Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 kwietnia 2022 r. za pośrednictwem e-PUAP wpłynął Państwa wniosek z 26 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację konkursów, stanowią koszty uzyskania przychodów. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego

A (dalej: „Spółka”) oraz określone spółki od niej zależne (z Grupy Kapitałowej B), tworzą podatkową grupę kapitałową C w rozumieniu przepisów ustawy o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych). Rokiem podatkowym C jest rok kalendarzowy, zaś spółką reprezentującą w/w C jest A - jako spółka dominująca. Podstawa opodatkowania C jest obliczana zgodnie z art. 7a ustawy o CIT, w związku z art. 7 ust.1-3 ustawy o CIT.

Podstawowa działalność gospodarcza A prowadzona jest w zakresie wydobycia kopalin oraz produkcji z tych kopalin metali, które są przedmiotem sprzedaży, generującej Spółce główne źródło przychodów. Spółki z Grupy Kapitałowej B prowadzą zaś różnorodną działalność wspomagającą w znacznej mierze działalność A (np. w zakresie budowy kopalń, wykonywania robót dołowych, budowy maszyn górniczych, wykonywania specjalistycznych analiz, projektowych, handlu, usług transportowych).

A zatrudnia obecnie ponad 18 tys. pracowników, zaś cała Grupa Kapitałowa około 34 tys. pracowników. W związku z potrzebą prowadzenia działalności w sposób odpowiedzialny, Spółka zainteresowana jest budowaniem pozytywnych relacji zarówno ze środowiskiem/otoczeniem zewnętrznym, jak również z pracownikami, którzy stanowią istotny i niezbędny element w działalności Spółki. Spółka podejmuje szereg działań, które – z uwagi na występującą konkurencyjność przedsiębiorców - mają na celu zwiększenie atrakcyjności Spółki/Grupy B jako pracodawcy, jak również budowanie świadomości i postaw pracowników pożądanych w działalności gospodarczej, co ma się przekładać ostatecznie na wartość i możliwości rozwojowe Spółki. Jednym z rodzajów takich działań są konkursy, które są organizowane w dwojaki sposób. I tak:

I. Konkursy realizowane przez podmioty zewnętrzne

A organizację konkursu zleca wyspecjalizowanej firmie zewnętrznej - organizatorowi konkursu (łącznie z wyborem zwycięzców), za co jest obciążana przez tą firmę. Ponadto Spółka dokonuje na rzecz organizatora zwrotu kosztów nagród wydanych przez tą firmę zwycięzcom konkursu, powiększonych o podatek PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) (w wyniku ubruttowienia wartości nagród), który organizator jako płatnik zobowiązany jest pobrać od wydanych nagród. Przykładem takiego konkursu - skierowanego do pracowników A oraz zarządu i rady nadzorczej - był zorganizowany w 2021 r. konkurs pod hasłem „Szczep się”. Jego celem było promowanie szczepień przeciw COVID-19 wśród w/w grupy, celem zabezpieczenia Spółki przed następstwami znacznie zwiększonej zachorowalności, która mogłaby skutkować ograniczeniem produkcji, a w konsekwencji i sprzedaży. Warunkiem ubiegania się przez w/w osoby o nagrodę (pieniężną lub voucher na zakupy) było - poza wykonaniem zadania konkursowego - udokumentowanie organizatorowi pełnego sczepienia przeciw COVID-19 (lub udokumentowanie odmowy medycznej do tego szczepienia, z uwagi na występujące przeciwskazania). Konkurs ten realizowany był w oparciu o Regulamin, który określał szczegółowo zasady jego prowadzenia.

Administratorem pełnych danych osobowych uczestników tego konkursu jest wyłącznie organizator.

Ponadto Wnioskodawca wyjaśnia, iż:

· udział uczestników (uprawnionych do udziału w konkursie wg Regulaminu) był dobrowolny i nie był uwarunkowany poniesieniem przez te osoby jakiejkolwiek odpłatności (jako warunku uczestnictwa w konkursie);

· nagrody przekazane w konkursie to nagrody w formie voucherów o wartości 500 zł oraz nagrody pieniężne w wysokości 5.000 zł;

· nagroda w formie vouchera uprawniała zwycięzcę do dokonania zakupu towarów i usług w określonych sklepach (A nie był podmiotem dokonującym wydania towarów/usług w zamian za voucher).

II. Konkursy organizowane wewnętrznie

A samodzielnie organizuje konkurs, którego zasady każdorazowo określa regulamin, a warunkiem uczestnictwa jest wykonanie określonego zadania konkursowego (nawiązującego do tematyki i celu konkursu). Uczestnictwo osób uprawnionych do udziału w konkursie, nie wiąże się dla tych osób z koniecznością poniesienia. W związku z tym Spółka ponosi koszty zakupu nagród, które przekazuje zwycięzcom konkursu nieodpłatnie. Nagrody te to z reguły drobne gadżety firmowe opatrzone logo Spółki (o wartości jednostkowej od kilkunastu do kilkudziesięciu zł). Konkursy te kierowane są głównie do pracowników A, a w niektórych przypadkach również do pracowników A i spółek Grupy B (które świadczą usługi lub dostarczają towary/wyroby na rzecz ciągu technologicznego A). Wśród tego typu konkursów można wymienić np. konkurs:

· promujący korzystanie z wewnętrznej sieć komunikacji w Grupie (portal korporacyjny tzw. extranet), gdzie publikowane są istotne i bieżące informacje o działaniach A (jak i spółek Grupy), wynikach, inicjatywach czy też inne informacje dot. pracowników;

· promujący politykę prozdrowotną, zachęcając do przeprowadzania określonych badań profilaktycznych (poza BHP), aktywności fizycznych;

· promujący poszerzanie wiedzy i świadomości z zakresu informatyki i bezpieczeństwa informatycznego, własności intelektualnej, bezpieczeństwa i higieny pracy, budowania równowagi między życiem rodzinnym a pracą.

Wydatki związane z organizacją i przeprowadzeniem konkursów (zarówno zlecanych firmom zewnętrznym, jak również realizowanych wewnętrznie przez KGHM) są dokumentowane dokumentami od dostawców (lub usługodawców), potwierdzającymi ich poniesienie (są to faktury dokumentujące zakupy, noty, a także na wcześniejszym etapie umowy, zlecenia - zawierane z usługodawcami konkursów/dostawcami nagród).

Jak wskazano powyżej, wskazane powyżej konkursy mają na celu budowanie pozytywnych relacji, zwiększenie atrakcyjności Spółki (jako pracodawcy), jak również budowanie świadomości i postaw pracowników. Bowiem te relacje/cechy/postawy mają istotny wpływ na prowadzenie przez Spółkę działalności gospodarczej, a więc również możliwości i wielkość produkcji, a w konsekwencji i sprzedaży.

Pytanie

Czy wydatki ponoszone przez Spółkę na realizację konkursów, stanowią koszty uzyskania przychodów ?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione przez A na realizację konkursów stanowią koszty uzyskania przychodów (o charakterze pośrednim).

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16.

W świetle powołanego przepisu, aby wydatek poniesiony przez Spółkę stanowił dla niej koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

· został poniesiony przez Spółkę,

· jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została Spółce w jakikolwiek sposób zwrócona,

· poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

· został właściwie udokumentowany,

· nie może znajdować się w katalogu wydatków ujętych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie w/w warunki są spełnione w odniesieniu do ponoszonych kosztów konkursów.

Dla oceny ponoszonych wydatków pod kątem kwalifikacji podatkowej istotne jest przede wszystkim określenie ich celowości, a więc dążenia do uzyskania/zabezpieczenia przychodów.

W stanie przedstawionym we Wniosku, związek przyczynowo-skutkowy między poniesionym wydatkiem a powstaniem (możliwością powstania) lub zwiększeniem osiąganego przez podatnika przychodu, nie jest bezpośredni. Niemniej jednak zauważyć należy, że ustawodawca dopuszcza możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów również wydatków o charakterze pośrednim, których poniesienie ma na celu osiągnięcie, zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów. Takimi wydatkami są właśnie wydatki będące przedmiotem Wniosku. Zauważyć bowiem należy, że konkursy, które mają na celu kształtowanie postaw prozdrowotnych, dążą w efekcie do zmniejszenia absencji chorobowej, jak również zabezpieczenia Spółki przed ryzykiem czasowych braków kadrowych (powodowanymi chorobami). W efekcie koszty tych konkursów przekładają się pośrednio na możliwość osiągania przychodów na określonym poziomie.

Zauważyć również należy, iż ludzie są obecnie jednym z najważniejszych elementów każdej organizacji i od nich to uzależniony jest sukces organizacji. Zasoby ludzkie, jakimi dysponuje organizacja, ich potencjał, zaangażowanie, otwartość na zmiany czy chęć do rozwoju, stanowią fundament jej rozwoju i konkurencyjności. To właśnie od ich wiedzy, postaw, świadomości, poziomu identyfikacji z firmą czy też stanu zdrowia (zarówno fizycznego jak i psychicznego), uzależnione jest prowadzenie niezakłóconej działalności nakierowanej na osiąganie przychodów oraz rozwój tej działalności, co jest wyzwaniem w otoczeniu wzrastających wymogów prawno-organizacyjnych oraz panującej konkurencji. Stąd też wydatki zorientowane na budowanie postaw i relacji z pracownikami, w formie przyjętej przez Spółkę, służą temu celowi i winy być są gwarantem przetrwania i rozwoju. Wydatki te znacząco wpływają bowiem na jakość i efektywność pracy czy ograniczanie absencji. W konsekwencji koszty tych konkursów, służące budowaniu relacji, postaw i świadomości pracowników, pozwalają na budowanie pozytywnych motywacji, co ma pośredni wpływ na możliwość osiągania przychodów przez A.

W konsekwencji uznać należy, że wydatki tego typu jak opisane we Wniosku mieszczą się w zakresie wydatków określonych w art. 15 ust. ustawy o CIT i jako, że nie zostały wymienione w negatywnym katalogu wydatków, określonym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT - stanowią w rachunku podatkowym koszty uzyskania przychodów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają przepisy art. 15 oraz art. 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami.

Kosztami uzyskania przychodów są więc wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Zatem do kosztów uzyskania przychodów podatnik ma prawo zaliczyć wszystkie koszty, zarówno te bezpośrednio, jak i pośrednio związane z przychodami, o ile zostały prawidłowo udokumentowane, za wyjątkiem kosztów ustawowo uznanych za niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.

Podatnik kwalifikując poniesione wydatki do kosztów uzyskania przychodów powinien zatem kierować się podstawową zasadą zaistnienia związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesionym wydatkiem, a możliwością osiągnięcia z tego tytułu przychodu, albowiem to na nim spoczywa ciężar udowodnienia, że poniesienie wydatku ma (lub może mieć) wpływ na wysokość osiąganych przychodów (lub na zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów).

W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

- poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

- został właściwie udokumentowany,

- nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Obowiązkiem podatnika, jako odnoszącego ewidentną korzyść z faktu zaliczenia określonych wydatków w poczet kosztów uzyskania przychodów, jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu, a uzyskaniem przychodu, zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 updop.

Z powyższego przepisu wynika, że kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione nakłady i wydatki związane bezpośrednio lub pośrednio z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest poprawienie wyniku finansowego oraz osiągnięcie przychodu, z wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 updop.

Katalog wydatków wyłączonych z kategorii kosztów podatkowych mocą art. 16 ust. 1 ustawy, o którym mowa powyżej, ma charakter zamknięty. Należy wskazać, że wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił m.in. – w pkt 28 tego przepisu – koszty reprezentacji. Zgodnie bowiem z tym przepisem nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Należy zauważyć, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera legalnej definicji terminu reprezentacja. Próbę zdefiniowania tego pojęcia podejmowały wielokrotnie sądy administracyjne, w tym Naczelny Sąd Administracyjny m.in. w wyroku z dnia 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11. Sąd ten stwierdził, że celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami (klientami). Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny. Wymienienie jako przykładowych kosztów reprezentacyjnych wydatków na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych, nie oznacza, że wydatki te zawsze muszą zostać wyłączone z kosztów uzyskania przychodów. Nie są one kosztami jedynie wówczas, gdy mają charakter reprezentacyjny. Ponadto Naczelny Sąd Administracyjny uznał za zasadne odwołanie się do etymologii terminu reprezentacja. Wyraz „reprezentacja” pochodzi od łacińskiego „repraesentatio” oznaczającego wizerunek. Upływ czasu nie zmienił jego znaczenia i formy. Oznacza to, że ,,reprezentacja” w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi działanie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiotów. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb ułatwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunków jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentację to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobności, profesjonalizmu. Przy tak zdefiniowanym terminie „reprezentacji” kwestia wystawności, okazałości czy też ponadprzeciętności nie ma żadnego znaczenia.

W zakresie tak rozumianego pojęcia „reprezentacji” nie mieszczą się ponoszone przez Spółkę wydatki związane z konkursami na nagrody (gadżety firmowe) dla pracowników oraz zarządu i rady nadzorczej.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają definicji pojęcia „nagroda”, wobec czego w celu jej określenia uzasadnione jest zastosowanie wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN nagroda to dyplom, odznaczenie, pieniądze lub wartościowy przedmiot będący formą uznania lub wyróżnienia za osiągnięcia, zwycięstwo w konkursie, w zawodach, itp.

W powszechnym rozumieniu konkurs to postępowanie mające na celu wyłonienie zwycięzcy bądź kilku zwycięzców spośród grupy najlepszych uczestników spełniających określone kryteria. Również ważnym jak element współzawodnictwa jest stroną formalną całego przedsięwzięcia. Konieczne jest bowiem sporządzenie regulaminu konkursu, w którym określona zostanie nazwa konkursu, organizator, uczestnicy konkursu, nagrody oraz sposób wyłonienia zwycięzców.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka A (Spółka dominująca) oraz określone spółki od niej zależne, tworzą podatkową Grupę Kapitałową. Podstawowa działalności prowadzona jest w zakresie wydobycia kopalin oraz produkcji tych kopalin metali, które są przedmiotem sprzedaży, generującej Spółce główne źródło przychodów. Spółki z Grupy Kapitałowej prowadzą różnorodną działalność wspomagająca w znacznej mierze Spółkę A. Spółka zainteresowana jest budowaniem, pozytywnych relacji zarówno ze środowiskiem/otoczeniem zewnętrznym, jak również z pracownikami. Spółka podejmuję szereg działań, które mają na celu zwiększenie atrakcyjności Spółki/Grupy B jako pracodawcy. Jednym z takich rodzajów są konkursy, które organizowane są w dwojaki sposób:

1. Konkursy realizowane przez podmioty zewnętrzne, które Spółka A zleca firmie zewnętrznej – organizatorowi konkursu. Celem konkursu było promowanie szczepień przeciwko COVID-19, celem zabezpieczenia Spółki przed następstwami znacznie zwiększonej zachorowalności, które mogłyby skutkować ograniczeniem produkcji, a w konsekwencji i sprzedaży. Udział uczestników jest dobrowolny i nieodpłatny. Nagrody w konkursie są w formie pieniężnej lub voucherów, na zakup towarów i usług w określonych sklepach (Spółka nie był podmiotem dokonującym wydania towarów/usług w zamian za voucher);

2. Konkurs organizowany wewnętrznie – zasady każdorazowo określa regulamin, a warunkiem uczestnictwa jest wykonanie określonego zadania konkursowego. Uczestnictwo osób uprawnionych do udziału w konkursie jest nieodpłatne. Nagrody zwycięzcom są przekazywane nieodpłatnie, są to z reguły drobne gadżety firmowe opatrzone logo Spółki (o wartości jednostkowej od kilkunastu do kilkudziesięciu złotych). Konkursy te kierowane są głównie do pracowników Wnioskodawcy, w niektórych przypadkach również do pracowników Spółki i Spółek Grupy.

Wątpliwości Spółki budzi kwestia, czy wydatki ponoszone przez Spółkę na realizacje konkursów, stanowią koszty uzyskania przychodów.

Odnosząc się do tych wątpliwości wskazać należy, że w niniejszej sprawie istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy ponoszonymi przez Spółkę wydatkami związanymi z realizacją konkursów, a prowadzoną działalnością gospodarczą (osiąganiem przychodów). Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego - wydatki poniesione na realizację konkursów mają na celu kształtowanie podstaw prozdrowotnych, dążą w efekcie do zmniejszenia absencji chorobowej, jak również zabezpieczenia Spółki przed ryzykiem czasowych braków kadrowych. W efekcie koszty tych konkursów przekładają się na możliwość osiągania przychodów na określonym poziomie.

W świetle powyższego kwestię zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez Spółkę na nabycie nagród należy rozpatrywać na gruncie ogólnych zasad sformułowanych w art. 15 ust. 1 updop.

Do kosztów uzyskania przychodów mogą być zatem zaliczone wydatki poniesione przez Spółkę w ramach realizacji konkursów wewnętrznych oraz na rzecz organizatora zwrotu kosztów nagród wydanych przez tą firmę zwycięzcom konkursu oraz na zakup nagród – drobnych gadżetów firmowych z logo Spółki, których wartość jest od kilkunastu do kilkudziesięciu złoty, którymi Spółka motywuje uczestników do kształtowania postaw prozdrowotnych, co przekłada się pośrednio na możliwość osiągania przychodów na określonym poziomie, o ile w istocie ich poniesienie zostało/zostanie przez Wnioskodawcę udokumentowane:

- regulaminem konkursu,

- dokumentacją potwierdzającą spełnienie warunku niezbędnego dla otrzymania upominku,

- potwierdzeniem odebrania nagrody przez beneficjentów lub listą nagrodzonych osób i ilością wydanych nagród,

- dokumentami potwierdzającymi nabycie tych nagród przez Spółkę.

Jednocześnie, wydatki te nie znajdują się w katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów w art. 16 ust. 1 updop. Tym samym, wymienione we wniosku wydatki na nagrody związane z realizacją opisanych konkursów, Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 updop.

Mając powyższe na uwadze, stanowisko uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).