Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 7 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia czy:

1. Szkoły, których organem prowadzącym jest Wnioskodawca są odrębnymi do Spółki podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych,

2. Wnioskodawca będzie zobowiązany wykazać w jednej deklaracji wszystkie przychody i koszty ich uzyskania, łącznie z tymi osiągniętymi przez wchodzące w jego skład szkoły.

Uzupełniliście Państwo wniosek – na wezwanie – pismem z 15 lipca 2022 r. (data wpływu do tut. Organu 22 lipca 2022 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”). Spółka prowadzi trzy szkoły (dalej: „szkoły”), zgodnie z przepisami ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe (dalej: „prawo oświatowe”) oraz w świetle tej ustawy jest organem prowadzącym te szkoły:

1. Szkoła X, ul. (…), (…), REGON (…), NIP(…);

2. Szkoła Y, Al. (…), (…), NIP: (…);

3. Szkoła Z, ul. (…), (…), REGON (…), NIP(…).

Wszystkie trzy szkoły zostały wpisane do ewidencji szkół i placówek oświatowych.

Każda ze szkół posiada strukturę organizacyjną zgodną z regulacjami prawa oświatowego, w skład której wchodzą m.in. Dyrektor oraz Rada pedagogiczna. Struktura ta służy wyłącznie realizacji procesu dydaktycznego. Głównymi zadaniami Dyrektora jest w szczególności pełnienie funkcji kierowniczej szkoły, reprezentowanie jej na zewnątrz oraz sprawowanie nadzoru pedagogicznego. Ponadto, Dyrektor jest odpowiedzialny za zatrudnienie pracowników szkoły oraz dysponuje określonymi w planie finansowymi szkoły środkami.

Przychodami każdej ze szkół w głównej mierze są środki pochodzące z dotacji oświatowej. Co istotne za wydatkowanie i rozliczenie środków pochodzących z dotacji oświatowej odpowiedzialność ponosi Spółka. Zdarza się, że Spółka częściowo również finansuje działalność danej szkoły. Ponadto, zakres ingerencji Spółki w kwestie finansowe szkół jest bardzo znaczący, pełni ono albo przynajmniej ma wpływ na wszystkie decyzje istotne z punktu widzenia istnienia każdej ze szkół – w szczególności Dyrektor w każdej szkole sporządza plan finansowy, który jest zatwierdzany przez Spółkę – podmiot prowadzący (Spółka) jest odpowiedzialna za gospodarowanie finansami każdej ze szkół.

Każda szkoła dysponuje określonym majątkiem, jednak jego prawnym właścicielem jest Spółka.

Żadna ze szkół nie ma zdolności zaciągania zobowiązań. Taką zdolność posiada wyłącznie Spółka. Natomiast każda ze szkół posiada swój własny NIP (nadany na własny wniosek) oraz są odrębnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych – przez co każda z placówek oddzielnie rozlicza się z powstałych zobowiązań w podatku dochodowym od osób prawnych. Należy podkreślić, że Spółka oraz każda ze szkół posiadają odrębne numery NIP.

Struktura organizacyjna każdej ze szkół służy wyłącznie realizacji procesu dydaktycznego. Ponadto, ze statutów szkół wynika, że do zadań Spółki, jako osoby prowadzącej, należy w szczególności:

1. nadanie szkole statutu i wprowadzanie zmian w jego treści;

2. zatrudnianie i zwalnianie dyrektora szkoły; 

3. ustalanie wysokości wpisowego i czesnego oraz innych opłat związanych z funkcjonowaniem szkoły – Spółka jest jedynym podmiotem w każdej ze szkół, który jest odpowiedzialny za gospodarowanie finansami szkoły;

4. zapewnienie warunków działania szkoły, zapewnienie obsługi administracyjnej, finansowej, organizacyjnej i prawnej szkoły, w tym prowadzenie ewidencji księgowej w ramach ksiąg rachunkowych osoby prowadzącej;

5. powoływanie i odwoływanie organów wspomagających realizację przez szkołę jej zadań w zakresie kształcenia i opieki, w tym profilaktyki społecznej;

6. decydowanie o likwidacji szkoły.

Reasumując, żadna ze szkół nie wykazuje dostatecznego stopnia niezależności i samodzielności. Spółka decyduje w zakresie administracyjnym, organizacyjnym, finansowym oraz majątkowym każdej ze szkół. Spółka, jako podmiot prowadzący, decyduje o funkcjonowaniu oraz likwidacji każdej ze szkół.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 15 lipca 2022 r. wskazali Państwo ponadto, że podtrzymują Państwo stanowisko wyrażone we wniosku. W ocenie Wnioskodawcy, w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, prowadzone przez niego szkoły nie powinny posiadać statusu podatnika i takiego statusu, w ocenie Wnioskodawcy, nie posiadają.

Obecnie, mimo braku odrębności, szkoły formalnie same rozliczają podatek dochodowy, płacą zaliczki oraz składają roczne rozliczenie.

Zdaniem Wnioskodawcy, z materialnoprawnego punktu widzenia jest to błąd. Wnioskodawca błąd ten chce naprawić, bowiem uważa, że szkoły przez niego prowadzone nie spełniają definicji podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. W obecnym stanie faktycznym szkoły, mimo że nie posiadają statusu podatnika w rozumieniu ustawy, to składają odrębne deklaracje podatkowe. Ponadto, każda ze szkół posiada indywidualny numer NIP, co zdaniem Wnioskodawcy oraz przytoczonych w przedmiotowym wniosku indywidualnych interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej i wyroków sądów administracyjnych, nie świadczy o posiadaniu statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.

Podsumowując, Wnioskodawca uważa, że obecny sposób rozliczania szkół jest błędny, a szkoły z punktu widzenia ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie posiadają statusu podatnika tego podatku. Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego wskazał jedynie dotychczasowy sposób rozliczania szkół, który to nie odpowiada przepisom ustawy, co również potwierdza przytoczona w przedmiotowym wniosku dotychczasowa linia orzecznicza organów podatkowych oraz sądów administracyjnych.

Pytania

1. Czy szkoły, których organem prowadzącym jest Wnioskodawca, są odrębnymi od Spółki podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych?

2. W przypadku odpowiedzi negującej na pytanie nr 1 czy Wnioskodawca będzie zobowiązany wykazać w jednej deklaracji wszystkie przychody i koszty ich uzyskania, łącznie z tymi osiągniętymi przez wchodzące w jego skład szkoły?

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1

Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy Prawo oświatowe z dnia 14 grudnia 2016 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 1082), szkołę i placówkę może założyć i prowadzić inna osoba prawna. Wnioskodawca, będący osobą prawną – spółką z ograniczoną osobowością – założył i prowadzi trzy szkoły (wskazane w stanie faktycznym).

Zgodnie z art. 1 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800, dalej: „u.p.d.o.p.”), opodatkowaniem podatkiem dochodowym podlega dochód osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji, a ponadto przepisy ustawy mają zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem art. 1 ust. 1 i 3 u.p.d.o.p. Ustęp 2 tego artykułu rozszerza więc zakres podmiotowy ustawy na jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej.

Zgodnie z art. 331 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360, dalej: „k.c.”), do jednostek organizacyjnych niebędących osobami prawnymi, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, stosuje się odpowiednio przepisy o osobach prawnych. Jednostka organizacyjna uzyskuje osobowość prawną z chwilą jej wpisu do właściwego rejestru, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej (art. 37 § 1 k.c.). Przyjmuje się, że posiadanie przez jednostkę organizacyjną osobowości prawnej nie jest istotne dla uznania jej podmiotowości prawnopodatkowej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych. Istotne jest natomiast to, by była to jednostka mająca odpowiedni stopień zorganizowania (wyodrębnienia), umożliwiający występowanie w obrocie prawnym (zob. wyrok WSA w Białymstoku z dnia 5 kwietnia 2017 r., sygn. akt I SA/Bk 1131/16).

W wyroku WSA we Wrocławiu z dnia 26 lutego 2007 r., sygn. akt I SA/Wr 1353/06 sąd administracyjny wskazał, że aby dany podmiot mógł być zakwalifikowany jako podatnik podatku dochodowego od osób prawnych w rozumieniu art. 1 ust. 2 u.p.d.o.p., musi m.in. być odrębny od tworzącego go podmiotu (założyciela).

W ocenie Wnioskodawcy żadna ze szkół, które założył i prowadzi, nie posiada wyodrębnionego majątku, struktury organizacyjnej, nie jest samodzielna oraz nie posiada zdolności do zaciągania zobowiązań. Każda ze szkół jest organizacyjnie połączona ze Spółką. Ponadto, żadna ze szkół nie posiada osobowości prawnej, przez co również w sensie prawnym właścicielem całego majątku szkoły jest Wnioskodawca. Tym samym, żadna ze szkół nie jest odrębna od Spółki, przez co nie zostaje wypełniona hipoteza normy zawartej w art. 1 ust. 2 u.p.d.o.p.

Zdaniem Wnioskodawcy, szczególnie istotne jest również to, że Spółka ponosi ryzyko gospodarze działalności każdej ze szkół. Wprawdzie każda ze szkół otrzymuje dotację oświatową, jednak częściowo są one finansowane przez Spółkę. Za wydatkowanie i rozliczenie dotacji odpowiedzialność majątkową ponosi Spółka, jako organ prowadzący. Ponadto, Dyrektor w każdej szkole sporządza plan finansowy, który jest zatwierdzany przez Spółkę – podmiot prowadzący. W związku z tym, Spółka ma znaczący wpływ na kwestie finansowe szkół, jest to istotne z punktu widzenia oceny braku autonomii szkół w sferze organizacyjnej, jak też majątkowej. Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy, nie można uznać prowadzonych szkół jako odrębnych od Spółki podatników podatku dochodowego od osób prawnych (zob. wyrok WSA w Białymstoku z dnia 5 kwietnia 2017 r., sygn. akt I SA/Bk 1131/16).

Żadna ze szkół nie posiada dostatecznej autonomii w swoim zarządzaniu, bowiem najistotniejsze decyzje podejmuje Spółka. Tym samym, powołane przez Wnioskodawcę szkoły, stanowią integralną część podmiotu założycielskiego. Zdaniem Wnioskodawcy, szkoły, których założycielem jest Spółka, są wyłącznie formami jego działalności gospodarczej. Warto podkreślić, że Spółka prowadzi szkoły, a te nie mogą działać samoistnie – szkoły nie mogą działać niezależnie od Spółki. W indywidualnej interpretacji z 30 grudnia 2009 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach (Znak: IBPBI/2/423- 1623/09/CzP) wskazał, że takie placówki są uznawane za „wewnętrzne komórki organizacyjne podmiotu, który je założył i nie są odrębnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych” – w ocenie Wnioskodawcy twierdzenie to ma uzasadnienie do wskazanego w przedmiotowym wniosku stanu faktycznego.

Mimo, iż szkoły posiadają odrębne numery NIP (szkołom na etapie ich zakładania doradzono uzyskanie odrębnych NIP-ów na potrzeby rozliczania dotacji oświatowych, co jednak nie jest i nigdy nie było konieczne), to w dalszym ciągu nie można ich uznać za podatników podatku dochodowego od osób prawnych – co jest zgodne m.in. wyrokiem WSA w Białymstoku z dnia 5 kwietnia 2017 r., sygn. akt I SA/Bk 1131/16, indywidualną interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 listopada 2012 r., Znak: IPPB5/423-694/12-4/RS oraz indywidualną interpretacją Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 28 grudnia 2015 r., Znak: I ILPB4/4510-1-498/15-5/ŁM. Wnioskodawca pragnie podkreślić istotną rolę Spółki w funkcjonowaniu każdej ze szkół. Ze statutów szkół wynika, że do zadań Spółki, jako osoby prowadzącej, należy w szczególności:

1. nadanie szkole statutu i wprowadzanie zmian w jego treści;

2. zatrudnianie i zwalnianie dyrektora szkoły;

3. ustalanie wysokości wpisowego i czesnego oraz innych opłat związanych z funkcjonowaniem szkoły;

4. zapewnienie warunków działania szkoły, zapewnienie obsługi administracyjnej, finansowej, organizacyjnej i prawnej szkoły, w tym prowadzenie ewidencji księgowej w ramach ksiąg rachunkowych osoby prowadzącej;

5. powoływanie i odwoływanie organów wspomagających realizację przez szkołę jej zadań w zakresie kształcenia i opieki, w tym profilaktyki społecznej;

6. decydowanie o likwidacji szkoły;

7. tylko Spółka może dokonywać zmian statutu szkoły.

Zapisy statutów jednoznacznie wskazują na brak autonomii każdej ze szkół, w każdym aspekcie wskazywanym w niniejszym wniosku (organizacyjna, finansowa czy też majątkowa). Reasumując, skoro szkoły nie posiadają wyodrębnionego majątku, struktury organizacyjnej, nie są samodzielne i nie posiadają zdolności do zaciągania zobowiązań, to żadna z nich nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. W konsekwencji podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych jest wyłącznie Wnioskodawca – Spółka. Dlatego też Wnioskodawca jest zobowiązany wykazać wszystkie przychody i koszty ich uzyskania, łącznie z tymi osiągniętymi przez wchodzące w jego skład szkoły – stanowisko to jest zgodne z poglądem wyrażonym w indywidualnej interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16 kwietnia 2020 r., Znak: 0113-KDPIPT2-1.4011.548.2020.2.ISL.

Ad 2

Ze względu na brak autonomii majątkowej oraz samodzielności szkół, nie spełniają one kryteriów pozwalających na uznanie ich za jednostki organizacyjne i za podatników podatku dochodowego osób prawnych. Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, szkoły nie mają obowiązku złożenia odrębnych rocznych deklaracji CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)-8, bowiem jedną deklarację obejmującą wszystkie przychody i koszty ich uzyskania wraz z osiągniętymi przez szkoły jest zobowiązana do złożenia Spółka – por. indywidualna interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 7 listopada 2012 r., Znak: IPPB5/423-694/12-4/RS, indywidualna interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 28 grudnia 2015 r., Znak: II LPB4/4510-1-498/15-5/ŁM, indywidualna interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 30 grudnia 2009 r., Znak: IBPBI/2/423-1623/09/CzP oraz indywidualna interpretacja Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 2 lipca 2012 r., Znak: IBPBI/2/423-342/12/CzP. Podobne stanowisko do stanowiska Wnioskodawcy zostało wyrażone również w indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego:

1. z 6 kwietnia 2017 r., Znak: 0461- ITPB3.4510.19.2017.2.KP;

2. z 14 maja 2014 r., Znak: ILPB3/423-63/14-4/KS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 7 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.),

podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw podatkowych obowiązkowi podatkowemu.

Zgodnie z treścią art. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800, dalej: „ustawa o CIT”):

1. Ustawa reguluje opodatkowanie podatkiem dochodowym dochodów osób prawnych i spółek kapitałowych w organizacji.

2. Przepisy ustawy mają również zastosowanie do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, z wyjątkiem przedsiębiorstw w spadku i spółek niemających osobowości prawnej, z zastrzeżeniem ust. 1 i 3.

Przepisy prawa podatkowego nie zawierają określenia pojęcia jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej. Definicja tego podmiotu nie występuje również w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2022 r. poz. 1360 ze zm.), który w przepisie art. 33 ogranicza się jedynie do wskazania jednostek organizacyjnych, wyposażonych na mocy przepisów szczególnych w osobowość prawną. Jednostki nieposiadające osobowości prawnej, które na podstawie odrębnych ustaw są podatnikami, podlegają obowiązkowi ewidencyjnemu oraz otrzymują numery identyfikacji podatkowej na podstawie art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2022 r., poz. 166 ze zm.).

Zgodnie z art. 331 § 1 Kodeksu cywilnego,

Do jednostek organizacyjnych niebędących osobami prawnymi, którym ustawa przyznaje zdolność prawną, stosuje się odpowiednio przepisy o osobach prawnych.

Ustalenia poczynione na gruncie prawa podatkowego w zestawieniu z art. 33 Kodeksu cywilnego (wskazującego na jednostki organizacyjne wyposażone na mocy przepisów szczególnych w osobowość prawną), jak też art. 331 Kodeksu cywilnego, nakazującego stosowanie odpowiednich przepisów o osobach prawnych do jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, którym ustawa przyznaje zdolność prawną – pozwalają poczynić konstatację, że z powołanego wyżej przepisu art. 1 ust. 2 ustawy o CIT wynika, że ustawa nadaje podmiotowość prawnopodatkową również tym jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości prawnej, które są zorganizowane według pewnego schematu, pozwalającego na działanie dysponujące majątkiem oraz zasobami ludzkimi – co pozwala im uczestniczyć w obrocie gospodarczym, mimo braku osobowości prawnej.

Analiza posiadania podmiotowości prawnopodatkowej w podatku dochodowym od osób prawnych przez szkoły utworzone i prowadzone przez Wnioskodawcę wymaga odniesienia się do przepisów regulujących ich status, a mianowicie – przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2021 r. poz. 1082 ze zm.), która określa zasady, na jakich prowadzone są przedszkola, szkoły, placówki oświatowo-wychowawcze, placówki kształcenia ustawicznego oraz centra kształcenia zawodowego, placówki artystyczne, poradnie psychologiczno-pedagogiczne, młodzieżowe ośrodki wychowawcze, placówki zapewniające opiekę i wychowanie uczniom w okresie pobierania nauki poza miejscem stałego zamieszkania, placówki doskonalenia nauczycieli, biblioteki pedagogiczne oraz kolegia pracowników służb społecznych. W świetle tych przepisów szkoły i placówki oświatowe są odrębnymi jednostkami od organów, które je prowadzą.

Zgodnie z art. 168 ust. 1 ww. ustawy:

osoby prawne i osoby fizyczne mogą zakładać szkoły i placówki niepubliczne po uzyskaniu wpisu do ewidencji prowadzonej przez jednostkę samorządu terytorialnego obowiązaną do prowadzenia odpowiedniego typu publicznych szkół i placówek.

Na podstawie art. 168 ust. 4 ustawy Prawo oświatowe wpis do ewidencji zawiera m.in.:

- oznaczenie osoby zamierzającej prowadzić szkołę lub placówkę, jej miejsca zamieszkania lub siedziby;

- określenie odpowiednio typu lub rodzaju szkoły lub placówki oraz daty rozpoczęcia jej funkcjonowania;

- wskazanie adresu siedziby szkoły lub placówki oraz innych lokalizacji prowadzenia zajęć dydaktycznych, wychowawczych i opiekuńczych, jeżeli ich utworzenie jest przewidywane, przy czym inne lokalizacje muszą znajdować się na terenie jednostki samorządu terytorialnego dokonującej wpisu do ewidencji;

- statut szkoły lub placówki;

- dane dotyczące kwalifikacji pracowników pedagogicznych i dyrektora, przewidzianych do zatrudnienia w szkole lub placówce;

- zobowiązanie do przestrzegania wymagań określonych odpowiednio w art. 14 ust. 3 – w przypadku szkoły niepublicznej niebędącej szkołą artystyczną;

- dane niezbędne do wpisania szkoły lub placówki do krajowego rejestru urzędowego podmiotów gospodarki narodowej.

Zgodnie z art. 10 ww. ustawy:

1. Organ prowadzący szkołę lub placówkę odpowiada za jej działalność. Do zadań organu prowadzącego szkołę lub placówkę należy w szczególności:

1. zapewnienie warunków działania szkoły lub placówki, w tym bezpiecznych i higienicznych warunków nauki, wychowania i opieki;

2. zapewnienie warunków umożliwiających stosowanie specjalnej organizacji nauki i metod pracy dla dzieci i młodzieży objętych kształceniem specjalnym;

3. wykonywanie remontów obiektów szkolnych oraz zadań inwestycyjnych w tym zakresie;

4. zapewnienie obsługi administracyjnej, w tym prawnej, obsługi finansowej, w tym w zakresie wykonywania czynności, o których mowa w art. 4 ust. 3 pkt 2-6 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U. z 2021 r. poz. 217), i obsługi organizacyjnej szkoły lub placówki;

5. wyposażenie szkoły lub placówki w pomoce dydaktyczne i sprzęt niezbędny do pełnej realizacji programów nauczania, programów wychowawczo-profilaktycznych, przeprowadzania egzaminów oraz wykonywania innych zadań statutowych;

6. wykonywanie czynności w sprawach z zakresu prawa pracy w stosunku do dyrektora szkoły lub placówki;

7. przekazanie do szkół dla dzieci i młodzieży oraz placówek, o których mowa w art. 2 pkt 7, z wyjątkiem szkół artystycznych realizujących wyłącznie kształcenie artystyczne, informacji o podmiotach wykonujących działalność leczniczą udzielających świadczeń zdrowotnych zakresie leczenia stomatologicznego dla dzieci i młodzieży, finansowanych ze środków publicznych.

2. W celu wykonywania zadań wymienionych w ust. 1 organy prowadzące szkoły i placówki, o których mowa w art. 8 ust. 2 pkt 2 i 3 oraz ust. 4-14a, mogą tworzyć jednostki obsługi ekonomiczno-administracyjnej szkół i placówek lub organizować wspólną obsługę administracyjną, finansową i organizacyjną prowadzonych szkół i placówek, o której mowa w ust. 1 pkt 4.

Mając na względzie treść ww. przepisów, szkoły oraz placówki niepubliczne, jakkolwiek prowadzone przez osoby prawne, jeżeli posiadają wyodrębniony zespół środków organizacyjnych i majątkowych (taki jak m.in. majątek, wykształcona struktura organizacyjna) oraz wykazują dostateczny stopień niezależności i samodzielności, a także mogą samodzielne działać, to pozwala to na uznane ich za jednostki organizacyjne.

Jeśli natomiast placówka oświatowa nie będzie wyposażona w odrębny majątek, nie będzie posiadała wykształconej struktury organizacyjnej i będzie służyła wyłącznie realizacji procesu dydaktycznego, a więc nie będą spełnione kryteria dotyczące autonomii majątkowej oraz samodzielności jednostki, wówczas będzie to stanowić podstawę do uznania, że podmiotem podatku dochodowego od osób prawnych jest wyłącznie organ prowadzący placówkę oświatową.

Jednostki oświatowe, które ww. kryteriów nie spełniają są wewnętrznymi komórkami organizacyjnymi podmiotu, który je prowadzi i nie są odrębnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Należy zauważyć, iż nadanie nr NIP placówce oświatowej nie przesądza o formie organizacyjnej jednostki, decydują o tym przepisy ustaw oraz statut. Fakt posiadania nr NIP nie przesądza o tym, że dane placówki oświatowe są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych.

Oceny spełnienia kryteriów dokonuje się zawsze na podstawie dokumentów źródłowych placówki. Zauważyć należy, że dokonanie jednoznacznej oceny czy dana szkoła prowadzona przez Wnioskodawcę spełnia przesłanki do uznania jej za odrębną od organu prowadzącego jednostkę organizacyjną, odrębnego podatnika, możliwe jest po przeprowadzeniu postępowania dowodowego w oparciu o dokumenty źródłowe, co jest czynione w toku postępowania podatkowego i kontrolnego. Natomiast procedura wydawania przez organ podatkowy interpretacji indywidualnej w trybie art. 14b Ordynacji podatkowej nie upoważnia do przeprowadzania postępowania dowodowego, w związku z czym na tym etapie organ podatkowy jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę.

W przedstawionym we wniosku opisie stanu faktycznego wskazali Państwo, że Spółka na podstawie ustawy Prawo oświatowe jest organem prowadzącym trzy szkoły.

Wszystkie trzy szkoły są wpisane do ewidencji szkół i placówek oświatowych. Każda ze szkół posiada strukturę organizacyjną zgodną z regulacjami prawa oświatowego, w skład której wchodzą m.in. Dyrektor oraz Rada pedagogiczna. Struktura ta służy wyłącznie realizacji procesu dydaktycznego. Głównymi zadaniami Dyrektora jest w szczególności pełnienie funkcji kierowniczej szkoły, reprezentowanie jej na zewnątrz oraz sprawowanie nadzoru pedagogicznego. Ponadto, Dyrektor jest odpowiedzialny za zatrudnienie pracowników szkoły oraz dysponuje określonymi w planie finansowymi szkoły środkami.

Przychodami każdej ze szkół w głównej mierze są środki pochodzące z dotacji oświatowej, natomiast za wydatkowanie i rozliczenie środków pochodzących z dotacji oświatowej odpowiedzialność ponosi Spółka, która również częściowo finansuje działalność danej szkoły. Ponadto Spółka podejmuje albo przynajmniej ma wpływ na wszystkie decyzje istotne z punktu widzenia istnienia każdej ze szkół oraz jest odpowiedzialna za gospodarowanie finansami każdej szkoły.

Szkoły dysponują określonym majątkiem, jednak jego prawnym właścicielem jest Spółka. Żadna ze szkół nie ma zdolności zaciągania zobowiązań. Taką zdolność posiada wyłącznie Spółka. Natomiast każda ze szkół posiada swój własny NIP (nadany na własny wniosek) oraz każda z placówek oddzielnie rozlicza się z powstałych zobowiązań w podatku dochodowym od osób prawnych.

Struktura organizacyjna każdej ze szkół służy wyłącznie realizacji procesu dydaktycznego. Ponadto, ze statutów szkół wynika, że do zadań Spółki, jako osoby prowadzącej, należy w szczególności:

1. nadanie szkole statutu i wprowadzanie zmian w jego treści;

2. zatrudnianie i zwalnianie dyrektora szkoły; 

3. ustalanie wysokości wpisowego i czesnego oraz innych opłat związanych z funkcjonowaniem szkoły – Spółka jest jedynym podmiotem w każdej ze szkół, który jest odpowiedzialny za gospodarowanie finansami szkoły;

4. zapewnienie warunków działania szkoły, zapewnienie obsługi administracyjnej, finansowej, organizacyjnej i prawnej szkoły, w tym prowadzenie ewidencji księgowej w ramach ksiąg rachunkowych osoby prowadzącej;

5. powoływanie i odwoływanie organów wspomagających realizację przez szkołę jej zadań w zakresie kształcenia i opieki, w tym profilaktyki społecznej;

6. decydowanie o likwidacji szkoły.

Żadna ze szkół nie wykazuje dostatecznego stopnia niezależności i samodzielności. Spółka decyduje w zakresie administracyjnym, organizacyjnym, finansowym oraz majątkowym każdej ze szkół. Spółka, jako podmiot prowadzący, decyduje o funkcjonowaniu oraz likwidacji każdej ze szkół.

Jak wykazano powyżej, aby niepubliczne szkoły lub placówki oświatowe można było uznać za jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, odrębne od założyciela, a co za tym idzie, aby można było je uznać za podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, winny posiadać wyodrębniony zespół środków organizacyjnych, majątkowych oraz charakteryzować się niezależnością i samodzielnością w stosunkach cywilno-prawnych.

Zatem, odnosząc się do przedstawionej powyżej definicji jednostki organizacyjnej nieposiadającej osobowości prawnej oraz okoliczności wskazanych w opisie stanu faktycznego, należy stwierdzić, iż szkoły prowadzone przez Wnioskodawcę nie spełniają przesłanek pozwalających uznać je za odrębnych od Spółki podatników podatku dochodowego od osób prawnych bowiem, jak wskazano we wniosku, żadna ze szkół nie wykazuje dostatecznego stopnia niezależności i samodzielności. Spółka decyduje w zakresie administracyjnym, organizacyjnym, finansowym oraz majątkowym każdej ze szkół. Spółka, jako podmiot prowadzący, decyduje o funkcjonowaniu oraz likwidacji każdej ze szkół. Prowadzone przez Wnioskodawcę szkoły stanowią jedynie wyodrębnioną organizacyjnie formę działalności Spółki, która je utworzyła.

Stosownie do art. 27 ust. 1 ustawy o CIT:

podatnicy, z wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, z zastrzeżeniem ust. 1d, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a oraz przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani, z zastrzeżeniem ust. 2a, składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu osiągniętego (straty poniesionej) w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą zapłaconych zaliczek za okres od początku roku.

Na mocy art. 9 ust. 1 ustawy o CIT:

podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

Odrębne przepisy, o których mowa w tym artykule zawarte są w ustawie o rachunkowości z dnia 29 września 1994 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm.).

Jak wykazano powyżej, szkoły prowadzone przez Wnioskodawcę nie spełniają przesłanek pozwalających uznać je za odrębnych od Spółki podatników podatku dochodowego od osób prawnych. Szkoły stanowią tylko wyodrębnioną organizacyjnie formę działalności Spółki, która je utworzyła.

W związku z powyższym szkoły, których organem prowadzącym jest Wnioskodawca, nie mają obowiązku prowadzić odrębnych od Spółki rozliczeń podatku dochodowego od osób prawnych, a co za tym idzie nie mają obowiązku składać odrębnego od Spółki zeznania podatkowego, o którym mowa w art. 27 ust. 1 ustawy o CIT. Zeznanie składane przez Wnioskodawcę do właściwego urzędu skarbowego winno uwzględniać informację o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym przez prowadzone przez Spółkę szkoły. Zatem osiągnięte przychody podatkowe oraz poniesione koszty uzyskania przychodu przez poszczególne szkoły powinny być wykazane łącznie w składanym przez Spółkę zeznaniu podatkowym.

Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione w przedmiotowym wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia czy prowadzone przez Spółkę szkoły nie są odrębnymi od Wnioskodawcy podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych oraz w związku z tym Wnioskodawca może wykazać przychody i koszty ich uzyskania łącznie w składanym zeznaniu podatkowym, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związkuz powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Odnosząc się do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych oraz wyroków sądów administracyjnych stwierdzić należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą Organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).