Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z dnia 21 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia:

- Czy do Spółki przestanie mieć zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 28k ust. 1 pkt 3 CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), już w momencie złożenia wniosku o wygaśnięcie decyzji o wsparciu z dnia `(...)` 2019 r.;

- Czy do Spółki przestanie mieć zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 28k ust. 1 pkt 3 CIT, dopiero w momencie gdy decyzja ministra właściwego do spraw gospodarki stwierdzająca wygaśnięcie decyzji o wsparciu z dnia `(...)` 2019 r. stanie się ostateczna.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

F spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) w dniu `(...)` 2019 r. złożyła wniosek o wydanie decyzji o wsparciu, o której mowa w art. 13 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (dalej: „ustawa o wsparciu”). We wniosku Spółka wskazała, że planowanym przedsięwzięciem jest rozbudowa zakładu produkcyjnego na nieruchomościach będących jej własnością oraz na dzierżawionych nieruchomościach. Jako przedmiot działalności gospodarczej prowadzonej w ramach inwestycji wskazane zostały (…). We wniosku wskazano także koszty kwalifikowane inwestycji w wysokości … zł oraz maksymalną wysokość kosztów kwalifikowanych w wysokości … zł.

Zarząd (…) Strefy Ekonomicznej S.A. pozytywnie rozpatrzył wniosek Spółki i w dniu `(...)` 2019 r. wydał decyzję o wsparciu nr (…)/2019. Decyzja została wydana na okres 12 lat liczonych od dnia jej wydania. Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o wsparciu, wsparcie na realizację inwestycji udzielane jest w formie zwolnienia od podatku dochodowego na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a CIT zwolnieniu od podatku dochodowego podlegają dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Spółka skorzystała ze wsparcia będącego konsekwencją uzyskania decyzji o wsparciu. Na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej kwota dochodu osiągniętego przez Spółkę, który podlegał zwolnieniu od podatku CIT wynosi … zł, a kwota pomocy udzielonej w ramach decyzji o wsparciu stanowi …zł.

Wnioskodawca zamierza zaprzestać korzystania z uprawnienia, które przysługuje mu na podstawie decyzji o wsparciu. Spółka planuje również dokonać wyboru opodatkowania dochodów w formie zryczałtowanego podatku od dochodów. W tym zamiarze Spółka zamierza złożyć na podstawie art. 17 ust. 5 ustawy o wsparciu wniosek o wygaśnięcie decyzji oraz dokonać zamknięcia ksiąg podatkowych na koniec miesiąca, w którym wniosek o wygaśnięcie decyzji o wsparciu złoży wraz z początkiem następnego miesiąca, tj. miesiąca następującego po miesiącu złożenia wniosku o wygaśnięcie decyzji o wsparciu, Spółka nie będzie korzystać ze zwolnienia wynikającego z decyzji o wsparciu i jednocześnie będzie korzystać z formy opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Spółka nie zamierza czekać na wydanie decyzji o wygaśnięciu decyzji o wsparciu, ani na to aż decyzja o wygaśnięciu decyzji o wsparciu stanie się ostateczna.

Wygaśnięcie decyzji będzie miało ten skutek, że Spółka straci uprawnienie do zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a CIT.

Pytania

1. Czy do Spółki przestanie mieć zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 28k ust. 1 pkt 3 CIT, już w momencie złożenia wniosku o wygaśnięcie decyzji o wsparciu z dnia `(...)` 2019 r.?

2. Czy do Spółki przestanie mieć zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 28k ust. 1 pkt 3 CIT, dopiero w momencie gdy decyzja ministra właściwego do spraw gospodarki stwierdzająca wygaśnięcie decyzji o wsparciu z dnia 18 lipca 2019 r. stanie się ostateczna?

Państwa stanowisko w sprawie

Istota postawionych w niniejszym wniosku pytań sprowadza się do jednej zasadniczej kwestii, w jaki sposób określić moment w którym Spółka będzie uprawniona do wyboru formy opodatkowania dochodów ryczałtem, gdy Spółka zamierza przedsięwziąć działania mające na celu doprowadzenie do sytuacji, w której nie będzie miało do niej zastosowania wyłączenie opisane w art. 28k ust. 1 pkt 3 CIT.

Zdaniem Spółki wyłączenie, o którym mowa w art. 28k ust. 1 pkt 3 CIT przestanie mieć wobec niej zastosowanie już w momencie złożenia wniosku o stwierdzenie wygaśnięcia decyzji o wsparciu. W związku z tym, na pierwsze pytanie należy udzielić odpowiedzi pozytywnej i tym samym na drugie pytanie należy udzielić odpowiedzi negatywnej.

Zgodnie z art. 17 ust. 5 ustawy o wsparciu minister właściwy do spraw gospodarki stwierdza wygaśnięcie decyzji o wsparciu na wniosek przedsiębiorcy, który nie skorzystał z pomocy publicznej w ramach tej decyzji, albo przedsiębiorcy, który skorzystał z pomocy publicznej i spełnił wszystkie warunki określone w tej decyzji o wsparciu oraz warunki udzielania pomocy publicznej, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.

Art. 17 ust. 5 ustawy o wsparciu wskazuje wprost, że działanie ministra właściwego do spraw gospodarki polega na stwierdzeniu wygaśnięcia. Jak wskazuje znaczenie słowa „stwierdzić” «przekonać się o czymś, uznać coś za pewne» https://sjp.pwn.pl/sjp/stwierdzic; 2524956.html). Zatem decyzja stwierdzająca wygaśnięcie decyzji o wsparciu ma charakter wyłącznie deklaratywny i potwierdza, że Spółka skutecznie zrezygnowała z przysługujących jej na podstawie decyzji o wsparciu uprawnień.

Zgodnie z art. 21 ustawy o wsparciu, w przedmiocie wygaśnięcia decyzji o wsparciu stosować należy odpowiednio przepisy Kodeksu postępowania administracyjnego. A zgodnie z art. 162 § 1 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 735 ze zm):

Organ administracji publicznej, który wydał decyzję w pierwszej instancji, stwierdza jej wygaśnięcie, jeżeli decyzja:

1. stała się bezprzedmiotowa, a stwierdzenie wygaśnięcia takiej decyzji nakazuje przepis prawa albo gdy leży to w interesie społecznym łub w interesie strony.

Zdaniem Spółki treść art. 17 ust. 5 ustawy o wsparciu nie pozostawia ministrowi właściwemu do spraw gospodarki żadnego luzu administracyjnego (swobody administracyjnej). Oznacza to, że będzie on zobligowany do wydania decyzji o wygaśnięciu decyzji o wsparciu, która będzie miała zdaniem Spółki charakter deklaratywny. Przesłanki jakie muszą zostać spełnione do wygaśnięcia decyzji o wsparciu to:

- spełnienie wszystkich warunków określonych w tej decyzji o wsparciu oraz warunków udzielania pomocy publicznej, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3 ustawy o wsparciu,

- złożenie wniosku o wygaśnięcie decyzji o wsparciu do ministra właściwego do spraw gospodarki.

W piśmiennictwie przyjmuje się, że „bezprzedmiotowość wynika z ustania prawnego bytu elementu stosunku materialnoprawnego nawiązanego na podstawie decyzji administracyjnej, a to z powodu zgaśnięcia podmiotu, zniszczenia lub przekształcenia rzeczy, rezygnacji z uprawnień przez stronę [`(...)`]” A. Wróbel [w:] M. Jaśkowska, M. Wilbrandt-Gotowicz, A. Wróbel, Komentarz aktualizowany do Kodeksu postępowania administracyjnego, LEX/el. 2022, art. 162.

Jak się wskazuje także w literaturze „Decyzja stwierdzająca wygaśnięcie decyzji jest decyzją deklaratoryjną. Decyzja tego rodzaju wywołuje skutki prawne ex tunc, tzn. od dnia, w którym powstały przesłanki wygaśnięcia decyzji, czyli od dnia, w którym decyzja stała się bezprzedmiotowa.” A. Wróbel [w ] M. Jaśkowska, M. Wilbrandt-Gotowicz, A. Wróbel, Komentarz aktualizowany do Kodeksu postępowania administracyjnego, LEX/el. 2022, art. 162.

Zdaniem Spółki, to właśnie przez złożenie wniosku o wygaśnięcie decyzji nastąpi faktyczna rezygnacja z przysługujących jej na podstawie decyzji o wsparciu uprawnień. Tym samym decyzja o wsparciu staje się bezprzedmiotowa i już w dniu złożenia takiego wniosku, zostaną spełnione przesłanki wygaśnięcia decyzji o wsparciu.

Wobec powyższego, już w dniu złożenia wniosku o wygaśnięcie decyzji o wsparciu na podstawie art. 17 ust. 5 ustawy o wsparciu, do Spółki przestaje mieć zastosowanie art. 28k ust. 1 pkt 3 CIT i tym samym może ona wybrać formę zryczałtowanego opodatkowania dochodów Spółki.

Stąd, pozytywna odpowiedź na pytanie nr 1 skutkuje koniecznością udzielenia negatywnej odpowiedzi na zadane pytanie nr 2.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Od 1 stycznia 2021 r. opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych, ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

Ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105 ze zm.) zostały wprowadzone zmiany odnośnie ryczałtu, począwszy od zmiany nazwy na „Ryczałt od dochodów spółek” poprzez inne zmiany mające na celu uproszczenie tego modelu opodatkowania.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

2. mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3. podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

4. prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5. nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6. nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7. złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Jednocześnie, przepisy wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji. I tak, w myśl art. 28k ust. 1 ustawy o CIT:

Przepisów o ryczałcie nie stosuje się do:

1. przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2. instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3. podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

4. podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;

5. podatników, którzy zostali utworzeni:

a) w wyniku połączenia lub podziału albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;

6. podatników, którzy:

a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo

b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

Nowy reżim opodatkowania, zgodnie z art. 28f ust. 1 ustawy o CIT, obejmuje okres bezpośrednio po sobie następujących 4 lat podatkowych wskazany przez podatnika w zawiadomieniu, o którym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7. Po zakończeniu okresu czteroletniego, jeśli podatnik spełnia warunki ustawowe, może kontynuować rozliczenia zgodnie z przepisami rozdziału 6b ustawy o CIT, w kolejnym okresie czteroletnim.

Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT:

Wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

Natomiast art. 17 ust. 4 ustawy o CIT stanowi, że:

Zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

W myśl art. 17 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz.U. z 2020 r., poz. 1752 ze zm., dalej: „ustawa o WNI”)

Prawo do korzystania ze zwolnienia, od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych, wygasa z upływem okresu, na jaki została wydana decyzja o wsparciu, w przypadku uchylenia albo stwierdzenia nieważności decyzji o wsparciu.

Minister właściwy do spraw gospodarki uchyla decyzję o wsparciu również na wniosek złożony przez przedsiębiorcę.

Jak stanowi art. 17 ust. 5 ustawy o WNI:

Minister właściwy do spraw gospodarki stwierdza wygaśnięcie decyzji o wsparciu na wniosek przedsiębiorcy, który nie skorzystał z pomocy publicznej w ramach tej decyzji, albo przedsiębiorcy, który skorzystał z pomocy publicznej i spełnił wszystkie warunki określone w tej decyzji o wsparciu oraz warunki udzielania pomocy publicznej, o których mowa w przepisach wydanych na podstawie art. 14 ust. 3.

Zgodnie z art. 21 ustawy o WNI:

Do postępowań w sprawie wydania, uchylenia, zmiany, wygaśnięcia i stwierdzenia nieważności decyzji o wsparciu stosuje się przepisy ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania administracyjnego (Dz.U. z 2021 r. poz. 735, 1491 i 2052).

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca zamierza skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodu spółek. Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą momentu zastosowania ww. opodatkowania w przypadku, gdy Wnioskodawca złoży wniosek o wygaśnięcie decyzji o wsparciu z `(...)` 2019 r. (wydanej na okres 12 lat), o której mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Mając na uwadze treść wniosku zauważyć należy, że w „Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek” z 23 grudnia 2021 r., (stanowiącego ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów - objaśnienia podatkowe) wskazano:

Wyłączeniu z prawa do korzystania z ryczałtu, podlega również podatnik nieosiągający dochodów z wyżej wymienionej działalności w SSE lub PSI prowadzonej w oparciu odpowiednio o zezwolenie lub decyzję, ale ponoszący na niej stratę. Wyłączeniu podlega również podatnik, który posiadając wymienione wyżej zezwolenie lub decyzję na działalność gospodarczą nie zaczął jeszcze osiągać z niej przychodów. Podatnicy tacy podlegają bowiem pod reżim stosowania art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT.

Oznacza to, że podatnicy osiągający aktualnie dochody zwolnione na podstawie decyzji o wsparciu lub zezwolenia na prowadzenie działalności w SSE - bez względu na to czy w całości czy w części - są wyłączone z możliwości opodatkowania ryczałtem. Po wyczerpaniu limitu pomocy publicznej, albo po uchyleniu lub wygaśnięciu decyzji (zezwolenia) podatnik spełniający warunki określone w przepisach o ryczałcie może wybrać tą formę opodatkowania.

W orzecznictwie SN i NSA oraz w piśmiennictwie ukształtowany jest pogląd, zgodnie z którym przepisy prawa podatkowego należy wykładać ściśle i zgodnie z ich literalnym brzmieniem, a jedynie w sytuacjach wątpliwych, gdy językowa wykładnia nie prowadzi do ustalenia jednoznacznej treści normy prawnej, należy skorzystać z innych metod wykładni w taki sposób, by wyinterpretowana norma spójna była z innymi normami skorelowanymi, jak również by jednocześnie w pełni odzwierciedlała intencje racjonalnego ustawodawcy i nie była sprzeczna z przepisami rangi konstytucyjnej.

Zasada ścisłej interpretacji przepisów dotyczących ulg i zwolnień podatkowych, wskazuje, że nie należy rozszerzać rozumienia pojęć użytych w ustawie. Zbiór przepisów dotyczących zwolnienia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy o CIT tworzy spójny system, który nie pozwala podatnikowi arbitralnie decydować, które przychody i koszty będzie rozliczał w ramach wyniku podatkowego na zasadach ogólnych, a w stosunku do których woli zastosować zwolnienie podatkowe. Takie stosowanie przepisów o zwolnieniach z opodatkowania byłoby sprzeczne z ich funkcją i celem.

Z literalnego brzmienia art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, wprost wynika, które dochody są wolne od podatku. Gdyby ustawodawca dopuszczał możliwość skorzystania przez podatnika lub nieskorzystania przez niego z konkretnego zwolnienia przedmiotowego, to byłoby to wyraźnie stwierdzone w ustawie, przy pomocy sformułowań typu „wolne od podatku mogą być”.

Z tego wynika, że spełnienie przez Spółkę warunków wymienionych w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT, tj. posiadanie decyzji o wsparciu oznacza, że dochody osiągnięte na terenie określonym w tej decyzji z działalności gospodarczej z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu są zwolnione z opodatkowania.

Zatem, nie można zgodzić się z Wnioskodawcą, że w dniu złożenia wniosku o wygaśnięcie decyzji o wsparciu na podstawie art. 17 ust. 5 ustawy o wsparciu, do Spółki przestaje mieć zastosowanie art. 28k ust. 1 pkt 3 CIT i tym samym może ona wybrać formę zryczałtowanego opodatkowania dochodów Spółki.

Jak z powyższego wynika, dopiero po uchyleniu lub wygaśnięciu decyzji podatnik spełniający warunki określone w przepisach o ryczałcie może wybrać tą formę opodatkowania.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 - czy do Spółki przestanie mieć zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 28k ust. 1 pkt 3 CIT, już w momencie złożenia wniosku o wygaśnięcie decyzji o wsparciu z dnia `(...)` 2019 r. - należało uznać za nieprawidłowe.

W związku z zawartym we wniosku stanowiskiem Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 - na pytanie nr 2, czy do Spółki przestanie mieć zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 28k ust. 1 pkt 3 CIT, dopiero w momencie gdy decyzja ministra właściwego do spraw gospodarki stwierdzająca wygaśnięcie decyzji o wsparciu z dnia `(...)` 2019 r. stanie się ostateczna - Wnioskodawca udzielił negatywnej odpowiedzi, bowiem jego zdaniem w dniu złożenia wniosku o wygaśniecie decyzji o wsparciu przestanie mieć zastosowanie art. 28k ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Wnioskodawca będzie mógł wybrać opodatkowanie Ryczałtem od dochodów spółek w sytuacji, gdy udzielona dla niego decyzja o wsparciu przestanie obowiązywać, samo złożenie wniosku o wygaśnięcie decyzji o wsparciu nie oznacza, że decyzja już nie obowiązuje.

Fakt złożenia takiego wniosku nie będzie uprawniać Wnioskodawcy do wyboru Ryczałtu od dochodów spółek, ponieważ nadal dla niego będzie miało zastosowanie wyłączenie, o którym mowa w art. 28k ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Dopiero w momencie, w którym decyzja o wsparciu przestanie obowiązywać nie będzie miało dla Państwa zastosowanie wyłączenie z art. 28k ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT i dopiero wtedy Wnioskodawca będzie uprawniony do wyboru Ryczałtu od dochodów spółek, jeżeli będzie spełniał warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania.

W związku z powyższym stanowisko zajęte przez Państwa w zakresie pytania nr 2 również należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).