Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lutego 2022 r., za pośrednictwem poczty wpłynął Państwa wniosek z 27 stycznia 2022 r., o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy Spółce przysługuje uprawnienie do rozpoczęcia zwalniania dochodu uzyskanego z prowadzonej przez nią działalności określonej w Decyzji o wsparciu nr 2 na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy CIT (podatek dochodowy od osób prawnych), od momentu osiągnięcia pierwszego dochodu uzyskanego ze sprzedaży produktów wyprodukowanych przy użyciu lasera, tj. od stycznia 2022 r.

Opis stanu faktycznego

Spółka (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”), jest polskim rezydentem podatkowym. Spółka jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Spółka jest podatnikiem podatku CIT.

Działalność Spółki polega na produkcji i sprzedaży kontenerów modułowych (dalej: „Kontenery”) oraz elementów dodatkowych służących do bezpiecznego posadowienia tych kontenerów na gruncie oraz umożliwiających łączenie Kontenerów w większe obiekty określane mianem budynków modułowych (kontenerowych). Kontenery to obiekty charakteryzujące się sztywną konstrukcją o regularnych, wystandaryzowanych kształtach, przystosowaną do wielokrotnego przestawiania oraz ciężarem ok. 2,5 - 3,0 t.

Zasadniczym przeznaczeniem Kontenerów jest zapewnienie zaplecza biurowo-socjalnego pracownikom wykonujących pracę w terenie. Łatwość przemieszczania produkowanych Kontenerów oraz rozbudowy zapewnianej przez nie przestrzeni poprzez możliwość ich łączenia tak w pionie, jak i w poziomie sprawiają, że kontenery modułowe są idealnym rozwiązaniem zarówno dla branży budowlanej, magazynowej, handlowej czy też dla tak nietypowych klientów jak np. siły zbrojne R.P. Produkowane Kontenery służą wspomnianym grupom jako trwałe i odporne na warunki pogodowe miejsce, w którym może zostać składowana dokumentacja, a nawet jako skład dla używanych przez klientów materiałów. Warto również wspomnieć, że Kontenery mogą posłużyć także wojsku jako szpital połowy, czy pomieszczenia noclegowe. Wskazane przeznaczenie produkowanych przez Spółkę Kontenerów nie wyczerpuje zakresu ich zastosowania. Opisane powyżej cechy Kontenerów sprawiają, że Kontenery są niezwykle uniwersalnymi obiektami i mogą także posłużyć jako biura, portiernie, hotele modułowe, segmentowe budynki zamieszkania zbiorowego, budynki szkolne i przedszkolne, zaplecze sportowe przy boiskach i stadionach, obiekt gastronomii, sklep, a także jako kiosk. Tym samym, możliwości wykorzystania produkowanych przez Spółkę wyrobów ograniczają się w praktyce do zapotrzebowania zgłaszanego przez potencjalnych klientów.

Plany zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa skłoniły Spółkę do wystąpienia z wnioskiem o wydanie decyzji o wsparciu do zarządcy (`(...)`) Specjalnej Strefy Ekonomicznej. Dnia 18 lipca 2019 r. zarząd (`(...)`) Specjalnej Strefy Ekonomicznej S.A. wydał na rzecz Wnioskodawcy decyzję o wsparciu nr (`(...)`), (dalej: „Decyzja o wsparciu nr 1”). Decyzja ta została wydana na terytorium dotychczas zajmowanym przez Spółkę. Pomoc publiczna wynikająca z Decyzji o wsparciu nr 1 została w całości wykorzystana z grudniem 2021 r.

Pomimo realizacji nowej inwestycji objętej Decyzją o wsparciu nr 1, w związku z bardzo dynamicznym rozwojem Spółka spotkała się z ograniczeniami w postaci braku możliwości dalszego wzrostu produkcji na obecnie zajmowanym terenie. Obecna powierzchnia produkcyjna i magazynowo logistyczna została wykorzystana w maksymalnym możliwym stopniu. Niedostatek miejsca ograniczał dalsze zwiększanie skali produkcji adekwatnie do rosnącego popytu oraz zawieranych kontaktów. Ponadto, obecne ograniczone możliwości składowania wyrobów gotowych, szczególnie dotykały Spółkę w kontekście rozwijania rynków eksportowych, dla których funkcjonują dłuższe terminy odbiorów wyrobów, aniżeli dla odbiorców krajowych. Reasumując, zwiększenie powierzchni produkcyjnej oraz optymalizacja procesu produkcji były determinantami dalszego rozwoju Spółki. Bez podjęcia działań w tym zakresie ekspansja na nowe rynki zbytu była ograniczona obecnymi zdolnościami produkcyjnymi fabryki. W związku z powyższym, Spółka podjęła decyzję o realizacji inwestycji mającej na celu zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa poprzez optymalizację procesu produkcyjnego, którą planuje osiągnąć w drodze rozbudowy zakładu produkcyjnego oraz zakupu nowych maszyn i urządzeń. W związku z tym Spółka ponownie wystąpiła z wnioskiem o wydanie decyzji o wsparciu do zarządcy Specjalnej Strefy Ekonomicznej i w dniu 27 września 2021 r. zarząd Specjalnej Strefy Ekonomicznej S.A. wydał na rzecz Wnioskodawcy decyzję o wsparciu nr (`(...)`), (dalej: „Decyzja o wsparciu nr 2”), w której jako przedmiot działalności zostały wskazane następujące kody Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015) (Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23 października 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676):

- 16.21 fornir i płyty na bazie drewna;

- 16.23 pozostałe wyroby stolarskie i ciesielskie dla budownictwa;

- 22.23 wyroby z tworzyw sztucznych dla budownictwa;

- 24.33 wyroby kształtowane lub gięte na zimno;

- 24.42 aluminium;

- 25.11 konstrukcje metalowe i ich części;

- 25.12 okna i drzwi z metalu;

- 25.61 usługi obróbki metali i nakładania powłok na metal;

- 25.62 usługi z zakresu obróbki mechanicznej elementów metalowych;

- 25.94 śruby, wkręty i pozostałe elementy złączne;

- 25.99.29 pozostałe wyroby z metali nieszlachetnych, gdzie indziej niesklasyfikowane;

- 27.90.44 kable i pozostałe izolowane przewody elektryczne do napięć < 1000V, wyposażone w złącza;

- 33.11.11 usługi naprawy i konserwacji metalowych elementów konstrukcyjnych z zastrzeżeniem §2 ust. 1 pkt 3) rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej;

- 33.11.19 usługi naprawy i konserwacji pozostałych metalowych wyrobów gotowych z zastrzeżeniem §2 ust. 1 pkt 3) rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej;

- 33.14 usługi naprawy i konserwacji urządzeń elektrycznych z zastrzeżeniem §2 ust. 1 pkt 3) rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej;

- 38.11.5 odpady inne niż niebezpieczne, nadające się do recyklingu;

- 38.22 usługi w zakresie odzysku surowców z materiałów segregowanych; surowce wtórne;

- 71.12.11 usługi doradztwa technicznego;

- 71.12.12 usługi projektowania technicznego budynków;

- 71.12.15 usługi projektowania technicznego obiektów związanych z gospodarowaniem odpadami niebezpiecznymi i innymi niż niebezpieczne;

- 71.12.16 usługi projektowania technicznego instalacji wodno-kanalizacyjnych i systemów odwadniających;

- 71.12.17 usługi projektowania technicznego procesów przemysłowych i produkcyjnych;

- 71.12.19 usługi projektowania technicznego pozostałych przedsięwzięć;

- 71.12.2 usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej;

- 71.20.19 pozostałe usługi M zakresie badań i analiz technicznych;

- 72.19.31 usługi w zakresie badań podstawowych w dziedzinie nauk technicznych, z wyłączeniem biotechnologii;

- 72.19.32 usługi w zakresie badań stosowanych i badań przemysłowych w dziedzinie nauk technicznych, z wyłączeniem biotechnologii;

- 72.19.33 usługi w zakresie prac rozwojowych w dziedzinie nauk technicznych, z wyłączeniem biotechnologii.

Wnioskodawca został zobowiązany do poniesienia 68 310 500 PLN w terminie do 31 grudnia 2025 r. W Decyzji o wsparciu nr 2 wskazano jako lokalizację nowej inwestycji dotychczas zajmowane przez Spółkę nieruchomości, które zostały wskazane jako lokalizacja nowej inwestycji również w Decyzji o wsparciu nr 1, poszerzone o nieruchomości bezpośrednio z nimi graniczące.

Po uzyskaniu Decyzji o wsparciu nr 2 Spółka przystąpiła do realizacji inwestycji. W ramach przedsięwzięcia inwestycyjnego Spółka nabyła nieruchomość znajdującą się w lokalizacji wskazanej w Decyzji o wsparciu nr 2, która została opłacona w grudniu 2021 r. (przyjęta jako składnik majątku również w tym miesiącu), jak również inne składniki rzeczowe inwestycji, które przyjęła do składników swojego majątku i zaliczyła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Jedną z pierwszych zamówionych maszyn był laser o wartości ok. 480 tys. EUR służący do cięcia stali, z której wykonywane są kontenery. Z uwagi na trwające prace budowlane związane z wzniesieniem nowego budynku produkcyjnego na nabytej nieruchomości, laser został dostarczony i tymczasowo zamontowany w dotychczasowym zakładzie produkcyjnym Spółki w grudniu 2021 r., a następnie przyjęty do ewidencji środków trwałych w styczniu 2022 r. Wnioskodawca zauważa, że miejsce, w którym zostało zamontowane przedmiotowe urządzenie znajduje się na nieruchomościach wymienionych w Decyzji o wsparciu nr 2. Praca lasera znacząco zwiększyła możliwości produkcyjne Spółki. Czas potrzebny na wykonanie cięcia stali używanej do konstrukcji kontenerów modułowych uległ znacznemu skróceniu - z 40 godzin, które były potrzebne dwóm wycinarkom plazmowym do 12 godzin dzięki pracy lasera. Dodatkowo laser spowodował, że ilość prefabrykatów, które potrzebują gratowania spadła do kilku procent, co związane jest z większą dokładnością lasera (kilka mikronów w porównaniu nawet do 1 mm w przypadku wycinarek plazmowych).

Elementy wyprodukowane przy użyciu lasera zostały dostarczone klientom Spółki i przez nich opłacone w styczniu 2022 r., tym samym należy uznać, że Wnioskodawca osiągnął już przychód z tytułu sprzedaży produktów wytworzonych w ramach działalności zwolnionej objętej Decyzją o wsparciu nr 2.

Pytanie

Czy Spółce przysługuje uprawnienie do rozpoczęcia zwalniania dochodu uzyskanego z prowadzonej przez nią działalności określonej w Decyzji o wsparciu nr 2, na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, od momentu osiągnięcia pierwszego dochodu uzyskanego ze sprzedaży produktów wyprodukowanych przy użyciu lasera, tj. od stycznia 2022 r.?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy, Spółce przysługuje uprawnienie do rozpoczęcia zwalniania dochodu uzyskanego z prowadzonej przez nią działalności określonej w Decyzji o wsparciu nr 2 na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, od momentu osiągnięcia pierwszego dochodu uzyskanego ze sprzedaży produktów wyprodukowanych przy użyciu lasera, tj. od stycznia 2022 r.

Uzasadnienie stanowiska Spółki.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r., poz. 1752 ze zm., dalej: „Ustawa o WNI”), na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy o CIT, wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji, i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

W myśl art. 17 ust. 4 Ustawy o CIT, zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Wsparcie na realizację nowej inwestycji udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową intestację, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu” (art. 13 ust. 1 Ustawy o WNI).

Decyzję o wsparciu wydaje się na realizację nowej inwestycji, która spełnia kryteria ilościowe i jakościowe, a także w ramach działalności gospodarczej niewyłączonej zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie ust. 3 pkt 1 (art. 14 Ustawy o WNI).

Z kolei, zgodnie z § 9 ust. 1 Rozporządzenia, wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.

W pierwszej kolejności należy podkreślić, że produkcja budynków kontenerowych, przy których używany jest laser mieści się w zakresie przedmiotu działalności określonej w uzyskanej przez Spółkę Decyzji o wsparciu nr 2.

W odniesieniu natomiast do momentu skorzystania z przysługującego Spółce zwolnienia, Spółka wskazuje, że literalne brzmienie § 9 ust. 1 Rozporządzenia świadczy o tym, że wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje Spółce począwszy od miesiąca, w którym Spółka poniosła pierwsze koszty. Należy jednak wskazać, że przedmiotowy przepis należy interpretować przy uwzględnieniu przepisu art. 17 ust. 34a Ustawy o CIT, zgodnie z którym wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu. Mając na uwadze powyższe przepisy, dla rozpoczęcia zwalniania dochodów z tytułu ulgi wynikającej z art. 17 ust. 34a Ustawy o CIT, niewystarczającym jest wyłącznie poniesienie kosztów kwalifikowanych, lecz również koniecznym jest osiągniecie dochodu z przeprowadzonej w ramach decyzji o wsparciu inwestycji.

Zważywszy na poczynione powyżej ustalenia, zdaniem Spółki, od stycznia 2022 r. przysługuje jej uprawnienie do rozpoczęcia zwalniania dochodu uzyskanego z prowadzonej przez nią działalności określonej w Decyzji o wsparciu nr 2. Należy bowiem zauważyć, że od momentu wydania Decyzji o wsparciu nr 2 Spółka poniosła definitywne nakłady związane z realizacją inwestycji, czym wypełniła pierwszą przesłankę poniesienia kosztu kwalifikowanego. W grudniu 2021 r. Spółka otrzymała zamówiony laser, który został zamontowany w lokalizacji objętej Decyzją o wsparciu 2 i został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w styczniu 2022 r. Przy jego pomocy Wnioskodawca rozpoczął produkcję kontenerów, która mieści się w zakresie działalności, na którą została wydana przedmiotowa decyzja. Spółka osiągnęła pierwsze przychody ze sprzedaży kontenerów wyprodukowanych z użyciem lasera w styczniu 2022 r., tym samym wypełniając drugą przesłankę dla zwolnienia dochodu z działalności określonej w Decyzji.

Ponadto, ścisłe powiązanie pomiędzy realizowaną inwestycją, w której zaplanowano działania mające na celu optymalizację procesów produkcyjnych, a dotychczasową działalnością Spółki oraz fakt, że już od momentu zainstalowania lasera Spółka może skrócić czas produkcji kontenerów, co ma bezpośrednie przełożenie na zwiększenie produkcji kontenerów modułowych (zmniejsza ilość roboczogodzin potrzebnych na wyprodukowanie jednego kontenera), skutkuje zdaniem Spółki możliwością zwalniania dochodu z prowadzonej przez nią działalności zwolnionej określonej w Decyzji o wsparciu nr 2.

Zasadność przyjęcia powyższego stanowiska potwierdzają również inne interpretacje podatkowe wydawane w podobnych do przedmiotowego stanach faktycznych:

- interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 września 2021 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.376.2021.1.MBD,

- interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 września 2021 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.264.2021.2.BM,

- interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 sierpnia 2021 r. znak: 0114-KDIP2-1.4010.188.2021.1.JC,

- interpretacji podatkowej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 lipca 2021 r. znak: 0111-KDIB1-3.4010.206.2021.1.APO.

Mając na uwadze powyższą argumentacje, jak również ww. rozstrzygnięcia organów podatkowych zasadnym jest przyjęcie, że Spółce przysługuje uprawnie do rozpoczęcia zwalniania dochodu uzyskanego z prowadzonej przez nią działalności określonej w Decyzji o wsparciu nr 2 na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, od momentu osiągnięcia pierwszego dochodu uzyskanego ze sprzedaży produktów wyprodukowanych przy użyciu lasera, tj. od stycznia 2022 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie ustawy z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r., poz. 1752, dalej: „ustawa o WNI”), został wprowadzony mechanizm wsparcia dla przedsiębiorców w postaci zwolnienia z podatku dochodowego z tytułu nowej inwestycji.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 4-6d, z działalności gospodarczej osiągnięte z realizacji nowej inwestycji określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. z 2020 r. poz. 1752), i uzyskane na terenie określonym w tej decyzji o wsparciu, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi przepisami.

W myśl art. 17 ust. 4 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

zwolnienia podatkowe, o których mowa w ust. 1 pkt 34 i 34a, przysługują podatnikowi wyłącznie odpowiednio z tytułu dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie określonym w zezwoleniu lub z tytułu dochodów uzyskanych z realizacji nowej inwestycji na terenie określonym w decyzji o wsparciu.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 ustawy o WNI,

wsparcie na realizację nowej inwestycji, zwane dalej „wsparciem”, jest udzielane w formie zwolnienia od podatku dochodowego, na zasadach określonych odpowiednio w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych albo w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl art. 13 ust. 1 ustawy o WNI,

wsparcie udzielane jest przedsiębiorcy realizującemu nową inwestycję, w drodze decyzji, zwanej dalej „decyzją o wsparciu”.

Wskazania co do treści decyzji o wsparciu zostały zawarte w art. 15 ustawy o WNI, zgodnie z którym decyzja o wsparciu określa okres jej obowiązywania, przedmiot działalności gospodarczej oraz warunki, które przedsiębiorca jest obowiązany spełnić, wymienione w punktach od 1 do 6.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że po uzyskaniu Decyzji o wsparciu nr 2 Spółka przystąpiła do realizacji inwestycji. Jedną z pierwszych zamówionych maszyn był laser o wartości ok. 480 tys. EUR (…). Z uwagi na trwające prace budowlane związane z wzniesieniem nowego budynku produkcyjnego na nabytej nieruchomości, laser został dostarczony i tymczasowo zamontowany w dotychczasowym zakładzie produkcyjnym Spółki w grudniu 2021 r., a następnie przyjęty do ewidencji środków trwałych w styczniu 2022 r. Elementy wyprodukowane przy użyciu lasera zostały dostarczone klientom Spółki i przez nich opłacone w styczniu 2022 r., tym samym należy uznać, że Wnioskodawca osiągnął już przychód z tytułu sprzedaży produktów wytworzonych w ramach działalności zwolnionej objętej Decyzją o wsparciu nr 2.

Ustosunkowując się do kwestii ustalenia momentu od którego Spółka będzie uprawniona do korzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a updop wskazać należy, że zgodnie z § 9 ust. 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 28 sierpnia 2018 r. w sprawie pomocy publicznej udzielanej niektórym przedsiębiorcom na realizację nowych inwestycji (Dz.U. z 2018 r., poz. 1713 ze zm., dalej także: „Rozporządzenie”),

wsparcie z tytułu kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji przysługuje przedsiębiorcy, począwszy od miesiąca, w którym poniósł te koszty po dniu wydania decyzji o wsparciu, aż do wygaśnięcia decyzji o wsparciu lub wyczerpania maksymalnej dopuszczalnej pomocy regionalnej, w zależności od tego, które zdarzenie wystąpi wcześniej.

Należy zatem przyjąć, że § 9 ust. 1 Rozporządzenia określa pierwszy możliwy moment rozpoczęcia korzystania z omawianego zwolnienia. Jeśli podatnik uzyskuje dochód kwalifikujący się do objęcia przedmiotowym zwolnieniem, zobowiązany jest do odpowiedniego zastosowania zwolnienia wynikającego z ww. przepisu art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Wyjaśnić należy, że aby przedsiębiorca mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 34a updop, którego wartość uzależniona jest od wielkości poniesionych przez tego przedsiębiorcę wydatków kwalifikowanych, to wyrażenie „poniesienie” musi oznaczać wydatek faktycznie poniesiony, a nie deklarację o zamiarze jego poniesienia w przyszłości. Zwolnienia podatkowe są odstępstwem od zasady powszechności opodatkowania, a przepisy dotyczące zwolnień powinny być interpretowane ściśle, zgodnie przede wszystkim z ich wykładnią językową. Wychodząc z tego założenia, należy uznać, że aby przedsiębiorca mógł skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego, którego wartość uzależniona jest od wielkości poniesionych przez tego przedsiębiorcę wydatków kwalifikujących się jako koszty inwestycji, nie jest wystarczające dla obliczenia wielkości zwolnienia podatkowego (pomocy publicznej) jedynie dokonanie w księgach odpisu, niebędącego wydatkiem lub zarachowanie wydatku w księgach bez jego faktycznego poniesienia.

Pamiętać jednak należy, że poniesienie wydatków kwalifikowanych wg metody kasowej nie oznacza, że możliwe jest już skorzystanie z omawianego zwolnienia. Jak wskazano powyżej, wsparcie na realizację nowej inwestycji polega na zwolnieniu z podatku dochodu uzyskanego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu. Dopóki więc podatnik nie uzyska takiego dochodu nie może skorzystać ze wsparcia na podstawie ustawy o WNI (a w konsekwencji zwolnienia na podstawie ustawy o CIT). Nie można natomiast mówić o uzyskaniu dochodu dopóki podatnik nie osiągnie przychodów, które będą następstwem dokonanej nowej inwestycji, czyli przychodu wypracowanego w oparciu o zespół składników majątkowych nabytych w ramach wydatków związanych z nową inwestycją, której dotyczy decyzja o wsparciu).

Tego wymogu nie może zmienić fakt, że nowa inwestycja jest ściśle powiązana z istniejącym już zespołem składników a sposób zintegrowania nowej i istniejącej inwestycji, położonych na tym samym terenie, nie pozwala na określenie dochodu (przychodu) wyłącznie z nowej inwestycji, bez uwzględnienia zintegrowanej z nią całości lub części istniejącej inwestycji. Zwolnienie w tym przypadku całego dochodu osiągniętego w ramach tej działalności gospodarczej, z którą nowa inwestycja pozostaje w ścisłym nierozerwalnym związku nie oznacza, że podatnik może zacząć korzystać ze zwolnienia z podatku już w momencie rozpoczęcia nowej inwestycji, czyli zanim uzyska jakiekolwiek przychody (dochody) będące efektem budowy nowych lub rozbudowy czy modernizacji dotychczas wykorzystywanych składników majątkowych. W przeciwnym wypadku, tj. uznaniu, że zwolnienie przysługuje już od momentu rozpoczęcia nowej inwestycji zwolnieniu nie podlegałby dochód uzyskany z działalności prowadzonej w oparciu o nową inwestycję, tylko w oparciu o dotychczasowe składniki majątku, co jest sprzeczne z wymogiem określonym w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT. Poza tym, takie działanie byłoby niezgodne z przepisem art. 13 ust. 8 ustawy o WNI.

Zgodnie z art. 13 ust. 8 ustawy o WNI obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

rozliczenie pomocy publicznej przyznanej przedsiębiorcy na podstawie decyzji o wsparciu ma zastosowanie wyłącznie do decyzji, w ramach której rozpoczęto inwestycję, w oparciu o którą jest prowadzona działalność gospodarcza.

Podkreślić należy, że poniesienie kosztów, które są uznane za koszty kwalifikowane nie uprawnia jeszcze do skorzystania z możliwości zwolnienia dochodów w ramach decyzji o wsparciu. Rozpoczęcie procesu inwestycyjnego powinno prowadzić każdorazowo do uzyskania dochodu, który umożliwia zastosowanie zwolnienia. Dla faktycznego skorzystania z analizowanego zwolnienia, istotne jest bowiem uzyskanie dochodów z nowej inwestycji (również w ramach ścisłych powiązań) a nie samo poniesienie wydatków kwalifikowanych. Oczywiście nie można wykluczyć, że takie dochody uzyskane zostaną w miesiącu poniesienia kosztów kwalifikowanych, co uprawnia do korzystania ze zwolnienia już od tego okresu. Zatem, momentem rozpoczęcia korzystania ze zwolnienia, może być pierwszy dzień miesiąca, w którym Wnioskodawca poniósł pierwszy Wydatek po dniu wydania Decyzji w ujęciu kasowym (tj. w dacie zapłaty/uregulowania) pod warunkiem, że Wnioskodawca dysponuje dochodem pochodzącym z nowej inwestycji, w ramach której Spółka ponosiła wydatki kwalifikowane.

Odnosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy wskazać należy, że pomimo, że ponieśliście Państwo wydatki stanowiące koszty kwalifikowane nowej inwestycji w 2021 r., to będziecie Państwo uprawnieni do skorzystania ze zwolnienia dopiero w momencie osiągnięcia pierwszych dochodów uzyskanych ze składników majątkowych będących przedmiotem inwestycji objętej Decyzją o wsparciu, tj. począwszy od stycznia 2022 r., czyli w momencie nabycia przez klientów Spółki elementów wyprodukowanych przy użyciu lasera.

Zatem, Państwa stanowisko zgodnie z którym Spółce przysługuje uprawnienie do rozpoczęcia zwalniania dochodu uzyskanego z prowadzonej przez nią działalności określonej w Decyzji o wsparciu nr 2 na mocy art. 17 ust. 1 pkt 34a Ustawy CIT, od momentu osiągnięcia pierwszego dochodu uzyskanego ze sprzedaży produktów wyprodukowanych przy użyciu lasera, tj. od stycznia 2022 r., jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r., poz. 329 ze zm., dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).