Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 26 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia:

- czy opisane we wniosku dwa zespoły składników majątkowych i niemajątkowych (ZCP A i ZCP B) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

- czy w wyniku podziału przez wydzielenie Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH (Krajowa Administracja Skarbowa) polegającym na wydzieleniu i przeniesieniu ZCP do spółki nowo zawiązanej, nie powstanie dla Spółki dzielonej przychód stanowiący wartość rynkową składników majątku przeniesionych na spółkę nowo zawiązaną ustaloną na dzień wydzielenia na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3h u.p.d.o.p. w związku z art. 12 ust. 15 pkt 1 u.p.d.o.p.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 lipca 2022 r. (wpływ 21 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej: „Spółka z o.o.”), jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, powstałą w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, wykonującego działalność gospodarczą we własnym imieniu. Wpis Spółki z o.o. do rejestru przedsiębiorców KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) nastąpił 2 stycznia 2017 r. Jedynym wspólnikiem Spółki z o.o. jest osoba fizyczna - przedsiębiorca, którego działalność gospodarcza została przekształcona w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością. Wspólnik jest polskim rezydentem podatkowym.

Spółka podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej, jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). Spółka w całości prowadzi działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Dla każdego profilu prowadzone są odrębne pozycje w ew. Działalność gospodarcza Spółki skupia się na dwóch odrębnych i dochodowych profilach działalności. Jeden obejmuje między innymi odlewnictwo, metalurgię oraz naprawę i konserwację maszyn. Drugi obejmuje działalność hotelarską, gastronomiczną oraz wypożyczanie i dzierżawę sprzętu rekreacyjnego. Dla każdego profilu prowadzone są odrębne pozycje w ewidencji analitycznej składników majątku, kosztów, przychodów.

Zarząd Spółki dnia 1 stycznia 2019 r. podjął uchwałę, na mocy której dokonano wyodrębnienia dwóch zorganizowanych części przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP”):

1. ZCP zajmującą się odlewnictwem, obróbką mechaniczną metali, produkcją części do maszyn oraz naprawą i konserwacją maszyn (dalej: „ZCP A”) oraz

2. ZCP zajmującą się hotelarstwem, wynajmem mieszkań, gastronomią oraz działalnością rekreacyjną polegającą na wypożyczaniu sprzętu rekreacyjnego (dalej: „ZCP B”).

Obecnie do ZCP B zajmującej się hotelarstwem, wynajmem mieszkań, gastronomią oraz działalnością rekreacyjną polegającą na wypożyczaniu sprzętu rekreacyjnego należą wskazane poniżej składniki majątkowe wraz z zespołem pracowników przyporządkowanych, obejmujące:

I. Aktywa:

1. Nieruchomości:

A. nieruchomość, na której położony jest funkcjonujący Ośrodek Wypoczynkowo-Szkoleniowy wraz z nieruchomościami ościennymi:

- zakwalifikowaną w planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny zieleni urządzonej oraz

- zakwalifikowaną w planie zagospodarowania przestrzennego jako tereny zabudowy usługowej.

B. nieruchomość, na której terenie położony jest funkcjonujący Kompleks Hotelowo-Gastronomiczny;

C. nieruchomość, na której obecnie prowadzona jest inwestycja w ramach działalności turystycznej (w planie zagospodarowania przestrzennego nieruchomość zakwalifikowana jako wydzielone ośrodki wypoczynkowe);

D. nieruchomość, znajdująca się w T., zabudowana budynkiem wielomieszkaniowym;

E. nieruchomość, znajdująca się w O., zabudowana 2 budynkami stanowiącymi odrębne nieruchomości: budynek mieszkalny o powierzchni (`(...)`) m2 oraz budynek gospodarczy z garażem o powierzchni (`(...)`) m2;

F. nieruchomość, położona w K., zabudowana budynkami - w ramach jednego z nich ustanowiono odrębną własność lokalu mieszkalnego, w związku z czym właścicielowi wskazanego lokalu przysługuje prawo do wyłącznego korzystania z części nieruchomości wspólnej stanowiącej loggię, bezpośrednio sąsiadującej z tym lokalem i dostępną wyłącznie z tego lokalu. W związku z tą nieruchomością pozostają nieruchomości:

- nieruchomość stanowiąca lokal niemieszkalny, w ramach którego właścicielowi przysługuje prawo do wyłącznego korzystania ze znajdującego się w tym lokalu miejsca postojowego;

- nieruchomość stanowiąca lokal mieszkalny, o którym mowa powyżej;

G. nieruchomość położona w T., będąca nieruchomością gruntową, przeznaczoną na tereny mieszkaniowe.

2. Składniki majątku zaliczone do środków trwałych tj.: budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej związane z ZCP B, np. Hotele, mieszkania oddane w najem.

3. Środki transportu związane z ZCP B, np.: katamaran w Ch. wraz z wszelkimi umowami (m.in. leasingi, polisy) oraz decyzjami, związanymi ze wskazanymi środkami, samochód.

4. Inne składniki majątku zaliczane do środków trwałych oraz niestanowiące środków trwałych, tj.: meble hotelowe, wyposażenie pensjonatów i hoteli, w tym urządzenia elektroniczne.

5. Środki trwałe w budowie wraz z zaliczkami na nie związane z ZCP B, np.: hotel w rozbudowie (sala weselna), mieszkania w K.

6. Zapasy niezbędne dla ZCP B.

7. Należności krótkoterminowe związane z funkcjonowaniem ZCP B.

8. Inne należności związane z funkcjonowaniem ZCP B.

9. Środki pieniężne związane z funkcjonowaniem ZCP B (np. środki pieniężne na rachunkach bankowych).

10. Składniki majątku zaliczane do krótkoterminowych rozliczeń międzyokresowych.

11. Składniki majątku w postaci domeny internetowej.

II. Pasywa:

1. Zobowiązania długoterminowe i krótkoterminowe związane z funkcjonowaniem ZCP B.

III. Prawa i obowiązki wynikające z umów:

1. Umowy związane z ww. nieruchomościami - umowy w zakresie mediów (śmieci, woda, kanalizacja, prąd, gaz);

2. Umowy dot. przyłączenia sieci internetowej i telewizji kablowej, a także o świadczenie usług telekomunikacyjnych;

3. Licencje;

4. Umowa najmu;

5. Umowa pośrednictwa;

6. Umowy z serwisem booking.com;

7. Umowa o pozyskiwanie zamówień na wycieczki oraz usługi turystyczne;

8. Umowa z uzdrowiskiem;

9. Polisy ubezpieczeniowe - osobno dla każdego obiektu.

IV. Decyzje administracyjne w zakresie:

1. Decyzja dot. sprzedaży napojów alkoholowych 4,5% do 18% zawartości alkoholu (z wyjątkiem piwa) - dotyczy OWS;

2. Potwierdzenie Urzędu Miejskiego w K., dot. wpisu do ewidencji innych obiektów, w których są świadczone usługi hotelarskie - dotyczy j.w.;

3. Decyzja Państwowego Inspektoratu Sanitarnego - dotyczy Kompleksu Hotelowo - Gastronomicznego;

4. Zezwolenie dot. sprzedaży napojów alkoholowych zawierających ponad 4,5% do 18% zawartości alkoholu (z wyjątkiem piwa) - dotyczy j.w.

V. Pracownicy

Pracownicy przyporządkowani do ZCP B stanowią około 15 osób. Osoby te są pracownikami hoteli i posiadają określony zakres obowiązków i wskazane miejsce pracy w poszczególnych hotelach - m.in. są to pracownicy recepcji, kuchni, pracownicy zajmujący się pracami konserwatorskimi. Zatrudnieni są zarówno na podstawie umów o pracę, jak i na podstawie umów zlecenia. Każdy z hoteli posiada kierownictwo.

Do ZCP A zajmującej się odlewnictwem, obróbką mechaniczną metali, produkcją części do maszyn oraz naprawą i konserwacją maszyn przyporządkowane są następujące składniki:

I. Aktywa:

1. Nieruchomości oddane w użytkowanie wieczyste:

A. wykorzystywane do działalności produkcyjnej - znajdują się na nich budynki produkcyjne oraz magazyn;

B. również wykorzystywane do prowadzenia działalności produkcyjnej, ze względu na znajdujące się tam place oraz zbiornik żelbetonowy, ponadto nieruchomości te obciążone są hipoteką umowną łączną w celu zabezpieczenia kredytu inwestycyjnego;

C. na nieruchomości odbywa się główna działalność produkcyjna i mieszczą się na niej budynek (warsztat elektryczny - budynek murowany) oraz inne urządzenia.

2. Składniki majątku zaliczone do środków trwałych tj.: budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej związane z ZCP A, np.: warsztat elektryczny.

3. Inne składniki majątku zaliczone do środków trwałych tj.: urządzenia techniczne i maszyny związane z ZCP A, np.: zbiornik żelbetonowy.

4. Środki transportu związane z ZCP A, np.: samochody dostawcze i osobowe.

5. inne środki trwałe oraz wyposażenie niestanowiące środków trwałych związane z ZCP A, np.: meble biurowe, meble laboratoryjne.

6. Środki trwałe w budowie wraz z zaliczkami na nie związane z ZCP i A, np.: przebudowa hali produkcyjnej, laboratorium

7. Składniki majątkowe zaliczane do zapasów tj.: materiały w magazynach, półprodukty i produkty w toku, produkty gotowe, towary i zaliczki na dostawy, niezbędne dla ZCP A.

8. Należności krótkoterminowe związane z funkcjonowaniem ZCP A.

9. Inne należności związane z funkcjonowaniem ZCP A.

10. Środki pieniężne związane z funkcjonowaniem ZCP A (np. Środki pieniężne na rachunkach bankowych).

11. Składniki majątku zaliczane do krótkoterminowych rozliczeń międzyokresowych.

12. Składniki majątku w postaci znaku towarowego słowno-graficznego.

13. Składniki majątku w postaci domeny internetowej.

14. Dotacje unijne.

II. Pasywa:

1. Zobowiązania długoterminowe i krótkoterminowe związane z funkcjonowaniem ZCPA.

III. Prawa i obowiązki wynikające z umów, w tym:

1. Leasingi;

2. Umowy dot. nieruchomości w zakresie mediów (śmieci, woda, kanalizacja, prąd);

3. Umowa dot. telewizji;

4. Licencje;

5. Polisy ubezpieczeniowe dot. odpowiednio maszyn, samochodów, nieruchomości.

IV. Inne decyzje:

1. Decyzja zezwalająca na prowadzenie przetwarzania odpadów;

2. Decyzja środowiskowa obejmująca pozwolenie na wytwarzanie odpadów w zw. z eksploatacją odlewni z elementami zezwolenia na przetwarzanie odpadów w procesie odzysku;

3. Decyzja środowiskowa obejmująca pozwolenie na wprowadzanie gazów i pyłów do powietrza atmosferycznego;

4. Decyzja zezwalająca na transport odpadów;

5. Decyzja obejmująca zezwolenie na prowadzenie działalności w zakresie transportu odpadów innych niż niebezpieczne;

6. Zaświadczenie wydane przez Państwowy Inspektorat Sanitarny o wpisie do rejestru zakładów podlegających urzędowej kontroli organów Państwowej Inspekcji Sanitarnej.

V. Pracownicy.

Pracownicy przyporządkowani do ZCP A na dzień złożenia wniosku liczą ok. 100 osób. Osoby te zatrudnione są zarówno na podstawie umów o pracę, jak i na podstawie umów zlecenia.

w trwałych;

- Po dokonaniu przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, przyjęto dla celów podatkowych składniki majątku wchodzące w skład przedsiębiorstwa przekształcanego przedsiębiorcy w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych podmiotu przekształcanego;

- Podział nastąpi bez obniżenia kapitału zakładowego spółki dzielonej. Wydzielenie zostanie przeprowadzone w ten sposób, że wszystkie nowo utworzone udziały w kapitale zakładowym spółki nowo zawiązanej zostaną pokryte ze środków stanowiących kapitał zapasowy spółki dzielonej, a nadwyżka wartości emisyjnej nowych udziałów nad ich wartością nominalną, tzw. agio będzie stanowić kapitał zapasowy w spółce nowo zawiązanej. Wszystkie udziały spółki nowo zawiązanej obejmie wspólnik spółki dzielonej;

- Udziały zostaną pokryte przenoszonym na nowo zawiązaną spółkę majątkiem spółki dzielonej stanowiącym zorganizowaną część przedsiębiorstwa ZCP B, co oznacza, że wartość majątku spółki dzielonej otrzymanego przez spółkę nowo zawiązaną będzie odpowiadała wartości emisyjnej udziałów przydzielonych wspólnikowi spółki dzielonej (tj. podmiotowi, który na dzień podziału będzie posiadał udziały w spółce dzielonej);

Odrębne funkcjonowanie ZCP A i ZCP B odzwierciedlone jest w istnieniu odrębnych specyfik działalności, określonych odrębnych klientów i kontrahentów (brak istnienia wspólnych umów sprzedaży dla obu profilów działalności), możliwości prowadzenia samodzielnej działalności przez każde ZCP w oparciu o przypisane im oddzielne składniki majątkowe i niemajątkowe oraz dedykowany zespół pracowników.

Planowane jest dokonanie podziału spółki przez wydzielenie na podstawie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu Spółek Handlowych (Dz. U. 2000 Nr 94 poz. 1037) poprzez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na jedną nowo zawiązaną spółkę. Planowane jest wydzielenie ze spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa zajmującej się hotelarstwem, wynajmem mieszkań, gastronomią oraz działalnością rekreacyjną. W wyniku podziału będą zatem funkcjonować dwie różne spółki prowadzące działalność o odrębnych profilach:

1. Istniejąca spółka z ograniczoną odpowiedzialnością – Sp. z o.o. stanowiąca spółkę dzieloną, będzie prowadziła działalność gospodarczą obejmującą produkcję i usługi w następujących obszarach: odlewnictwie, wentylatorach przemysłowych, wykonawstwie konstrukcji stalowych, obróbce mechanicznej metali, produkcji części do maszyn oraz działalność handlową w zakresie silników elektrycznych.

2. Zostanie zawiązana nowa spółka, której przedmiotem działalności będzie prowadzenie hoteli, restauracji, wynajem nieruchomości i lokali, a także wypożyczanie sprzętu rekreacyjnego.

Celem podziału jest m.in. usprawnienie zarządzania wskazanymi powyżej przedsiębiorstwami, a także poprawa efektywności gospodarowania majątkiem w ramach wyodrębnionych działalności, co pozwoli na rozwinięcie obydwu przedsięwzięć. W konsekwencji podziału w poszczególnych spółkach będą znajdowały się aktywa związane z danym rodzajem działalności. Rezultatem tego będzie także możliwość wyraźnego wyszczególnienia wyników finansowych uzyskiwanych w zakresie poszczególnych spółek. Podział usprawni proces podejmowania decyzji w ramach obu podmiotów, co w szczególności wyrażać będzie się zatrudnieniem personelu o kwalifikacjach odpowiadających określonemu rodzajowi działalności. Dla uniknięcia wątpliwości, Wnioskodawca zaznacza, że podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W związku z planowanym podziałem spółki przez wydzielenie Wnioskodawca podkreśla, że:

- Możliwe jest wyodrębnienie zadań realizowanych przez każdą z działalności. W strukturze Spółki można wyodrębnić grupy pracowników dedykowanych do każdej z nich. Po dokonaniu przekształcenia planowana jest modyfikacja na nową strukturę zarządzania;

- Miejsce prowadzenia działalności przez spółkę nowo zawiązaną nie ulegnie zmianie, natomiast sama działalność będzie prowadzona w sposób nieprzerwany. Dokumentacja sporządzana na zakończenie miesiąca obu działalności ma być przechowywana w siedzibie spółki dzielonej;

- W związku ze specyfiką obu kategorii działalności Spółki z o.o., spółka ta posiada licencje i koncesje, zostały wobec niej wydane decyzje środowiskowe. Możliwe jest przypisanie każdej z nich do poszczególnej kategorii działalności;

- Dla obu działalności prowadzone są odrębne rachunki bankowe i subkonta, z których realizowane są płatności z kontrahentami i pracownikami ZCP;

- Na podstawie dokumentów finansowych możliwe jest przypisanie do każdej ze zorganizowanych działalności składników majątkowych, kosztów, przychodów, zobowiązań i należności; są ustalone odrębne subkonta dla każdej zorganizowanej części przedsiębiorstwa, możliwe jest wyodrębnienie oddzielnych rejestrów środków

- Udziały wspólnika Spółki sp. z o.o. nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów. Udziały wspólnika spółki dzielonej zostały objęte w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy prowadzonego działalność gospodarczą w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością;

- W wyniku planowanego wydzielenia i powstania spółki nowo zawiązanej – wspólnik spółki dzielonej dla celów podatkowych przyjmie wartość udziałów przydzielonych mu przez spółkę nowo zawiązaną w takiej samej wysokości co wartość udziałów w spółce dzielonej jaką by przyjął dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału;

- Wartość składników majątku składających się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa, która zostanie przejęta przez spółkę nowo zawiązaną, zostanie przez tę spółkę określona dla celów podatkowych w wartości wynikającej z ksiąg podatkowych spółki dzielonej.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo m.in., że :

a. Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki przejmującej (nowo zawiązanej) oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej, będą organizacyjnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej.

Przedmiot podlegający wydzieleniu (tj. zorganizowana część przedsiębiorstwa, dalej: „ZCP”, zajmująca się hotelarstwem, wynajmem mieszkań, gastronomią oraz działalnością rekreacyjną polegającą na wypożyczaniu sprzętu rekreacyjnego) stanowi odrębny zespół składników materialnych i niematerialnych w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej obok ZCP zajmującej się odlewnictwem, obróbką mechaniczną metali, produkcją części do maszyn oraz naprawą i konserwacją maszyn. Ma zatem swoje miejsce w strukturze organizacyjnej Spółki Dzielonej. Wyodrębnienie organizacyjne ZCP w Spółce Dzielonej zostało zapoczątkowanie po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej wspólnika Spółki Dzielonej (istniejącej wcześniej pod firmą X. Wnioskodawcy z siedzibą w T.). Przedmiotem działalności powstałej w wyniku przekształcenia Spółki z o.o. było bowiem m.in. odlewnictwo, produkcja konstrukcji metalowych, naprawa i konserwacja maszyn oraz o odrębnym charakterze działalność hotelarska, działalność związana z zakwaterowaniem i działalność gastronomiczna. Formalne wyodrębnienie ZCP zajmującej się hotelarstwem, wynajmem mieszkań, gastronomią oraz działalnością rekreacyjną polegającą na wypożyczaniu sprzętu rekreacyjnego nastąpiło ostatecznie na mocy uchwały podjętej przez Zarząd Spółki Dzielonej dnia 1 stycznia 2019 r. W czasookresie pomiędzy przekształceniem, a podjęciem przez Zarząd Spółki Dzielonej uchwały potwierdzającej wyodrębnienie organizacyjne w ramach struktury Spółki zostały podjęte czynności mające na celu wyodrębnienie dwóch zespołów składników majątkowych i niemajątkowych o odrębnych przedmiotach działalności. Wśród czynności tych należy wyróżnić w szczególności: wprowadzenie odrębnych kont analitycznych, w związku z którymi możliwe jest prowadzenie odrębnych ewidencji finansowych dla wyodrębnionych ZCP, wyodrębnienie struktury pracowniczej, prowadzenie działalności na odrębnych od siebie terytoriach.

b. Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki przejmującej (nowo zawiązanej) oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej, będą funkcjonalnie wyodrębnione w istniejącym przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej. ZCP zajmująca się hotelarstwem, wynajmem mieszkań, gastronomią oraz działalnością rekreacyjną polegającą na wypożyczaniu sprzętu rekreacyjnego posiada własne, wyodrębnione zadania i cele gospodarcze. Składniki stanowiące część wskazanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa pozostają ze sobą we wzajemnych interakcjach w tym znaczeniu, że stanowią one autonomiczny zespół składników powiązanych ze sobą funkcjonalnie, a nie zbiór przypadkowych elementów. Powyższe przejawia się tym, że na zespół tych składników składają się przede wszystkim odrębne nieruchomości wraz z wyposażeniem, które służą prowadzeniu działalności o profilu hotelarskim oraz w zakresie wynajmu mieszkań. Z działalnością hotelarską powiązana jest także nieodzownie działalność o charakterze gastronomicznym oraz rekreacyjnym. Do obsługi tych nieruchomości i działalności z nimi związanej przyporządkowani są pracownicy, których zakres obowiązków obejmuje pracę w poszczególnych obiektach jako m.in. pracownicy recepcji, kuchni, pracownicy techniczni z zakresu prac konserwatorskich w obrębie wskazanych nieruchomości, kierownictwo. Oprócz składników o charakterze materialnym z opisywanym zespołem składników powiązane są nieoderwalnie i funkcjonalnie składniki niematerialne takie jak: umowy (np. umowa najmu, umowy ubezpieczeniowe, umowy dot. mediów powiązanych z nieruchomościami), decyzje administracyjne w zakresie działalności hotelarskiej (np. decyzja dot. sprzedaży napojów alkoholowych) oraz innego rodzaju zobowiązania związane z opisywaną działalnością. Pomiędzy wyodrębnionymi składnikami istnieje wyraźny związek funkcjonalny i celowy, bowiem wyodrębnienie ZCP służy odseparowaniu działalności hotelarskiej, z zakresu wynajmu mieszkań, gastronomicznej i rekreacyjnej od zupełnie odrębnej od niej działalności spółki dzielonej z zakresu odlewnictwa, obróbki mechanicznej metali, produkcji części do maszyn oraz naprawy i konserwacji maszyn. Wydzielenie dwóch zespołów składników dotyczących różniących się od siebie przedmiotów działalności spółki pozwala zarówno na prowadzenie obu typów działalności nadal w ramach dotychczasowej działalności Spółki Dzielonej, jak i w strukturach odrębnego podmiotu. W konsekwencji ZCP zajmująca się hotelarstwem, wynajmem mieszkań, gastronomią oraz działalnością rekreacyjną polegającą na wypożyczaniu sprzętu rekreacyjnego jako wyodrębniona funkcjonalnie część przedsiębiorstwa po podziale Spółki będzie w stanie samodzielnie funkcjonować na rynku.

c. Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki przejmującej (nowo zawiązanej) oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej, będą wyodrębnione finansowo w przedsiębiorstwie Spółki Dzielonej. Spółka nie prowadzi z osobna dla każdej ZCP księgowości, bowiem nie jest to wymagane dla dokonania wyodrębnienia finansowego działalności. Spółka prowadzi natomiast osobne konta analityczne/syntetyczne dla każdej z obu działalności, co pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań odrębnie do części działalności będącej przedmiotem wydzielenia oraz pozostającej w Spółce. Wyodrębnienie finansowe w strukturze Spółki przejawia się również w prowadzeniu odrębnych rachunków bankowych w ramach poszczególnych działalności, a także w prowadzeniu odrębnych sald gotówkowych w kasach ośrodków o charakterze hotelarskim.

d. Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki przejmującej (nowo zawiązanej) oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej, będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielne podmioty gospodarcze z uwagi na funkcjonalne, organizacyjne i finansowe wyodrębnienie. Nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, bowiem obie zorganizowane części przedsiębiorstwa funkcjonujące w obrębie Spółki Dzielonej stanowią niezależne od siebie zespoły składników, które mogą samodzielnie występować na rynku. Zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki przejmującej (nowo zawiązanej) oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej nie będzie wymagał zaangażowania struktur działalności przyszłego nabywcy ani podjęcia dodatkowych działań przez tego nabywcę. ZCP zajmująca się hotelarstwem, wynajmem mieszkań, gastronomią oraz działalnością rekreacyjną polegającą na wypożyczaniu sprzętu rekreacyjnego może bowiem stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, które obecnie realizuje w istniejącym przedsiębiorstwie. Ponadto należy wskazać, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa nie musi obejmować wszelkich elementów dla prowadzenia i obsługi przedsiębiorstwa. Nie jest wymagane stworzenie w wydzielonej spółce nowej struktury organizacyjnej w celu zapewnienia ciągłości jej funkcjonowania. ZCP nie musi zawierać w sobie wewnętrznych działów obsługujących jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe. Działalność w ramach wskazanych działów dla ZCP może być wykonywana bowiem przez firmy zewnętrzne. W przypadku przeniesienia ZCP na przyszłego nabywcę działalność ZCP jest w stanie zachować swoją ciągłość.

2. Będący przedmiotem przeniesienia ze Spółki dzielonej do Spółki nowo zawiązanej zespół składników materialnych i niematerialnych na moment przeniesienia będzie na tyle zorganizowany, aby mógł samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność bez udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Będzie on bowiem spełniał wszystkie kryteria wyodrębnienia zgodnie z definicją zawartą w przepisie art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. Należy w szczególności podkreślić, iż pod względem fizycznym oraz w zakresie realizacji umów z kontrahentami oba rodzaje wyodrębnionych u Wnioskodawcy działalności funkcjonują już teraz oddzielnie. W konsekwencji zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem przeniesienia do spółki nowo zawiązanej jest wystarczająco zorganizowany dla samodzielnego funkcjonowania na rynku.

3. Mające być przedmiotem przeniesienia ze Spółki dzielonej do Spółki nowo zawiązanej składniki majątkowe po ich nabyciu, będą wykorzystywane przez Spółkę nowo zawiązaną do prowadzenia działalności gospodarczej w tym samym zakresie. Nowa spółka ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę dzieloną w zakresie hotelarstwa, wynajmu mieszkań, gastronomii oraz działalności rekreacyjnej w takim samym zakresie, w jakim Spółka Dzielona dokonywała tego dotychczas. Wyraża się to w szczególności w prowadzeniu działalności oznaczonej tymi samymi oznaczeniami PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) w zakresie tej ZCP.

4. Przejęcie pracowników przez spółkę nowo zawiązaną nastąpi w trybie art. 231 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks Pracy (Dz.U. z 2020 r., poz. 1320 ze zm. - „Kodeks pracy”).

Pytania w zakresie podatku dochodowego od osob prawnych (ostatecznie sformułowane w piśmie z 21 lipca 2022 r.)

1. Czy opisane powyżej dwa zespoły składników majątkowych i niemajątkowych (ZCP A i ZCP B) stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

2. W przypadku pozytywnej odpowiedzi na pytanie pierwsze, czy w wyniku podziału przez wydzielenie Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH polegającym na wydzieleniu i przeniesieniu ZCP do spółki nowo zawiązanej, nie powstanie dla Spółki dzielonej przychód stanowiący wartość rynkową składników majątku przeniesionych na spółkę nowo zawiązaną ustaloną na dzień wydzielenia na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3h u.p.d.o.p. w związku z art. 12 ust. 15 pkt 1 u.p.d.o.p.?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 21 lipca 2022 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy :

Ad. 1. Zarówno zespół składników majątkowych pozostający w spółce istniejącej, jak i ten przejmowany na skutek podziału przez wydzielenie przez spółkę nowo zawiązaną, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 Ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ad. 2. Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h u.p.d.o.p. w związku z art. 12 ust. 15 pkt 1 u.p.d.o.p., w wyniku dokonania podziału Spółki z o.o. przez wydzielenie, nie powstanie przychód po stronie spółki dzielonej stanowiący wartość rynkową składników majątku przeniesionych na spółkę nowo zawiązaną ustaloną na dzień wydzielenia.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawiera przepis art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. W doktrynie i orzecznictwie w ramach tej definicji wyodrębniono kryteria, które winny zostać łącznie spełnione, aby móc mówić o zorganizowanej części przedsiębiorstwa w odniesieniu do oznaczonego zespołu składników materialnych i niematerialnych. Kryteriami tymi są:

- istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

- jego organizacyjne i finansowe wyodrębnienie w istniejącym przedsiębiorstwie;

- przeznaczenie składników do realizacji określonych zadań gospodarczych;

- zdolność samodzielnej realizacji wyżej wymienionych zadań gospodarczych jako niezależne przedsiębiorstwo.

W zakresie istnienia zespołu składników materialnych i niematerialnych należy podkreślić, że zarówno ZCP A, jak i ZCP B będą wyposażone w szereg aktywów (m.in. nieruchomości, ruchomości, urządzenia, środki pieniężne) zorganizowanych w ramach odpowiednich przedsiębiorstw do prowadzenia działalności odpowiednio w zakresie produkcji obejmującej odlewnictwo, konstrukcje metalowe, obróbkę mechaniczną elementów metalowych, produkcję części do maszyn i ich serwisowanie w przypadku ZCP A i w zakresie hotelarstwa, wynajmu mieszkań, gastronomii oraz działalności rekreacyjnej w przypadku ZCP B. Już obecnie wyodrębnione są określone prawa i zobowiązania dla poszczególnych działalności. Funkcjonują określone umowy handlowe realizowane odpowiednio przez określone profile działalności jako ZCP. Wydane są decyzje środowiskowe właściwe jedynie dla określonych ZCP. Obie działalności będą funkcjonować w ramach stworzonych schematów organizacyjnych dla tych działalności. Ponadto do obu działalności zostaną przydzieleni poszczególni pracownicy, bezpośrednio związani z odpowiednim rodzajem działalności, co będzie wystarczające dla kontynuowania funkcjonujących już przedsięwzięć.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza wyodrębnienie części działalności w strukturze organizacyjnej istniejącego przedsiębiorstwa w ten sposób, aby część ta stanowiła zorganizowaną całość, która posiada zdolność do samodzielnego funkcjonowania na rynku jako odrębny podmiot.

Wyodrębnienie u Wnioskodawcy zostało dokonane faktycznie, poprzez wprowadzenie odrębnych kont analitycznych, odrębnej struktury pracowniczej, odrębnego podziału terytorialnego. Wyodrębnienie to zostało dokonane także formalnie poprzez podjęcie uchwały przez Zarząd spółki w zakresie wyodrębnienia dwóch zorganizowanych części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie to istnieje już w ramach dotychczas funkcjonującego przedsiębiorstwa, a zostało zapoczątkowane po przekształceniu jednoosobowej działalności gospodarczej (pod firmą X.Y.Z ) w Spółkę z o.o. Zatem w chwili wydzielenia danego zespołu składników materialnych i niematerialnych w procedurze podziału spółki, nowo zawiązana spółka, będzie zdolna do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Już na etapie dokonywanego przekształcenia, poczyniono kroki mające na celu umożliwienie dokonania wyodrębnienia dwóch działalności (przedsiębiorstw) w przyszłości. Świadczyć o tym może także odrębne prowadzenie rachunków bankowych dla każdego profilu działalności, a także możliwość wyodrębnienia i przypisania do każdej z nich kosztów, przychodów, należności oraz zobowiązań, a także poszczególnych składników majątkowych. Prowadzone są odrębne konta analityczne dla poszczególnych profili działalności i związanych z nimi przychodów, kosztów, zobowiązań i należności.

Dnia 1 stycznia 2019 r. została podjęta przez Zarząd spółki uchwała o formalnym wyodrębnieniu dwóch profili organizacyjnych działalności w postaci dwóch zorganizowanych części przedsiębiorstwa. Ponadto możliwe jest dokładne wyodrębnienie zadań realizowanych przez każdą z zorganizowanych części przedsiębiorstwa

Mając na względzie powyższe, w opinii Wnioskodawcy warunek istnienia odrębnych składników materialnych i niematerialnych oraz wyodrębnienia organizacyjnego, o którym mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), jest spełniony w świetle przedstawionego zdarzenia przyszłego w odniesieniu do obu rodzajów działalności.

Następnie zgodnie z orzecznictwem sądowym, wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, lecz sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa (Wyrok WSA w Krakowie z 15 kwietnia 2010 r., I SA/Kr 31/10).

Wnioskodawca nie prowadzi odrębnej księgowości dla każdej zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z orzecznictwem i doktryną nie jest to konieczne. Wnioskodawca jednakże prowadzi odrębne ewidencjonowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów pozostających w związku z określonymi częściami przedsiębiorstwa. Prowadzi osobne konta analityczne/syntetyczne dla każdego profilu działalności. Ponadto prowadzone są odrębne rachunki bankowe w ramach poszczególnych działalności.

Kolejny warunek funkcjonowania zorganizowanej części przedsiębiorstwa to wyodrębnienie funkcjonalne, czyli przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, składniki majątkowe składające się na ZCP muszą służyć podmiotowi do realizacji określonych zadań gospodarczych. Jak wskazuje Naczelny Sąd Administracyjny: „wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego samodzielnego przedsiębiorstwa." (Wyrok NSA z 23 sierpnia 2018 r., II FSK 2288/16, LEX nr 2558130).

W ocenie Wnioskodawcy warunek wyodrębnienia funkcjonalnego został spełniony. Część przedsiębiorstwa w zakresie ZCP A obejmującej działalność produkcyjną polegającą na odlewnictwie, produkcji konstrukcji metalowych, obróbce mechanicznej elementów metalowych, produkcji części do maszyn i ich serwisowaniu, posiada wyodrębnione cele biznesowe i zadania, które wraz z organizacyjnym i finansowym wyodrębnieniem pozwalają na prowadzenie samodzielnej działalności w ramach ZCP A. To samo można odnieść do działalności w ramach ZCP B, obejmującej działalność hotelarską, wynajem mieszkań, gastronomię oraz wypożyczanie sprzętu rekreacyjnego i sportowego. Także ta działalność nosi wszelkie cechy samodzielnego przedsiębiorstwa, wobec czego może w sposób autonomiczny funkcjonować na rynku.

Jak wynika z przedstawionego opisu, zarówno majątek przejmowany, jak i pozostający w spółce, spełniają przesłanki niezbędne dla uznania ich za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a obie spółki (spółka dzielona i spółka nowo zawiązana w wyniku podziału przez wydzielenie) będą zdolne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej. Zarówno ZCP A jak i ZCP B są w takim stopniu wyodrębnione i zorganizowane, że po przeprowadzeniu podziału przez wydzielenie będą mogły płynnie kontynuować działalność osobno w zakresie produkcji i odlewnictwa - w spółce dzielonej oraz osobno w zakresie hotelarstwa i nieruchomości w spółce nowo zawiązanej.

Uzasadnienie pkt 2:

Przepis art. 12 ust. 4 pkt 3h u.p.d.o.p., stanowi, iż jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - przychodu nie stanowi w spółce podlegającej podziałowi wartość rynkowa składników majątku przeniesionych do spółki przejmującej lub nowo zawiązanej ustalona na dzień podziału lub wydzielenia.

Art. 12 ust. 15 pkt 1 u.p.d.o.p. wskazuje natomiast, że przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Na gruncie rozważanego zdarzenia przyszłego pojawia się wątpliwość. Cytowany przepis w swoim literalnym brzmieniu odnosi się bowiem tylko do spółek przejmujących, nie odnosząc się do spółki nowo zawiązanej. Powstaje zatem pytanie czy ustawodawca poprzez takie sformułowanie przepisu miał na celu objęcie nim wyłącznie spółki przejmującej, czy też art. 12 ust. 15 pkt 1 u.p.d.o.p. dotyczy zarówno spółki przejmującej, jak i spółki nowo zawiązanej.

Ustawa z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1526 z późn. zm., dalej: k.s.h.), w regulacji dotyczącej podziału przez wydzielenie dokonuje rozdziału między pojęciami: "spółka przejmująca" oraz "spółka nowo zawiązana". Art. 529 § 1 pkt 4 wskazuje, że podział spółki przez wydzielenie polega na przeniesieniu części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną.

Z kolei § 2 wskazanego przepisu stanowi, że do podziału przez wydzielenie stosuje się przepisy o podziale spółek dotyczące odpowiednio spółki przejmującej lub spółki nowo zawiązanej. Z uregulowań tych wynika, że ustawodawca świadomie rozróżnia te pojęcia wiążąc z nimi odmienne skutki.

Ponadto zacytowany powyżej art. 12 ust. 4 pkt 3h u.p.d.o.p. odnosi się zarówno do spółki przejmującej, jak i nowo zawiązanej. W art. 12 ust. 15 pkt 1 u.p.d.o.p. wskazano natomiast wyłącznie na spółkę przejmującą. Gdyby przyjąć, że przepis ten obejmuje swoim zakresem wyłącznie spółki przejmujące, wówczas art. 12 ust. 4 pkt 3h u.p.d.o.p. miałby zastosowanie wyłącznie do spółek przejmujących. Zdaje się jednak, że taki stan rzeczy nie mieści się w intencji prawodawcy.

Należy bowiem zwrócić uwagę na historię redakcji przepisu. Art. 12 ust. 15 u.p.d.o.p. został wprowadzony na mocy ustawy z dnia 27 października 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. poz. 2175 z późn. zm.) i wszedł w życie 1 stycznia 2018 r. Zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 15 pkt 1 u.p.d.o.p. na dzień 1 stycznia 2018 r. przepisy ust. 4 pkt 3e, 3f, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wprowadzenie tej regulacji związane było z usunięciem art. 10 z ustawy o CIT. Zgodnie z brzmieniem art. 10 ust. 5 pkt 1 przepis ust. 2 ma zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących majątek innych spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Z uzasadnienia do ustawy wprowadzającej art. 12 ust. 15 u.p.d.o.p. wynika, że zmiana ta miała charakter dostosowawczy. Jego treść bowiem wskazuje, iż „dodawane w art. 12 ust. 13-16 stanowią przeniesienie regulacji zawartej dotychczas w art. 10". Z powyższego wynika zatem, że ustawodawca regulacją art. 12 ust. 15 pkt 1 u.p.d.o.p. chciał objąć zarówno spółki przejmujące jak i spółki nowo zawiązanie. Stanowisko takie wyraził także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 6 sierpnia 2018 r. (sygn. 0111-KDIB2-3. 4010.121.2018.2.LG).

Wątpliwości co do rozumienia omawianego przepisu pojawiły się w związku z jego zmianą, która nastąpiła 1 stycznia 2022 r. na mocy ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2105 z późn. zm.), zgodnie z którą przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zdaje się jednak, że ustawodawca chciał wyłącznie rozszerzyć zakres zastosowania tej regulacji na spółki będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1 wnoszące w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Nie miał natomiast zamiaru ograniczać tej regulacji wyłącznie do spółek przejmujących. W związku z powyższym w ocenie Wnioskodawcy art. 12 ust. 15 pkt 1 u.p.d.o.p. należy odnosić zarówno do spółek przejmujących, jak i nowo zawiązanych.

Rozważając neutralność podatkową zdaniem Wnioskodawcy nie powstanie przychód po stronie spółki dzielonej przy założeniu, że wartość rynkowa ZCP przenoszonego na spółkę nowo zawiązaną nie będzie wyższa niż wartość rynkowa składników majątku przeniesionych do spółki nowo zawiązanej. Wartość wydzielanej zorganizowanej części przedsiębiorstwa wyceniona zostanie przez Wnioskodawcę według wartości aktywów netto.

Zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 3h u.p.d.o.p. w związku z art. 12 ust. 15 pkt 1 u.p.d.o.p., w wyniku dokonania podziału Spółki z o.o. przez wydzielenie, nie powstanie przychód po stronie spółki dzielonej stanowiący wartość rynkową składników majątku przeniesionych na spółkę nowo zawiązaną ustaloną na dzień wydzielenia.

Ponadto należy wskazać, że dla spółki dzielonej nie powstanie przychód zgodnie z przepisem art. 12 ust. 4 pkt 3h u.p.d.o.p. z uwagi na okoliczność, iż majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią odrębne zorganizowane części przedsiębiorstwa. Od istnienia wskazanych ZCP zależy natomiast neutralność podatkowa podziału przez wydzielenie dla spółki dzielonej, o czym wyraźnie stanowi przepis art. 12 ust. 4 pkt 3h u.p.d.o.p. w związku z art. 12 ust. 15 pkt 1 u.p.d.o.p.

Wobec brzmienia przepisu art. 12 ust. 15 pkt 1 u.p.d.o.p. należy pokreślić, iż zarówno spółka dzielona, jak i spółka nowo zawiązana mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2022 r. poz. 1467, dalej: „Ksh”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 zdanie pierwsze Ksh :

Spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych.

Natomiast zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Ksh :

Podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną (podział przez wydzielenie).

Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej (art. 530 § 1 i § 2 Ksh).

Celem podziału przez wydzielenie jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, a następuje jedynie przeniesienie części jej majątku na inny podmiot.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki przejmującej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”),

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ww. ustawy:

Za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

- przychody spółki dzielonej.

Powołany przepis nie stanowi jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do jakiego koszyka przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane. Samo powstanie ewentualnego przychodu reguluje art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT (w brzmieniu obowiazującym od 1 stycznia 2022 r.):

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 są w szczególności w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Na postawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT (dodanym do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od 1 stycznia 2022 r.):

Do przychodów nie zalicza się w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału lub wydzielenia.

Zgodnie z art. 12 ust. 13 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:

Przepisów ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b oraz ust. 4d nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

W myśl art. 12 ust. 14 ustawy o CIT:

Jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 15 pkt 1 ustawy o CIT:

Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych odnoszą się do dwóch sytuacji, tj. podziału spółki oraz podziału przez wydzielenie. W pierwszym przypadku wskazanych przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w drugim przypadku zawartym w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

A zatem, zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT :

Ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa – oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

- stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),

- jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,

- jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Biorąc powyższe pod uwagę należy wskazać, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział, itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nie zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

W związku z tym po stronie Państwa pojawiły się wątpliwości dotyczące ustalenia, czy dwa zespoły składników majątkowych i niemajątkowych, tj. ZCP A i ZCP B, stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, a jeśli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, to czy w wyniku podziału polegającym na wydzieleniu i przeniesieniu ZCP do spółki nowo zawiązanej, dla Spółki dzielonej nie powstanie przychód stanowiący wartość rynkową składników majątku przeniesionych na spółkę nowo zawiązaną ustaloną na dzień wydzielenia na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT w związku z art. 12 ust. 15 pkt 1 tejże ustawy.

Tym samym mając na uwadze powyższe wskazać należy, że jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie przekazania określonych składników majątkowych (na ile stanowią w nim w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Z opisu sprawy wynika m.in., że działalność gospodarcza Wnioskodawcy skupia się na dwóch odrębnych i dochodowych profilach działalności. Zarząd Spółki dnia 1 stycznia 2019 r. podjął uchwałę, na mocy której dokonano wyodrębnienia dwóch zorganizowanych części przedsiębiorstwa: jeden obejmuje między innymi odlewnictwo, metalurgię oraz naprawę i konserwację maszyn (ZCP A), drugi obejmuje działalność hotelarską, gastronomiczną oraz wypożyczanie i dzierżawę sprzętu rekreacyjnego (ZCP B).

Odrębne funkcjonowanie ZCP A i ZCP B odzwierciedlone jest w istnieniu odrębnych specyfik działalności, określonych odrębnych klientów i kontrahentów (brak istnienia wspólnych umów sprzedaży dla obu profilów działalności), możliwości prowadzenia samodzielnej działalności przez każde ZCP w oparciu o przypisane im oddzielne składniki majątkowe i niemajątkowe oraz dedykowany zespół pracowników.

Celem podziału jest m.in. usprawnienie zarządzania wskazanymi powyżej przedsiębiorstwami, a także poprawa efektywności gospodarowania majątkiem w ramach wyodrębnionych działalności, co pozwoli na rozwinięcie obydwu przedsięwzięć.

W konsekwencji podziału w poszczególnych spółkach będą znajdowały się aktywa związane z danym rodzajem działalności. Rezultatem tego będzie także możliwość wyraźnego wyszczególnienia wyników finansowych uzyskiwanych w zakresie poszczególnych spółek. Podział usprawni proces podejmowania decyzji w ramach obu podmiotów, co w szczególności wyrażać będzie się zatrudnieniem personelu o kwalifikacjach odpowiadających określonemu rodzajowi działalności. Przejęcie pracowników przez spółkę nowo zawiązaną nastąpi w trybie art. 231 ustawy Kodeks Pracy.

Zarówno zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki przejmującej, jak i pozostający w spółce dzielonej, będą także wyodrębnione finansowo. Spółka nie prowadzi z osobna dla każdej ZCP księgowości, bowiem nie jest to wymagane dla dokonania wyodrębnienia finansowego działalności. Spółka prowadzi natomiast osobne konta analityczne/syntetyczne dla każdej z obu działalności, co pozwala na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań odrębnie do części działalności będącej przedmiotem wydzielenia oraz pozostającej w Spółce. Wyodrębnienie finansowe w strukturze Spółki przejawia się również w prowadzeniu odrębnych rachunków bankowych w ramach poszczególnych działalności, a także w prowadzeniu odrębnych sald gotówkowych w kasach ośrodków o charakterze hotelarskim.

Ponadto, zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki przejmującej, jak i ten pozostający w spółce dzielonej, będą po podziale zdolne do niezależnego działania jako samodzielne podmioty gospodarcze z uwagi na funkcjonalne, organizacyjne i finansowe wyodrębnienie. Nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych, bowiem obie zorganizowane części przedsiębiorstwa funkcjonujące w obrębie Spółki Dzielonej stanowią niezależne od siebie zespoły składników, które mogą samodzielnie występować na rynku. Ponadto należy wskazać, iż zorganizowana część przedsiębiorstwa nie musi obejmować wszelkich elementów dla prowadzenia i obsługi przedsiębiorstwa. Nie jest wymagane stworzenie w wydzielonej spółce nowej struktury organizacyjnej w celu zapewnienia ciągłości jej funkcjonowania. ZCP nie musi zawierać w sobie wewnętrznych działów obsługujących jego zadania kadrowe, informatyczne i finansowe. Działalność w ramach wskazanych działów dla ZCP może być wykonywana bowiem przez firmy zewnętrzne. W przypadku przeniesienia ZCP na przyszłego nabywcę działalność ZCP jest w stanie zachować swoją ciągłość.

Jak wskazano w opisie sprawy, będący przedmiotem przeniesienia ze Spółki dzielonej do Spółki nowo zawiązanej zespół składników materialnych i niematerialnych na moment przeniesienia będzie na tyle zorganizowany, aby mógł samodzielnie wykonywać zadania i prowadzić działalność bez udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Będzie on bowiem spełniał wszystkie kryteria wyodrębnienia zgodnie z definicją zawartą w przepisie art. 4a pkt 4 u.p.d.o.p. Należy w szczególności podkreślić, iż pod względem fizycznym oraz w zakresie realizacji umów z kontrahentami oba rodzaje wyodrębnionych u Wnioskodawcy działalności funkcjonują już teraz oddzielnie. W konsekwencji zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem przeniesienia do spółki nowo zawiązanej jest wystarczająco zorganizowany dla samodzielnego funkcjonowania na rynku.

Mające być przedmiotem przeniesienia ze Spółki dzielonej do Spółki nowo zawiązanej składniki majątkowe po ich nabyciu, będą wykorzystywane przez Spółkę nowo zawiązaną do prowadzenia działalności gospodarczej w tym samym zakresie. Nowa spółka ma zamiar kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę dzieloną w zakresie hotelarstwa, wynajmu mieszkań, gastronomii oraz działalności rekreacyjnej w takim samym zakresie, w jakim Spółka Dzielona dokonywała tego dotychczas. Wyraża się to w szczególności w prowadzeniu działalności oznaczonej tymi samymi oznaczeniami PKD w zakresie tej ZCP.

Ponadto, jak wskazano we wniosku - podział zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Biorąc pod uwagę powyżej wskazane przepisy wraz z opisem sprawy i jej uzupełnieniem stwierdzic należy, że zarówno działalność pozostała w Spółce Dzielonej, jak i działalność jaka zostanie przeniesiona do nowo utworzonej Spółki Przejmującej, będą stanowiły na moment wydzielenia zorganizowane części przedsiębiorstwa, o których mowa w art. 4 pkt 4a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy wzakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1, należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do Państwa wątpliwości dotyczącej kwestii ustalenia, czy jeżeli odpowiedź na pytanie nr 1 jest twierdząca, to czy w wyniku podziału przez wydzielenie nie powstanie dla Spółki Dzielonej przychód stanowiący wartość rynkową składników majątku przeniesionych na spółkę nowo zawiązaną ustaloną na dzień wydzielenia na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT w związku z art. 12 ust. 15 pkt 1 ustawy o CIT, stwierdzić należy że, jak już wskazano, zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się:

przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

- przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

- przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

- przychody spółki dzielonej.

Wskazane powyżej przepisy nie stanowią jednak podstawy powstania zobowiązania podatkowego, a jedynie wskazówkę, do którego „koszyka” przychodów wskazane powyżej przychody powinny być zaklasyfikowane.

Samo powstanie ewentualnego przychodu w wyniku podziału dla podmiotu podlegającego podziałowi reguluje art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT, zgodnie z którym

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 są w szczególności w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa - wartość rynkowa składników majątkowych przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału lub wydzielenia, przy czym przepisy art. 14 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio.

Jednocześnie przepis art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT stanowi, że

w spółce podlegającej podziałowi, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie majątek przejmowany na skutek podziału oraz majątek pozostający w spółce, stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa - do przychodów nie zalicza się wartości rynkowej składników majątku przeniesionych na spółki przejmujące lub nowo zawiązane ustalonej na dzień podziału.

Jak wykazano powyżej, w opisanym zdarzeniu przyszłym spełnione zostaną przesłanki uznania wydzielanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej oraz części przedsiębiorstwa pozostającej w Spółce Dzielonej za zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

W konsekwencji, przeniesienie wydzielanej części przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej do Spółki Przejmującej, na skutek podziału, nie będzie skutkować powstaniem po stronie Spółki Dzielonej przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem CIT w wysokości wartości rynkowej składników majątkowych, które zostaną w ramach podziału przeniesione do Spółki Przejmującej.

Reasumując, w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w związku z podziałem po stronie Spółki Dzielonej nie powstanie przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT.

Zauważyć przy tym należy, że w myśl art. 12 ust. 15 pkt 1 ustawy o CIT,

Przepisy ust. 4 pkt 3e-3h, 12 i pkt 25 lit. b mają zastosowanie wyłącznie do spółek będących podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1, przejmujących albo wnoszących w drodze wkładu niepieniężnego majątek spółek mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Odwołanie się w tym przepisie do art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, dotyczącego skutków podatkowych podziału przez wydzielenie dla spółki dzielonej może wskazywać, że dotyczy on także tej spółki, a nie wyłącznie spółki przejmującej, czy spółki wnoszącej wkład niepieniężny.

Wobec powyższego uznać należy, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 2 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1 i 2 dotyczących podatku dochodowego od osób prawnych.

Natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 dotyczącego podatku dochodowego od osób prawnych oraz w zakresie pytań dotyczących podatku od towarów i usług - zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Interpretacja dotyczy:

- stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia,

- zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) będzie zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, jak również w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).