Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 kwietnia 2022 r., za pośrednictwem systemu ePUAP, wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia, o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 4 lipca 2022 r. (data wpływu do tut. Organu tego samego dnia).

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Przedmiotem niniejszego wniosku jest stan prawny obowiązujący od 1 stycznia 2021 r., odnośnie potwierdzenia możliwości skorzystania przez Spółkę z o.o. (dalej: „Spółka”, „Wnioskodawca”), z siedzibą w (…) z ulgi na działalność badawczo-rozwojową (dalej: „B+R”), w zakresie poszczególnych wydatków stanowiących koszty uzyskania przychodu Wnioskodawcy, a w rezultacie koszty kwalifikowane do ulgi B+R (dalej: „Koszty Kwalifikowane”). Spółka zarejestrowana jest w Krajowym Rejestrze Sądowym (…). Siedziba główna firmy mieści się w (…). Ponadto, firma posiada oddziały w (…). Zasięg działalności firmy to głównie Polska, jednak spółka prowadzi też projekty za granicą. Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2015 r., poz. 1710, z 2016 r. poz. 1206 oraz z 2017 r. poz. 1089 i 2201). Spółka nie przekazuje do GUS (Główny Urząd Statystyczny) sprawozdań z działalności badawczo-rozwojowej - PNT- 01.

Przedmiot działalności Wnioskodawcy.

Spółka świadczy inżynieryjne usługi konsultingowe w szeroko pojętej branży budowlanej i wykonawczej. Podstawowy przedmiot działalności spółki to: - działalność w zakresie inżynierii i związane z nią doradztwo techniczne (71.12.Z), - realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (41.10.Z). Wnioskodawca jest niezależnym, bezstronnym doradcą. W skład zespołu pracowników wchodzą inżynierowie m.in. branż: budowlanej, elektrycznej, sanitarnej i drogowej. Z uwagi na prowadzoną działalność doradczą główny kapitał firmy stanowią ludzie oraz posiadane know-how w zakresie świadczonych specjalistycznych usług inżynierskich na rynku budowlanym.

Zasoby techniczne obejmują:

- budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej (inwestycja w obcym obiekcie);

- urządzenia techniczne i maszyny (pozycja obejmuje głównie wyposażenie biur, sprzęt IT i infrastrukturę towarzyszącą);

- środki transportu (pozycja obejmuje samochody służbowe).

Spółka wynajmuje powierzchnie biurowe w następujących lokalizacjach:

- (…) (siedziba spółki) - o łącznej powierzchni xxx m2,

- (…) - o łącznej powierzchni xxx m2,

- (…) - o łącznej powierzchni xxx m2 .

Spółka w ramach prowadzonej działalności korzysta z oprogramowania:

- Microsoft 365 Business,

- Project Online Professional.

Powyższe dążenie implikuje konieczność prowadzenia przez Spółkę systematycznych prac badawczych, umożliwiających osiąganie celów rozwojowych.

Zasoby techniczne są wykorzystywane w prowadzonej działalności operacyjnej, jak i działaniach związanych z działalnością badawczo-rozwojową. Długoterminowa strategia rozwoju spółki koncentruje się na umacnianiu pozycji konkurencyjnej Wnioskodawcy na rynku polskim oraz pozyskiwaniu nowych klientów na terenie Unii Europejskiej. Celem firmy jest rzetelne, uczciwe i profesjonalne wsparcie klientów w realizacjach inwestycji budowlanych. Spółka nieustannie dąży do tego, by nazwa firmy i jej usługi były rozpoznawane w branży, w której Spółka obecnie działa. Z drugiej strony poszerza zasięg i zakres usług, w tym realizuje kompleksowe projekty wymagające udziału interdyscyplinarnych zespołów, w tym ekspertów branżowych z różnych dziedzin budownictwa. Działania strategiczne dla rozwoju Spółki dotyczą:

- zapewnienia wysokiej jakości współpracy z obecnymi i przyszłymi klientami,

- rozwoju istniejących usług w odpowiedzi na zgłaszane zapotrzebowanie,

- wdrażania nowych usług dostosowanych do zmiennych warunków rynkowych,

- optymalizacji procesów i metod realizacji usług,

- doskonalenia wewnętrznych procesów i metod działania w firmie,

- sukcesywnego poszerzania grona odbiorców usług.

Struktura Spółki.

Stan zatrudnienia na 1 stycznia 2021 r. wyniósł 26 osób na umowę o pracę. Spółka systematycznie prowadzi działania i realizuje projekty mające charakter prac badawczo-rozwojowych, prowadzące do innowacyjnych rezultatów w postaci nowości i udoskonaleń w obrębie świadczonych usług oraz procesów wykonywanych w przedsiębiorstwie. Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, prowadzącym działalność gospodarczą na terytorium Polski. Spółka nie świadczy usług prowadzenia działalności badawczej lub prac rozwojowych dla innych podmiotów. Zidentyfikowane obszary badawczo-rozwojowe, jakie wykonywane są w ramach działalności polegają między innymi na:

- tworzeniu koncepcji, projektowaniu udoskonaleń świadczenia istniejących usług, w tym poprzez zdobywanie nowej wiedzy na podstawie analizy aktów prawnych polskich i międzynarodowych, w tym: ustaw, norm i rozporządzeń, umożliwiających rozwój i zwiększenie zakresu usług świadczonych obecnie oraz poszerzenie obsługiwanych branż,

- tworzeniu koncepcji, definiowanie sposobów świadczenia nowych usług, poprzez zdobywanie nowej wiedzy na podstawie analizy aktów prawnych polskich i międzynarodowych, w tym: ustaw, norm i rozporządzeń, w celu wdrażania nowych, nie oferowanych dotychczas usług, a także wejście w branże dotychczas nieobsługiwane,

- tworzeniu koncepcji, projektowaniu udoskonaleń istniejących sposobów świadczenia usług, poprzez zdobywanie nowej wiedzy na podstawie analizy aktów prawnych polskich i międzynarodowych, w tym: ustaw, norm i rozporządzeń w celu doskonalenia istniejących usług i sposobów ich świadczenia - w celu opracowywania nowatorskich i prototypowych ścieżek rozwiązań dla jednostkowych problemów realizowanych zgodnie ze zindywidualizowanymi potrzebami klientów,

- tworzeniu koncepcji, projektowaniu autorskich narzędzi zarządczych i ułatwiających realizację usług oraz wdrażanie ich w procesie świadczenia usług i obsługi klienta,

- tworzeniu koncepcji, projektowaniu nowych narzędzi, umożliwiających doskonalenie procesów wewnętrznych w firmie, w tym między innymi w zakresie: efektywnego przepływu informacji pomiędzy działami, optymalizacji czasu pracy i zarządzania danymi,

- testowaniu nowych narzędzi IT do realizacji procesów i usług,

- tworzeniu koncepcji, projektowaniu nowych procedur i optymalizacji procesów dla realizowanych usług.

Poza wskazanymi powyżej działaniami, stanowiącymi rdzeń prac badawczo-rozwojowych niezbędnych do realizacji podejmowanych przez przedsiębiorstwo projektów, przed wprowadzeniem do oferty nowej usługi firma dokonuje wstępnego badania rynku w zakresie zapotrzebowania, trendów i wymagań konsumentów oraz wykonuje prace koncepcyjne, zaś po wdrożeniu dokonuje analizy celem jej doskonalenia. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka realizuje również indywidualne, dopasowane do potrzeb klientów usługi, które wymagają konsultacji ekspertów branżowych, opracowywania procedur, wypracowania nowych sposobów ich świadczenia lub użycia narzędzi nie stosowanych w codziennej działalności operacyjnej, co wymaga wypracowania za każdym razem nowej metodyki pracy i prowadzenia projektu, co jest działaniem twórczym, jednostkowym i prototypowym. Działalność badawczo-rozwojowa Spółki nie jest realizowana przez pracowników w ramach stałych, codziennych obowiązków. Firma nie posiada wyodrębnionego w strukturze organizacyjnej Działu Badań i Rozwoju. Uzasadnieniem dla podejmowania przez Spółkę prac nad udoskonalaniem istniejących i wdrażaniem nowych usług są oczekiwania obecnych i potencjalnych klientów, którzy delegują rozbudowane procesy związane z obsługą inwestycji budowlanych ekspertom specjalizującym się tym obszarze.

Podejmowane przez Spółkę działania nakierowane są głównie na stworzenie kompleksowej oferty usługowej dla klientów opartej na aktualnych wymaganiach prawnych, obowiązujących na obszarze terytorialnym realizowanej inwestycji lub zgodnym z wymaganiami systemów określonymi przez klientów. Projekty prowadzone przez Spółkę podzielić można na dwie główne grupy:

Grupa 1 - Projekty badawczo-rozwojowe (B+R), tj. projekty obejmujące tworzenie nowych lub ulepszonych rozwiązań i usług, które po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych będą mogły udoskonalić lub poszerzyć ofertę rynkową Spółki,

Grupa 2 - Projekty rutynowe, tj. projekty dotyczące utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i usług. Celem tego typu projektów jest wprowadzenie okresowych zmian i ulepszeń do istniejących usług, które zostały wcześniej opracowane przez Spółkę (np. naprawę błędów, aktualizację uprawnień). Prace te mają charakter rutynowy. Działalność Spółki w ramach tej grupy nie jest uznawana jako prace B+R. Przykładami konkretnych działań podejmowanych w ramach Spółki mogą być następujące projekty (poniższa lista stanowi ilustrację prowadzonej przez Spółkę działalności B+R i nie wyczerpuje zakresu realizowanych obecnie jak i w przyszłości projektów tego typu):

- Badania rozpoznawcze regulacji prawnych w celu weryfikacji możliwości ich zastosowania w oferowanych usługach oraz określenie korzyści ekonomicznych wynikających z ich zastosowania;

- Modyfikacja metod działania lub świadczenia usług.

W związku z charakterem prowadzonej działalności, istotne znaczenie ma proaktywna postawa Spółki w zakresie rozwoju stosowanej przez nią technologii poprzez projekty związane z procesem automatyzacji i informatyzacji procesów, w celu zwiększenia wydajności realizowanych usług i procesów wewnętrznych. Działania w ramach tej grupy projektów związane są również z optymalizacją procesów w celu poprawy jakości sposobu świadczenia usług i zwiększenia jej efektywności poprzez obniżenie pracochłonności, wzrost produktywności, optymalizację czasu pracy oraz zmniejszenie prawdopodobieństwa reklamacji, a w dalszej perspektywie wzrost sprzedaży. Wśród projektów skupionych wokół rozwoju produktów można wskazać następujące (poniższa lista stanowi ilustrację prowadzonej przez Spółkę działalności B+R, i nie wyczerpuje zakresu realizowanych obecnie jak i w przyszłości projektów tego typu):

- system ewidencji czasu pracy,

- tworzenie narzędzi informatycznych automatyzujących procesy i zwiększające wydajność prowadzonych usług.

Proces realizacji prac badawczo-rozwojowych w ramach Grupy 1 projektów:

Projekty w ramach Grupy są generowane wewnętrznie w odpowiedzi na identyfikowane trendy rynkowe w celu budowania oferty sprzedażowej Spółki. Proces projektowy, ze względu na szeroki zakres prac prowadzonych przez Spółkę, może przebiegać odmiennie w zależności od ich przedmiotu, charakteru, a także zespołu odpowiedzialnego za prowadzenie prac. Można jednak wyróżnić jego zasadnicze fazy:

- opracowanie oraz zgłoszenie pomysłu na usługę,

- decyzja o rozpoczęciu prac projektowych,

- przygotowanie opisu projektu,

- przeprowadzenie badań (zapoznanie się z dokumentacją, opracowanie kroków procesowych, narzędzi i metod świadczenia usługi,

- seria próbna,

- decyzja o wdrożeniu rozwiązania.

Szczegółowość realizacji projektów i ilość faz jest uzależniona od wielkości projektu (termin realizacji projektu, przewidziany budżet) oraz stopnia skomplikowania.

Kroki badawcze:

Co do zasady, pierwszym krokiem po podjęciu decyzji o realizacji danych prac jest analiza wymagań stawianych projektowanemu rozwiązaniu pod kątem określenia działań niezbędnych do podjęcia w ramach prac, metody wykorzystywanej w pracach (z uwzględnieniem doświadczeń z poprzednich prac) oraz wymagań niezbędnych do przeprowadzenia badań. Do zadań przypisywany jest odpowiedni zespół projektowy złożony z pracowników Spółki. W Spółce, na potrzeby każdego z projektów angażowani są wykwalifikowani specjaliści o różnych specjalizacjach i kompetencjach. W skład zespołów projektowych wchodzą m.in. inżynierowie, inspektorzy specjaliści ds. certyfikacji. Prace koncepcyjnie są spisywane w formie opisu projektu. Po przedstawieniu problemu (zagadnienia badawczego), zespół projektowy przystępuje do rozwiązywania go. Celem działań może być zarówno opracowywanie nowych obszarów doradczych, które można będzie zaimplementować w istniejących usługach lub procesach, jak i łączenie istniejących obszarów doradztwa w nowy sposób, umożliwiający uzyskanie usługi o ulepszonych cechach lub optymalizację procesu jej świadczenia. W ramach tych prac, pracownicy Spółki muszą wybrać metody badawcze, które pozwolą na stworzenie schematu rozwiązań i integracji z istniejącymi usługami, zasobami kompetencyjnymi i prawnymi oraz infrastrukturą. Konieczne jest też określenie, w jaki sposób rozwiązanie to zostanie stworzone, w celu osiągnięcia najwyższej możliwej efektywności procesu. Jednocześnie, w procesie projektowym mogą powstać prototypy usług, które są następnie przedmiotem dalszych badań i testów. Wykonane serie pilotażowe usług mają na celu ich walidację w warunkach rzeczywistych. Ze względu na charakter usług realizowanych w firmie, seria próbna jest realizowana na rzeczywistych projektach, gdyż ich walidacja na fikcyjnych projektach jest nieracjonalna. Usługi z serii próbnej, jeżeli proces walidacyjny kończy się powodzeniem, podlegają sprzedaży. Kluczowe dla realizacji czynności badawczo-rozwojowych w Spółce jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace. Pracownicy Spółki systematycznie zapoznają się z nowymi regulacjami prawnymi polskimi i międzynarodowymi, w tym ustawami, rozporządzeniami i normami, wymogami certyfikacji i audytów itp. dotyczącymi zakresów związanych ze świadczonymi usługami w branży budowlanej oraz branżach pokrewnych (jeśli wymagają tego zindywidualizowane usługi świadczone dla jednostkowych klientów), uczestniczą w różnego rodzaju szkoleniach, konferencjach i targach, na których poznają najnowsze osiągnięcia w dziedzinach będących przedmiotem ich prac, a także metody ich implementacji, integracji i zastosowania. Zdobyta wiedza i umiejętności znajdują następnie przełożenie w ich codziennej pracy. Pomysły na opracowanie nowych i doskonalenie istniejących usług lub zagadnień badawczych często powstają w wyniku prób wykorzystania metod poznanych w literaturze fachowej, podczas wydarzeń branżowych itd.

Poniżej przedstawiono przykładowe czynności wykonywane przez pracowników, występujące w ramach prowadzonych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych:

- przygotowywanie założeń i wymagań, które muszą zostać zrealizowane w ramach prowadzonych prac (np. oczekiwane wartości dla klienta i cechy nowej/ulepszonej usługi/ procesu);

- opracowanie działań rozwojowych mających na celu jak najlepsze wykorzystanie usług, świadczonych przez spółkę;

- zdobywanie nowej wiedzy oraz poznawanie najnowszych rozwiązań z dziedziny, której dotyczy zakres doradztwa Spółki, w celu wykorzystania ich w doskonaleniu istniejących i opracowywaniu nowych usług;

- wyszukiwanie odpowiednich rozwiązań procesowych i prowadzenie prac nad badaniem ich użyteczności na potrzeby tworzenia innowacyjnych usług;

- opracowywanie i testowanie prototypowych wersji usług;

- opracowywanie niezbędnej dokumentacji;

- tworzenie instrukcji i narzędzi dotyczących projektowanych procesów świadczenia usług.

W ramach projektów B+R, realizowane są także czynności je wspierające, tj. następujące prace związane z planowaniem i zarządzaniem projektami badawczo-rozwojowymi:

- czynności administracyjne i koordynacyjne realizowane wyłącznie na cele danego projektu B+R, mające na celu opracowanie podstawowych założeń projektu (harmonogram, budżet),

- bezpośredni nadzór nad realizacją projektu B+R, obejmujący m.in. przygotowanie specyfikacji usługi,

- koordynacja prawidłowości prowadzenia badań w ramach projektu B+R,

- przeprowadzenie czynności dokumentacyjnych związanych z realizacją projektu B+R,

- zapewnienie wsparcia w zakresie zarządzania aspektami finansowymi i kadrowymi projektów badawczo-rozwojowych.

Opisane prace są prowadzone w sposób systematyczny - planowo, w oparciu o przyjętą metodykę i określony harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych. Spółka posiada również rozwiązania proceduralne, regulujące proces przebiegu oraz kwalifikacji działalności badawczo-rozwojowej. Prace badawczo-rozwojowe są i będą przez Wnioskodawcę rozgraniczane od pozostałej działalności (prace rutynowe), prowadzonej w ramach projektów Grupy 2. Należy zauważyć, że realizowane prace projektów z Grupy 1 charakteryzują się niepewnością badawczą. Zazwyczaj, projekty opierają się na przedstawionych pracownikom wymaganiach co do finalnego rezultatu, natomiast ścieżka jego osiągnięcia pozostawiana jest ich kompetencji. Rezultatem prac jest nabyta wiedza, która może zostać wykorzystana do wytworzenia nowych rozwiązań doradczych i usługowych bądź optymalizacji rozwiązań dotychczas istniejących. Część projektów badawczo-rozwojowych nie prowadzi do uzyskania zakładanego celu lub cel okazuje się niesatysfakcjonujący. Występują też sytuacje, w których projekt zostaje przerwany przed jego zakończeniem. Jest to wynikiem natrafienia na problemy natury naukowo-technicznej dyskwalifikujące dane projekty z dalszego etapu badań bądź wdrożenia. Kierunek prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę wyznaczają wymagania klientów, zmieniająca się sytuacja na konkurencyjnych rynkach, a także dążenie do utrzymania najwyższej jakości usług. Spółka stale monitoruje wymagania prawne na rynku budowlanym, które z uwagi na dużą zmienność mogą znacząco wpłynąć na jakość i innowacyjność oferowanych przez Spółkę usług, a tym samym ich większą odróżnialność od usług oferowanych przez inne podmioty na rynku. Prowadzona działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona przez Spółkę w sposób systematyczny, według harmonogramów oraz procesów opracowanych wewnętrznie Prace B+R są dokumentowane w ewidencji Spółki w sposób umożliwiający wyodrębnienie ich od działalności operacyjnej lub czynności rutynowych.

Podsumowanie wydatków tytułem kosztów kwalifikowanych i stosowania przepisów ulgi B+R:

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka ponosi i nadal będzie w przyszłości ponosiła szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową. Wydatki ponoszone na działalność badawczo-rozwojową Spółki można zaliczyć do jednej z następujących kategorii:

a) wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło („Pracowników”), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami („Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę („Składki”); Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje: Na powyższe koszty składają się należności poniesione przez pracodawcę z tytułu zatrudnienia pracowników, w celu prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej. Koszty osobowe obejmują swym zakresem zatrudnienia zarówno na podstawie umowy o pracę jak również w oparciu o umowę cywilnoprawną oraz płacone przez pracodawcę składki od tych należności.

Kwalifikowane są:

- wynagrodzenie zasadnicze,

- koszty składek na ubezpieczenia społeczne/emerytalne, rentowe, wypadkowe/ w części finansowanej przez pracodawcę.

Odliczeniu w ramach ulgi B+R nie podlegają składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych. Podstawą do kalkulacji kosztów osobowych jest prowadzona co miesiąc ewidencja czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową. Przedsiębiorca określa proporcję czasu pracy (liczbową lub procentową) faktycznie poświęconego na działania B+R w stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu. Zarówno wydatki pracownicze, jak i składki, zaliczane są przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów. Wnioskodawca wskazuje, iż do kosztów z tytułu zatrudnienia Pracowników prowadzących prace badawczo-rozwojowe nie będą wchodzić wynagrodzenia za czas, w którym pracownicy nie wykonywali faktycznie czynności związanych z realizacją działalności badawczo-rozwojowej a z realizacją rutynowych działań, będąc np.: na urlopie, zwolnieniu lekarskim, czy na innej usprawiedliwionej nieobecności, które to nie mogą podlegać odliczeniu, jako koszt kwalifikowany w ramach ulgi, o której mowa w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych). Wnioskodawca wskazuje, że w ramach prowadzonej ewidencji prac badawczo-rozwojowych możliwe jest określenie:

a) zespołów osobowych biorących udział w realizacji danego projektu w ramach prac B+R,

b) całkowitej liczby godzin pracy poszczególnych Pracowników przy danym projekcie w danych miesiącach,

c) wysokości wynagrodzenia wszystkich Pracowników biorących udział w danym projekcie.

W przypadku pracowników częściowo wykonujących prace badawczo-rozwojowe, ewidencja czasu pracy prowadzona przez Spółkę pozwala na jasne i bezsprzeczne ustalenie, ile godzin w danym miesiącu poświęcił dany Pracownik na działalność w zakresie B+R, a ile na inne zadania, które nie są związane bezpośrednio z działalnością badawczo- rozwojową.

b) wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do realizacji działalności badawczo-rozwojowej („Materiały i Wyposażenie”).

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje: Wydatki Spółki na nabycie Materiałów i Wyposażenia obejmują następujące pozycje: wydatki na nabycie sprzętu komputerowego i akcesoriów komputerowych (m.in. komputery, monitory, laptopy, kable, drukarki, tonery, drona) wykorzystane w działalności badawczo-rozwojowej; wydatki na nabycie czasopism, raportów branżowych, jak również materiałów biurowych (m.in. czasopisma specjalistyczne, segregatory, długopisy, korektory, koszulki, papier) wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej; wydatki na nabycie akcesoriów/części zamiennych do urządzeń wykorzystywanych do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych. Wydatki na nabycie odzieży ochronnej wykorzystywanej przez pracowników. Z uwagi na fakt, że cena nabycia poszczególnych aktywów zaliczanych do opisanej powyżej kategorii Materiałów i Wyposażenia z reguły nie przekracza kwoty 10 000 zł, Spółka zalicza wydatki na nabycie Materiałów i Wyposażenia do kosztów uzyskania przychodów na zasadach ogólnych (niskocenne Materiały i Wyposażenie nie stanowią środków trwałych, nawet gdy przewidywany okres ich używania jest dłuższy niż rok).

c) wydatki na usługi związane z wykonaniem badań/wydaniem atestów dla produktów, opinie, ekspertyzy („Usługi Specjalistyczne”).

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje: Do kategorii Usług Specjalistycznych jakie nabywane są przez Spółkę zaliczyć należy wydatki na przeprowadzenie niezbędnych badań, procedur atestacyjnych i wydanie atestów oraz aprobat technicznych dla produktów, badania właściwości produktów w zewnętrznych instytutach i laboratoriach, także wydatki na opinie i ekspertyzy. Usługi Specjalistyczne świadczone będą przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Wydatki na Usługi Specjalistyczne są i będą zaliczane przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów.

d) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością („Środki Trwałe i WNiP”).

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje: W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka może wykorzystywać Środki Trwałe i WNiP (np. urządzenia i aparatura specjalistyczna, licencje na oprogramowanie w nich wykorzystywane etc.). Spółka ujmuje Środki Trwałe i WNiP w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych i dokonuje odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej. Wśród Środków Trwałych i WNiP mogą być zarówno takie, które będą wykorzystywane wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jak i takie, które będą wykorzystywane również do innych celów niż działalność badawczo-rozwojowa. W przypadku gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności - to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

e) koszty uzyskania i utrzymania patentów.

Odnośnie powyższej litery Wnioskodawca wskazuje: W ramach tej kategorii kosztów kwalifikowane są następujące wydatki: przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia, łącznie z kosztami tłumaczeń, koszty prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy RP lub odpowiedni zagraniczny organ, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego, opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz inne czynności konieczne dla nadania lub utrzymania ochrony. Wydatki poniesione w związku z działalnością badawczo-rozwojową nie zostały Spółce zwrócone w jakiekolwiek formie, w szczególności nie zostały sfinansowane dotacją.

Wszystkie opisane wyżej Wydatki Spółka zalicza do kosztów uzyskania przychodu. Wnioskodawca uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

Tytułem uzupełnienia, pismem z 4 lipca 2022 r., w ramach odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania wskazaliście Państwo, że:

a) wykonywane prace opisane we wniosku mają charakter twórczy. Podejmowana samodzielnie przez Spółkę działalność, która jest przedmiotem wniosku, obejmowała i będzie obejmować działalność twórczą, wykonywaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia know-how oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia na jej bazie nowych zastosowań, w tym opracowywania nowych usług i procesów w przedsiębiorstwie. Charakter twórczy podejmowanych prac badawczo-rozwojowych obejmuje realizację następujących czynności:

- tworzenie koncepcji, projektowanie udoskonaleń świadczenia istniejących usług, w tym poprzez zdobywanie nowej wiedzy na podstawie analizy aktów prawnych polskich i międzynarodowych, w tym: ustaw, norm i rozporządzeń, umożliwiających rozwój i zwiększenie zakresu usług świadczonych obecnie oraz poszerzenie obsługiwanych branż,

- tworzenie koncepcji, definiowanie sposobów świadczenia nowych usług, poprzez zdobywanie nowej wiedzy na podstawie analizy aktów prawnych polskich i międzynarodowych, w tym: ustaw, norm i rozporządzeń, w celu wdrażania nowych, nie oferowanych dotychczas usług, a także wejście w branże dotychczas nieobsługiwane,

- tworzenie koncepcji, projektowaniu udoskonaleń istniejących sposobów świadczenia usług, poprzez zdobywanie nowej wiedzy na podstawie analizy aktów prawnych polskich i międzynarodowych, w tym: ustaw, norm i rozporządzeń w celu doskonalenia istniejących usług i sposobów ich świadczenia - w celu opracowywania nowatorskich i prototypowych ścieżek rozwiązań dla jednostkowych problemów realizowanych zgodnie ze zindywidualizowanymi potrzebami klientów,

- tworzenie koncepcji, projektowaniu autorskich narzędzi zarządczych i ułatwiających realizację usług oraz wdrażanie ich w procesie świadczenia usług i obsługi klienta,

- tworzenie koncepcji, projektowaniu nowych narzędzi, umożliwiających doskonalenie procesów wewnętrznych w firmie, w tym między innymi w zakresie: efektywnego przepływu informacji pomiędzy działami, optymalizacji czasu pracy i zarządzania danymi,

- testowanie nowych narzędzi IT do realizacji procesów i usług,

- tworzenie koncepcji, projektowanie nowych procedur i optymalizacji procesów dla realizowanych usług.

Należy zauważyć, że realizowane prace charakteryzują się twórczością - tj. wykonywane czynności zmierzają do wytwarzania nowych wartości niematerialnych tj. nowych usług dla klientów i tworzeniem procesów wewnętrznych oraz niepewnością badawczą, tj. rezultat tych prac i ich ostateczny efekt jest niewiadomy. Zazwyczaj, projekty opierają się na przedstawionych pracownikom wymaganiach co do finalnego rezultatu, natomiast ścieżka jego osiągnięcia pozostawiana jest ich kompetencji, twórczości i kreatywności. Rezultatem prac jest nabyta wiedza, która może zostać wykorzystana do wytworzenia nowych rozwiązań doradczych i usługowych bądź optymalizacji rozwiązań dotychczas istniejących. Część projektów badawczo-rozwojowych nie prowadzi do uzyskania zakładanego celu lub cel okazuje się niesatysfakcjonująca z punktu widzenia korzyści z wdrożenia opracowanego procesu lub usługi. Występują też sytuacje, w których projekt zostaje przerwany przed jego zakończeniem. Jest to wynikiem natrafienia na problemy natury naukowo-technicznej dyskwalifikujące dany projekt z dalszego etapu badań bądź wdrożenia.

b) Wnioskodawca oświadcza, że prowadzona przez Niego działalność w zakresie wskazanym we wniosku o interpretację jest działalnością, która obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Nowe procesy lub usługi opierają się na działaniach twórczych w celu kreowania nowych lub rozwoju istniejących procesów i usług. Za każdym razem opierają się na postawieniu problemu badawczego oraz metodycznym nabywaniu wiedzy oraz łączeniu jej z istniejącymi zasobami i umiejętnościami w celu kształtowania wartości, które w postaci procesów lub usług są komercjalizowane. Wnioskodawca oświadcza, także że prowadzona przez niego działalność nie obejmuje nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystywania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji, ponieważ jest firmą usługową.

c) Wnioskodawca nie korzysta i nie będzie korzystał ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

d) Wnioskodawca wyodrębnia koszty kwalifikowane w odrębnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

e) Koszty wynagrodzenia pracowników realizujących Projekty badawczo-rozwojowe stanowią dla tych pracowników należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowią natomiast należności o których mowa w art. 13 ust. 8 lit. a. ww. ustawy.

f) Do innych świadczeń realizowanych na rzecz Pracowników zaliczyć należy:

- obowiązkowe badania lekarskie,

- zapewnienie pracownikom odzieży ochronnej i roboczej, posiłków profilaktycznych i regeneracyjnych, okularów korygujących wzrok,

- opłacenie pracownikom składek członkowskich, utrzymujących uprawnienia w izbie budowlanej,

- dokształcanie pracowników, jeśli nowe umiejętności są potrzebne w pracy,

- wydatki w związku z podróżami służbowymi w tym wydatki związane z używaniem samochodów pracowników w trakcie tych podróży, opłaty za parkowanie czy przejazd autostradą w trakcie podróży służbowej.

Świadczenia te stanowią należności, o których mowa w ww. art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1. Czy opisane w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) prace prowadzone przez Wnioskodawcę (projekty z Grupy 1) stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

2. Czy w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) Wnioskodawca ma prawo zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane?

3. Czy w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) wskazane koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową mogą być uznane za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych

Państwa stanowisko w sprawie

Ad. 1

Zdaniem Wnioskodawcy, opisane w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) prace prowadzone przez Wnioskodawcę (projekty z Grupy 1) stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z definicją działalności badawczo-rozwojowej, określoną w art. 4a pkt 26 Ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 4a pkt 27 Ustawy o CIT, badania naukowe to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z powołanymi przepisami ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: „PSWiN”), odpowiednio art. 4 ust. 2 pkt 1 oraz 2 stanowią, że badania naukowe to działalność obejmująca:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast, art. 4a pkt 28 Ustawy o CIT stanowi, że prace rozwojowe to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Z kolei art. 4 ust. 3 PSWiN stanowi, że prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Zgodnie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego zawartym w niniejszym wniosku, głównym celem realizowanych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych, ulepszonych lub zmienionych usług i rozwiązań, poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy. Ponadto, dodatkowym celem Spółki jest tworzenie rozwiązań, które w przyszłości będą mogły być wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki. Niemniej, istotne w działalności badawczo-rozwojowej Spółki jest opracowywanie nowych usług, jak również ulepszenie dotychczas oferowanych usług - w tym także na indywidualne zamówienie klientów. Jak stanowią przytoczone powyżej przepisy, działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza, obejmująca m.in. badania przemysłowe i prace rozwojowe, podejmowane systematycznie i w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Ponadto, w myśl przepisów, działalnością badawczo-rozwojową jest działalność twórcza, obejmująca m.in. badania aplikacyjne i prace rozwojowe, które nastawione są na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub też znaczących ich ulepszeń jak również, które nie mają charakteru rutynowego w celu uzyskania nowej wiedzy lub wykorzystania zasobów wiedzy już posiadanych. W tym kontekście należy wskazać, że głównym celem realizowanych przez Spółkę projektów badawczo-rozwojowych jest opracowywanie nowych, ulepszonych lub zmienionych usług, bądź ich funkcjonalności oraz rozwiązań w zakresie szeroko pojętej branży budowlanej i wykonawczej, poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy z tej dziedziny. Celem Spółki jest tworzenie rozwiązań, które w przyszłości będą mogły być wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki oraz opracowywanie nowych usług. Zgodnie z treścią opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w ramach Spółki są zatrudnione osoby, które prowadzą prace badawczo-rozwojowe w ramach swoich obowiązków (część etatu). Ich głównym celem jest opracowanie/wprowadzanie nowych usług do sprzedaży, a także ulepszanie obecnie oferowanych usług (które może skutkować np. udoskonaleniem sposobu świadczenia usług). Działalność Spółki opisana we wniosku nakierowana jest na opracowywanie nowych usług i procesów na podstawie poszukiwań i badań, a także wprowadzanie istotnych, innowacyjnych ulepszeń dla oferowanych usług. W swojej działalności Spółka wykorzystuje zarówno dostępną aktualnie wiedzę i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej, jak również podejmuje własne badania celem zdobycia nowej wiedzy oraz umiejętności. Przedstawione w opisie stanu faktycznego czynności podejmowane przez Pracowników Spółki w ramach opisanej w niniejszym wniosku działalności Spółki, mają w ocenie Wnioskodawcy charakter działalności badawczo - rozwojowej, polegającej na wykorzystywaniu istniejących zasobów wiedzy oraz ich poszerzaniu dla celów rozwijania oferty Wnioskodawcy poprzez opracowywanie nowych usług i rozwiązań oraz ulepszanie istniejących. Wnioskodawca podkreśla, że czynności badawczo-rozwojowe podejmowane przez Pracowników w poszczególnych projektach, nie dotyczą prac rutynowych ani okresowych zmian wprowadzanych do istniejących już usług - takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania badawczo-rozwojowe i nie są objęte zakresem niniejszego wniosku. Na nierutynowy charakter działalności Wnioskodawcy objętej niniejszym wnioskiem, wskazuje fakt, że prace zaliczane przez Wnioskodawcę do kategorii badawczo-rozwojowych, poprzedzone są zdefiniowaniem zindywidualizowanych wymagań klientów lub kwestii dotyczących oferty bądź sposobu działania wewnątrz Spółki, a w trakcie wykonywania zadań Pracownicy Spółki stają przed koniecznością rozwiązania zagadnień badawczych, tj. sytuacji charakteryzujących się niepewnością badawczą. Wymagają one zmierzenia się z opracowaniem koncepcji danego rozwiązania (które nie posiadają jeszcze modelowego sposobu postępowania w Spółce), w tym rozważenie czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Podkreślenia wymaga fakt, że nowe oraz ulepszone rozwiązania, o których mowa powyżej, powstają w wyniku twórczej pracy Pracowników Spółki, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania stawianych wyzwań.

Istotne znaczenie w realizacji zadań poszczególnych działów zaangażowanych w prace badawczo - rozwojowe ma kreatywność w odniesieniu do stawianych problemów badawczych, zarówno rodzących się wewnątrz Spółki, jak i wynikających z oczekiwań klientów Wnioskodawcy. Realizowane prace badawczo-rozwojowe mają charakter twórczy, są prowadzone w sposób systematyczny, według określonych planów i harmonogramów, przez zatrudnione w tym celu osoby posiadające odpowiednie kompetencje i wykształcenie, których głównym zadaniem jest zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych wyrobów/procesów lub ulepszenia ich. Jak zostało przedstawione w opisie stanu faktycznego, prace badawczo - rozwojowe realizowane przez Wnioskodawcę obejmują kompleksowy proces od opracowania pomysłu/koncepcji, aż do momentu wdrożenia nowej lub udoskonalonej usługi.

Podkreślić należy, że w świetle legalnej definicji, sens pojęcia prac rozwojowych zawiera się w ich celu, którym jest tworzenie nowego produktu/procesu (ulepszeniu istniejącego) i sposobie osiągania tego celu, czyli wykorzystywaniu, nabywaniu oraz łączeniu wiedzy i umiejętności z różnych dziedzin. Jeżeli uwzględnić dodatkowe przesłanki zawarte w końcowej części legalnej definicji, w szczególności ich oczywisty przedprodukcyjny charakter („prototypy”, „projekty pilotażowe”, „demonstracje”, „testowanie” i „walidacja”), to można wnioskować, że prace rozwojowe kończą się w momencie powstania nowej usługi w sensie zdolności do jej wytwarzania w skali komercyjnej. Z tej perspektywy, analizowane w niniejszym wniosku działania w procesie tworzenia nowej usługi (faza przygotowania, sprawdzenia adekwatności, walidacji, testów czy rekomendacji na wprowadzenie nowej usługi), mają charakter prac badawczo - rozwojowych ze względu na ich wspólny cel, jakim jest stworzenie nowej/ulepszonej usługi, oraz z uwagi na fakt użycia do tego celu wiedzy i umiejętności.

Jak zostało podkreślone w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, w ramach Spółki funkcjonują działy, które prowadzą prace B+R, których głównym celem jest prowadzenie działalności zmierzającej do opracowania, wprowadzenia nowych usług do sprzedaży, jak również ulepszenie obecnie oferowanych. Wnioskodawca podkreśla, że wykonywane przez Pracowników Spółki czynności badawczo-rozwojowe zmierzają do wprowadzenia do produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych usług – i nie są to działania obejmujące rutynowe i okresowe zmiany obecnie dotychczas oferowanych usług. Realizowane prace badawczo-rozwojowe mają charakter twórczy i są prowadzone w sposób systematyczny. Działalność badawczo-rozwojowa obejmuje zarówno tworzenie prototypowych sposobów świadczenia usług, testowanie jak również walidację stworzonych rozwiązań w ramach działalności operacyjnej, Wnioskodawca zaznacza, że działania te są częścią podejmowanej pracy twórczej, zmierzającej do wypracowania innowacyjnych (co najmniej w skali przedsiębiorstwa Wnioskodawcy) rozwiązań. Działania te kumulatywnie stanowią o istocie działalności badawczo-rozwojowej, a mianowicie są prowadzone w celu zwiększenia zasobów wiedzy, wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i weryfikacji, czy prowadzone działania przyniosły zamierzone rezultaty. W ocenie Spółki, bez znaczenia pozostaje fakt, że prace badawczo-rozwojowe nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zamierzonych rezultatów. Istotą bowiem prac badawczo-rozwojowych jest ryzyko, że wyniki prac nie zawsze będą zadowalające, pomimo zaangażowania i nakładów na ten cel. Z powyższego punktu widzenia, zdaniem Spółki, istotny jest cel prowadzonych prac a nie sam fakt osiągnięcia zakładanego rezultatu. Z uwagi na powyższe argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wskazane w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego prace Spółki, polegające na projektowaniu i tworzeniu nowych, zmienionych oraz ulepszonych usług, rozwiązań lub funkcjonalności poprzez tworzenie i ulepszanie rozwiązań z zakresu opracowywania/projektowania oraz wdrażania innowacyjnych Usług i rozwiązań, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu Ustawy o CIT.

Ad. 2

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) Wnioskodawca ma prawo zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane. Jak stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Koszty kwalifikowane wymienione są w art. 18d ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 18d ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane.

W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Ad. 3

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) wskazane koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową mogą być uznane za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak stanowi art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych. Koszty kwalifikowane wymienione są w art. 18d ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz

sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4,

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowobadawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych

organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Jak ponadto stanowi art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W opisanym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym), w świetle cytowanych przepisów wskazane koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową mogą być uznane za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - dotyczy to kosztów takich jak:

a) wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę, umów zlecenie, umowy o dzieło („Pracowników”), oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami („Wydatki Pracownicze”), a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę („Składki”);

b) wydatki na nabycie materiałów i wyposażenia niezbędnych do realizacji działalności badawczo-rozwojowej („Materiały i Wyposażenie”);

c) wydatki na usługi związane z wykonaniem badań/wydaniem atestów dla produktów, opinie, ekspertyzy („Usługi Specjalistyczne”);

d) dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością („Środki Trwałe i WNiP”);

e) koszty uzyskania i utrzymania patentów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej również: „updop”, „ustawa o CIT”),

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Stosownie do art. 4a pkt 26 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej – oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

badania naukowe są działalnością obejmującą:

a. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

W myśl art. 18d ust. 3 updop,

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

W art. 18d ust. 5 updop, zawarto zastrzeżenie, że:

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Stosownie do art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r. wynika z kolei, że:

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a,

2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 150% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5,

3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2-3.

Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1. w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2. w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3. w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r.,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5. jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

9. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że aby działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania naukowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na podkreślone wyłączenie w art. 4a pkt 28 updop, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu ulgi na działalność badawczo-rozwojową tych przejawów aktywności podatnika, które pomimo ulepszenia istniejących procesów lub usług z uwagi na brak innowacyjnego charakteru (rutynowość) nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) nie można uznać, że opisane działania Spółki stanowią działalność badawczo-rozwojową sformułowaną w art. 4a pkt 26-28 updop.

W objaśnieniach dotyczących ulgi na działalność badawczo-rozwojową, zawartych na stronach internetowych Ministerstwa Finansów wskazano, że każda ulga w podatku dochodowym ma charakter wyjątkowy i stanowi odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania. Ulgi podatkowe z jednej strony zmniejszają obciążenia fiskalne podatnika, z drugiej zaś dochody sektora finansów publicznych. W konsekwencji, wszelkie przepisy prawa podatkowego, które dotyczą szeroko rozumianych preferencji podatkowych, należy wykładać ściśle.

Zatem, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26 updop.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług.

Zatem, działalnością badawczo-rozwojową będą tyko te prace, które w ramach opracowania nowych produktów/usług mogą być uznane za działalność twórczą, tj. aktywność podatnika nastawioną na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związaną z postępem naukowym, czy technologicznym.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka świadczy inżynieryjne usługi konsultingowe w szeroko pojętej branży budowalnej i wykonawczej. Wnioskodawca jest niezależnym, bezstronnym doradcom. Podejmowane przez Spółkę działania nakierowane są głównie na stworzenie kompleksowej oferty usługowej dla klientów opartej na aktualnych wymaganiach prawnych, obowiązujących na obszarze terytorialnym realizowanej inwestycji lub zgodnym z wymaganiami systemów określonymi przez klientów. Pracownicy Spółki systematycznie zapoznają się z nowymi regulacjami prawnymi polskimi i międzynarodowymi, w tym ustawami, rozporządzeniami i normami, wymogami certyfikacji i audytów itp. dotyczącymi zakresów związanych ze świadczonymi usługami w branży budowlanej oraz branżach pokrewnych (jeśli wymagają tego zindywidualizowane usługi świadczone dla jednostkowych klientów), uczestniczą w różnego rodzaju szkoleniach, konferencjach i targach, na których poznają najnowsze osiągnięcia w dziedzinach będących przedmiotem ich prac, a także metody ich implementacji, integracji i zastosowania. Zdobyta wiedza i umiejętności znajdują następnie przełożenie w ich codziennej pracy. Działalność badawczo-rozwojowa Spółki nie jest realizowana przez pracowników w ramach stałych, codziennych obowiązków. Pomysły na opracowanie nowych i doskonalenie istniejących usług lub zagadnień badawczych często powstają w wyniku prób wykorzystania metod poznanych w literaturze fachowej, podczas wydarzeń branżowych itd.

Analizując przedstawiony opis sprawy nie sposób stwierdzić, że prowadzone przez Wnioskodawcę prace mają na celu zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań tj. tworzenia nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług.

Realizowane przez Wnioskodawcę prace opisane we wniosku bez wątpienia wprowadzają nowości i udoskonalenia w obrębie świadczonych usług. Nie są to jednak rozwiązania unikatowe, polegające na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności. Opisana we wniosku działalność wpisuje się w zakres „standardowej” działalności firmy konsultingowej działającej w branży budowlanej i wykonawczej.

Z wniosku nie wynika, by poza posiadaną wiedzą Wnioskodawcy i wykorzystaniem dostępnych źródeł wiedzy w związku z realizacją projektów, powstawała nowa wiedza w ramach systematycznie prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności naukowej. Oferowane przez Wnioskodawcę usługi mają jedynie na celu realizację zleceń kontrahentów w zakresie stawianych przez nich wymogów, z wykorzystaniem dostępnej wiedzy i kompetencji Wnioskodawcy. Tego rodzaju działalność sprowadza się w istocie do profesjonalnego świadczenia usług konsultingowych.

Nie można również stwierdzić, że działalność Wnioskodawcy w zakresie stworzenia kompleksowej oferty usługowej dla klientów opartej na aktualnych wymaganiach prawnych stanowi działalność rozwojową. Posiadana wiedza i umiejętności pracowników Wnioskodawcy nie służą do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Wykonywane w tym zakresie usługi stanowią bowiem przedmiot bieżącej działalności Wnioskodawcy.

Jak już wyżej wskazano, twórczy charakter działalności badawczo-rozwojowej powinien przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika. Natomiast, prace wymienione we wniosku, takich znamion nie posiadają.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1, dotyczące ustalenia, czy opisane w stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) prace prowadzone przez Wnioskodawcę (projekty z Grupy 1) stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, należy uznać za nieprawidłowe.

W związku z powyższym, bezprzedmiotowe jest rozpatrywanie wniosku w zakresie pytań oznaczonych nr 2 i 3, dotyczących możliwości zaliczenia poniesionych przez Wnioskodawcę koszów do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako: „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.).