Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczył ustalenia, czy po połączeniu Wnioskodawcy z G sp. z o.o. (zawartym w opisie zdarzenia przyszłego jako etap III) Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie mógł korzystać z ryczałtu od dochodów spółek, pod warunkiem, że podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), a sam Wnioskodawca niezmiennie będzie spełnić pozostałe przesłanki uprawniające go do korzystania z tego opodatkowania, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, posiada w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych. Wnioskodawca jest także czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług), zarejestrowanym w Krajowym Rejestrze Sądowym (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”). Rok podatkowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym.

Spółka prowadzi działalność z zakresu sprzedaży i dystrybucji artykułów kosmetycznych. Wnioskodawca aktualnie działa w ramach grupy podmiotów powiązanych ze sobą w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT (dalej: „Grupa”), w skład której wchodzą następujące spółki:

- G sp. z o.o. sp.k., której komplementariuszem jest G sp. z o.o.;

- GE sp. z o.o.,

- GW sp. z o.o. oraz

- Wnioskodawca.

Wnioskodawca, z dniem 1 stycznia 2021 r., dokonał wyboru opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w rozdziale 6b ustawy o CIT (dalej: „ryczałt od dochodów spółek”). Ryczałtem od dochodów spółek są również opodatkowane spółki: GE sp. z o.o. oraz GW sp. z o.o. Pozostałe spółki funkcjonujące w ramach Grupy (tj. G sp. z o.o. sp.k. oraz G sp. z o.o.) nie są opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek.

Grupa planuje uproszczenie swojej struktury, w związku z czym rozważa przeprowadzenie działań restrukturyzacyjnych, wskutek których - docelowo - miałaby pozostać jedna spółka (Wnioskodawca) prowadząca działalność gospodarczą w zakresie wskazanym powyżej. Intencją Wnioskodawcy jest to, aby pozostać w modelu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, tj. nie utracić prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek na skutek restrukturyzacji.

W celu konsolidacji Grupy planowana jest restrukturyzacja, która składać się będzie z następujących etapów:

Etap I:

G sp. z o.o. dokona połączenia przez przejęcie podmiotu, w którym aktualnie pełni rolę komplementariusza, tj. G sp. z o.o. sp.k. W efekcie tego procesu w strukturach podmiotu powstałego w wyniku połączenia pozostaną udziałowcy będący jedynie osobami fizycznymi.

Wnioskodawca ma świadomość, że zgodnie z art. 28k ust. 1 pkt 5 lit a w zw. z ust. 2 ustawy o CIT G sp. z o.o. po dokonaniu przejęcia podmiotu G sp. z o.o. sp. k. będzie wyłączona z możliwości skorzystania z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w roku podatkowym, w którym dokonano połączenia, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia połączenia.

Etap II:

Wnioskodawca planuje dokonać połączenia poprzez przejęcie podmiotów: GE sp. z o.o. oraz GW sp. z o.o. Jak już zostało powyżej wspomniane, wszystkie te spółki są opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, w związku z czym połączenie to - na mocy art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. c tiret pierwsze ustawy o CIT - nie spowoduje utraty przez Wnioskodawcę prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Wnioskodawca ma natomiast świadomość potencjalnego powstania w wyniku tego połączenia dochodu z restrukturyzacji, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Etap III:

Na końcowym etapie Wnioskodawca planuje dokonać połączenia poprzez przejęcie podmiotu powstałego w wyniku połączenia, które zostanie zrealizowane na etapie I, o którym mowa powyżej, tj. G sp. z o.o. po przejęciu G sp. z o.o. sp.k.

Wnioskodawca ma na uwadze, że jeżeli nie chce on utracić prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, to zgodnie z art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT podmiot przejmowany (który nie ma możliwości skorzystania z estońskiego CIT) powinien z dniem przejęcia:

- zamknąć swoje księgi rachunkowe;

- sporządzić sprawozdanie finansowe;

- dokonać rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT.

Wnioskodawca ma również świadomość potencjalnego powstania w wyniku tego połączenia dochodu z restrukturyzacji, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Po przeprowadzonej restrukturyzacji Wnioskodawca planuje w dalszym ciągu korzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca chciałby potwierdzić, że po realizacji etapu III (w którym przejmie podmiot powstały w wyniku połączenia) nie utraci prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (przy założeniu, że w dalszym ciągu będzie spełnić pozostałe przesłanki uprawniające go do korzystania z tego opodatkowania, o których mowa w art. 28j ustawy o CIT).

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym po połączeniu Wnioskodawcy z G sp. z o.o. (zawartym w opisie zdarzenia przyszłego jako etap III) w dalszym ciągu będzie mógł korzystać z ryczałtu od dochodów spółek, pod warunkiem, że podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT, a sam Wnioskodawca niezmiennie będzie spełnić pozostałe przesłanki uprawniające go do korzystania z tego opodatkowania, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w wyniku połączenia Wnioskodawcy z G sp. z o.o. w III etapie restrukturyzacji nie zajdą przesłanki powodujące utratę przez Wnioskodawcę prawa do korzystania z ryczałtu od dochodów, pod warunkiem, że podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT, a Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie spełniać wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, uprawniające go do korzystania z tego opodatkowania.

W myśl art. 28k ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT przepisów dotyczących ryczałtu od dochodów spółek nie stosuje się do podatników, którzy zostali utworzeni:

a) w wyniku połączenia lub podziału albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się. stosując odpowiednio przepisy art. 14

- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia.

W świetle ust. 2 cyt. przepisu, w przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.

W ocenie Wnioskodawcy, na tle opisanego zdarzenia przyszłego, dyspozycja art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. a-c ustawy o CIT nie znajdzie wobec Spółki zastosowania, ponieważ Wnioskodawca - jak wskazano w opisie zdarzeń przyszłego - podczas przeprowadzania procesu przejęcia G sp. z o.o. w etapie III restrukturyzacji korzysta już z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Natomiast przepisy art. 28k ust. 1 pkt 5 lit. a-c ustawy CIT dotyczą jedynie podmiotów, które dopiero chciałyby skorzystać z modelu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (i uniemożliwiają tym podmiotom skorzystanie z tego modelu przez okres nie krótszy niż 24 miesiące od daty powstania/połączenia).

Z kolei przepis art. 28l ust. 1 ustawy o CIT enumeratywnie wymienia przypadki, w których spółka traci prawo opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Zgodnie z ust. 1 pkt 4 lit. c ww. przepisu podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:

- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo

- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku.

W świetle powyższego, należy mieć na uwadze, że przepis art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. c wprowadza dwa wyjątki, w których - pomimo dokonania przez podmiot opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek restrukturyzacji polegającej na przejęciu innego podmiotu - nie traci on prawa do tego opodatkowania.

Jednym z tych wyjątków jest przejęcie podmiotu niekorzystającego z modelu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, pod warunkiem że zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku.

Jak zostało już wskazane w opisie zdarzenia przyszłego, G sp. z o.o. (tj. podmiot, który ma zostać przejęty przez Wnioskodawcę w ramach realizacji III etapu restrukturyzacji) przed dokonaniem przejęcia jej przez Wnioskodawcę, zobowiąże się do zamknięcia ksiąg rachunkowych, sporządzenia sprawozdania finansowego, oraz dokonania rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT.

Dodatkowo, należy ponownie nadmienić, że udziałowcami podmiotu, który ma zostać przejęty przez Wnioskodawcę w ramach etapu III, będą wyłącznie osoby fizyczne.

Wnioskodawca, po realizacji procesu oznaczonego w opisie zdarzenia jako etap III, w dalszym ciągu będzie również spełniał przesłanki uprawniające go do korzystania z tego opodatkowania, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT.

Spełnienie powyższych warunków, w ocenie Wnioskodawcy, umożliwi mu kontynuowanie rozliczeń w ramach opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek także po dokonaniu połączenia z G sp. z o.o. (tj. po realizacji etapu oznaczonego jako etap III w opisie zdarzenia przyszłego).

Zdaniem Wnioskodawcy, bez wpływu na powyższe pozostaje fakt, że przejmowany przez Wnioskodawcę w ramach etapu III podmiot sam powstał w wyniku połączenia i nie ma prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Żaden z przepisów rozdziału 6b ustawy o CIT nie wskazuje bowiem, że przejęcie przez podmiot korzystający z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek podmiotu powstałego w wyniku połączenia powoduje utratę prawa do tego opodatkowania.

Utratę prawa - w kontekście opisanego zdarzenia przyszłego - spowodowałoby jedynie przejęcie podmiotu który z modelu opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie korzysta i który nie zrealizuje obowiązków wskazanych w art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. c tiret drugie ustawy o CIT (tj. nie zamknie swoich ksiąg rachunkowych, nie sporządzi sprawozdania finansowego oraz nie dokonana rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT).

Konsekwentnie, w ocenie Wnioskodawcy, stanowisko wskazujące, że po połączeniu Wnioskodawcy z G sp. z o.o. (oznaczonym w opisie zdarzenia przyszłego jako etap III) w dalszym ciągu będzie mógł korzystać z ryczałtu od dochodów spółek, pod warunkiem, że podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT, a sam Wnioskodawca niezmiennie będzie spełniać wszystkie przesłanki uprawniające go do korzystania z tego opodatkowania, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, należy uznać za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: „ustawa zmieniająca”) wprowadzone zostały do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przepisy regulujące nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek kapitałowych - stanowiący alternatywny w stosunku do dotychczasowego sposób opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przepisy powyższe weszły w życie 1 stycznia 2021 r.

Następnie ustawą z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105) wprowadzono zmiany w ryczałcie od dochodów spółek, obowiązujące od 1 stycznia 2022 r.

Ten nowy sposób opodatkowania będący odejściem od dotychczasowych zasad podatkowych, ze względu na swoją specyfikę i odrębność został uregulowany w nowym rozdziale 6b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zatytułowanym „Ryczałt od dochodów spółek” (dodano artykuły od 28c do 28t), a także w przepisach ogólnych ale związanych z rozliczeniami dokonywanymi w ryczałcie.

W myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 ustawy o CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące warunki:

1. (uchylony);

2. mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych,

g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma;

3. podatnik:

a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej 300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni przypadających w roku podatkowym, lub

b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w związku z wypłatą tych wynagrodzeń na podatniku ciąży obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych i składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych;

4. prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5. nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

6. nie sporządza za okres opodatkowania ryczałtem sprawozdań finansowych zgodnie z MSR na podstawie art. 45 ust. 1a i 1b ustawy o rachunkowości;

7. złoży zawiadomienie o wyborze opodatkowania ryczałtem, według ustalonego wzoru, do właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie do końca pierwszego miesiąca pierwszego roku podatkowego, w którym ma być opodatkowany ryczałtem.

Podatnik, aby móc wybrać nową formę opodatkowania jest zobowiązany spełnić warunki określone w ww. przepisach o ryczałcie. Dodatkowo przepisy te wyłączają wprost niektóre kategorie podatników z zakresu podmiotowego tej regulacji.

W myśl bowiem art. 28k ust. 1 ustawy o CIT:

Przepisów niniejszego rozdziału nie stosuje się do:

1. przedsiębiorstw finansowych, o których mowa w art. 15c ust. 16;

2. instytucji pożyczkowych w rozumieniu art. 5 pkt 2a ustawy z dnia 12 maja 2011 r. o kredycie konsumenckim;

3. podatników osiągających dochody, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a;

4. podatników postawionych w stan upadłości lub likwidacji;

5. podatników, którzy zostali utworzeni:

a) w wyniku połączenia lub podziału albo

b) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

c) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, lub w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

- w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia utworzenia;

6. podatników, którzy:

a) zostali podzieleni przez wydzielenie albo

b) wnieśli tytułem wkładu do innego podmiotu, w tym na poczet kapitału:

- uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w pierwszym dniu roboczym miesiąca poprzedzającego miesiąc, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, lub

- składniki majątku uzyskane przez tego podatnika w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli ten podatnik posiadał udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników

- w roku podatkowym, w którym dokonano podziału albo wniesiono wkład, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, nie krócej jednak niż przez okres 24 miesięcy od dnia dokonania podziału albo wniesienia wkładu.

Natomiast art. 28k ust. 2 ustawy o CIT wskazuje, że:

W przypadku łączenia, podziału podmiotów lub wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego przepisy ust. 1 pkt 5 i 6 stosuje się odpowiednio do podmiotów przejmujących lub otrzymujących wkład niepieniężny.

Jak wynika z brzmienia powołanego wcześniej art. 28k ust. 2 ustawy o CIT zryczałtowanego opodatkowania nie stosuje się także do podatników biorących udział w procesie restrukturyzacyjnym, tj. m.in. podmiotów przejmujących w przypadku łączenia podmiotów.

Stosownie do art. 28l ust. 1 ustawy o CIT:

Podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem:

1. roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 - w przypadku gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem;

2. (uchylony)

3. roku podatkowego, w którym podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 i 3;

4. roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym:

a) podatnik nie spełnił któregokolwiek z warunków, o których mowa w art. 28j ust. 1 pkt 4-6,

b) podatnik nie prowadził ksiąg podatkowych lub dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na określenie wyniku finansowego netto,

c) podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że:

- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny jest opodatkowany ryczałtem albo

- podmiot przejmowany, dzielony lub wnoszący wkład niepieniężny z dniem przejęcia lub wniesienia wkładu zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku,

d) podatnik zostanie przejęty przez inny podmiot w drodze łączenia lub podziału podmiotów, w tym podziału przez wydzielenie, lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, chyba że podmiot przejmujący jest opodatkowany ryczałtem.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca opodatkowany w formie ryczałtu i działający w ramach grupy kapitałowej będzie uczestniczył w działaniach restrukturyzacyjnych, które będą realizowane w trzech etapach.

W Etapie I G sp. z o.o. dokona połączenia przez przejęcie podmiotu, w którym aktualnie pełni rolę komplementariusza, tj. G sp. z o.o. sp.k. W efekcie tego procesu w strukturach podmiotu powstałego w wyniku połączenia pozostaną udziałowcy będący jedynie osobami fizycznymi.

Etap II będzie polegał na połączeniu poprzez przejęcie podmiotów: GE sp. z o.o. oraz GW sp. z o.o. Wszystkie te spółki są opodatkowane ryczałtem od dochodów spółek, w związku z czym połączenie to - na mocy art. 28I ust. 1 pkt 4 lit. c tiret pierwsze ustawy o CIT - nie spowoduje utraty przez Wnioskodawcę prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Na końcowym etapie (Etap III) Wnioskodawca planuje dokonać połączenia poprzez przejęcie podmiotu powstałego w wyniku połączenia, które zostanie zrealizowane na etapie I, o którym mowa powyżej, tj. (G sp. z o.o. po przejęciu G sp. z o.o. sp.k.).

Przedmiotem zainteresowania jest ustalenie, czy po realizacji etapu III (w którym Spółka przejmie podmiot powstały w wyniku połączenia) nie utraci ona prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (przy założeniu, że w dalszym ciągu będzie spełnić pozostałe przesłanki uprawniające go do korzystania z tego opodatkowania, o których mowa w art. 28j ustawy o CIT), pod warunkiem, że podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT.

Odnosząc powołane wcześniej przepisy prawa do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego należy zauważyć, że działania o charakterze restrukturyzacyjnym – co do zasady – mogą skutkować utratą prawa do opodatkowania ryczałtem od spółek. Przypadki prowadzące do utraty tego prawa zostały w wskazane w przytoczonych wyżej przepisach. Trzeba wszakże podkreślić, że ustawodawca dopuścił możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od spółek, pomimo dokonanych działań restrukturyzacyjnych, w sytuacji przewidzianej w art. 28l ust. 1 pkt 4 lit. c ustawy o CIT. Dzięki zawarciu w ww. przepisie zwrotu „chyba że” prawodawca dopuścił możliwość opodatkowania w formie ryczałtu pomimo, że podatnik dokona przejęcia innego podmiotu w drodze łączenia albo podziału podmiotów lub otrzymania wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu (kontynuowania opodatkowania w tej formie) ma miejsce wtedy, gdy spełniony jest jeden z warunków wymienionych w tiret pierwsze lub drugie.

Mając na uwadze przedstawiony w zdarzeniu przyszłym opis przebiegu restrukturyzacji należy podkreślić (na co zwrócił uwagę także Wnioskodawca), że po połączeniu G sp. z o.o. z G sp. z o.o. sp. kom. (Etap I), G sp. z o.o. nie będzie miała prawa do opodatkowania ryczałtem.

Przejęcie przez Wnioskodawcę G sp. z o.o. (Etap III), będzie objęte dyspozycją art. 28l ust. 1 pkt 4 tiret drugie, tzn. podmiot przejmowany (G sp. z o.o.) zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczenia i ustaleń, o których mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku.

Spełnienie powyższych warunków odniesie taki skutek, że Wnioskodawca, jako podmiot przejmujący, będzie uprawniony do kontynuacji opodatkowania w formie ryczałtu.

Taka interpretacja omawianych przepisów jest zgodna z ich literalnym brzmieniem, a także z wykładnią autentyczną na co wskazał w uzasadnieniu do ustawy wprowadzającej „podatek estoński” prawodawca:

„W przypadku gdy podmiot, który nie stosuje ryczałtu, zostanie przejęty w drodze łączenia lub podziału lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, podatnik przejmujący majątek może kontynuować rozliczenia ryczałtem, jeśli podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe, a także dokona rozliczenia, o którym mowa w art. 7aa, w zakresie transakcji pozostających w związku z przejmowanymi składnikami majątku” (uzasadnienie do ustawy str. 39, http://orka.sejm.gov.pl).

Do podobnych wniosków prowadzi lektura „Przewodnika do ryczałtu od spółek” z 23 grudnia 2021 r., gdzie wskazano:

„W przypadku, gdy podmiot (w tym osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą), który nie stosuje ryczałtu, zostanie przejęty w drodze łączenia lub podziału lub wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, podatnik przejmujący majątek może kontynuować rozliczenia ryczałtem, jeżeli podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe, a także dokona rozliczenia o którym mowa w art. 7aa ustawy o CIT, w zakresie transakcji w związku z przejmowanymi składnikami majątku” (tamże str. 61, www. gov.pl).

Biorąc pod uwagę powołane wcześniej i mające zastosowanie w sprawie przepisy prawa stanowisko Spółki zgodnie z którym, w wyniku połączenia Wnioskodawcy z G sp. z o.o. w III etapie restrukturyzacji nie zajdą przesłanki powodujące utratę przez Wnioskodawcę prawa do korzystania z ryczałtu od dochodów, pod warunkiem, że podmiot przejmowany zamknie księgi rachunkowe, sporządzi sprawozdanie finansowe oraz dokona rozliczeń i ustaleń, o których mowa w art. 7aa ustawy o CIT, a Wnioskodawca w dalszym ciągu będzie spełniać wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 28j ust. 1 ustawy o CIT, uprawniające go do korzystania z tego opodatkowania, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w `(...)` . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a i art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).