Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 czerwca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy zbycie w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa składników majątkowych w postaci bydła, produkcji roślinnej oraz nakładów na produkcję w toku korzysta z wyłączenia przedmiotowego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca w likwidacji (dalej również: „Spółdzielnia”) prowadził działalność rolniczą oraz działalność gospodarczą pozarolniczą. Jednostka funkcjonowała w oparciu o przepisy ustawy z dnia 16 września 1982 r. Prawo spółdzielcze (t.j. Dz. U. 2021 r., poz. 648). Spółdzielnia była czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Walne Zgromadzenie Członków Spółdzielni działając na podstawie art. 38 § 1 pkt 8, art. 113 § 1 pkt 3 ustawy Prawo spółdzielcze oraz § 30 pkt 10 Statutu Spółdzielni, wskutek podjęcia zgodnych uchwał walnych zgromadzeń zapadłych większością 3/4 głosów na dwóch kolejno po sobie następujących walnych zgromadzeniach, w odstępie co najmniej dwóch tygodni postawiło Spółdzielnię z dniem 1 stycznia 2019 r. w stan likwidacji. Przedmiotowe uchwały podjęto odpowiednio: Pierwsza uchwała w sprawie postawienia Spółdzielni w stan likwidacji nr (…) została podjęta (…) 2018 r., druga uchwała w sprawie postawienia Spółdzielni w stan likwidacji nr (…) została podjęta w dniu (…) 2018 r. Podczas Walnego Zgromadzenia Członków Spółdzielni w dniu (…) 2018 r. podjęta została także uchwała nr (…) w sprawie sprzedaży majątku Spółdzielni, zgodnie z którą postanowiono o zbyciu przez Spółdzielnię posiadanego majątku w drodze sprzedaży przedsiębiorstwa rolnego lub jego części w tym nieruchomości a także o zbyciu poszczególnych składników majątku Spółdzielni.

W trakcie likwidacji jednostka prowadziła dotychczasową działalność rolniczą, w szczególności produkcję roślinną oraz zwierzęcą w zakresie hodowli bydła rzeźnego i mlecznego. Była także prowadzona działalność gospodarcza pozarolnicza.

W roku 2019 r. sprzedano część nieruchomości:

(…) 2019 r. nieruchomości rolne o powierzchni (…) ha

(…) 2019 r. nieruchomości rolne o powierzchni (…) ha

(…) 2019 r. nieruchomości rolne o powierzchni (…) ha

(…) 2019 r. . nieruchomości rolne o powierzchni (…) ha

(…) 2019 r. nieruchomości rolne o powierzchni (…) ha

(…) 2019 r. nieruchomości rolne o powierzchni (…) ha

(…) 2019 r. nieruchomości rolne o powierzchni (…) ha

(…) 2019 nieruchomości zabudowane budynkami i budowlami.

Spółdzielnia w okresie likwidacji dokonywała także sprzedaży zbędnych składników majątkowych, w tym maszyn rolniczych, które nie były już wykorzystywane w prowadzonej działalności rolniczej. Częściowa sprzedaż majątku w postaci użytków rolnych wynikała po części z braku ofert na zakup całości przedsiębiorstwa oraz ograniczeń dla Sprzedających i Nabywców jakie nakładały przepisy ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego.

Do maja 2021 jednostka prowadziła dotychczasową działalność rolniczą. W maju 2021 r. w związku z zawartymi umowami przedwstępnymi sprzedaży majątku zawarte zostały umowy użyczenia nieruchomości rolnych zabudowanych i niezabudowanych a także produkcji w toku i zapasów przypisanych do nieruchomości użyczanych. Tym samym zakończono prowadzenie działalności rolniczej w zakresie produkcji roślinnej. W dalszym ciągu prowadzona była produkcja zwierzęca w zakresie hodowli bydła rzeźnego i mlecznego.

W dniu (…) 2021 r. Spółdzielnia zawarła warunkową umowę sprzedaży użytków rolnych zabudowanych i niezabudowanych o powierzchni (…) ha. Umowa przeniesienia własności została zawarta w dniu (…) 2021 r. – Nabywca 1

W dniu (…) 2021 r. Spółdzielnia sprzedała użytki rolne niezabudowane o powierzchni (…) ha - Nabywca 2

W dniu (…) 2021 r. Spółdzielnia sprzedała użytki rolne niezabudowane o powierzchni (…) ha. - Nabywca 3.

W dniu (…) 2021 r. aktem notarialnym zawarta została umowa sprzedaży zorganizowanej części przedsiębiorstwa (Nabywca 4) w rozumieniu art. 551 kodeksu cywilnego, prowadzonego w formie gospodarstwa rolnego, zawierającego się w definicji wynikającej z przepisu art. 553 kodeksu cywilnego pod nazwą: (…) Spółdzielnia w likwidacji z siedzibą w (…) to jest: grunty rolne wraz z gruntami leśnymi, budynkami lub ich częściami, urządzeniami i inwentarzem stanowiącymi zorganizowaną całość gospodarczą wraz z prawami związanymi z prowadzeniem gospodarstwa rolnego w skład, którego wchodziły w szczególności:

1. Nieruchomości (użytki) rolne zabudowane i niezabudowane wraz z posadowionymi na części z nich budynkami i budowlami związanymi w prowadzoną działalnością; budynki mieszkalne wielorodzinne, chlewy, budynki gospodarcze, stodoła, obora, szopa, garaże, magazyny, kuźnia, silos do kiszonek, płyta gnojowa, drogi, ogrodzenie, zbiornik na gnojowicę (środek trwały w budowie),

2. Nieruchomości nie zaliczające się do gospodarstwa rolnego na tle przepisów podatkowych tj. grunty oznaczone jako drogi (dr) oraz lasy (Ls),

3. Sprzęty rolnicze, środki transportowe,

4.Sprzęty, wyposażenie biur,

5.Sprzęt, wyposażenie świetlicy,

6. Sprzęt, wyposażenie obory (`(...)`),

7. Sprzęt, wyposażenie warsztatu,

8. Sprzęt, wyposażenie magazynu,

9. Sprzęt, wyposażenie pozostałe,

10. Części zamienne, nawozy, pasze, paliwo, paliwo w bakach, chemia,

11. Inwentarz żywy (bydło) legitymujący się paszportami,

12. Nasiona i produkcja roślinna (kiszonki, kukurydza, siano, sianokiszonka),

13. Nakłady na produkcję w toku (uprawa rzepaku, uprawa jesienna, uprawa wiosenna),

14. Prawa i obowiązki (zobowiązania) wynikające z zawartych umów, a w szczególności: umowy kontraktacji, umowy na dostawę mleka, polisy ubezpieczeniowe dotyczące mienia, pojazdów, budynków oraz upraw, paszporty bydła, książki obiektów budowlanych, umowy dzierżawy urządzeń przydomowych oczyszczalni ścieków, umowy dotyczące dostaw energii elektrycznej, zaopatrzenia w wodę, odbioru ścieków, dostaw gazu, załadunku padłych zwierząt, usług leasingu pracowniczego, dowody rejestracyjne samochodów i pojazdów, książka pojazdu (…), atest urządzeń udojowych, wykaz inseminacji,

15. Prawa i obowiązki wynikające z zawartych polis ubezpieczeniowych,

16. Akcje (…) S.A.

W roku 2022 spółdzielnia dokonała sprzedaży ostatnich posiadanych składników majątkowych tj. opryskiwacza i kasy fiskalnej, których nabyciem Nabywca 4 nie był zainteresowany.

Z dniem 10 lutego 2022 r. czynności likwidacyjne zostały zakończone.

Pytanie

Czy zbycie w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa składników majątkowych w postaci bydła, produkcji roślinnej oraz nakładów na produkcję w toku korzysta z wyłączenia przedmiotowego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, dokonane zbycie składników majątkowych w postaci:

1. Bydło,

2. Produkcja roślinna (kiszonki, kukurydza, siano, sianokiszonka),

3. Nakłady na produkcję w toku (uprawa rzepaku, uprawa jesienna, uprawa wiosenna),

które to składniki stanowiły część z zespołu składników majątkowych składających się na zorganizowaną część przedsiębiorstwa zbywaną na rzecz Nabywcy 4 podlegają wyłączeniu przedmiotowemu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej oraz dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.

Działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1. miesiąc - w przypadku roślin,

2. 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,

3. 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4. 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

Sprzedane bydło i produkcja roślinna pochodziła z własnych upraw i hodowli, natomiast sprzedane nakłady na produkcję w toku dotyczyły upraw rzepaku, pszenicy ozimej, buraków cukrowych.

Cena sprzedaży odnosząca się do produkcji w toku została ustalona w wysokości faktycznie poniesionych nakładów, cena produkcji roślinnej wg cen ewidencyjnych ustalonych przez zarząd spółdzielni, natomiast bydło wg cen ofertowych.

Stąd Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wszystkie wymienione składniki majątkowe stanowią przychód z działalności rolniczej a tym samym podlegają wyłączeniu przedmiotowemu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”):

Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej oraz dochodów opodatkowanych ryczałtem od dochodów spółek.

Pojęcie działalności rolniczej dla celów podatku dochodowego od osób prawnych zostało określone w art. 2 ust. 2 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Działalnością rolniczą w rozumieniu ust. 1 pkt 1 jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1. miesiąc - w przypadku roślin,

2. 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi i kaczek,

3. 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,

4. 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierząt

- licząc od dnia nabycia.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Istotne jest by zorganizowana część przedsiębiorstwa w rzeczywistości stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych, a nie ich przypadkowy zbiór, którego jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Powyższe oznacza, że składniki te muszą być ze sobą skorelowane w taki sposób by po ich wydzieleniu mogły stanowić odrębne przedsiębiorstwo zdolne do realizacji określonych zadań gospodarczych, odrębnych od zadań pozostałej części przedsiębiorstwa, z którego zostaje wydzielony ZCP.

Zgodnie z wskazaną powyżej definicją działalności rolniczej, o której mowa w art. 2 ust. 2 ww. ustawy, podstawową jej cechą jest uzyskanie produktów w stanie nieprzetworzonym, pochodzących z uprawy (produkcja roślinna), chowu lub hodowli (produkcja zwierzęca).

celu rozstrzygnięcia, czy sprzedaż w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa bydła, produkcji roślinnej oraz nakładów na produkcję w toku, stanowi działalność rolniczą w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy zweryfikować pojęcie działalności rolniczej w odniesieniu do poszczególnych składników majątku.

Przez wytwarzanie należy rozumieć działalność, która skutkuje powstaniem produktów roślinnych lub zwierzęcych. Ustawa wymaga aby produkty te były w stanie nieprzetworzonym.

Należy odnieść się również do definicji językowej pojęcia „przetwórstwa”. Produkt przetworzony to taki, który na skutek zastosowania względem niego określonych procesów technologicznych nabrał nowych cech, właściwości. Stan nieprzetworzony to taki stan produktu, który nie różni się zasadniczo od stanu, w jakim produkt znajdował się bezpośrednio po jego wytworzeniu.

Według Słownika Języka Polskiego (http://sjp.pl) „przetworzyć” to przekształcić coś twórczo; zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd; opracować zebrane dane, informacje itp., wykorzystując technikę komputerową. „Przetwórstwo” natomiast to przerabianie na dużą skalę surowców, zwłaszcza płodów rolnych, na gotowe produkty.

Produkt zwierzęcy lub roślinny ma pochodzić z własnej uprawy, hodowli lub chowu. Przez „własną” należy rozumieć w tym wypadku samodzielną i na swój rachunek prowadzoną uprawę, hodowlę lub chów.

Biorąc pod uwagę, że sprzedane bydło i produkcja roślinna pochodziła z własnych upraw i hodowli, natomiast sprzedane nakłady na produkcję w toku dotyczyły upraw rzepaku, pszenicy ozimej, buraków cukrowych Wnioskodawcy należy stwierdzić, że poszczególne składniki majątku pozostały w stanie nieprzetworzonym (naturalnym).

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że sprzedaż poszczególnych składników majątku w postaci bydła, produkcji roślinnej oraz nakładów na produkcję w toku (uprawa rzepaku, uprawa jesienna i wiosenna), stanowią przychód z działalności rolniczej zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy zbycie w ramach zorganizowanej części przedsiębiorstwa składników majątkowych w postaci bydła, produkcji roślinnej oraz nakładów na produkcję w toku korzysta z wyłączenia przedmiotowego z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Organ związany jest tylko opisem stanu faktycznego wskazanym we wniosku i nie analizuje dokumentów dołączonych do wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).