Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy fakt, że udziałowcem spółki sp. z o.o. jest fundator fundacji X wyłącza spółkę z możliwości opodatkowania na zasadach ryczałtu od spółek (CIT (podatek dochodowy od osób prawnych) estoński).

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 20 czerwca 2022 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.230.2022.1.BJ, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 1 lipca 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca - Sp. z o. o. od 1 stycznia 2022 roku zgłosił opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ryczałtu od spółek (cit estoński). Udziałowcami spółki są wyłącznie osoby fizyczne. Jedna z nich X jest jednocześnie fundatorem Fundacji Y. Zgodnie ze statutem fundacji fundatorowi nie przysługują żadne prawa majątkowe związane z prawem do otrzymywania świadczeń jako fundator.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 1 lipca 2022 r. Wnioskodawca wskazał, że Wspólnik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, jest jednocześnie Fundatorem Y. Powyższemu Fundatorowi nie przysługują żadne prawa majątkowe związane z prawem do otrzymywania świadczenia jako beneficjent fundacji. W przypadku likwidacji przedmiotowej fundacji, zgodnie z Rozdziałem VII pkt 3 statutu fundacji "Pozostałe po przeprowadzeniu likwidacji środki majątkowe przeznaczone będą na cele zbliżone z celami Fundacji". Ani w okresie działalności fundacji ani po ewentualnej jej likwidacji Fundator nie jest i nie będzie jej beneficjentem.

Pytanie

Czy fakt, że udziałowcem spółki sp. z o.o. jest fundator fundacji X wyłącza spółkę z możliwości opodatkowania na zasadach ryczałtu od spółek (cit estoński)?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przesłanką negatywną do możliwości skorzystania przez spółkę z o.o. z możliwości opodatkowania na zasadach ryczałtu od spółek (cit estoński) jest sytuacja gdy udziałowiec i jednocześnie fundator Fundacji posiada prawa majątkowe związane z prawem do otrzymywania świadczeń z Fundacji. Ponieważ w sytuacji spółki sp. z o.o. taka sytuacja nie występuje posiadanie udziałów w spółce przez X nie jest przesłanką wykluczającą sp. z o.o. z możliwości wyboru formy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach citu estońskiego.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ustawą z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustawy (Dz. U. poz. 2122), zwaną dalej „ustawą nowelizującą”, wprowadzone zostały do polskiego systemu podatkowego nowe zasady opodatkowania, tj. ryczałt od dochodów spółek, zwany dalej również: „ryczałtem”. Przepisy te zostały znowelizowane z dniem 1 stycznia 2022 r.

Ten nowy sposób opodatkowania wiążący dochód do opodatkowania z kategoriami prawa bilansowego i polegający na zmianie momentu powstania obowiązku podatkowego, stanowi odejście od dotychczasowych zasad podatkowych i oznacza dla podatnika przystąpienie do systemu opartego na nowych zasadach opodatkowania, w sposób istotny różniący się od reguł podstawowych.

Jednocześnie ww. model opodatkowania ryczałtem jest dla podatnika fakultatywny, co oznacza, że podatnik samodzielnie decyduje, czy chce skorzystać z tej formy opodatkowania swoich dochodów.

Na podstawie bowiem art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 updop, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j updop.

Jak wynika z art. 28j ust. 1 pkt 4 i 5 updop, opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie m.in. następujące warunki:

- prowadzi działalność w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

- nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym.

Z powyższego przepisu wynika zatem wprost, że jeżeli podatnik nie prowadzi działalności w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, spółki akcyjnej, prostej spółki akcyjnej, spółki komandytowej, spółki komandytowo-akcyjnej, której odpowiednio udziałowcami, akcjonariuszami lub wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne posiadające prawa majątkowe związane z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym, to w takim przypadku nie może skorzystać z opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek, o którym mowa w art. 28c i nast. updop. Na powyższe wskazuje jednoznacznie językowa wykładnia przedmiotowej regulacji.

Na gruncie rozpatrywanej sprawy, fundatorowi (zgodnie ze statutem) nie przysługują żadne prawa majątkowe związane z prawem do otrzymywania świadczeń jako fundator lub beneficjent fundacji.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii ustalenia, czy fakt, że udziałowcem spółki sp. z o.o. jest fundator fundacji X wyłącza spółkę z możliwości opodatkowania na zasadach ryczałtu od spółek (cit estoński).

Odnosząc się do ww. wątpliwości Wnioskodawcy, stwierdzić należy, że skoro udziałowcem spółki sp. z o.o. jest fundator fundacji, któremu nie przysługują żadne prawa majątkowe związane z prawem do otrzymywania świadczeń jako fundator lub beneficjent fundacji, Wnioskodawca może korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od dochodów spółek.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy z ww. zastrzeżeniem uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Końcowo należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku.

W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniem, w tym w szczególności czy Wnioskodawca spełnia pozostałe określone ustawowo warunki w zakresie opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).