Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 1 czerwca 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenie płacone Kancelarii Partnerskiej na podstawie faktury przez nią wystawionej.

Opis zdarzenia przyszłego

1. Wnioskodawca:

Wnioskodawca to X spółka z o.o. z siedzibą w (…) NIP: (…), REGON: (…) wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy (…) pod Nr KRS (Krajowy Rejestr Sądowy): (…). Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług).

2. Zarys stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego):

Głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy będzie finansowanie prowadzenia sporów sądowych przez powodów na zlecenie tych powodów. W ogólnych zarysach sytuacja wygląda w ten sposób, że Wnioskodawca zawiera Umowę z Klientem (dalej również jako: „Powód”) - zazwyczaj osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej - której przedmiotem jest sfinansowanie procesu dochodzenia sporu (przed sądem) za wynagrodzeniem. W ramach swojej działalności Spółka sfinansuje koszty reprezentacji Klienta przez profesjonalnego pełnomocnika oraz koszty niezbędnych opłat związanych z czynnościami w toku postępowania w tym koszty ekspertyz, opinii itp.

W ramach swojej działalności Wnioskodawca będzie zawierał Umowy z Partnerskimi Kancelariami (dalej również jako: „Kancelarie”), tj. podmiotami lub osobami uprawnionymi do świadczenia pomocy prawnej, w tym reprezentacji przed sądem. Będą to ramowe Umowy o współpracy, w ramach której Spółka oświadczy, że jest podmiotem finansującym spór Klientów, za wynagrodzeniem, według zasad niesprecyzowanych w definicji legalnej prawa, ale potocznie za granicą nazywanych Third Part Funding. Wnioskodawca na stałe będzie współpracował z Kancelariami Partnerskimi, zaś po pozyskaniu przez Wnioskodawcę Klientów, Klient będzie zobowiązany do umocowania w ramach sporu prawnego finansowego przez Wnioskodawcę radcy prawnego z Kancelarii Partnerskiej. Umowa ramowa określa ogólne relacje Wnioskodawcy oraz Kancelarii Partnerskiej, zaś w ramach Umów ramowych Wnioskodawca zawierać będzie z Kancelariami Partnerskimi Umowy szczegółowe obejmujące prowadzenie konkretnej sprawy (gdzie radca prawny z Kancelarii Partnerskiej prowadzić będzie sprawę dochodzenia roszczenia Klienta, który jest związany Umową z Wnioskodawcą na finansowanie procesu).

Kancelaria Partnerska w toku postępowania będzie wystawiać faktury vat za usługi prawnicze (netto+ vat 23%), zaś jako nabywca na tej fakturze wskazany będzie Wnioskodawca.

Wnioskodawca przy podpisaniu Umowy z Klientem otrzyma wynagrodzenie stałe za przystąpienie do finansowania sporu sądowego. Wynagrodzenie to będzie należne w kwocie 20 zł. Po wygranym i zakończonym procesie Wnioskodawcy będzie należeć się wynagrodzenie prowizyjne. Jeśli proces nie zakończy się sukcesem (wygraniem sporu), to wówczas Wnioskodawcy nie będzie należeć się wynagrodzenie prowizyjne.

Wnioskodawca przed podpisaniem Umowy będzie badał zasadność roszczenia powoda i zakłada, że nie będzie zawierał Umów o finansowanie procesu, w tych przypadkach, w których Wnioskodawca oceni prawdopodobieństwo wygrania procesu jako niskie.

3. Umowa o finansowanie procesu:

Wnioskodawca będzie zawierał z klientami (powodami) wedle opracowanego przez siebie wzoru Umowy. W tym zakresie w istocie Umowa będzie miała charakter adhezyjny.

W ramach Umowy Wnioskodawca zobowiązuje się na rzecz Klienta do sfinansowania za wynagrodzeniem procesu dochodzenia przysługującego Klientowi roszczenia, tj. poniesienia wszelkich uzgodnionych Umową kosztów i ryzyka związanych z dochodzeniem roszczenia, zaś Klient zobowiązuje się do uiszczenia Wnioskodawcy wynagrodzenia. Wnioskodawca zobowiązuje się do sfinansowania kosztów:

a) profesjonalnego zastępstwa prawnego Klienta w toku postępowania właściwego do uzyskania roszczenia,

b) opłat związanych z czynnościami prawnymi, niezbędnych w celu skutecznego dochodzenia roszczeń oraz uzasadnionych wydatków - w tym kosztów ekspertyz i opinii wymaganych w celu oceny zasadności roszczeń.

Wnioskodawca ponosi ryzyko finansowe związane ze skutecznym uzyskaniem roszczenia. W przypadku nieuzyskania roszczenia, z przyczyn niezawinionych przez Klienta lub w przypadku braku możliwości zaspokojenia roszczenia Klienta i zakończeniu postępowania, Klient nie poniesie kosztów z tytułu niniejszej Umowy, z wyjątkiem kosztów wynagrodzenia stałego.

Po podpisaniu Umowy Klient zobowiązuje się do niepodejmowania żadnych czynności w zakresie objętym Umową lub zmierzających do zaspokojenia roszczeń objętych Umową, bez porozumienia z Wnioskodawcą. Klient zobowiązuje się do przekazania, przy zawarciu Umowy, Wnioskodawcy wszelkich dokumentów, oświadczeń i informacji, które Wnioskodawca uzna za konieczne i przydatne do realizacji Umowy i zaspokojenia roszczeń Klienta. Ponadto Klient upoważnia Wnioskodawcę do uzyskiwania takich informacji i dokumentów od organów, pełnomocników, uczestników postępowania i podmiotów zobowiązanych do zaspokojenia roszczeń.

Klient zgadza się na skierowanie roszczeń objętych Umową na drogę postępowania: sądowego, administracyjnego, egzekucyjnego, mediacyjnego, arbitrażowego itp., jeśli zaspokojenie roszczeń tego wymaga. W tym celu Klient zobowiązuje się do powierzenia zastępstwa prawnego, w toku procesu dochodzenia roszczeń, profesjonalnemu podmiotowi świadczącemu usługi zastępstwa prawnego na koszt Wnioskodawcy, oraz do udzielenia stosownych pełnomocnictw.

Klient, w porozumieniu z Wnioskodawcą może powierzyć zastępstwo prawne wskazanej przez Klienta kancelarii prawnej, na koszt Wnioskodawcy. Powierzenie zastępstwa prawnego Klienta kancelarii prawnej, o której mowa wyżej, jest możliwe tylko w przypadku zaakceptowania przez Wnioskodawcę i wskazaną przez Klienta kancelarię prawną warunków współpracy.

Za przyjęcie i finansowanie sporu Klienta Wnioskodawcy przysługuje wynagrodzenie stałe w kwocie 20 zł. To wynagrodzenie staje się wymagalne po wykonaniu Umowy. Jest należne niezależnie od wyniku sprawy.

W razie pozytywnego zakończenia sprawy Klienta X przysługuje wynagrodzenie prowizyjne. Wynagrodzenie prowizyjne, o którym tu mowa staje się wymagalne z chwilą uprawomocnienia się zapadłego w sprawie Klienta wyroku lub zawarcia ugody.

W przypadku skierowania procesu dochodzenia roszczenia Klienta na drogę właściwego postępowania i powierzenia zastępstwa prawnego Klienta kancelarii prawnej, wszelkie przyznane, zasądzone lub ugodzone na rzecz Klienta koszty postępowania (w tym koszty zastępstwa procesowego) stanowią również dodatkowe wynagrodzenie Wnioskodawcy.

Umowa zawarta zostaje na czas nieokreślony. W przypadku uzyskania na rzecz Klienta roszczenia i wywiązania się przez Klienta z całości ciążących na nim na podstawie niniejszej Umowy zobowiązań, Umowa ulega rozwiązaniu.

Klient może odstąpić od Umowy w określonym czasie od jej zawarcia.

W przypadku odstąpienia od Umowy przez Klienta jest on zobowiązany do zwrotu na rzecz Wnioskodawcy poniesionych przez ten podmiot, do chwili skutecznego odstąpienia od Umowy, kosztów jej realizacji.

Wnioskodawca ma prawo odstąpienia od Umowy w określonym terminie.

Wnioskodawca ma prawo do wypowiedzenia niniejszej Umowy ze skutkiem natychmiastowym w przypadkach określonych w Umowie; są to przykładowo takie okoliczności, jak: naruszenie przez Klienta niektórych jego obowiązków Umownych, nieuzasadniona odmowa powierzenia zastępstwa prawnego Klienta kancelarii prawnej na zasadach określonych w Umowie lub inne o podobnym (ciężkim) charakterze.

4. Umowa ramowa z Kancelarią Partnerską:

Wnioskodawca zawiera Umowę ramową z Kancelarią Partnerską. Celem tej Umowy jest sprecyzowanie wiążących obie Strony zasad wzajemnej i stałej współpracy. Szczegółowe zasady współpracy Wnioskodawcy i Kancelarii Partnerskiej - w tym przede wszystkim ustalenia co do sposobu realizacji poszczególnych usług, rozliczeń Stron i rozliczeń z Klientami Stron oraz wzajemnych zobowiązań - nie uregulowane wyczerpująco w niniejszej Umowie, są doregulowane na mocy Umów szczegółowych.

Kancelaria partnerska dysponuje wiedzą i doświadczeniem, a także wymaganymi uprawnieniami i zapleczem kadrowym, niezbędnymi w dochodzeniu roszczeń Klientów, sprecyzowanymi w zawartych na podstawie niniejszej Umowy/Umowach szczegółowych, we wszelkich postępowaniach (likwidacyjnym, reklamacyjnym, mediacyjnym, ugodowym, sądowym itp.).

Wnioskodawca zobowiązuje się do finansowania na rzecz Klientów Kancelarii Partnerskiej, za wynagrodzeniem płatnym Wnioskodawcy przez tych Klientów, kosztów procesu dochodzenia przysługujących Klientom roszczeń, tj. do poniesienia wszelkich uzasadnionych i uzgodnionych z Kancelarią Partnerską oraz Klientem kosztów związanych z dochodzeniem roszczenia Klienta, w tym między innymi - uzgodnionych przez Wnioskodawcą i Kancelarię Partnerską - kosztów profesjonalnego zastępstwa prawnego Klienta przez Kancelarię Partnerską w toku postępowania właściwego do uzyskania roszczenia.

Wnioskodawca ponosi ryzyko finansowe związane ze skutecznym uzyskaniem roszczenia. Kancelaria Partnerska zobowiązuje się do świadczenia na rzecz Klienta profesjonalnego zastępstwa prawnego w procesie dochodzenia roszczeń Klienta, za wynagrodzeniem płatnym przez Finansującego.

Wnioskodawca zawiera z Klientem Umowę o finansowanie procesu. Kancelaria Partnerska zawiera z Klientem odrębną Umowę zlecenia zastępstwa prawnego, regulującą kwestię związane z profesjonalnym zastępstwem prawnym Klienta. Postanowienia tej Umowy zlecenia zastępstwa prawnego (zawartej pomiędzy Kancelarią Partnerską, a Klientem) w zakresie, w jakim regulują kwestię wynagrodzenia Kancelarii Partnerskiej oraz ponoszenia kosztów sprawy przez Wnioskodawcę nie mogą odbiegać od postanowień Umowy ramowej oraz Umowy szczegółowej (obie Umowy zawierane między Wnioskodawcą, a Kancelarię Partnerską).

Kancelarii Partnerskiej, zgodnie z niniejszą Umową, z tytułu świadczenia usługi zastępstwa prawnego Klientów w toku procesu dochodzenia roszczeń, przysługuje wynagrodzenie płatne przez Finansującego. Kwotę wynagrodzenia oraz terminy jego zapłaty są uzgadniane treścią zawartych Umów szczegółowych (dotyczących konkretnych zleceń). Wypłacone na rzecz Kancelarii Partnerskiej przez Wnioskodawcę wynagrodzenie wyczerpuje całość roszczeń Kancelarii Partnerskiej z tytułu świadczonych na rzecz Klienta usług zastępstwa prawnego w procesie dochodzenia roszczenia. Kancelarii Partnerskiej nie przysługuje odrębne wynagrodzenie od Klienta z tytułu Umowy zlecenia zastępstwa prawnego.

Umowa ramowa zostaje zawarta na czas nieokreślony. Umowa może zostać wypowiedziana przez każdą z jej stron, w przypadkach w niej wskazanych.

5. Umowa szczegółowa z Kancelarią Partnerską:

W Umowie szczegółowej Wnioskodawca i Kancelaria Partnerska precyzują wzajemne zobowiązania i zasady współpracy (opisane w treści Umowy ramowej) w zakresie, w jakim współpraca Stron dotyczy realizacji świadczonych przez Strony (Wnioskodawcą oraz Kancelarię Partnerską) usług na rzecz Klientów dochodzących przysługujących im roszczeń.

Wnioskodawca zobowiązuje się do świadczenia na rzecz Klientów Kancelarii Partnerskiej usługi finansowania kosztów procesu.

Wnioskodawca zobowiązuje się do zapłaty za Klientów Kancelarii Partnerskiej:

a) na rzecz Kancelarii Partnerskiej, uzgodnionego w niniejszej Umowie pomiędzy Stronami wynagrodzenia należnego Kancelarii Partnerskiej za reprezentowanie Klienta w sprawie dochodzenia roszczeń Klienta.

b) na rzecz podmiotów uprawnionych, innych uzasadnionych kosztów prowadzenia sprawy o roszczenie Klienta, w tym kosztów procesu, z wyjątkiem kosztów, których obowiązek poniesienia obciąża bezpośrednio Klienta zgodnie z Umową o finansowanie procesu zawartą pomiędzy Wnioskodawcą, a Klientem.

Wnioskodawca nie udzieli finansowania Klientom:

a) co do których poweźmie informację o okolicznościach mających znaczenie dla prawidłowej realizacji Umowy o finansowanie procesu, takich jak informacje mogące świadczyć o utracie zdolności płatniczej Klienta (w szczególności informację o złożeniu przez Klienta wniosku o ogłoszenie upadłości lub wszczęcie postępowania restrukturyzacyjnego, wszczęciu wobec Klienta postępowania egzekucyjnego, wydaniu nakazu zapłaty, wyroku sądowego zobowiązującego do zapłaty, wniesieniu pozwu o zapłatę).

b) którzy odmówią zawarcia Umowy o finansowanie procesu na warunkach proponowanych przez Wnioskodawcę, w szczególności odmówią udzielenia Wnioskodawcy zabezpieczenia roszczeń Wnioskodawcy wynikających z Umowy o finansowanie procesu w sposób w niej uregulowany (tj. poprzez podpisanie weksla wraz z deklaracją wekslową i cesji wierzytelności).

W przypadku odmowy udzielenia finansowania Klientowi Wnioskodawca niezwłocznie zawiadomi o tym fakcie Kancelarię Partnerską.

W celu udzielenia finansowania Klientowi Kancelarii Partnerskiej przez Wnioskodawcę, Kancelaria Partnerska przedstawi Klientom zainteresowanym usługą finansowania procesu warunki udzielenia takiego finansowania i po zaakceptowaniu przez Klienta warunków Umowy, na podstawie udzielonego pełnomocnictwa, w imieniu Wnioskodawcy, zawrze z Klientem Umowę finansowania procesu.

Klient zapłaci na rzecz Wnioskodawcy wynagrodzenie za finansowanie procesu w kwocie 20 zł. W przypadku pozytywnego zakończenia sprawy Klienta, Klient zapłaci na rzecz Wnioskodawcy wynagrodzenie prowizyjne za udzielenie finansowania procesu.

Ponadto, Klient zapłaci na rzecz Wnioskodawcy dodatkowe wynagrodzenie w kwocie równej zasądzonemu na rzecz Klienta lub określonemu w ugodzie zwrotowi kosztów procesu, w tym kosztów zastępstwa prawnego.

W przypadku skutecznego zawarcia Umowy o finansowanie procesu pomiędzy Wnioskodawcą, a Klientem, Kancelaria Partnerska niezwłocznie przekaże Wnioskodawcy Umowę o finansowanie procesu wraz z kompletem dokumentów istotnych dla sprawy.

Po udzieleniu finansowania, realizując Umowę finansowania procesu zawartą z Klientem, Wnioskodawca zapłaci Kancelarii Partnerskiej, tytułem wynagrodzenia za reprezentowanie Klienta w toku postępowania o dochodzenie jego roszczenia kwotę wynagrodzenia wstępnego (w kwocie zryczałtowanej) oraz ewentualnie wynagrodzenie za reprezentowanie Klienta w toku postępowania apelacyjnego przed sądem drugiej instancji oraz ewentualne wynagrodzenie success fee.

Umowa szczegółowa zostaje zawarta na czas nieokreślony. Umowa może zostać wypowiedziana przez każdą ze stron w przypadkach określonych w Umowie.

Pytanie

Czy Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenie płacone Kancelarii Partnerskiej na podstawie faktury przez nią wystawionej?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenie płacone Kancelarii Partnerskiej za reprezentowanie Klienta podczas procesu, na podstawie faktury wystawionej przez Kancelarię Partnerską na Wnioskodawcę.

Definicja kosztów uzyskania przychodów - dla podatników podatku dochodowego od osób prawnych - zawarta jest w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p.

Zgodnie z nią kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p.

Koszt uzyskania przychodów powinien być zatem m.in. poniesiony przez podatnika.

Przez poniesienie - zgodnie ze Słownikiem języka polskiego - należy rozumieć "bycie obarczonym, obciążonym". Kosztem poniesionym będzie zatem taki koszt, którym podmiot jest obarczany, obciążany. Ustawodawca wskazuje zatem jako na cechę istotną dla kwalifikacji kosztów jako kosztów uzyskania przychodów fakt obarczenia ciężarem ekonomicznym danego kosztu.

Z taką sytuacją mamy tutaj do czynienia. To Wnioskodawca ponosi koszty obsługi prawnej świadczonej przez Kancelarię Partnerską na rzecz Klienta. To on jest obarczany przez Kancelarię Partnerską kosztem z tytułu wykonania tych świadczeń.

Wprawdzie koszt, o którym mowa, jest związany z reprezentacją Klienta (a nie samego Wnioskodawcy), lecz jest to konsekwencją przyjętego przez Wnioskodawcę modelu działania: w którym to on (a nie Klient, czyli powód występujący z roszczeniem) ponosi wszelkie koszty procesu sądowego w czasie jego trwania, w celu uzyskania w ten sposób wynagrodzenia od Klienta po już zakończonym postępowaniu przed sądem.

Okoliczność, że bezpośrednim odbiorcą świadczenia Kancelarii Partnerskiej jest Klient nie zmienia faktu, że odbiorcą tego świadczenia jest również Wnioskodawca. To bowiem dzięki temu świadczeniu Kancelarii Partnerskiej - którego koszty ponosi Wnioskodawca - ten ostatni może podejmować czynności mające na celu uzyskanie przychodów.

To również Wnioskodawca jest nabywcą usługi od Kancelarii Partnerskiej. Nie zmienia tego fakt, że bezpośrednim beneficjentem świadczenia Kancelarii Partnerskiej jest Klient (wskazany przez Wnioskodawcę). To Wnioskodawca bowiem nabywając od Kancelarii Partnerskiej świadczenia rozporządza tymi świadczeniami, wskazując jako ich bezpośredniego beneficjenta swojego Klienta, z którym to Klientem Wnioskodawca jest związany umową (umową, której wykonywaniem stanowi dla Wnioskodawcy źródło przychodów).

Kosztem uzyskania przychodów jest koszt poniesiony w celu osiągnięcia przychodów, względnie w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

W sytuacji opisanej w części pierwszej niniejszego Wniosku koszt ponoszony przez Wnioskodawcę niewątpliwie taką cechę spełnia.

Zamiarem Wnioskodawcy jest bowiem uzyskiwanie od Klientów wynagrodzenia za świadczenia, które im zapewnia, m.in. nabywając w tym celu usługi od Kancelarii Partnerskich. W modelu działania przyjętym przez Wnioskodawcę zawsze uzyska on przychód od Klienta, co najmniej w postaci wynagrodzenia stałego. Jak już wskazywano - Wnioskodawca podpisuje umowy z Klientami po analizie ich roszczeń, w związku z czym zakłada, że wysokie jest prawdopodobieństwo uzyskania przez niego również wynagrodzenia dodatkowego. W związku z powyższym zamiarem Wnioskodawcy - związanym z ponoszeniem opisywanych kosztów - jest uzyskanie przychodu o wysokości przewyższającej poniesione koszty. Taki przyszły skutek jest spodziewany i prawdopodobny w modelu działalności Wnioskodawcy. Wysokie prawdopodobieństwo osiągnięcia przez Wnioskodawcę wynagrodzenia dodatkowego zapewnia przeprowadzona wcześniej analiza danej sprawy (od wyników tej analizy zależy podpisanie umowy z danym Klientem).

To wszystko sprawia, że koszty ponoszone przez Wnioskodawcę niewątpliwie mają na celu osiągnięcie przychodów. Nie zmienia takiej ich kwalifikacji ewentualnie nieosiągnięcie wynagrodzenia dodatkowego przez Wnioskodawcę przy wykonaniu danej Umowy. Po pierwsze bowiem - brak skutku (osiągnięcie wynagrodzenia dodatkowego) nie powoduje, że wcześniejsze działanie nie było nakierunkowane na osiągnięcie tego skutku (przecież Wnioskodawca miał prawo spodziewać się skutku; czego dowiodła przeprowadzona przez niego analiza). Po drugie - nawet, jeśli Wnioskodawca przy wykonywaniu danej Umowy nie osiągnie wynagrodzenia dodatkowego, to i tak przy realizacji tej Umowy osiągnie przychód w postaci wynagrodzenia stałego. A zatem koszty, o których mowa, będą ponoszone w celu osiągnięcia przychodów.

Koszt, o którym tu mowa, nie został także wymieniony jako koszt niebędący kosztem uzyskania przychodów w ramach katalogu zawartego w art. 16 u.p.d.o.p.

W związku z powyższym Wnioskodawca uważa, że koszty reprezentacji Klienta przez Kancelarię Partnerską, które to świadczenie nabywa Wnioskodawca od Kancelarii Partnerskiej, jest dla Wnioskodawcy kosztem uzyskania przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r., o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”):

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.(…)

Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami lub służą zachowaniu, bądź zabezpieczeniu źródła przychodów. Kosztami będą zarówno koszty pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i pozostające w związku pośrednim, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w tym celu, nawet wówczas gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.

Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów. Podatnik, zaliczając dany wydatek do kosztów uzyskania przychodów, winien wykazać jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz to, że poniesienie wydatku ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub, że wydatek ten jest związany z konkretnym przedsięwzięciem gospodarczym.

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć

- ma wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

- został właściwie udokumentowany,

- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w przywołanym art. 16 ust. 1 updop, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów, względnie zostały poniesione w celu uniknięcia ryzyka wystąpienia strat, bądź znacznego zmniejszenia uzyskiwanych dotąd dochodów.

Katalog wyłączeń z kategorii kosztów uzyskania przychodów zawarty w art. 16 ust. 1 updop, ma charakter zamknięty.

Art. 16 ust. 1 updop zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. Jednocześnie podkreślić należy, że nieujęcie danego wydatku w katalogu kosztów niepotrącalnych, wymienionych w art. 16 ust. 1 updop, nie oznacza automatycznie, że tym kosztem może być. W takim przypadku należy bowiem badać, czy dany koszt poniesiony został w celu uzyskania przychodu (zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu).

Przesłankę celowości kosztu uważa się za spełnioną, gdy istnieje związek przyczynowy pomiędzy poniesieniem danego kosztu, a powstaniem lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania. Nie ma przy tym znaczenia, czy dany wydatek przyniósł oczekiwany skutek w postaci osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia ich źródła. Istotne jest, czy w momencie jego ponoszenia podatnik mógł – obiektywnie oceniając – oczekiwać takiego efektu.

W odniesieniu do podatników prowadzących działalność gospodarczą, należy przy tym podkreślić, że sam fakt poniesienia danego wydatku w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą nie jest decydujący dla uznania, że spełnia on przesłankę celowości, wynikającą z art. 15 ust. 1 updop. Nie każdy bowiem wydatek, ponoszony w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, ma na celu uzyskanie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie ich źródła. W odniesieniu do kosztów nieobjętych wyłączeniem z art. 16 ust. 1 updop, należy stwierdzić, że kwestia ich związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika stanowi jeden z istotnych elementów, które powinny być uwzględniane przy ocenie ich celowości - nie przesądza jednak samoistnie o możliwości zaliczenia tych kosztów do kategorii kosztów podatkowych.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu, stwierdzić należy, że ponoszone przez Spółkę wydatki w postaci wynagrodzenia płaconego Kancelariom Partnerskim nie zostały objęte wyłączeniem zawartym w art. 16 updop. Zatem biorąc pod uwagę fakt, że wskazane we wniosku wydatki mają związek z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę, mieszczą się w kategorii kosztów wskazanych w art. 15 ust. 1 updop, które Spółka może zaliczać w ciężar kosztów.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy Wnioskodawca może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenie płacone Kancelarii Partnerskiej na podstawie faktury przez nią wystawionej, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).