Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w razie podjęcia przez Zgromadzenie Wspólników Spółki uchwały o przeznaczeniu części zysku na wypłatę dywidendy dla jedynego wspólnika, wypłacona Gminie dywidenda stanowić będzie dochód zwolniony od podatku, o którym mowa w art. 6 ust 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych a Spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób prawnych nie będzie zobligowana w tej sytuacji do naliczenia i odprowadzenia podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach Spółki.
Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego tez pismem z dnia 3 czerwca 2022 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.229.2022.1.MKU wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 20 czerwca 2022 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Gminne Przedsiębiorstwo Kanalizacyjne sp. z o.o. (zwana dalej: Wnioskodawcą, Spółką) jest spółką prawa handlowego ze 100% udziałem Gminy w kapitale zakładowym Spółki.
W zamian za wkłady wniesione przez Gminę do Spółki otrzymała ona udziały w kapitale zakładowym, stanowiące majątek Gminy.
Spółka realizuje zadania własne Gminy z zakresu zbiorowego odprowadzania ścieków (37.00.Z). Poza zadaniami z zakresu użyteczności publicznej Spółka świadczy także usługi z zakresu opróżniania zbiorników bezodpływowych, które też są klasyfikowane w PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 37.00.Z. Usługi te świadczone są zarówno na terenie Gminy, w celu zapewnienia usługi odbioru ścieków ze zbiorników bezodpływywych osobom zamieszkującym miejscowości Gminy,w których nie ma infrastruktury kanalizacyjnej i tym samym nie ma możliwości przyłączenia nieruchomości do sieci kanalizacyjnej jak i też mieszkańcom gmin ościennych w celu zapewnienia efektywnego wykorzystania posiadanego przez Spółkę sprzętu do wywozu nieczystości ciekłych.
Gmina jako jedyny wspólnik co do zasady wypracowany przez Spółkę zysk pozostawia w Spółce z przeznaczeniem na jej dalszy rozwój. Zgodnie z założeniami co do zysku za rok 2021, jego część zostanie przeznaczona na wypłatę dywidendy dla Gminy.
Istotne elementy opisu zdarzenia przyszłego Wnioskodawca wskazał we własnym stanowisku wskazując, że jednym ze składników majątku Gminy są udziały w spółce prawa handlowego (Spółce) otrzymane w zamian za wniesione przez Gminę wkłady. Uzyskane w związku ich posiadaniem dochody z tytułu dywidendy stanowią dochód z majątku Gminy.
Pytanie
Czy w razie podjęcia przez Zgromadzenie Wspólników Spółki uchwały o przeznaczeniu części zysku na wypłatę dywidendy dla jedynego wspólnika, wypłacona Gminie dywidenda stanowić będzie dochód zwolniony od podatku, o którym mowa w art. 6 ust 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a Spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób prawnych nie będzie zobligowana w tej sytuacji do naliczenia i odprowadzenia podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach Spółki?
Państwa stanowisko w sprawie
Zgodnie z art. 6 ust 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwalnia się od podatku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.
Zgodnie z art 2 pkt 1 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego jedną z takich jednostek jest Gmina. W art. 4 ust 1 pkt 4 wskazano jako źródło dochodów własnych Gminy dochody z majątku gminy. Jednym ze składników takiego majątku są udziały w spółce prawa handlowego otrzymane w zamian za wniesione przez Gminę wkłady. Uzyskane w związku ich posiadaniem dochody z tytułu dywidendy stanowią dochód z majątku Gminy.
Zwalniając od podatku dochody Gminy w zakresie dochodów wymienionych w przepisach o dochodach jednostek samorządu terytorialnego ustawodawca nie wprowadził żadnych dodatkowych przesłanek uprawniających do zwolnienia między innymi ze względu na sposób opodatkowania czy rodzaj bądź źródło dochodu. Stąd dochód uzyskany przez Gminę z tytułu dywidendy będzie zwolniony z podatku od osób prawnych na mocy wskazanego art. 6 ust 1 pkt 6 ustawy, a Spółka nie będzie miała obowiązku naliczenia i odprowadzenia podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach Spółki.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
W przepisach ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „UPDOP”) uregulowane zostały skutki podatkowe odnoszące się do dochodów z udziału w zyskach osób prawnych.
Zawarta w art. 7b ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy definicja dochodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych precyzuje, iż:
za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, (…).
Przykładem dochodu z udziału w zyskach osób prawnych jest niewątpliwie dywidenda.
Natomiast art. 22 ust. 1 UPDOP stanowi, iż
Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).
Zgodnie z art. 26 ust. 1 UPDOP,
Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.
Z treści wniosku wynika, iż Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego ze 100% udziałem Gminy w kapitale zakładowym Spółki. Spółka realizuje zadania własne Gminy. Gmina jako jedyny wspólnik co do zasady wypracowany przez Spółkę zysk pozostawia w Spółce z przeznaczeniem na jej dalszy rozwój. Zgodnie z założeniami co do zysku za rok 2021, jego część zostanie przeznaczona na wypłatę dywidendy dla Gminy. Jednym ze składników majątku gminy są udziały w spółce prawa handlowego otrzymane w zamian za wniesione przez Gminę Ż wkłady. Uzyskane w związku ich posiadaniem dochody z tytułu dywidendy stanowią dochód z majątku Gminy.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1672),
Źródłami dochodów własnych gminy są dochody z majątku gminy.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 6 UPDOP,
Zwalnia się od podatku jednostki samorządu terytorialnego w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego.
W związku z powyższym, ponieważ majątkiem Gminy są udziały w Spółce otrzymane w zamian za wniesione do Spółki wkłady, uzyskane przez Gminę dochody z tytułu dywidendy będą stanowić dochód z majątku Gminy, który będzie podlegał zwolnieniu z opodatkowania podatku dochodowego od osób prawnych na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 6 UPDOP. Konsekwencją tego zwolnienia, Spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób prawnych nie będzie zobligowana w tej sytuacji do naliczenia i odprowadzenia podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach Spółki.
Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).