0111-KDIB1-3.4010.440.2022.3.MBD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 13 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem, które wpłynęło do Organu 23 sierpnia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A sp. z o.o., (zwana dalej: „Wnioskodawcą”), jest firmą inżyniersko-informatyczną zajmującą się przetwarzaniem i udostępnianiem informacji drogowej, a także tworzeniem oraz rozwijaniem oprogramowania. Wnioskodawca posiada siedzibę na terytorium Polski i jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawca nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Koszty prowadzonych prac rozwojowych, które są elementem pytań, nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały odliczone od postawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Typowymi usługami oferowanymi przez Wnioskodawcę jest opracowywanie i przetwarzanie danych dotyczących stanu technicznego sieci drogowej (równość nawierzchni, nośność, uszkodzenia powierzchniowe takie jak spękania, czy wyboje), ewidencja elementów pasa drogowego, badanie natężenia oraz bezpieczeństwa ruchu drogowego.

Rezultaty prac są wizualizowane w postaci map, wykresów oraz udostępniane w systemach internetowych, jak również w ramach platform wizualizacji danych zagregowanych z baz danych drogowych. Wnioskodawca prowadzi też działalność rozwojową. W szczególności tworzy i rozwija platformę do przechowywania i udostępniania informacji drogowych oraz protokoły do ich przesyłania pomiędzy różnymi modułami (platforma X). Rozwijana i stale udoskonalana platforma X pozwala na interaktywny dostęp do danych o stanie nawierzchni drogowej. Dane zebrane podczas różnych kampanii pomiarowych, często przez kilka typów specjalistycznych pojazdów, są konsolidowane do jednorodnej postaci i prezentowane użytkownikom w postaci map tematycznych, profili liniowych oraz zestawień tabelarycznych. Są one uzupełniane o zdjęcia nawierzchni oraz fotorejestrację pasa drogowego. Drugim rodzajem działalności rozwojowej jest tworzenie dedykowanego oprogramowania. W szczególności, w latach 2018-2021 spółka zaprojektowała od podstaw i zaimplementowała nowy system wspomagający zarządzanie infrastrukturą torową o nazwie (…). Składa się on z centralnej bazy danych opartej o specjalnie opracowany system lokalizacji na sieci tramwajowej, aplikacji stacjonarnej umożliwiającej podgląd oraz zarządzanie tymi danymi oraz kilku wariantów aplikacji mobilnej służącej do wsparcia pracy terenowej toromistrzów, planowania zadań oraz ewidencji prac ekip remontowych. Pierwszym klientem, który kupił ten system są (…). Spółka prowadzi ewidencję czasu pracy za pomocą wewnętrznego systemu. Ewidencja daje możliwość określenia, ile godzin zostało poświęcone przez konkretnego pracownika na wykonanie danego zadania w poszczególne dni. Takie same zasady ewidencji czasu pracy obowiązują osoby wykonujące obowiązki w ramach umowy o pracę, umowy o dzieło jak i umowy zlecenia. Wnioskodawca zamierza skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej w CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), związanej z pracami nad systemem (…) oraz platformą X.

System do zarządzania infrastrukturą torową został wytworzony w latach 2018-2021 i stanowi własność Wnioskodawcy, który wcześniej nie dysponował tego typu rozwiązaniem. Jego celem jest zdalne zarządzanie infrastrukturą torową (torowiska tramwajowe oraz elementy konstrukcyjnie lub funkcjonalnie z nimi powiązane). System usprawnia procesy zarządzania infrastrukturą torową, zwłaszcza w zakresie jej inwentaryzacji i utrzymania w stanie pełnej zdatności eksploatacyjnej zapewniającej bezpieczną i niezawodną realizację przewozów pasażerskich. System stanowi zintegrowane narzędzie do zarządzania operacyjnego pracami terenowymi i diagnostyką sieci torowej, a także umożliwia krótko i długofalowe planowanie zabiegów naprawczych i remontów infrastruktury torowej. System jest znaczącym krokiem w informatyzacji procesów zarządzania infrastrukturą torową i jest unikalnym rozwiązaniem na rynku polskim. Elementy systemu, to:

- baza danych - przechowująca dane pozyskiwane z urządzeń mobilnych (tabletów) i aplikacji stacjonarnej,

- moduł stacjonarny umożliwiający wprowadzanie danych i udostepniający dane w trybie rzeczywistym,

- moduł mobilny (trzy współpracujące aplikacje mobilne) umożliwiający wprowadzanie danych i udostepniający dane w trybie rzeczywistym,

- zintegrowane serwisy do komunikacji pomiędzy modułem stacjonarnym i mobilnymi,

- serwer WMS udostępniający mapy online.

Wszystkie dane dziedzinowe przetwarzane przez system są przechowywane w bazie danych. Reprezentują one zarówno elementy infrastruktury jak i występujące zdarzenia, czynności, czy wyniki badań. Przeznaczenie systemu oraz charakter gromadzonych i przetwarzanych danych nakładają konieczność wiązania ich z siecią torową. Dzięki autorskiemu systemowi identyfikacji i numeracji obiektów na sieci torowej przypisania i powiązania obiektów są jednoznaczne, a zaproponowana metodyka umożliwia dalszą rozbudowę sieci torowej i systemu. Cyfrowy model sieci torowej pozwala na zarządzanie elektroniczną bazą danych, daje możliwość edycji i aktualizacji danych, zapewnia ich historyzację, gromadzi informacje o rozwiązaniach konstrukcyjnych, sposobie eksploatacji oraz stanie infrastruktury. Pozwala na monitorowanie zadań bieżących, planowanie prac i napraw, opis stosowanych materiałów i technologii. Przechowuje i udostępnia dokumenty i wyniki badań. System został stworzony z myślą o różnych poziomach zarządzania. Umożliwia on tworzenie złożonych profili kont użytkowników przewidzianych dla różnych stanowisk w organizacji - od kadry zarządzającej po pracowników terenowych. System ułatwia stabilną pracę organizacji, dzięki możliwości pracy z dowolnego miejsca. Moduł mobilny dodatkowo usprawnia realizację codziennych zadań operacyjnych w terenie związanych z utrzymaniem sieci: usuwanie awarii, konserwacje i naprawy, badania diagnostyczne, przeglądy okresowe. Możliwość przesyłania multimediów pomiędzy użytkownikami jest istotnym krokiem dla lepszego wczesnego ostrzegania. System za pomocą nowatorskich, złożonych algorytmów analizuje dane diagnostyczne, przetwarza dane pomiarowe, oblicza wskaźniki i generuje raporty dostarczając obiektywnych informacji niezbędnych do podejmowania decyzji przez zarządcę sieci torowej. Informacje wprowadzane przez użytkowników modułów stacjonarnego i modułów mobilnych są natychmiastowo aktualizowane u wszystkich użytkowników. System umożliwia automatyczne lokalizowanie swojej pozycji przez pracowników terenowych i wykrywanie obiektów w pobliżu. Za pomocą preferencji użytkownicy mogą dostosować aplikację do swoich potrzeb. Zastosowana technologia i rozwiązania architektury systemu umożliwiają rozbudowywanie o nowe moduły i zapewniają wysoką skalowalność. System będzie można dostosować do potrzeb i zmian, które pojawią się w organizacji zamawiającego w przyszłości. Wyniki rozwoju systemu z uwagi na jego elastyczne zaprojektowanie, można zastosować w innych branżach których działalnością jest zarządzanie infrastrukturą, na przykład w zarządzaniu drogami czy szlakami transportu wodnego. Tworzeniem systemu (…) zajmowały się następujące osoby:

- Kierownik projektu - kierowanie projektem, opracowanie planu strategicznego i nadzór nad terminową realizacją, przedstawiciel wykonawcy w kontakcie z zamawiającym przy realizacji zamówienia.

- Architekt i analityk danych - projektowanie architektury systemu w tym modelowanie struktur odpowiedzialnych diagnostykę stanu infrastruktury torowej, nadzór nad realizacją prac programistycznych, nadzór nad wdrożeniem systemu u zamawiającego.

- Analityk danych, architekt baz danych - prace związane z projektowaniem relacyjno-obiektowej bazy danych Systemu.

- Analityk biznesowy - analityk procesów biznesowych i projektant procesów IT po stronie systemu. Przygotowanie, planowanie, monitorowanie i rozliczenie prac rozwojowych. Przedstawiciel wykonawcy w kontakcie z zamawiającym przy realizacji zamówienia.

- Programiści - prace związane z oprogramowaniem systemu w tym integracja modułów z serwisami aplikacji, funkcjonowaniem systemu bezpieczeństwa, oprogramowaniem modułu mobilnego i projektowaniem serwisów aplikacji.

- Zespół testerów - prace związane z przygotowaniem przypadków testowych na podstawie opisu przedmiotu zamówienia i wyników analizy biznesowej. Projektowanie schematów testowania systemu. Przygotowanie testów automatycznych, nadzór nad zespołem testerów i koordynacja komunikacji zespołu programistów i testerów.

- Specjalista ds. Integracji i konfiguracji - prace związane z projektem konfiguracji i parametryzacji systemu, jego poszczególnych modułów i produktów projektu.

Uzgodnienia i projekt zasobów i parametryzacji środowiska informatycznego. Nadzór nad wdrożeniem systemu u zamawiającego po stronie teleinformatyczno-sprzętowej.

X jest główną platformą do zarządzania danymi o sieciach drogowych, a w szerszym ujęciu o infrastrukturze liniowej klientów Wnioskodawcy. Na platformę X składa się wiele systemów dostarczających dane oraz aplikacji które je wizualizują jak również protokołów wymiany danych pomiędzy nimi. Platforma jest używana przez zarządców dróg w Polsce, Niemczech oraz innych krajach zarówno w Europie jak i poza nią. Właścicielem platformy X jest firma A mbH z siedzibą w Niemczech. Platforma rozwijana jest na jej zlecenie przez Wnioskodawcę. W szczególności, Wnioskodawca w całości wytworzył oraz dalej rozwija i unowocześnia aplikację mobilną platformy X. Rozwój platformy X polega na opracowywaniu oraz wdrażaniu nowych lub ulepszonych funkcjonalności dzięki wykorzystaniu oraz łączeniu specjalistycznej inżynierskiej wiedzy drogowej i umiejętności programistycznych. Dotyczy to szczególnie elementów analitycznych, zarządczych, a także wizualnych systemu. Platforma X i bazujące na niej aplikacje współpracują z wcześniejszym systemem służącym głównie do udostępniania online danych o stanie sieci drogowych. Platforma X wprowadza szereg nowych funkcjonalności umożlwiających edycję danych, ich analizę, generowanie statystyk oraz wykorzystanie modeli predykcji degradacji stanu nawierzchni. X jest platformą rozproszoną (chmurową), za pomocą której dane infrastruktury liniowej mogą być przechowywane przetwarzane i udostępniane. Dzięki rozproszonej architekturze, możliwe jest zasilanie systemu danymi pochodzącymi z różnych źródeł, zarówno ze środowiska klienta jak i bazy danych dostarczyciela systemu.

Na główne elementy platformy X składają się:

- Rejestr dostępnych systemów i aplikacji,

- System do zarządzania zasobami,

- System do zarzadzania zabiegami utrzymaniowymi i identyfikacją uszkodzeń,

- System udostępniający dane o stanie nawierzchni,

- System do kolejkowania zapytań i ich sekwencyjnego wykonywania,

- System do zarządzania linowym modelem sieci,

- System autentykacji.

W ramach platformy X powstały następujące aplikacje klienckie, które Wnioskodawca rozwija poprzez dodawanie nowych narzędzi oraz funkcjonalności:

- Z (niem. ….) - aplikacja kliencka oferującą zarządcom sieci drogowych kompleksowe usługi informacyjne. Zapewnia ona dostęp do wszystkich istotnych informacji drogowych. Zakres możliwości prezentacji danych jest w sposób systematyczny rozszerzany, a ich wizualne aspekty unowocześniane. Wymaga to ciągłej pracy programistycznej zarówno osób zaangażowanych w rozwój samych interfejsów jak i programistów odpowiedzialnych za frontend platformy.

- Aplikacja mobilna umożliwiająca dostęp, analizę oraz edycję danych w terenie. Wychodząc naprzeciw oczekiwaniom klientów aplikacja jest wieloplatformowa, dostępna na urządzenia z systemem iOS oraz Android. Aplikacja mobilna została w całości zaprojektowana i zaimplementowana przez Wnioskodawcę. Jest ona stale rozwijana i unowocześniana, by klienci mogli w coraz bardziej efektywny sposób zarządzać infrastrukturą w terenie.

- Moduł PMS (ang. Pavement Management System) - Na poziomie strategicznym moduł PMS pozwala na zaplanowanie zabiegów utrzymaniowych oraz oszacowanie nakładów finansowych potrzebnych do utrzymania sieci drogowej na założonym poziomie jakościowym w perspektywie kilkunastu-kilkudziesięciu lat.

- Moduł podsieci umożliwiający przeprowadzanie analiz na fragmentach sieci spełniających wybrane kryteria np. administracyjne lub związane z typem konstrukcji i aktualnym stanem.

- System do zarządzania użytkownikami i ich uprawnieniami.

W rozwoju platformy X oraz jej poszczególnych elementów, a także w wytworzeniu aplikacji mobilnej biorą udział następujące osoby:

- Architekt i analityk danych - projektowanie architektury systemu, projektowanie nowych funkcjonalności i systemów, nadzór nad realizacją prac programistycznych.

- Programiści - prace związane z implementacją systemu, dbanie o integralność wprowadzanych zmian, dbanie o przejrzystość, uniwersalność oraz zgodność z przyjętymi wzorcami i regułami, rozwój aplikacji mobilnej.

- Zespół testerów - weryfikacja poprawności funkcjonowania poszczególnych elementów systemu, ścisła współpraca z zespołem programistów oraz kierownictwem projektu, akceptacja stabilności systemu po aktualizacji środowiska produkcyjnego, projektowanie testów automatycznych, utrzymywanie list kontrolnych systemu.

- Specjalista ds. konfiguracji i importu danych - prace związane z importem danych oraz konfiguracją systemu, aktualizacje struktur danych, konfiguracje wizualizacji danych prezentowanych w systemie.

W uzupełnieniu wniosku z 13 czerwca 2022 r. (sygnatura sprawy 0111- KDIB1-3.4010.440.2022.2.MBD), Wnioskodawca dodatkowo wskazuje, że: Działalność związana ze stworzeniem systemu do zarządzania infrastrukturą torową wraz z aplikacją mobilną była działalnością o charakterze twórczym oraz innowacyjnym. Podjęto ją w celu zwiększenia technologicznego zasobu wiedzy Wnioskodawcy, co umożliwiło stworzenie od podstaw nowego systemu, niewystępującego dotychczas w ofercie Spółki. Tworzenie systemu oraz aplikacji przebiegało sposób systematyczny, czyli metodyczny (analiza wymagań, projekt, kodowanie, testowanie, wdrożenie), a także zaplanowany oraz uporządkowany poprzez ustalenie harmonogramu wykonania pracy, monitorowanie użycia zasobów i stworzenie dokumentacji.

Zwiększyło to zasób wiedzy dotyczącej modelowania oraz monitorowania stanu infrastruktury torowej, która została zastosowana do wytworzenia nowego systemu wraz z aplikacją mobilną. Działalność prowadzona w zakresie rozwoju platformy X oraz wytworzenia i unowocześnienia aplikacji mobilnej jest działalnością o charakterze twórczym oraz innowacyjnym. Zwiększyła ona technologiczny zasób wiedzy Wnioskodawcy poprzez rozwój oraz dodanie nowych funkcjonalności do platformy X, a także wytworzenie do niej aplikacji mobilnej. Rozwijanie platformy X jest procesem systematycznym, czyli metodycznym (analiza wymagań, projekt, kodowanie, testowanie, wdrożenie), a także zaplanowanym i uporządkowanym poprzez ustalenie harmonogramu wykonania pracy, monitorowanie użycia zasobów i stworzenie dokumentacji. Pomyślnie zrealizowanym celem tej działalności było wprowadzanie aplikacji mobilnej do platformy X oraz jej rozwój, co stanowiło poszerzenie zasobów wiedzy w Spółce oraz ich zastosowanie w praktyce. Zarówno prace związane ze stworzeniem systemu do zarządzania infrastrukturą torową jak i te dotyczące rozwoju platformy X obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia nowych produktów. Oba projekty wymienione we wniosku powstały dzięki połączeniu specjalistycznej inżynierskiej wiedzy w zakresie drogownictwa i kolejnictwa oraz umiejętności programistycznych. Prace, o których mowa we wniosku, nie obejmowały działalności rutynowej oraz okresowych zmian, nawet jeżeli mają one charakter ulepszeń.

Pytania

1. Czy zgodnie z art. 4a pkt 26 w związku z pkt. 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej: „ustawą o CIT”), prowadzone przez Wnioskodawcę prace w okresie od 1 października 2018 r. w zakresie tworzenia systemu do zarządzania infrastrukturą torową wraz z aplikacją mobilną, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, uprawniając tym samym do skorzystania, zgodnie z art. 18d ustawy o CIT, z ulgi na badania i rozwój?

2. Czy zgodnie z art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 28 ustawy o CIT, prowadzone od 1 października 2018 roku przez Wnioskodawcę prace w zakresie rozwoju platformy X oraz wytworzenia i unowocześniania aplikacji mobilnej spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, uprawniając tym samym do skorzystania, zgodnie z art. 18d ustawy o CIT, z ulgi na badania i rozwój?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca uważa, że prace w zakresie tworzenia systemu do zarządzania infrastrukturą torową wraz z aplikacją mobilną były prowadzone w sposób twórczy, systematyczny oraz wykorzystywały zasób wiedzy Wnioskodawcy do tworzenia nowych zastosowań. Kryterium twórczości jest m.in. omówione przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach Podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. odnoszących się do preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”). W części dotyczącej ulgi badawczo-rozwojowej (pkt 3.2.1.1 Objaśnień MF), twórczość może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Do tych nowych narzędzi i rozwiązań w znacznym stopniu odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących u podatnika, Wnioskodawca zalicza powstanie systemu do zarządzania infrastrukturą torową. Taki system nie był wcześniej dostępny u Wnioskodawcy i został opracowany od podstaw przez pracowników Wnioskodawcy. Kolejnym kryterium identyfikacji działalności rozwojowej jest systematyczność. Według wcześniej cytowanych Objaśnień MF (pkt 3.2.1.2), działalność podejmowana w sposób systematyczny to taka, która jest podejmowana w sposób metodyczny, zaplanowany oraz uporządkowany. Wnioskodawca uważa, że tworząc oprogramowanie działał w sposób metodyczny (analiza wymagań, projekt, kodowanie, testowanie, wdrożenie), zaplanowany oraz uporządkowany poprzez ustalenie harmonogramu wykonania pracy, użycia zasobów (osoby w projekcie) i tworzenia dokumentacji realizacji poszczególnych zadań. W odniesieniu do wykorzystywania zasobów wiedzy, działalność związana z tworzeniem systemu wymagała określenia stanu wiedzy i sposobu jej wykorzystania przez pracowników w celu wytworzenia systemu i zwiększenia zasobów wiedzy u Wnioskodawcy jako przedsiębiorstwa. W odniesieniu do definicji prac rozwojowych ustawa o CIT, w art. 4a pkt 28 odsyła do ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym art. 4 ust. 3 prace rozwojowe oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W ocenie Wnioskodawcy, prace wykonywane przy tworzeniu systemu (…) polegały na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania. Wnioskodawca stworzył od podstaw system, który wypełniał potrzeby rynku. Proces tworzenia systemu nie był rutynowy. Był natomiast narażony na wiele ryzyk związanych np. ze zmiennymi wymaganiami klienta. System spełnia także przesłankę wykorzystania nowej wiedzy nie tylko u Wnioskodawcy, ale również u klienta (zwiększenie efektywności zarządzania infrastrukturą torową).

Ad. 2

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, działalność badawczo-rozwojowa oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Wnioskodawca uważa, że prace w zakresie rozwoju platformy X, wraz z poszczególnymi systemami, a także tworzenia aplikacji mobilnej są prowadzone w sposób twórczy, systematyczny oraz wykorzystują zasób wiedzy Wnioskodawcy do tworzenia nowych zastosowań. Kryterium twórczości jest m.in. omówione przez Ministerstwo Finansów w Objaśnieniach Podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. odnoszących się do opodatkowania preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej: „Objaśnienia MF”). W części dotyczącej ulgi badawczo-rozwojowej (pkt 3.2.1.1 Objaśnień MF), twórczość może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Wnioskodawca uczestniczy w projektowaniu architektury oraz nowych funkcjonalności platformy X, a także rozwija składające się na nią systemy oraz aplikacje. Chociaż prace te są wykonywane dla przedsiębiorstwa zagranicznego oraz Wnioskodawca nie jest właścicielem platformy, działania podejmowane przez Wnioskodawcę są innowacyjne, a ich wyniki znacznie przewyższają zakresem funkcjonalności, efektywnością, interoperacyjnością i skalowalnością rozwiązania funkcjonujące obecnie u Wnioskodawcy. Kolejnym kryterium identyfikacji działalności rozwojowej jest systematyczność. Według wcześniej cytowanych Objaśnień MF (pkt 3.2.1.2), działalność podejmowana w sposób systematyczny to taka, która jest podejmowana w sposób metodyczny, zaplanowany oraz uporządkowany. Wnioskodawca uważa, że rozwijając platformę X oraz jej poszczególne elementy działa w sposób metodyczny (projektowanie architektury i funkcjonalności, kodowanie, testowanie, wdrożenie), zaplanowany oraz uporządkowany poprzez ustalenie harmonogramu wykonania pracy, użycia zasobów (osoby w projekcie) i tworzenia dokumentacji realizacji poszczególnych działań. W odniesieniu do wykorzystywania zasobów wiedzy działalność związana z rozwojem platformy X wymagała określenia stanu wiedzy i sposobu jej wykorzystania przez pracowników w celu i zwiększenia zasobów wiedzy u Wnioskodawcy jako przedsiębiorstwa. W odniesieniu do definicji prac rozwojowych ustawa o CIT, w art. 4a pkt 28 odsyła do ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym art. 4 ust. 3 prace rozwojowe oznaczają działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. W ocenie Wnioskodawcy, prace wykonywane przy rozwoju platformy X i jej poszczególnych elementów polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania. Wnioskodawca rozwija innowacyjną na skalę Europy platformę X, która wypełnia potrzeby rynku zarówno krajowego jak i zagranicznego. Proces prac nad X nie jest rutynowy i narażony jest na szereg ryzyk związanych np. z wymaganiami zagranicznego klienta. Platforma X spełnia także przesłankę wykorzystania nowej wiedzy nie tylko u Wnioskodawcy, ale również u klientów jako u zamawiających prace rozwojowe oraz u użytkowników, czyli m.in. zarządy dróg w Polsce oraz poza jej granicami.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”):

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie do art. 4a pkt 26 updop:

przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2018 r., ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że aby działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano):

przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 updop, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W objaśnieniach dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zawartych na stronach internetowych Ministerstwa Finansów wskazano, że każda ulga w podatku dochodowym ma charakter wyjątkowy i stanowi odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania. Ulgi podatkowe z jednej strony zmniejszają obciążenia fiskalne podatnika, z drugiej zaś dochody sektora finansów publicznych. W konsekwencji, wszelkie przepisy prawa podatkowego, które dotyczą szeroko rozumianych preferencji podatkowych, należy wykładać ściśle.

Zatem, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26 updop.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług.

Zatem, działalnością badawczo-rozwojową będą tyko te prace które w ramach opracowania nowych produktów mogą być uznane za działalność twórczą, tj. aktywność podatnika nastawioną na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związaną z postępem naukowym, czy technologicznym.

Zdaniem tut. Organu, prace realizowane przez Państwa w zakresie tworzenia systemu do zarządzania infrastrukturą torową wraz z aplikacją mobilną oraz w zakresie rozwoju platformy X oraz wytworzenia i unowocześniania aplikacji mobilnej, spełniają przesłanki do uznania ich za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu przepisów art. 4a pkt 26-28 updop.

Tym samym, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

- zgodnie z art. 4a pkt 26 w związku z pkt 28 updop, prowadzone przez Wnioskodawcę prace w okresie od 1 października 2018 r. w zakresie tworzenia systemu do zarządzania infrastrukturą torową wraz z aplikacją mobilną, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, uprawniając tym samym do skorzystania, zgodnie z art. 18d updop, z ulgi na badania i rozwój,

- zgodnie z art. 4a pkt 26 w zw. z pkt 28 updop, prowadzone od 1 października 2018 r. przez Wnioskodawcę prace w zakresie rozwoju platformy X oraz wytworzenia i unowocześniania aplikacji mobilnej spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, uprawniając tym samym do skorzystania, zgodnie z art. 18d updop, z ulgi na badania i rozwój

należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).