Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 kwietnia 2022 r. za pośrednictwem platformy e-PUAP wpłynął Państwa wniosek z 8 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy przychód Wnioskodawcy z tytułu opisanej transakcji we wniosku jest przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 1 lipca 2022 r. (data wpływu tego samego dnia).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Spółka A (dalej: „Wnioskodawca”, „Spółka”) jest spółką typu spin-off powołaną przez Uniwersytet E oraz pracowników naukowych Wydziału (…). Jej działalność obejmuje przede wszystkim realizację projektów badawczo-rozwojowych, w szczególności na zlecenie Narodowego Centrum Badań i Rozwoju oraz na zlecenie Komisji Europejskiej. Spółka będzie uczestniczyła w realizacji międzynarodowego projektu dofinansowanego w ramach P. P to ogólnounijny program badawczo-innowacyjny mający na celu wspieranie unijnych i krajowych organów zajmujących się oceną ryzyka chemicznego i zarządzaniem ryzykiem nowymi danymi, wiedzą, metodami, sieciami i umiejętnościami w celu sprostania obecnym, pojawiającym się i nowym wyzwaniom związanym z bezpieczeństwem chemicznym. Ułatwi przejście do oceny ryzyka nowej generacji w celu lepszej ochrony zdrowia ludzkiego i środowiska, zgodnie z ambicją (…), aby zapewnić środowisko wolne od zanieczyszczeń i będzie czynnikiem umożliwiającym realizację strategii UE w zakresie chemikaliów na rzecz zrównoważonego rozwoju. Wytwarzanie danych i wiedzy umożliwi instytucjom oceniającym ryzyko udzielanie lepszych porad menedżerom ryzyka i decydentom. Przyczyni się to do wyższego poziomu ochrony zdrowia publicznego obywateli Europy i środowiska oraz pomoże utrzymać i wzmocnić zaufanie obywateli Europy do ich instytucji oceny ryzyka i zarządzania ryzykiem. Projekt realizowany jest przez partnerów. Partnerstwo to daje możliwość połączonej, międzysektorowej oceny ryzyka chemicznego oraz możliwość uzyskania bardziej holistycznego obrazu narażenia na chemikalia, zagrożeń i związanego z nimi ryzyka. W oczekiwaniu na następną generację paradygmatów oceny ryzyka, Partnerstwo będzie dążyć do opracowania i dostarczenia nowych metod, strategii, podejść, narzędzi, danych i informacji do oceny ryzyka, aby poprawić wydajność i skuteczność oceny ryzyka chemikaliów w UE, stymulować innowacje w ocenie ryzyka i rozwiązywać pojawiające się lub nowe zagrożenia.

Struktura partnerstwa projektu przedstawiona jest poniżej:

- Lider/Koordynator projektu: B, C,

- Lider krajowy (Grant signatory): D,

- Benficjent (Affiliated entities) (AE): E,

- Partner (Third party in kind contribution): Wnioskodawca.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 1 lipca 2022 r. wskazali Państwo dane podmiotu zagranicznego, o którym mowa we wniosku.

Projekt jest projektem konsorcjalnym, którego liderem jest francuska instytucja C. C zawarł porozumienia z instytucjami krajowymi (Grant signatory) z terenu każdego z państw uczestniczących w projekcie. W Polsce jest to F. Natomiast F podpisał porozumienia z Affiliated Entities (AE) z danego kraju - w Polsce są to cztery instytucje, w tym E. Instytucje do poziomu Affilieted Entities zostały wskazane imiennie we wniosku o dofinansowanie. Wnioskodawca nie mógł zostać zaangażowany jako AE ze względu na to, że w tym typie konkursów AE mogą być jedynie instytucje publiczne. Niemniej jednak AE mogą wykorzystywać zasoby ludzkie, organizacyjne i rzeczowe innych podmiotów, pod warunkiem nieosiągania zysku przez te podmioty. Jest to status tak zwanych Third party in kind contribution (wkład rzeczowy trzeciej strony). Zgodnie z powyższym opisem zasoby Spółki zostaną udostępnione E (AE) w celu realizacji zadań. Za to udostępnienie otrzyma wynagrodzenie w postaci środków pieniężnych. Schemat rozliczeń Wnioskodawcy z E (AE) wygląda następująco:

1. Na podstawie zaakceptowanego wniosku o dofinansowanie oraz wewnętrznego budżetu Wnioskodawca występuje do E z wnioskiem o zaliczkę.

2. Po ustalonym okresie Wnioskodawca przedstawia zestawienie poniesionych kosztów (zgodnie z zaakceptowanym budżetem).

3. Suma poniesionych kosztów zostaje powiększona o wartość przypadających na Wnioskodawcę kosztów pośrednich.

4. Uzyskana tak kwota stanowi wynagrodzenie Wnioskodawcy za udostępnienie zasobów.

Pytanie

Czy przychód Wnioskodawcy z tytułu wyżej opisanej transakcji jest przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)”), przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Wnioskodawca w zamian za udostępnienie zasobów ludzkich, organizacyjnych i rzeczowych otrzyma od AE wynagrodzenie w formie środków pieniężnych, powstanie więc po jego stronie przychód w rozumieniu przywołanego art. 12 ustawy o CIT.

W ust. 3 i 3a art. 12 ustawa określa moment powstania przychodu z działalności gospodarczej: „Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo

2. uregulowania należności.”

Zgodnie z ust. 4 przywołanego art. 12 ustawy o CIT: do przychodów nie zalicza się m.in. pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

W analizowanej sytuacji Wnioskodawca będzie miał do czynienia z przychodem z działalności gospodarczej, więc rozpozna datę powstania przychodu zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT. W związku z tym, że schemat rozliczeń z AE przewiduje otrzymanie zaliczki przed wykonaniem usługi, zaliczka, zgodnie z art. 12 ust. 4 ustawy o CIT nie będzie zaliczona do przychodów. Art. 17 ustawy o CIT przewiduje również szereg zwolnień z podatku dochodowego.

Analizując sytuację Wnioskodawcy, nie ma do niego zastosowanie żadne ze zwolnień przewidziane w art. 17.

Konkludując, Wnioskodawca w związku z udostępnieniem swoich zasobów na rzecz AE rozpozna przychód z działalności gospodarczej, który będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przychodem nie będzie natomiast otrzymana zaliczka na poczet realizacji przedmiotowej usługi.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy określające zasady powstania przychodu u podatników podatku dochodowego od osób prawnych zawarte zostały w ustawie z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”).

I tak, zgodnie z art. 7 ust. 1 updop:

Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów. W przypadkach, o których mowa w art. 21, art. 22 i art. 24b, przedmiotem opodatkowania jest przychód.

W myśl art. 7 ust. 2 updop:

Dochodem ze źródła przychodów, z zastrzeżeniem art. 11c, art. 11i, art. 24a, art. 24b, art. 24ca, art. 24d i art. 24f, jest nadwyżka sumy przychodów uzyskanych z tego źródła przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą ze źródła przychodów.

W art. 12 updop, ustawodawca zamieścił otwarty katalog zdarzeń stanowiących przychód podatkowy, wskazując w pkt 1 ww. ustawy, że:

Przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

W myśl art. 12 ust. 3 updop:

Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, a także za przychody uzyskane z zysków kapitałowych, z wyłączeniem przychodów, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a updop:

Za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c-3g oraz 3j-3m, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:

1. wystawienia faktury albo

2. uregulowania należności.

Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 1 updop:

Do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), w tym również uregulowanych w naturze, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów).

Regulacja zawarta w tym przepisie stanowi odstępstwo od ogólnych reguł ustalania przychodu z działalności gospodarczej, a warunkiem jego zastosowania jest uznanie, że otrzymane lub należne kwoty mają charakter zaliczek (przedpłat) na poczet towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych.

Według „Popularnego słownika języka polskiego” (pod red. prof. Bogusława Dunaja, Wydawnictwo Wilga) – „przedpłata” oznacza określoną sumę pieniędzy, stanowiącą część ceny towaru lub usługi, wypłaconą z góry w celu uzyskania gwarancji zakupu lub wykonania usługi w określonym terminie. Z kolei „zaliczka” to część pieniędzy wpłaconych lub wypłaconych na poczet czegoś.

Należy jednak zwrócić uwagę, że nie zawsze wcześniejsze otrzymanie należności (przed ostatecznym wykonaniem usługi) oznacza zaliczkę lub przedpłatę, która nie powoduje powstania przychodu podatkowego. O kwalifikacji otrzymanej zapłaty jako przychodu lub jako przedpłaty (zaliczki) decyduje charakter tej zapłaty. Przysporzenie uważane za przychód podatkowy musi mieć charakter definitywny (ostateczny), podczas gdy przedpłata, zaliczka nie mają takiego charakteru ze względu na każdorazową możliwość ich zwrotu przed terminem wykonania usług, na poczet których zostały wpłacone.

Fakt, że dana wpłata stanowi zaliczkę (przedpłatę) na poczet konkretnej usługi, która zostanie wykonana w następnym okresie sprawozdawczym, musi zatem wynikać z postanowień zawartej umowy i powinien znaleźć odzwierciedlenie w treści dokumentacji.

Z przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest spółką typu spin-off powołaną przez Uniwersytet E oraz pracowników naukowych Wydziału. Jej działalność obejmuje przede wszystkim realizację projektów badawczo-rozwojowych, w szczególności na zlecenie Narodowego Centrum Badań i Rozwoju oraz na zlecenie Komisji Europejskiej. Spółka będzie uczestniczyła w realizacji międzynarodowego projektu dofinansowanego w ramach ogólnounijnego programu badawczo-innowacyjnego mającego na celu wspieranie unijnych i krajowych organów zajmujących się oceną ryzyka chemicznego i zarządzaniem ryzykiem nowymi danymi, wiedzą, metodami, sieciami i umiejętnościami w celu sprostania obecnym, pojawiającym się i nowym wyzwaniom związanym z bezpieczeństwem chemicznym. Projekt realizowany jest przez partnerów. Wnioskodawca nie mógł zostać zaangażowany jako beneficjent ze względu na to, że w tym typie konkursów mogą być jedynie instytucje publiczne. Niemniej jednak beneficjenci mogą wykorzystywać zasoby ludzkie, organizacyjne i rzeczowe innych podmiotów, pod warunkiem nieosiągania zysku przez te podmioty. Jest to status tak zwanych Third party in kind contribution (wkład rzeczowy trzeciej strony). Zgodnie z powyższym opisem zasoby Spółki zostaną udostępnione w celu realizacji zadań. Za to udostępnienie Spółka otrzyma wynagrodzenie w postaci środków pieniężnych.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy przychód Wnioskodawcy z tytułu opisanej transakcji w zdarzeniu przyszłym jest przychodem podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych

Mając na względzie opis sprawy oraz powołane przepisy uznać należy, że skoro Wnioskodawca w ramach działalności gospodarczej udostępnia swoje zasoby ludzkie, organizacyjne i rzeczowe na rzecz Uniwersytetu E (AE) i pobiera za to wynagrodzenia, to dokonuje odpłatnego świadczenia usług. W konsekwencji, wskazane we wniosku wynagrodzenie z tytułu udostępniania zasobów stanowi dla Niego przychód podatkowy w rozumieniu ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych, który podlega opodatkowaniu podatkiem CIT.

Odnosząc się z kolei do zaliczek należy zgodzić się z Wnioskodawcą, że zaliczki wpłacone przez Uniwersytet E przed udostępnieniem zasobów Spółki nie stanowią, zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 1 updop, przychodu w momencie ich otrzymania. W konsekwencji, przychód należy rozpoznać w momencie zakończenia udostępniania zasobów, zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Nadmienić przy tym należy, że w zakresie dotyczącego pytania oznaczonego we wniosku Nr 2, wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).