Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe,

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy:

- X SA i wraz z jednostkami zależnymi, gdzie X SA posiada bezpośrednio 100 % udział w ich kapitałach przez cały rok podatkowy, spełniają definicję wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio 75% udział w kapitale drugiej spółki (art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)),

- spółki z grupy kapitałowej spełniające kryterium „udziałowe”, ale ze stratą podatkową należy uwzględniać w obliczeniu udziału łącznych dochodów spółek w ich przychodach (art. 24ca ust. 14 pkt 6 lit. b ustawy o CIT).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

X SA jest jednostką dominującą w grupie kapitałowej, w skład której wchodzą :

1. Jednostki zależne, w których X SA posiada bezpośrednio 100% udział w kapitale spółek co najmniej od 1 stycznia 2022 r. i nie zamierza rozporządzić w jakikolwiek sposób, posiadanym przez siebie ogółem praw i obowiązków w tym zakresie. Są to następujące spółki: N sp. z o.o., P sp. z o.o., C sp. z o.o., PSF sp. z o.o., F sp. z o.o., DO sp. z o.o., D sp. z o.o., DL sp. z o.o., R sp. z o.o., SA sp. z o.o., PW sp. z o.o., S SA.

2. Spółki zależne pośrednio, gdzie w jednostce dominującej niższego szczebla, X SA posiada 100% udział w kapitale, tj. DE sp. z o.o. oraz L sp. z o.o.

3. Spółka, w której X SA posiada 50 udziału w kapitale tj. A sp. z o.o.

4. Spółka, w której X SA w okresie od 1 stycznia 2022 r. do dnia 7 lutego 2022 r. posiadała 67% udział w kapitale, a od 8 lutego 2022 r. 100% udział w kapitale tj. PD sp. z o.o.

Rok podatkowy jednostki dominującej i jednostek zależnych obejmuje ten sam okres. Wszystkie spółki mają siedzibę na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na ich osiąganie, nie korzystają ze zwolnień podatkowych.

Pytania

1. Czy X SA i wraz z jednostkami zależnymi, gdzie X SA posiada bezpośrednio 100% udział w ich kapitałach przez cały rok podatkowy, spełniają definicję wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio 75% udział w kapitale drugiej spółki? (art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

2. Czy spółki z grupy kapitałowej spełniające kryterium „udziałowe”, ale ze stratą podatkową należy uwzględniać w obliczeniu udziału łącznych dochodów spółek w ich przychodach? (art. 24ca ust. 14 pkt 6 lit. b)

Państwa stanowisko w sprawie

Pytanie 1

X SA posiada bezpośrednio przez cały rok podatkowy 100% udział w kapitale jednostek zależnych opisane w pkt 1, w ocenie X SA, warunek udziału kapitałowego został spełniony.

Pytanie 2

W przepisie art. 24ca ust. 14 pkt 6 lit. b zostało użyte określenie „łącznych dochodów”, a więc spółki, które nie osiągnęły dochodu (zysku) lecz stratę, nie powinny być uwzględniane w ustaleniu wysokości udziału łącznych dochodów w łącznych przychodach.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Od 1 stycznia 2022 r. art. 2 pkt 48 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r., poz. 2105) do ustawy o CIT, wprowadzono przepisy dotyczące minimalnego podatku dochodowego od osob prawnych tj. art. 24ca.

Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa CIT”) :

podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:

1. poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo

2. osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określony zgodnie z art. 7 ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 1%

- wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).

Z uzasadniania do Rządowego projektu ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Druk nr 1532, str. 73-74) wynika, że „ponieważ celem wprowadzanego rozwiązania jest ograniczenie stosowania przez podatników mechanizmów optymalizacji mogących skutkować zmniejszaniem zobowiązań podatkowych poprzez zaniżanie dochodu podatkowego, niektóre kategorie podmiotów zostały wyłączone spod jurysdykcji tego opodatkowania.

W myśl art. 24ca ust. 14 ustawy o CIT:

przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników:

1. w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w kolejno następujących po sobie dwóch latach podatkowych, następujących bezpośrednio po tym roku podatkowym;

2. będących przedsiębiorstwami finansowymi w rozumieniu art. 15c ust. 16;

3. jeżeli w roku podatkowym uzyskali przychody niższe o co najmniej 30% w stosunku do przychodów uzyskanych w roku podatkowym bezpośrednio poprzedzającym ten rok podatkowy;

4. których udziałowcami, akcjonariuszami albo wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne i jeżeli podatnik nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

5. jeżeli w roku podatkowym większość uzyskanych przez nich przychodów innych niż z zysków kapitałowych zostało osiągniętych w związku z:

a. eksploatacją w transporcie międzynarodowym statków morskich lub statków powietrznych,

b. wydobywaniem kopalin wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 9 czerwca 2011 r. - Prawo geologiczne i górnicze (Dz.U. z 2021 r. poz. 1420), których ceny zależą bezpośrednio lub pośrednio od notowań na światowych rynkach;

6. wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna spółka posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio 75% udział odpowiednio w kapitale zakładowym, kapitale akcyjnym lub udziale kapitałowym pozostałych spółek wchodzących w skład tej grupy, jeżeli:

a. rok podatkowy spółek obejmuje ten sam okres oraz

b. obliczony za rok podatkowy, zgodnie z ust. 1 i 2, udział łącznych dochodów spółek w ich łącznych przychodach jest większy niż 1%

- przy czym przy ustalaniu warunków, o których mowa w lit. a i b, uwzględnia się wyłącznie spółki będące podatnikami, o których mowa w art. 3 ust. 1.

W myśl art. 24ca ust. 15 ustawy o CIT:

podatnicy, o których mowa w ust. 14 pkt 6, przekazują do urzędu skarbowego informację o spółkach wchodzących w roku podatkowym w skład grupy spełniającej warunki określone w tym przepisie, w terminie złożenia zeznania, o którym mowa w art. 27 ust. 1.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT:

podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o CIT:

przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

Art. 7 ust. 2 ustawy o CIT stanowi, że:

dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

Ad. 1

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest ustalenie, czy X SA wraz z jednostkami zależnymi, gdzie X SA posiada bezpośrednio 100% udział w ich kapitałach przez cały rok podatkowy, spełniają definicję wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio 75% udział w kapitale drugiej spółki (art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Z opisu sprawy wynika, że X SA jest jednostką dominującą w grupie kapitałowej, w skład której wchodzą m.in. jednostki zależne, w których X SA posiada bezpośrednio 100% udział w kapitale spółek co najmniej od 1 stycznia 2022 r. i nie zamierza rozporządzić w jakikolwiek sposób, posiadanym przez siebie ogółem praw i obowiązków w tym zakresie. Są to następujące spółki: N sp. z o.o., P sp. z o.o., C sp. z o.o., PSF sp. z o.o., F sp. z o.o., DO sp. z o.o., D sp. z o.o., DL sp. z o.o., R sp. z o.o., SA sp. z o.o., PW sp. z o.o., S SA. Rok podatkowy jednostki dominującej i jednostek zależnych obejmuje ten sam okres. Wszystkie spółki mają siedzibę na terenie Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na ich osiąganie, nie korzystają ze zwolnień podatkowych.

Odnosząc przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego do przepisów prawa podatkowego cytowanych powyżej stwierdzić należy, że Wnioskodawca wraz z jednostkami zależnymi, gdzie X SA posiada bezpośrednio 100% udział w ich kapitałach przez cały rok podatkowy, spełnia definicję wchodzących w skład grupy co najmniej dwóch spółek, w której jedna posiada przez cały rok podatkowy bezpośrednio 75% udział w kapitale drugiej spółki, zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT.

Zatem, należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że X SA posiada bezpośrednio przez cały rok podatkowy 100% udział w kapitale jednostek zależnych opisanych w pkt 1 zdarzenia przyszłego, a więc warunek udziału kapitałowego został spełniony.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest ustalenie czy spółki z grupy kapitałowej spełniające kryterium „udziałowe”, ale ze stratą podatkową należy uwzględniać w obliczeniu udziału łącznych dochodów spółek w ich przychodach (art. 24ca ust. 14 pkt 6 lit. b ustawy o CIT).

Zgodnie z cytowanym art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, minimalny podatek dochodowy w wysokości 10% podstawy opodatkowania skierowany jest, co do zasady, do podatników będących spółkami oraz podatkowymi grupami kapitałowymi, mających siedzibę lub zarząd na terytorium Polski, którzy w ramach działalności operacyjnej ponoszą stratę lub wykazują określony niski wskaźnik dochodowości (udział dochodów w przychodach w wysokości nieprzekraczającej 1% (1% lub niższej).

Odwołanie w art. 24ca ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT do dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy CIT, dotyczy określenia wskaźnika dochodowości. Chodzi bowiem o uwzględnienie w opodatkowaniu minimalnym podatkiem dochodowym nie tylko podatników, którzy ponieśli w roku podatkowym stratę, o której mowa w art. 24ca ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, ale również tych, którzy uzyskali nie większy niż 1% udział dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych (działalność operacyjna).

Wskazać należy, że do grupy podmiotów określonej w art. 24ca ust. 14 pkt 6 należy włączyć spółki wykazujące zarówno straty, jak i dochody określone zgodnie z art. 24ca ust. 1 i ust. 2 ustawy o CIT. Tym samym, w grupie podmiotów, zgodnie z ww. przepisem będą również włączone spółki wykazujące stratę. W sytuacji gdy dana grupa podmiotów spełnia warunki określone w art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT, to z minimalnego podatku dochodowego będą mogli zostać wyłączeni wszyscy podatnicy wchodzący w skład grupy, a także Ci, którzy wykazali stratę jak również Ci, którzy uzyskali nie większy niż 1% udział dochodów w przychodach innych niż z zysków kapitałowych, zgodnie z art. 24ca ust. 1 oraz ust. 2 ustawy o CIT.

Tym samym, wyłączenie stosowania przepisów o minimalnym podatku w odniesieniu do grupy podatników na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy CIT, umożliwia niepłacenie podatku minimalnego przez podatników wchodzących w skład takiej grupy, pomimo osiągnięcia przez danego podatnika/lub niektórych podatników z grupy wskaźnika dochodowości poniżej 1% lub straty.

W powyższych przypadkach powinien być jednak spełniony warunek posiadania większego niż 1% udziału łącznych dochodów spółek z grupy w ich łącznych przychodach (art. 24ca ust. 14 pkt 6 lit. b ustawy o CIT).

Zatem, jest możliwe, że spółka, która ponosi stratę podatkową obliczoną wg zasad wynikających z art. 24ca ust. 1 i 2 ustawy o CIT, będzie objęta wyłączeniem stosowania przepisów o minimalnym podatku na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 6 ustawy o CIT.

Dodać należy, że dla celów ustalenia wskaźnika rentowności grupy (stosunek łącznych dochodów do łącznych przychodów) nie uwzględnia się spółki ponoszącej stratę, niemniej jednak, jeśli ustalony w taki sposób wskaźnik rentowności przekracza 1%, wyłączeniu z opodatkowania podatkiem minimalnym podlegają wszystkie spółki wchodzące w skład grupy (w tym również wykazujące stratę).

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).