Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 22 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy Wnioskodawca za otrzymane nieodpłatnie przyłącze będzie zobowiązany do naliczenia przychodu i odprowadzenia podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Uzupełniliście Państwo wniosek – na wezwanie – pismem z 29 lipca 2022 r. (data wpływu za pośrednictwem ePUAP w tym samym dniu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca – Spółka z o.o. jest spółką komunalną (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”), w której 100% udziałów posiada Gmina Miasta (…). Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest wytwarzanie i przesył energii cieplnej oraz gospodarka odpadami, na podległym Spółce wysypisku odpadów komunalnych i przemysłowych. Kapitał podstawowy spółki wynosi 7.520.000,00 zł.

Starostwo Powiatowe w (…) wybudowało przyłącze ze środków własnych za około 450.000,00 zł brutto do budynku Szpitala Powiatowego. Budowa przeznaczona na cele publiczne bez możliwości odliczenia podatku od towarów i usług. Jednostka Starostwa Powiatowego planuje, po roku użytkowania, nieodpłatne przekazanie wybudowanego przyłącza na rzecz Wnioskodawcy.

Celem przeniesienia własności przyłącza ciepłowniczego będą świadczenia ekwiwalentne.

Starostwo Powiatowe nieodpłatnie przekaże infrastrukturę techniczną, a Spółka zobowiązuje się do utrzymywania właściwego stanu technicznego i dostarczania energii cieplnej do budynku szpitala. Przekazanie nastąpi w formie aktu notarialnego.

W uzupełnieniu wniosku, ujętym w piśmie z 29 lipca 2022 r. wskazali Państwo ponadto, że w przedmiotowej sytuacji, przekazanie infrastruktury technicznej nie ma na celu obdarowanie Wnioskodawcy. Występują tutaj również świadczenia ekwiwalentne. W zamian za nieodpłatne przekazanie infrastruktury technicznej do majątku, Spółka zobowiązuje się do utrzymania właściwego stanu technicznego przekazanego przyłącza. Natomiast Starostwo zlikwiduje po swojej stronie koszty utrzymania oraz koszty konserwacji. Zachowany zostanie charakter funkcjonowania całej infrastruktury przesyłowej. Przekazanie nastąpiłoby w formie aktu notarialnego. Za dostarczoną energię cieplną do budynku Szpitala Powiatowego, Wnioskodawca nalicza i będzie nadal naliczał co miesiąc opłaty za dostawę energii według stawek taryfikatora zatwierdzanego przez Urząd Regulacji Energetyki.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 29 lipca 2022 r.)

Jakie będą konsekwencje, na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych, przekazania majątku przez Starostwo Powiatowe na majątek Wnioskodawcy. Czy Wnioskodawca za otrzymane nieodpłatnie przyłącze będzie zobowiązany do naliczenia przychodu i odprowadzenia podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 29 lipca 2022 r.)

Przekazanie mienia (winno być: „przekazane mienie”) w dalszym ciągu wykorzystywane będzie do wykonywania przez Spółkę zadań publicznych, czyli dostarczanie ciepła. Zmieni się tylko to, że Spółka będzie właścicielem rurociągu. Zadaniem Wnioskodawcy, Spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego, gdyż nieodpłatne przekazanie majątku jednostkom samorządowym powoduje, że spółka nie osiąga żadnych przychodów z tytułu przekazania przyłącza przesyłowego. Zgodnie z art. 6 ust 1 pkt. 6 UPDOP, jednostki samorządu terytorialnego są zwolnione z podatku w zakresie dochodów określanych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Spółka, tak jak dotychczas, będzie dostarczać energię cieplną.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”) nie zawiera definicji przychodu, precyzując przez przykładowe wyliczenie zawarte w art. 12 ust. 1-3 i ust. 4b rodzaje przychodów, a także enumeratywnie wylicza, jakiego rodzaju wpływy pieniężne podmiotu gospodarczego nie są zaliczane do przychodów (ust. 4).

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT,

przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, jest w szczególności m.in. wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 14 ww. ustawy,

do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartości innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów.

Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT,

zwalnia się od podatku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2021 r. poz. 1672),

ilekroć w ustawie jest mowa o jednostkach samorządu terytorialnego - rozumie się przez to gminy, powiaty i województwa.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest spółką komunalną, w której 100% udziałów posiada Gmina. Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest wytwarzanie i przesył energii cieplnej oraz gospodarka odpadami. Jednostka Starostwa Powiatowego planuje nieodpłatne przekazanie na rzecz Wnioskodawcy wybudowanego z własnych środków przyłącza do budynku Szpitala Powiatowego. Celem przeniesienia własności przyłącza ciepłowniczego będą świadczenia ekwiwalentne. W zamian za nieodpłatne przekazanie infrastruktury technicznej do majątku, Spółka zobowiązuje się do utrzymania właściwego stanu technicznego przekazanego przyłącza. Natomiast Starostwo zlikwiduje po swojej stronie koszty utrzymania oraz koszty konserwacji. Zachowany zostanie charakter funkcjonowania całej infrastruktury przesyłowej. Przekazanie nastąpiłoby w formie aktu notarialnego. Za dostarczoną energię cieplną do budynku Szpitala Powiatowego, Wnioskodawca nalicza i będzie nadal naliczał co miesiąc opłaty za dostawę energii według stawek taryfikatora zatwierdzanego przez Urząd Regulacji Energetyki.

Państwa wątpliwości dotyczą konsekwencji podatkowych na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych czy za otrzymane nieodpłatnie przyłącze Spółka będzie zobowiązana do naliczenia przychodu i odprowadzenia podatku dochodowego od osób prawnych zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT.

Odnosząc się do ww. wątpliwości, przede wszystkim wskazać należy, że art. 6 ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT nie znajdzie w niniejszej sprawie zastosowania. Przepis ten bowiem zwalnia od podatku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. W przepisach tej ustawy jako jednostki samorządu terytorialnego wskazano gminy, powiaty i województwa. Wnioskodawca jest spółka z o.o., a więc spółką prawa handlowego. Nie jest ani gminą, powiatem, ani województwem. Wnioskodawca, mimo że jest spółką komunalną, w której 100% udziału posiada jednostka samorządu terytorialnego, to nie oznacza, że jest jednostką samorządu terytorialnego i nie jest zwolniony od podatku dochodowego, ponieważ ze zwolnienia podmiotowego na podstawie powyższego przepisu korzysta jednostka samorządu terytorialnego.

Zastosowania w analizowanej sprawie nie znajdzie również wyłączenie z art. 12 ust. 1 pkt 2. Wnioskodawca jest wprawdzie spółką użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostki samorządu terytorialnego, jednakże, jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, otrzyma przyłącze ciepłownicze od tej jednostki na własność, a nie w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Choć ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie precyzuje co należy rozumieć przez „nieodpłatne świadczenie”, ograniczając się do wskazania w art. 12 ust. 6 i 6a ustawy sposobu i kryteriów ustalania wartości nieodpłatnych i częściowo odpłatnych świadczeń, to jednak dla celów podatkowych za nieodpłatne świadczenia należy przyjmować te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy.

Zatem, w świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, aby można było określone świadczenie zaliczyć do kategorii świadczeń nieodpłatnych, stanowiących źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu, musi dojść do stosunku prawnego, w wyniku którego jeden podmiot dokonuje określonego świadczenia, a drugi natomiast to świadczenie otrzymuje nieodpłatnie, zwiększając w ten sposób swoje przychody podatkowe.

Warunkiem uznania nieodpłatnego świadczenia za przychód – co wynika z literalnego brzmienia omawianego przepisu – jest jego otrzymanie przez podatnika. Aby mówić o otrzymaniu świadczenia przez świadczeniobiorcę, świadczeniodawca musi wyrazić pozytywną wolę tego świadczenia przez zobowiązanie się do jego spełnienia. Nie wystarczy samo zawarcie umowy o nieodpłatne świadczenie, lecz konieczne jest jej wykonanie.

Zatem należy stwierdzić, że nieodpłatne nabycie przez Wnioskodawcę w formie aktu notarialnego przyłącza ciepłowniczego stanowić będzie dla niego nieodpłatne świadczenie i zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wartość niniejszego świadczenia stanowi dla Wnioskodawcy przychód dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W niniejszej sprawie nie znajdzie również zastosowania przepis art. 12 ust. 4 pkt 14 ustawy o CIT, w myśl którego:

do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw, a także wartości innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń finansowanych lub współfinansowanych ze środków budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego, ze środków agencji rządowych, agencji wykonawczych lub ze środków pochodzących od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów.

Powyższa regulacja wprowadza szeroki wachlarz wyłączeń z przychodów odnoszących się do wszelkiego rodzaju otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy, praw czy też świadczeń, których źródłem jest budżet państwa, środki jednostek samorządu terytorialnego, agencje rządowe, a także pochodzące od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, z tym że wszystkie te wartości muszą spełniać jeden warunek, tj. muszą być udzielane w ramach rządowych programów.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie spełni warunków określonych we wskazanej regulacji, ponieważ nabędzie prawo własności niniejszego składnika majątku (przyłącza ciepłowniczego) od jednostki samorządu terytorialnego, jednak z wniosku nie wynika, aby nieodpłatne otrzymanie tego przyłącza nastąpiło w ramach rządowego programu.

Reasumując nieodpłatne przekazanie przyłącza przez Starostwo Powiatowe na rzecz Wnioskodawcy będzie stanowiło dla Spółki przychód podatkowy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, który co do zasady będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy, że Spółka nie będzie zobowiązana do zapłaty podatku dochodowego od osób prawnych za nieodpłatne przekazanie przyłącza ciepłowniczego przez jednostkę samorządu terytorialnego należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).