatycznie przejęte przez E, bez konieczności uzyskania zgody od kontrahentów na ich przeniesienie (jednakże, umowy te mogą określać specyficzne obowiązki, które powinny zostać spełnione w związku z planowanym Podziałem).

6. Prawa i obowiązki, należności i zobowiązania wynikające z umów zawartych z dostawcami B, które dotyczą Działalności Wydzielanej.

Umowy dotyczące wyłącznie Działalności Wydzielanej zostaną przeniesione na E w ramach tzw. sukcesji uniwersalnej zgodnie z art. 531 KSH, tj. stroną tych umów w miejsce B zostanie E - prawa i obowiązki wynikające z przenoszonych umów zostaną automatycznie przejęte przez E, bez konieczności uzyskania zgody od dostawców na ich przeniesienie (jednakże, umowy te mogą określać specyficzne obowiązki, które powinny zostać spełnione w związku z planowanym Podziałem).

Jeżeli chodzi o umowy z dostawcami dotyczące zarówno Działalności Wydzielanej, jak i Działalności Spalinowej, to po dacie Podziału B oraz E będą stronami odrębnych umów z dostawcami.

7. Przedpłaty na poczet wydatków związanych z Działalnością Wydzielaną.

8. Rezerwy związane z bieżącą działalnością Działalności Wydzielanej.

Rezerwy i zobowiązania (jeżeli będą istnieć w dacie Podziału), które są bezpośrednio związane z Działalnością Wydzielaną, zostaną przeniesione do E (w zakresie, w jakim ich przeniesienie będzie możliwe na mocy obowiązującego prawa).

9. (Kopie) ksiąg i dokumentów dotyczących Działalności Wydzielanej.

10. Decyzje, zezwolenia, koncesje, oceny techniczne, atesty i certyfikacje dotyczące Działalności Wydzielanej (w tym decyzje / umowy związane z uzyskiwaną pomocą publiczną) - jeżeli możliwe jest ich przeniesienie na podstawie odrębnych przepisów prawa. Jeżeli byłoby to niemożliwe ze względu na ograniczenia prawne, E będzie się ubiegać o uzyskanie odpowiednich decyzji administracyjnych po Podziale.

Ponadto planowane jest, że z datą Podziału, materialne i niematerialne składniki majątkowe, w tym zobowiązania przypisane do Działalności Spalinowej, które pozostaną w Spółce Dzielonej będą obejmować w szczególności:

1. Personel (w tym pracowników i osoby świadczące usługi na rzecz B w ramach innego stosunku prawnego niż stosunek pracy) związany z Działalnością Spalinową, posiadający odpowiednie kompetencje i doświadczenie, wraz z prawami, obowiązkami, należnościami i zobowiązaniami wynikającymi z ich umów o pracę lub innych umów (w tym rozliczeniami międzyokresowymi z tytułu zobowiązań pracowniczych dotyczących przydzielonego personelu), na podstawie których osoby te wykonywały pracę lub świadczyły usługi związane z Działalnością Spalinową dla B.

2. Środki trwałe (w tym m.in. pomieszczenia, linie produkcyjne, komputery, sprzęt biurowy, maszyny i urządzenia techniczne) związane z Działalnością Spalinową.

3. Wartości niematerialne i prawne wykorzystywane przed Podziałem w Działalności Spalinowej.

4. Zapasy związane z Działalnością Spalinową (tzn. surowce, półprodukty, opakowania, wyroby gotowe, części zamienne).

5. Prawa i obowiązki, należności i zobowiązania wynikające z umów zawartych z klientami B w zakresie, w jakim odnoszą się one do Działalności Spalinowej.

6. Prawa i obowiązki, należności i zobowiązania wynikające z umów z dostawcami, w zakresie, w jakim dotyczą one Działalności Spalinowej.

7. Przedpłaty dotyczące Działalności Spalinowej.

8. Rezerwy związane z Działalnością Spalinową.

9. Księgi i dokumenty.

10. Decyzje, zezwolenia, koncesje, oceny techniczne, atesty i certyfikacje dotyczące Działalności Spalinowej (w tym decyzje/umowy związane z uzyskiwaną pomocą publiczną).

11. Udziały w spółkach zależnych B.

Zarówno E , jak i Spółka Dzielona będą miały swoje własne zespoły osobowe. Po dacie Podziału, zadania pracowników E i B będą się rozdzielone. Niemniej, ponieważ po Podziale, B może nadal świadczyć usługi wsparcia na rzecz innych podmiotów należących do Grupy, może ona również świadczyć takie usługi na rzecz E. W okresie przejściowym, E może świadczyć niektóre usługi na rzecz B. Jak wskazano powyżej, w systemie księgowym, przychody i koszty są zasadniczo przypisywane odpowiednio do `(...)`, z których pochodzą (w ramach każdej z Działalności możliwe jest określenie miejsca powstania kosztu, a zatem przychody i koszty bezpośrednie mogą być przypisane do poszczególnych `(...)`). Ponadto, koszty (i zobowiązania) pośrednie (np. koszty administracyjne) mogą być przypisane do poszczególnych `(...)`. Co istotne, niektóre koszty ogólne mogą być przypisane do poszczególnych `(...)` tylko przy użyciu odpowiednich kluczy alokacji.

W związku z tym, po przeprowadzeniu Podziału, zarówno Działalność Wydzielana jak i Działalność Spalinowa będą w stanie niezależnie planować, inicjować, kontrolować i realizować swoje zadania biznesowe. W szczególności, będą one w stanie zawierać i wykonywać umowy z partnerami biznesowymi (tj. klientami i dostawcami), korzystając z przydzielonych im aktywów, polegając na swoich pracownikach i zarządzie.

Po Podziale, B będzie kontynuować swoją działalność związaną z Działalnością Spalinową.

Jednocześnie, po dacie Podziału, E będzie prowadzić działalność gospodarczą związaną z wydzielaną działalnością dotycząca (…).

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 15 września 2022 r. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wskazali Państwo ponadto, że:

Wnioskodawca potwierdza, że na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie zespół składników materialnych i niematerialnych oznaczony we wniosku jako działalność elektryczna, przenoszona do spółki przejmującej oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej będą organizacyjnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej (sformułowania użyte w niniejszej Odpowiedzi są zgodne z definicjami zawartymi we wniosku o wydanie interpretacji indywidulanej złożonym w dniu 13 czerwca 2022 r.).

Wyodrębnienie to będzie przejawiało się m.in. poprzez następujące okoliczności/czynności/dokumenty:

1. odrębna wewnątrzgrupowa sprawozdawczość finansowa;

2. odrębne budżety i plany finansowe oraz plany sprzedaży;

3. odrębne strategie biznesowe;

4. odrębne umowy z klientami;

5. odrębne zespoły pracowników potwierdzone strukturami zwierzchnictwa;

6. odrębne powierzchnie produkcyjne i biurowe oraz związane z nimi składniki majątku.

Wnioskodawca potwierdza, że na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie zespół składników materialnych i niematerialnych oznaczony we wniosku jako działalność elektryczna, przenoszona do spółki przejmującej oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej będą funkcjonalnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej.

Wyodrębnienie to będzie przejawiało się m.in. poprzez następujące okoliczności:

1. odrębne segmenty działalności - jeden skupiony na wytwarzaniu produktów związanych z(…), a drugi na produkcji związanej z napędami spalinowymi;

2. odrębne otoczenie konkurencyjne;

3. różne ryzyka biznesowe związane np. z ograniczeniem dostępu do paliw kopalnych oraz regulacjami środowiskowymi dla napędów spalinowych. Odrębność funkcjonalną obu linii biznesowych potwierdza też fakt, że przykładowe ryzyka dla napędów spalinowych mogą stanowić dodatkowe możliwości wzrostu dla (…);

4. odrębne strategie biznesowe.

Wnioskodawca potwierdza, że na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie zespół składników materialnych i niematerialnych oznaczony we wniosku jako działalność elektryczna, przenoszona do spółki przejmującej oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej będą finansowo wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej. Prowadzona ewidencja zdarzeń gospodarczych będzie pozwalała na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań odrębnie do części działalności będącej przedmiotem wydzielenia oraz pozostającej w Spółce. Świadczą o tym:

1. odrębne zestawienia aktywów i pasywów przygotowane dla każdej z działalności,

2. odrębne budżety oraz rachunki zysków i strat dla każdej z działalności (koszty ogólne Spółki są rozdzielane pomiędzy Działalność Wydzielaną a Działalność Spalinową),

3. dane finansowe dotyczące Działalności Wydzielanej i Działalności Spalinowej są odrębnie konsolidowane w systemach księgowych Spółki.

Wnioskodawca potwierdza, że na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie zespół składników materialnych i niematerialnych oznaczony we wniosku jako działalność elektryczna, przenoszona do Spółki Przejmującej oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w Spółce Dzielonej będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielne podmioty gospodarcze w zakresie prowadzonej przez siebie kluczowej działalności.

Przyszły nabywca jest spółką celową, która w chwili obecnej nie ma istotnych środków materialnych lub struktur i po dacie podziału nie będzie musiał angażować się w nadzwyczajne dodatkowe działania, aby kontynuować i rozwijać dział (…).

Działalność produkcyjna związana z (…) będzie zlokalizowana w B., podczas gdy działalność produkcyjna związana z silnikami spalinowymi będzie zlokalizowana w J.

Działalność Wydzielana planuje inwestycje w B. na poziomie (…) PLN w celu uruchomienia nowych linii produkcyjnych w zakresie(…). Powierzchnia zajmowana do tej pory przez część produkcji Działalności Spalinowej zostanie przejęta przez (…). Do czasu przystosowania tych powierzchni do produkcji (…) i zakończenia procesu przekwalifikowywania pracowników z nią związanych niektórzy pracownicy mogą czasowo zostać oddelegowani do wsparcia przenoszonych z tych lokalizacji linii związanych z Działalnością Spalinową.

Wnioskodawca potwierdza, że przejęcie pracowników przez Spółkę Przejmującą (E) nastąpi w trybie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy.

Wnioskodawca potwierdza, że na bazie nabytego zespołu składników materialnych i niematerialnych E będzie kontynuowała działalność gospodarczą w zakresie w jakim była prowadzona przez Spółkę Dzieloną_._

Wnioskodawca potwierdza, że podział przez wydzielenie nastąpi z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym lub jednym z głównych celów nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Za powyższym przemawiają m.in. następujące okoliczności:

1. uproszczenie wewnętrznej struktury Spółki poprzez rozdzielenie dwóch różnych pionów biznesowych, co pozwoli na specjalizację prowadzonych procesów;

2. uproszczenie działalności Spółki mające na celu usprawnienie i ułatwienie zarządzania poszczególnymi działalnościami poprzez odseparowanie dwóch różnych działalności biznesowych w ten sposób, że jedna (w zakresie napędów spalinowych) pozostanie w Spółce i będzie tam kontynuowana, a druga (w zakresie `(...)`) zostanie przeniesiona do E, gdzie będzie dalej rozwijana;

3. separacja ryzyk prawnych;

4. separacja ryzyk biznesowych.

W odpowiedzi na pytania Organu, jakie usługi po dokonanym podziale przez wydzielenie będą świadczone pomiędzy spółkami biorącymi udział w tym działaniu reorganizacyjnym, tj. Spółką Dzieloną a E, i czy usługi te będą świadczone odpłatnie, wskazali Państwo, że w zależności od potrzeb w okresie przejściowym Spółki mogą świadczyć wzajemnie usługi wsparcia przykładowo takie jak: księgowość, kadry (w zakresie listy płac) i czasowe udostępnienie pracowników produkcyjnych w okresie przestoju w spółce zatrudniającej. Usługi takie byłyby rozliczane na zasadach rynkowych, czyli odpłatnie.

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

1. Czy przenoszona w ramach Podziału Działalność Wydzielona oraz Działalność Spalinowa będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”) w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2021 r. poz. 1800; dalej: „ustawa o CIT”), a tym samym, w związku z Podziałem nie powstanie po stronie B przychód, który podlegałby opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (dalej: „CIT”)?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

2. Czy przenoszona w ramach Podziału Działalność Wydzielana, jak również Działalność Spalinowa będą stanowiły ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a zatem w związku z Podziałem nie powstanie dla L przychód podlegający opodatkowaniu w Polsce?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 3)

Stanowisko Zainteresowanych w sprawie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych

Stanowisko w zakresie pytania nr 1

Zdaniem Wnioskodawców, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zarówno przenoszona w ramach Podziału Działalność Wydzielana, jak i Działalność Spalinowa będą stanowiły dwie odrębne ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a tym samym w związku z Podziałem nie powstanie po stronie B przychód, który podlegałby opodatkowaniu CIT w Polsce.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT co do zasady przy podziale przez wydzielenie, jeżeli w razie podziału majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowią ZCP, to po stronie spółki dzielonej powstanie przychód podlegający opodatkowaniu (w wysokości wartości rynkowej przenoszonych składników majątkowych).

Posługując się rozumowaniem a contrario_,_ jeżeli przy podziale przez wydzielenie zarówno majątek pozostający w spółce dzielonej, jak i majątek przejmowany przez spółkę przejmującą stanowią ZCP, wówczas po stronie spółki dzielonej nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustaw y o CIT. Tym samym, podział będzie dla spółki dzielonej neutralny podatkowo. Takie rozumowanie wynika z brzmienia art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ZCP oznacza organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Na gruncie powyższych regulacji, w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych oraz orzecznictwo sądów administracyjnych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za ZCP są:

- istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie oraz przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- wyodrębnienie organizacyjne zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie,

- wyodrębnienie finansowe zespołu tych składników w istniejącym przedsiębiorstwie,

- wykazanie, że zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

W celu wykazania, że dane składniki majątkowe stanowią ZCP konieczne jest odniesienie się do każdej z ww. przesłanek osobno.

Należy także zauważyć, że organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych wielokrotnie podkreślały, że ZCP nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których może być prowadzona dana działalność, lecz jest to pewien określony zespół tych składników przeznaczony do prowadzenia tej działalności. Tym samym, podstawowym wymogiem dla rozpoznania ZCP jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych wydawanych w przeszłości. Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 12 grudnia 2017 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.388.2017.1.IZ wskazał, że: „zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość)”.

Podobne stanowisko zostało także zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:

- z 12 czerwca 2017 r., Znak: 0111-KDIB1-3.4010.38.2017.2.JKT,

- z 8 czerwca 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.133.2018.1.BS,

- z 20 lutego 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.419.2017.3.AK,

- z 9 października 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.325.2020.3.AW.

Ponadto, podobne stanowisko zostało również wyrażone przez sądy administracyjne w następujących wyrokach:

- wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 22 marca 2018 r., sygn. akt II FSK 808/16,

- wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 10 stycznia 2018 r., sygn. akt I SA/Po 988/17,

- wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 8 lutego 2017 r., sygn. akt I SA/Go 6/17,

- wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 26 stycznia 2016 r., sygn. akt I SA/Wr 1823/15.

W ocenie Wnioskodawców, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w dniu Podziału składniki majątkowe (w tym aktywa, zobowiązania, umowy oraz pracownicy) związane z Działalnością Wydzielaną oraz składniki majątkowe (w tym aktywa, zobowiązania, umowy oraz pracownicy) związane z Działalnością Spalinową będą stanowiły wyodrębnione funkcjonalnie, organizacyjnie i finansowo w ramach B zespoły składników, które będą mogły stanowić dwa niezależne, autonomicznie działające przedsiębiorstwa, zdolne do samodzielnego wykonywania swoich zadań gospodarczych. Tym samym, na moment Podziału będą one stanowiły ZCP w rozumieniu ustawy o CIT.

W szczególności, Wnioskodawcy wskazują na:

Wyodrębnienie funkcjonalne

W zakresie wyodrębnienia funkcjonalnego - aby uznać dany zespół składników (w tym aktywa, zobowiązania, umowy i pracowników) za ZCP, składniki te powinny pozostawać między sobą w takich wzajemnych interakcjach, by można było traktować je jako zorganizowany, autonomiczny zespół składników (w tym aktywów, zobowiązań, umów i pracowników) powiązanych funkcjonalnie, nie zaś za zespół przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest to, że pozostają własnością jednego podmiotu. Dodatkowo, ZCP obejmująca te składniki powinna stanowić funkcjonalnie wyodrębnioną całość, poprzez którą możliwe jest wykonywanie działań gospodarczych, którym służy ona w strukturze przedsiębiorstwa.

Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacjach indywidualnych organów podatkowych. Przykładowo, w interpretacji indywidualnej z dnia 19 lutego 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.207.2017.1.MG Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa”.

Jak przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego, funkcjonujące obecnie w strukturze B Działalność Wydzielana i Działalność Spalinowa realizują określone zadania biznesowe, tj. są odpowiedzialne za różne segmenty działalności - produkty związane z (…) wytwarzane przez Działalność Wydzielaną obejmuje w szczególności (…) oraz inne samochodowe elektroniczne jednostki sterujące, podczas gdy Działalność Spalinowa jest odpowiedzialna za działalność w zakresie (…) (…) oraz (…) a także A.

Wyodrębnienie poszczególnych `(...)` w strukturze i działalności Spółki Dzielonej wiąże się z tym, że poszczególne `(...)` mają już przypisane do siebie środki trwałe (m.in. maszyny, linie produkcyjne, wyposażenie techniczne, komputery i sprzęt biurowy), wartości niematerialne i prawne, zapasy, należności, zobowiązania, a także odpowiednio wykwalifikowane zasoby ludzkie niezbędne do realizacji swoich funkcji.

Wyodrębnienie poszczególnych `(...)` jest odzwierciedlone w działalności operacyjnej i księgach rachunkowych Spółki, gdzie można zidentyfikować odrębne budżety oraz rachunki zysków i strat dla każdego`(...)`. W szczególności, jednostki wchodzące w skład Działalności Wydzielanej są samodzielnymi jednostkami organizacyjnymi B dla celów wewnątrzgrupowej sprawozdawczości finansowej, budżetowania, planów finansowych, planów sprzedaży i celów organizacyjnych.

O wyodrębnieniu funkcjonalnym Działalności Wydzielanej i Działalności Spalinowej świadczyć będą również oddzielne produkty, zadania biznesowe, personel oraz materialne i niematerialne składniki majątkowe, w tym aktywa i zobowiązania przypisane wyłącznie do ww. działalności, które umożliwią im osiągnięcie wyznaczonych im celów biznesowych.

Biorąc pod uwagę powyższe, według Wnioskodawców, zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego, zespół składników majątkowych (w tym aktywów, zobowiązań, umów i pracowników) wchodzących w skład Działalności Spalinowej nie stanowi zbioru przypadkowych elementów, lecz jest zbiorem elementów (w tym aktywów, zobowiązań, umów i pracowników) powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy, pozostających we wzajemnych relacjach. Zespół składników majątkowych (w tym aktywów, zobowiązań, umów i pracowników) wchodzących w skład Działalności Wydzielanej także nie stanowi zbioru przypadkowych elementów, lecz jest zbiorem elementów powiązanych ze sobą w sposób funkcjonalny i celowy, pozostających we wzajemnych relacjach. Składniki te (w tym aktywa, zobowiązania, umowy i pracownicy) będą wydzielane jako w pełni wyodrębniona jednostka w ramach B. Co więcej, będą one stanowić funkcjonalną całość, która jest zdolna do podejmowania samodzielnej działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie funkcjonalne Działalności Wydzielanej potwierdza fakt, że Działalność Wydzielana jest traktowana jako samodzielna jednostka organizacyjna B dla celów wewnątrzgrupowej sprawozdawczości finansowej, budżetowania, planów finansowych, planów sprzedaży i celów organizacyjnych. Działalność Wydzielana podlega globalnej strukturze Grupy w odniesieniu do linii biznesowej związanej z (…), tj. segmentu e- (…).

W związku z tym należy uznać, że zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Spalinowa powinny być traktowane jako wyodrębnione funkcjonalne w ramach B.

Wyodrębnienie organizacyjne

Ustawa o CIT nie określa, co należy rozumieć przez wyodrębnienie organizacyjne. W doktrynie podkreśla się, że „wyodrębnienie organizacyjne oznacza zazwyczaj wyodrębnienie części majątku przedsiębiorstwa (wraz ze składnikami niematerialnymi) w strukturze organizacyjnej całego podmiotu [które - przyp.] może przybrać formę m.in. oddziału, biura, zakładu, wydziału, departamentu, działu” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019).

W ocenie Wnioskodawców, zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Spalinowa będą spełniały wymogi do uznania ich za wyodrębnione organizacyjnie w ramach B.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, zarówno Działalność Spalinowa jak i Działalność Wydzielana są już uznawane za samodzielne jednostki organizacyjne B dla celów wewnątrzgrupowej sprawozdawczości finansowej, budżetowania, planów finansowych, planów sprzedaży i celów organizacyjnych.

Dodatkowo, zarówno Działalność Wydzielana, jak i Działalność Spalinowa samodzielnie opracowują własne strategie biznesowe, plany sprzedaży i plany finansowe, które są zbieżne z ich celami biznesowymi. Autonomia Działalności Wydzielanej w tym zakresie znajduje odzwierciedlenie w dokumentach, które B przygotowuje na potrzeby sprawozdawczości zarządczej (np. w budżetach i prognozach sporządzanych odrębnie dla Działalności Wydzielanej).

Odnosząc się do wyodrębnienia organizacyjnego należy wskazać, że sprzedaż prowadzona przez Działalność Wydzielaną jest już w większości uregulowana odrębnymi umowami z klientami, a Działalność Wydzielana co do zasady zawiera niezależne umowy związane z bieżącą działalnością. Jak wskazano powyżej, w celu realizacji swoich zadań, B wydzieliła również odrębne środki trwałe (np. pomieszczenia, linie produkcyjne, maszyny, urządzenia techniczne, komputery i sprzęt biurowy) przeznaczone dla Działalności Spalinowej i Działalności Wydzielanej. W szczególności, pomieszczenia, które przed Reorganizacją były użytkowane wspólnie przez Działalność Spalinową i Działalność Wydzielaną, zostaną zmodyfikowane w celu wyodrębnienia - za pomocą stałych ścian - powierzchni przeznaczonej dla każdej z tych działalności. Ponadto, po Reorganizacji, Działalność Spalinowa i Działalność Wydzielana będą dysponować odrębnymi zespołami pracowników.

W świetle tego, co zostało opisane powyżej, w ocenie Wnioskodawców, Działalność Wydzielana i Działalność Spalinowa będą stanowiły dwa odrębne zespoły składników (obejmujące aktywa, zobowiązania, umowy oraz pracowników) wyodrębnione organizacyjnie w ramach B. Tym samym, obie Działalności spełniają kryterium odrębności organizacyjnej niezbędnej dla zaistnienia ZCP.

Wyodrębnienie finansowe

W ustawie o CIT nie zdefiniowano również pojęcia „wyodrębnienia finansowego zespołu składników w istniejącym przedsiębiorstwie”. W literaturze poświęconej prawu podatkowemu podkreśla się, że „w zakresie wyodrębnienia finansowego, warunkiem jest aby do zorganizowanej części przedsiębiorstwa mogły zostać przypisane związane z nim koszty, przychody, należności i zobowiązania” (K. Gil, A. Obońska, A. Wacławczyk, A. Walter (red.), Podatek dochodowy od osób prawnych. Komentarz, Wyd. 3, Warszawa 2019). Zgodnie z dominującą praktyką organów podatkowych, uznaje się, że niniejsza przesłanka jest spełniona, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej danego podmiotu pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do ZCP.

Stanowisko takie wyraził m.in. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 19 kwietnia 2018 r., Znak: 0111 -KDIB1-1.4010.49.2018.2.NL, w której potwierdził, że „wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa”.

Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w następujących interpretacjach indywidualnych:

- z 10 stycznia 2014 r., Znak: ILPP2/443-1044/12-4/EN,

- z 20 sierpnia 2013 r., Znak: IBPBl/2/423-557/13/PH,

- z 3 lipca 2012 r., Znak: IPTPP2/443-303/12-5/IR,

- z 9 października 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.325.2020.3.AW.

Pojęcia „wyodrębnienie finansowe” nie należy jednak utożsamiać z pełną samodzielnością finansową, która ze względów oczywistych nie może być osiągnięta - jako że jednostki organizacyjne nie mają odrębnej od osoby prawnej podmiotowości prawnej w stosunkach z osobami trzecimi. Takie stanowisko znajduje również potwierdzenie w interpretacjach organów podatkowych.

Przykładowo, w interpretacji indywidualnej wydanej 9 lutego 2018 r., Znak: 0114-KDIP2-1.4010.367.2017.1.JF Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że: „o wyodrębnieniu finansowym można zatem już mówić w przypadku istnienia samej możliwości wyodrębnienia podstawowych informacji o sytuacji finansowej i majątkowej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wyodrębnienia finansowego nie należy utożsamiać zatem z pełną samodzielnością finansową”.

W świetle powyższego, w opinii Wnioskodawców Działalność Wydzielana i Działalność Spalinowa powinny być traktowane jako odrębne finansowo jednostki funkcjonujące w ramach B.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, dla celów wewnątrzgrupowej sprawozdawczości finansowej, budżetowania, planowania finansowego, planowania sprzedaży i celów organizacyjnych Działalność Wydzielana i Działalność Spalinowa są już autonomicznymi jednostkami organizacyjnymi B. Działalność Wydzielana samodzielnie opracowuje własne strategie biznesowe, plany sprzedaży i plany finansowe, które są zbieżne z celami biznesowymi globalnego segmentu (…). Autonomia Działalności Wydzielanej w tym zakresie znajduje odzwierciedlenie w dokumentach, które B przygotowuje na potrzeby sprawozdawczości zarządczej (np. w budżetach i prognozach sporządzanych odrębnie dla Działalności Wydzielanej).

Także koszty ogólne (pośrednie) B są rozdzielane pomiędzy Działalność Wydzielaną a Działalność Spalinową.

Dodatkowo, Spółka prowadzi oddzielne konta księgowe przeznaczone do ewidencjonowania wyników finansowych Działalności Wydzielanej i Działalności Spalinowej. Na podstawie aktualnej ewidencji możliwe jest przypisanie przychodów, kosztów, aktywów, zobowiązań i należności oddzielnie do Działalności Wydzielanej i Działalności Spalinowej.

Dlatego też, zdaniem Wnioskodawców, przesłanka finansowego wyodrębnienia zespołów składników majątkowych w ramach istniejącego przedsiębiorstwa zostanie spełniona zarówno w odniesieniu do Działalności Wydzielanej, jak i Działalności Spalinowej.

Możliwość funkcjonowania jako odrębne przedsiębiorstwo

Ostatnim warunkiem uznania danego zespołu składników materialnych i niematerialnych za ZCP jest zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

W opinii Wnioskodawców, zespoły składników (w tym aktywa, zobowiązania, umowy oraz pracownicy), które tworzą Działalność Wydzielaną i Działalność Spalinową, będą miały możliwość funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych.

Jako kryterium potwierdzające zdolność do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo w praktyce wskazuje się możliwość samodzielnego działania na rynku jako odrębny podmiot prowadzący zadania gospodarcze realizowane w obecnym przedsiębiorstwie. Taką argumentację można znaleźć w licznych interpretacjach prawa podatkowego oraz wyrokach sądów administracyjnych.

Przykładowo, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 17 sierpnia 2018 r., Znak: 0111-KDIB3-1.4012.481.2018.1.JP stwierdził, że: „Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa”.

Podobne stanowisko potwierdzają również m.in. następujące interpretacje indywidualne:

- z 20 lutego 2018 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.419.2017.3.AK,

- z 16 maja 2016 r., Znak: ILPB3/4510-1-42/16-4/EK oraz

- z 9 października 2020 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.325.2020.3.AW.

W ocenie Wnioskodawców, Działalność Wydzielana i Działalność Spalinowa stanowią wyodrębnione części przedsiębiorstwa (Spółki Dzielonej), które samodzielnie będą mogły realizować określone zadania gospodarcze wykorzystując przypisany im zespół składników (m.in. aktywów, pasywów, umów i pracowników).

Działalność Wydzielana i Działalność Spalinowa działają w odrębnych sektorach rynkowych: (…) oraz napędów spalinowych i A. Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, rozdzielenie działalności w zakresie elektromobilności oraz napędów spalinowych i A jest widoczne w działalności operacyjnej i księgach rachunkowych Spółki, w ramach których można zidentyfikować budżetowanie oraz księgowanie zysków/strat poszczególnych `(...)`. Dane finansowe dotyczące Działalności Wydzielanej są konsolidowane za pomocą narzędzia (…). Dane finansowe dotyczące Działalności Spalinowej są natomiast ewidencjonowane w systemie (…). Ponadto, zespół składników wykorzystywanych do prowadzenia zarówno Działalności Wydzielanej, jak i Działalności Spalinowej spełnia definicję przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 Kodeksu cywilnego. W szczególności, zarówno zespół składników majątkowych Działalności Wydzielanej, jak i Działalności Spalinowej jest wystarczający do samodzielnego kontynuowania przez B oraz E działalności gospodarczej prowadzonej uprzednio w ramach Spółki Dzielonej.

Wnioskodawcy wskazują również na fakt, że obie jednostki już teraz - na poziomie Grupy oraz na lokalnym poziomie, w Polsce - niezależnie opracowują własne strategie biznesowe, plany sprzedaży i plany finansowe, które są zgodne z celami biznesowymi odpowiednich globalnych segmentów biznesowych. Ich sprzedaż jest już uregulowana odrębnymi umowami z klientami, przy czym obie jednostki co do zasady zawierają niezależne umowy dotyczące ich bieżącej działalności. Ponadto, obu jednostkom przydzielono oddzielne środki trwałe, wartości niematerialne i prawne i personel, a także korzystają one z oddzielnych przestrzeni biurowych.

Zatem, zdaniem Wnioskodawców z przedstawionych powyżej faktów wynika, że zespoły składników przypisanych do zarówno do Działalności Spalinowej jak i Działalności Wydzielanej powinny zostać uznane za niezależne przedsiębiorstwa zdolne do samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych.

Podsumowanie stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania 1

Mając na uwadze całą przytoczoną powyżej argumentację, Wnioskodawcy wskazują, że ich zdaniem Działalność Wydzielana przenoszona na skutek Podziału będzie stanowiła ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ:

- do Działalności Wydzielanej został przypisany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym aktywa, zobowiązania i umowy) oraz personel,

- Działalność Wydzielana powinna zostać uznana za funkcjonalnie wyodrębnioną w ramach istniejącego przedsiębiorstwa (tj. Spółki Dzielonej),

- Działalność Wydzielana powinna zostać uznana za organizacyjnie wyodrębnioną w ramach istniejącego przedsiębiorstwa (tj. Spółki Dzielonej),

- Działalność Wydzielana powinna zostać uznana za finansowo wyodrębnioną w ramach istniejącego przedsiębiorstwa (tj. Spółki Dzielonej),

- zespół składników przypisanych do Działalności Wydzielanej jest przeznaczony do realizacji konkretnych zadań gospodarczych, odrębnych od Działalności Spalinowej funkcjonującej w ramach Spółki Dzielonej, oraz

- Działalność Wydzielana może funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo.

Ponadto, w opinii Wnioskodawców składniki związane z Działalnością Spalinową, pozostające w B będą stanowiły ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ponieważ:

- do Działalności Spalinowej został przypisany zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym aktywa, zobowiązania i umowy) oraz personel,

- Działalność Spalinowa powinna zostać uznana za funkcjonalnie wyodrębnioną w ramach istniejącego przedsiębiorstwa (tj. Spółki Dzielonej),

- Działalność Spalinowa powinna zostać uznana za organizacyjnie wyodrębnioną w ramach istniejącego przedsiębiorstwa (tj. Spółki Dzielonej),

- Działalność Spalinowa powinna zostać uznana za finansowo wyodrębnioną w ramach istniejącego przedsiębiorstwa (tj. Spółki Dzielonej),

- zespół składników przypisanych do Działalności Spalinowej jest przeznaczony do realizacji konkretnych zadań gospodarczych, odrębnych od Działalności Wyodrębnianej funkcjonującej w ramach Spółki Dzielonej, oraz

- Działalność Spalinowa może funkcjonować jako niezależne przedsiębiorstwo.

Uwzględniając powyższe, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że ze względu na funkcjonalne, organizacyjne i finansowe wyodrębnienie Działalności Spalinowej, pozostającej w B oraz Działalności Wyodrębnionej, która zostanie przejęta przez E w wyniku Podziału, zarówno składniki przypisane do Działalności Spalinowej, jak i składniki przypisane do Działalności Wydzielanej będą stanowiły ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT. W związku z tym, w wyniku Podziału nie powstanie dla B przychód do opodatkowania w Polsce.

Stanowisko w zakresie pytania nr 3

Zdaniem Wnioskodawców, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, zarówno składniki majątkowe związane z Działalnością Wydzielaną, przenoszone w ramach Podziału, jak i składniki majątkowe związane z Działalnością Spalinową, pozostające w Spółce Dzielonej będą stanowiły dwie odrębne ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT - a zatem dla L nie powstanie w Polsce jakikolwiek przychód podlegający opodatkowaniu w Polsce.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych udziałowca spółki dzielonej w związku z podziałem przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o CIT, przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

Według art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym: przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, w razie podziału przez wydzielenie, przychód po stronie udziałowca spółki dzielonej powstanie, jeżeli:

- składniki majątkowe przejęte w wyniku podziału przez spółkę przejmującą nie stanowią ZCP, lub

- składniki majątkowe pozostające w spółce dzielonej nie stanowią ZCP.

W związku z tym, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, jeżeli w razie podziału przez wydzielenie zarówno majątek wydzielany do spółki przejmującej, jak i majątek pozostający w spółce dzielonej stanowią ZCP, to transakcja podziału przez wydzielenie jest neutralna podatkowo na gruncie ustawy o CIT i tym samym, nie skutkuje powstaniem przychodu do opodatkowania u udziałowca spółki dzielonej.

W ocenie Wnioskodawców, w celu ustalenia konsekwencji podatkowych Podziału dla Udziałowca na gruncie ustawy o CIT, konieczne jest zweryfikowanie, czy zarówno składniki majątkowe (w tym aktywa, pasywa, umowy, pracownicy) pozostające w Spółce Dzielonej, jak i składniki majątkowe (w tym aktywa, pasywa, umowy, pracownicy) przenoszone do E w ramach Podziału, będą stanowić dwie odrębne ZCP.

Jak wyjaśniono w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawców w zakresie pytania nr 1) i nr 2) powyżej, w opinii Wnioskodawców, w związku z organizacyjnym, finansowym i funkcjonalnym wyodrębnieniem Działalności Spalinowej, która ma pozostać w B oraz Działalności Wydzielanej, która ma zostać wydzielona do E obie Działalności będą stanowiły w Dniu Podziału dwie odrębne ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W świetle powyższego, według Wnioskodawców w opisywanym zdarzeniu przyszłym w związku z Podziałem nie powstanie dla L przychód podlegający opodatkowaniu w Polsce.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i 3 w części dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Końcowo przywołać należy pełne brzmienie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności:

ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa, przy czym przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Powyższe pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie w przedmiotowej sprawie.

Jednocześnie zastrzec należy, że w zakresie objętym pytaniem oznaczonym we wniosku Nr 3, przedmiotem interpretacji jest ocena stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie skutków podatkowych powstałych po stronie udziałowca Spółki Dzielonej, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, zważywszy że przedstawione we wniosku wspólnym stanowisko Zainteresowanych w powyższym zakresie odnosi się wyłącznie do skutków podatkowych wynikających z ww. przepisu jak również biorąc pod uwagę wskazanie na str. 2 wniosku wspólnego, że przepisem prawa podatkowego będącym przedmiotem interpretacji indywidualnej jest art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT. Tym samym przedmiotem interpretacji w powyższym zakresie nie jest ocena skutków podatkowych uregulowanych w art. 12 ust. 1 pkt 8ba w zw. z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast w zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Jednocześnie zauważyć należy, że zbadanie przesłanek i celów dokonywanego podziału/połączenia spółek jest w pełni możliwe dopiero w ramach ewentualnego postępowania kontrolnego lub podatkowego. Tym samym stwierdzenie, że przedstawiony przez Zainteresowanych w zdarzeniu przyszłym podział, został przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego głównym bądź jednym z głównych celów nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, nie może podlegać ocenie tut. organu, w trybie i na zasadach przewidzianych dla instytucji interpretacji indywidualnej. Z tego też względu powyższą informację przyjęto jako niepodlegający weryfikacji przez organ interpretacyjny element opisu zdarzenia przyszłego. Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.